ARTÍCULO 66º.

- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN

EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando el total
de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administración a través de la información
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementándose las ventas e
ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones.

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, según corresponda.

ANEXO:
Ingresos
Los ingresos suelen definirse como el ingreso total de un negocio o la cantidad total de dinero
hecha de una inversión. El ingreso puede desglosarse en ingreso bruto e ingreso neto, pero
cuando el término se usa sin un modificador, suele significar ingreso bruto o total.

Ventas
Las ventas pueden definirse como los ingresos devengados por la venta de bienes y / o servicios
para un período determinado. Suelen usarse en frases como, "la venta neta del cuatrimestre" o "las
ventas brutas para la industria este mes". Al igual que los ingresos, cuando las ventas se usan
solas, como en "las ventas cayeron", suele significar ventas totales.
Ventas vs. ingresos
Es importante para una empresa seguir de cerca las ventas y los ingresos. Mantener un registro de
las ganancias obviamente es importante. Siempre y cuando mantengas los gastos bajo control,
incrementar los ingresos significa que tu empresa está floreciendo. Por la misma razón, si tus
ingresos aumentan pero tus ganancias no, es un signo seguro de que sus gastos son mayores.
Las ventas es el indicador líder para la mayoría de las compañías, por lo que éstas siguen las
ventas de cerca. Las empresas cuyo único ingreso proviene de las ventas tienden a tener ventas
especialmente centradas en culturas corporativas, ya que sólo un contratiempo leve en las ventas
se nota de inmediato en la línea inferior.
Aplicación práctico del artículo Nº 66 del Código Tributario
Presunción de Ingresos por omisión en el Registro de Ventas Ejercicio 2019

En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los ingresos producto de ventas
omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al artículo 66º del Codigo Tributario, su
implicancia en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), los
intereses moratorios por la omisión de los pagos y la determinación de las multas y sanciones
correspondientes, aplicado por un auditor sobre la base de presunción.

La empresa Marisol S.A. con RUC 20119381101 se encuentra comprendida en el Régimen

General del Impuesto a la Renta.

El auditor tributario examinó los montos por ventas anotadas en el Registro de Ventas y Ventas con
las cifras en los PDT621, correspondiente al ejercicio 2019.

Mediante cruce de información con las compras de terceros se determinó que la empresa Marisol
S.A. han declarado en algunos meses de montos menores, afectando los pagos IGV y del Impuesto
a la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

DESARROLLO:
El artículo 66° del Código Tributario determina que: cuando se compruebe que dentro de 12 meses
existan omisiones en no más de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o mayores al
10% del total de sus ventas.
Se incrementa las ventas o ingresos registrado o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicios de acortar las omisiones halladas.

Si se determina que las omisiones han ido menor a 4 meses, se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes, será calculado
considerado solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
dicho porcentaje se aplicara al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones.

DETERMINANDO LOS 4 MESES DE MONTO MAYORES OMITIDOS

DECLARADO POR EL
MESES IMPORTE OMITIDO DIFERENCIAS
CONTRIBUYENTE
Febrero 600.00 750.00 150.00
Abril 700.00 800.00 100.00
Junio 900.00 1200.00 300.00
Agosto 850.00 890.00 40.00
3050.00 3640.00 590.00

DETERMINANDO EL PORCENTAJE POR LA OMISION DE LOS INGRESOS

Ingresos Omitidos X 100 = 590.00 X 100 = 19.34

Ingresos Declarados 3050.00

Aplicando la ecuación de los ingresos omitidos sobre los ingresos, declarados multiplicados por
100 se determina un porcentaje de 12.82%.
El monto del 12.82% supera el 10% al que se refiere el artículo 66° del Código Tributario, por tanto
el porcentaje determinado deberá incrementar a las ventas de los meses:
APLICANDO LOS PORCENTAJES A LOS INGRESOS MENSUALES
19.34% 19.34%
INGRESOS INGRESOS INGRESOS
MESES FECHA APLICACIÓN
DECLARADOS OMITIDOS PRESUNTOS
Enero 15/02/2019 500 96.7 96.7
Febrero 15/03/2019 600 150 116.04 150
Marzo 15/04/2019 400 77.36 77.36
Abril 16/05/2019 700 100 135.38 135.38
Mayo 20/06/2019 600 116.04 116.04
Junio 15/07/2019 900 300 174.06 174.06
Julio 15/08/2019 1000 193.4 193.4
Agosto 16/09/2019 850 40 164.39 164.39
Septiembre 16/10/2019 860 166.324 166.324
Octubre 18/11/2019 720 139.248 139.248
Noviembre 16/12/2019 1100 212.74 212.74
Diciembre 16/01/2020 950 183.73 183.73
9180 590 1775.412 1809.372

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningún caso la aplicación de 19.34 determinando
del ingreso declarado debe ser menor a los ingresos omitidos.

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO

IGV 18% TOTALIGV

MESES FECHA
INGRESO PRESUNTO OMITIDO INTERESES 02/12/2019
Enero 15/02/2019 596.70 107.41 12.46 119.87
Febrero 15/03/2019 750.00 135 15.66 150.66
Marzo 15/04/2019 477.36 85.92 9.97 95.89
Abril 16/05/2019 835.38 150.37 17.44 167.81
Mayo 20/06/2019 716.04 128.89 14.95 143.84
Junio 15/07/2019 1074.06 193.33 22.43 215.76
Julio 15/08/2019 1193.40 214.81 24.92 239.73
Agosto 16/09/2019 1014.39 182.59 21.18 203.77
Septiembre 16/10/2019 1026.32 184.74 21.43 206.17
Octubre 18/11/2019 859.25 154.66 17.94 172.60
Noviembre 16/12/2019 1312.74 236.29 27.41 263.70
Diciembre 16/01/2020 1133.73 204.07 23.67 227.74
10989.37 1978.08 229.46 2207.54

Calculando los intereses por los IGV de los ingresos presuntos no pagados:
Mes de Enero
Fecha de pago de Enero 15/02/2019 107.41
Dias Transcurridos del 15/02/2019 al 02/12/2019 290 dias 12.46
290*107.41*0.04% 119.87

Mes de Febero
Fecha de pago de Febrero 15/03/2019 135.00
Dias Transcurridos del 15/03/2019 al 02/12/2019 262 dias 15.66
262*135*0.04% 150.66

Mes de Marzo
Fecha de pago de Marzo 15/04/2019 85.92
Dias Transcurridos del 15/04/2019 al 02/12/2019 231 dias 9.97
231*85.92*0.04% 95.89

Mes de Abril
Fecha de pago de Abril 16/05/2019 150.37
Dias Transcurridos del 16/05/2019 al 02/12/2019 200 dias 17.44
200*150.37*0.04% 167.81

Mes de Mayo
Fecha de pago de Mayo 20/06/2019 128.89
Dias Transcurridos del 20/06/2019 al 02/12/2019 165 dias 14.95
165*128.89*0.04% 143.84

Mes de Junio
Fecha de pago de Junio 15/07/2019 193.33
Dias Transcurridos del 15/07/2019 al 02/12/2019 140 dias 22.43
140*193.33*0.04% 215.76

Mes de Julio
Fecha de pago de Julio 15/08/2019 214.81
Dias Transcurridos del 15/08/2019 al 02/12/2019 109 dias 24.92
109*214.81*0.04% 239.73

Mes de Agosto
Fecha de pago de Enero 16/09/2019 182.59
Dias Transcurridos del 16/09/2019 al 02/12/2019 77 dias 21.18
77*182.59*0.04% 203.77

Mes de Setiembre
Fecha de pago de Enero 16/10/2019 184.74
Dias Transcurridos del 16/10/2019 al 02/12/2019 47 dias 21.43
47*184.74*0.04% 206.17

Mes de Octubre
Fecha de pago de Enero 18/11/2019 154.66
Dias Transcurridos del 18/11/2019 al 02/12/2019 14 dias 17.94
14*154.66*0.04% 172.60

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

19.34%

MESES
INGRESO PRESUNTO
Enero 596.70
Febrero 750.00
Marzo 477.36
Abril 835.38
Mayo 716.04
Junio 1074.06
Julio 1193.40
Agosto 1014.39
Septiembre 1026.32
Octubre 859.25
Noviembre 1312.74
Diciembre 1133.73
10989.37