Lecciones 2 y 4

INGRESOS PÚBLICOS:
EL TRIBUTO Y SUS CLASES

Pedro M. Herrera Molina

Isidoro Martín Dégano
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter
público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
 Concepto ingreso público
• Suma de dinero
– También se admite entrega de bienes
(patrimonio histórico)
• Percibida por un ente público
• Para financiar el gasto público
– También se puede utilizar para perseguir fines
de política económica o social (arts. 39 a 52 CE)
 Clases de ingresos públicos
• Por las prerrogativas de la Administración
– De Derecho público y de Derecho privado
• Por la fuente
– Tributarios, patrimoniales y deuda pública
• Por la regularidad en su obtención
– Ordinarios y extraordinarios
• Por su inclusión en el presupuesto
– Presupuestarios y extrapresupuestarios
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter
público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
Prestaciones patrimoniales de carácter público
(PPCP) y tributos

Concepto:
– Prestaciones económicas
– Tienen carácter coactivo
– Deben establercerse por ley
– Se destinan a fines públicos

¿Son institutos diferentes?

– Art.31.3 CE: “prestaciones patrimoniales de carácter público”
– Art.133.1 CE: “tributos”

Dos teorías:
1. Tribunal Constitucional: PPCP es el género
 Prestaciones patrimoniales de carácter público
Impuestos
Tributarias Tasas
Contribuciones especiales

• Financiación de películas cine por TV

• Prestaciones públicas entre particulares
• Sanciones
• […]
No
tributarias Servicios públicos mediante intermediario (DA1ª LGT)
- Gestión directa con personificación privada
DA 1ª LGT
• Entidades públicas empresariales, sociedades de capital
(9-3-18)
íntegramente público…
- Gestión indirecta (concesión administrativa)
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
 Concepto de tributo
• Ingreso de Derecho público
• Ingreso dinerario (aunque, en ocasiones,
puede pagarse en especie)
• No constituye la sanción de un ilícito (a
diferencia de las sanciones)
• Da lugar a la exigencia de la obligación
tributaria (ex lege e indisponible)
• Grava una capacidad económica
• Sirve, fundamentalmente, para financiar el
gasto público (sin excluir la extrafiscalidad)
 Clases de tributo
1. IMPUESTOS
2. TASAS
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

No se deberían utilizar legalmente otros términos

(aranceles, cánones, exacciones)

¿Tributos parafiscales? Mencionados en la antiguaDA 1ª

LGT (hasta 09-03-18)
Ø No siguen el régimen típico y normal de los tributos
Ø Deben subsumirse en la denominación: Impuestos, tasas o contribuciones
especiales
Ø El concepto legal se suprime por la Ley de Contratos del Sector
Público (2018)
 Hecho imponible de los
tributos
• IMPUESTO
– No hay actividad administrativa
• TASA
– Hay actividad administrativa que afecta (se
refiere o beneficia) a una persona determinada
(uti singuli)
• CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
– Hay actividad administrativa (realización de
una obra pública o puesta en marcha de un
servicio) que beneficia especialmente a
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter
público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
 Concepto de impuesto
• Tributo exigido sin contraprestación
– En el hecho imponible no hay actividad
administrativa
• Hecho imponible constituido por hechos
(obtengo una indemnización), actos (recibo
una herencia) o negocios (compro un
inmueble)
• Grava la capacidad económica del sujeto
pasivo
– En los otros tributos aparece con menor
 Clases de impuestos
• Subjetivos y Objetivos
– Subjetivos: se tienen en cuenta las circunstancias personales y
familiares (IRPF)
– Objetivos: no se tienen en cuenta (IVA)
• Periódicos e Instantáneos
– Periódicos: el hecho imponible se prolonga en el tiempo (IRPF: es el
año natural)
– Instantáneos: el hecho imponible se agota en un momento (IVA:
momento de la entrega de bienes)
• Directos e Indirectos: hay dos modos de identificar los
impuestos indirectos (basta con que concurra uno de los
dos para que el impuesto sea indirecto)
– En los indirectos se repercute la cuota a un tercero (IVA), en los
directos no hay repercusión (IRPF)
– En los indirectos la manifestación de capacidad económica es
mediata e imperfecta (ITP-AJD) en los directos es mediata y más
 Clases de impuestos
• Personales y Reales (la clasificación se
explica por razones históricas – sistema
tributario de 1964)
– El hecho imponible tiene dos elementos,
objetivo y subjetivo (ej. IRPF: obtención de renta
por una persona física; ej. IBI: recae sobre un
inmueble y ha de pagarlo el propietario)
– Personales (IRPF): el elemento objetivo del
hecho imponible (renta) no puede definirse sin
hacer referencia al elemento subjetivo (la
persona física que obtiene la renta)
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
Concepto de contribuciones especiales y diferencias en
el HI

- Obtención de un beneficio Realización de un obra pública

por
- Aumento del valor de los bienes Establecimiento/ampliación servicio público

Ejemplos: Peatonalización/alumbrado vía pública o creación del servicio de bomberos

DIFERENCIAS
IMPUESTO En la contribución especial hay actividad administrativa
(obra pública o servicio público)
TASA
En la contribución especial, como en la tasa, hay actividad administrativa pero con ella
se persigue el beneficio de la colectividad junto a un beneficio especial para un grupo
Compatibilidad con las tasas: pueden exigirse a la vez
-Contribuciones especiales por establecimiento servicio bomberos
(a las compañías aseguradoras)
Tasa por prestación del servicio bomberos (a la persona que recibe el servicio)
Contribuciones especiales: Régimen jurídico
• Establecimiento: potestativo por los entes locales
• Sujeto pasivo (beneficiado por la obra o por el
establecimiento del servicio): nexo de causalidad directo con el
beneficio obtenido
• Base imponible (común): máximo 90% del coste de la obra o
establecimiento o ampliación del servicio
• Cuota (individualizada): se reparte entre los sujetos pasivos en
función del beneficio obtenido
• Devengo: con la realización de la obra/establecimiento del
servicio aunque cabe exigir anticipos. Cuando termine la obra
se exigirá o devolverá la diferencia entre el anticipo y el coste
real de la obra
• Afectación presupuestaria: en el ámbito local la recaudación de
la contribución especial solo se puede utilizar para financiar la
realización de la obra o el establecimiento o ampliación del
servicio
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter
público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
 Concepto de tasa y diferencias en el HI
CONTRAPRESTACIÓN ECONÓMICA POR:
A. USO DOMINIO PÚBLICO 1. Utilización privativa (terraza de un bar)
2. Aprovechamiento especial (vado)
B. PRESTACIÓN SERVICIOS o
REALIZACIÓN ACTIVIDADES - Que no sean de solicitud o recepción voluntaria
QUE SE REFIERAN, AFECTEN o
O BENEFICIEN AL SP - Que no se presten o realicen por el sector privado

DIFERENCIAS

IMPUESTO En la tasa hay actividad adtva (dominio público, servicios o actividades),

mientras que en el impuesto no existe dicha actividad

CONTRIBUCIONES Tanto en la tasa como en la contribución especial hay actividad

ESPECIALES administrativa
Pero en la tasa afecta solo directa e inmediatamente al sujeto
pasivo (y no a la colectividad, como sucede en la contribución
especial)
 TASA por Dominio público
Dos usos de incidencia y alcance diferentes
• Aprovechamiento especial: lo usa el SP
pero también se permite el uso por los
demás
– Ej.: Tasa de vados: entrada de vehículos en el
garaje a través de las aceras

• Utilización privativa: solo lo utiliza el

sujeto pasivo
– Ej.: Tasa por ocupación de la calle con mesas y
Tasa por prestación de servicios o realización
actividades
La coactividad supone 2 requisitos
alternativos (basta con 1, aunque también
puede ocurrir que sean simultáneos):

• Obligatoriedad: Se produce
– Cuando un norma exige al sujeto pasivo la
solicitud del servicio
• Ej.: Solicitud del DNI o del visado de entrada en
España o la licencia de obras municipal
– Cuando el servicio es imprescindible para el
sujeto pasivo aunque una norma no le impone
 Tasa por prestación de servicios vs. Prestaciones patrimoniales
no tributarias de la DA 1ª LGT
“Prestación de servicios o realización de actividades […]” (art. 2.2 LGT)

“Explotación de obras o la prestación de servicios […]” (DA 1ª LGT)

X Coactividad (común a las tasas y PPCP. No se da en

Criterio
Criterio
delimitador Los precios públicos)
delimitador
√ Prestador del servicio (administración de modo
directo en las tasas o intermediario en las PPNT)
TASA: el propio ente público o un organismo autónomo
No hay superávit – límite del coste del servicio (remisión)

Gestión directa mediante personificación privada:

Intermediario
SA de capital íntegramente público
PPCP Entidad pública empresarial
no tributaria Empresa mixta
Gestión indirecta:
Concesión administrativa
 Tasas: Régimen jurídico (1)
• Establecimiento: principio de legalidad
más flexible que en los impuestos
– Estatales: Por Reglamento se pueden concretar
las cuantías según los criterios de
cuantificación legal
– Locales:
• Lista de hechos imponibles no exhaustiva en el
art. 20 LHL que se complementa por los servicios
(básicos) por los que no se puede exigir una tasa
en el art. 21 LHL
• El Pleno de la Corporación aprueba la Ordenanza
• Cuantificación: No hay superávit
 Tasas: Régimen jurídico (2)

CAPACIDAD ECONÓMICA
• No es el criterio principal de graduación de
la prestación (se utiliza el principio del
beneficio)
• Principio del beneficio: se paga en función
del servicio que se recibe límite del coste
del servicio
• La capacidad económica puede tenerse en
cuenta al reconocer exenciones o
bonificaciones: jubilados, niños,
 Esquema
• Ingresos públicos
• Prestaciones patrimoniales de carácter
público
• Tributo
• Impuestos
• Contribuciones especiales
• Tasas
• Precio público
 Concepto de precio público

Contraprestación económica por:

- prestación de servicios
en régimen de Dº público
- realización de actividades

Prestados también por el sector privado Y

De solicitud voluntaria por los administrados

Ejs.: Uso de instalaciones deportivas, piscinas, talleres

culturales, visitas guiadas por la ciudad (siempre que las
ofrezca también el sector privado)…
 Precios públicos: Régimen jurídico

• Establecimiento:
– No está sometido a la reserva de ley en la
medida en que no es una prestación
patrimonial de carácter público (es un mero
ingreso patrimonial)
• Cuantificación: en principio hay beneficio
– El límite mínimo es el coste del servicio
– Puede ser menor por razones sociales,
culturales o benéficas (subvencionado)
– Tiene que ser razonable y ponderado, no
ilimitado (TS)
 Diferencias entre precio público y tasa
• Establecimiento: Reserva de ley para las tasas no para los
precios públicos (remisión)
• Cuantificación: no puede superar el coste de servicio para
las tasas, como mínimo el coste del servicio para los
precios públicos (remisión)
• No coactividad en los precios públicos: en el precio se
exigen 2 requisitos:
– La solicitud del servicio es voluntaria:
• La Ley no exige al administrado su solicitud
• Y no es un servicio imprescindible para la vida social o personal
– El mismo servicio lo prestan el sector privado y el público
(concurrencia)
• Tasa ex lege (obligatoriedad) y PP ex contractu
(voluntariedad)
Diferencias entre precio público y tasa

OBLIGATORIEDAD

TASAS o

NO CONCURRENCIA

VOLUNTARIEDAD
PRECIOS
PÚBLICOS y

CONCURRENCIA
 Tasa por prestación de servicios vs. ciertas PPCP no tributarias vs. Precios
públicos

SERVICIOS COACTIVOS (Ej. Recogida de basuras, Alcantarillado, Agua)

1. Lo presta directamente el Ayuntamiento: TASA

2. Lo presta un intermediario:

2.1. El intermediario cobra al usuario: PPCP no tributaria

2.2. El intermediario no cobra al usuario. El usuario paga al

Ayuntamiento (TASA) y éste abona al intermediario una cantidad.

SERVICIOS NO COACTIVOS (Ej. Gimnasio, Museo)

1. Lo presta directamente el Ayuntamiento: PRECIO PÚBLICO
• Gimnasio o Museo municipal

2. Lo presta un intermediario: PRECIO PRIVADO

• Concesión administrativa del Gimnasio municipal

* Intermediario: Concesión; Ente público empresarial; SA capital público o mixto