NIC2

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAÑETE
PRINCIPIO ACTIVO: INNOVADOR Y HUMANISTA
NIC 2 EXISTENCIAS
2019
ÍNDICE
CAPITULO 1 ................................................................................................................................................ 1
1. Norma internacional de contabilidad n° 2 (NIC 2) .......................................................................... 1
1.1 Objetivos ...................................................................................................................................... 1
1.2 Alcance ......................................................................................................................................... 1
1.3 Definiciones.................................................................................................................................. 1
1.4 Valoración de existencias............................................................................................................ 2
1.4.1 coste de las existencias ........................................................................................................ 2
1.4.2 coste de adquisición............................................................................................................. 2
1.4.3 coste de transformación ...................................................................................................... 3
1.4.4 Otros costes .......................................................................................................................... 3
1.4.4.1 Coste de las existencias para un prestador de servicios................................................... 3
1.4.4.2 Coste de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos .............................. 4
1.5 Sistemas de valoración de costos................................................................................................ 4
1.5.1 Formulación del coste ......................................................................................................... 5
1.5.2 Valor neto realizable ........................................................................................................... 6
1.6 Reconocimiento como un gasto .................................................................................................. 7
1.7 Información a revelar ................................................................................................................. 7
CAPITULO 2 ................................................................................................................................................ 8
2. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE MERMAS Y DESMEDROS .................. 8
2.1 DEFINICION DE MERMA: ..................................................................................................... 8
2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS MERMA:................................................................................... 10
2.2.1 Merma Normal:................................................................................................................. 10
2.2.2 Merma anormal: ............................................................................................................... 11
2.3 DEFINICIÓN DE DESMEDRO: ............................................................................................ 12
2.4 ORIGEN DE LAS MERMAS Y DESMEDROS: .................................................................. 15
2.4.1 Proceso productivo: .......................................................................................................... 15
2.4.2 Proceso de comercialización: ........................................................................................... 16
2.5 TRATAMIENTO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS: .................................................... 17
2.5.1 Ejemplos de mermas:........................................................................................................ 18
2.5.2 Tratamiento contable de las mermas: ............................................................................. 19
2.5.3 Tratamiento tributario de las mermas:........................................................................... 21

2.5.4 Ejemplos de desmedros: ................................................................................................... 22
2.5.5 Tratamiento contable de los desmedros:......................................................................... 23
2.5.6 Tratamiento tributario de los desmedros: ...................................................................... 27
CONCLUSIONES..................................................................................................................................... 29
AGRADECIMIENTO
En gratitud agradecemos en primer lugar a Dios que nos ha bendecido y a nuestros padres
que nos han dado el apoyo en los momentos más difíciles de nuestra vida, ellos siempre
han estado muy cerca enseñándonos con su esfuerzo y dedicación, ahora podemos ser
estudiantes competentes. A la Universidad Nacional de Cañete por brindarnos maestros
que nos brindaron dedicación y vocación en nuestra carrera.

DEDICATORIA
Este proyecto monográfico se lo dedicamos a
nuestros padres, amigos y toda la gente que creyó en
nosotros dándonos su apoyo incondicional en la
elaboración del presente trabajo.

INTRODUCCIÓN
Este trabajo tiene como propósito ofrecer un enfoque respecto del tratamiento contable de las
mermas en las empresas, de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 2, respecto al tratamiento de las existencias. Para ello, es necesario comprender que muchos
de los cambios a los que se han visto enfrentadas las empresas, respecto a sus procesos internos.
Resulta de vital importancia para las empresas el tratamiento vinculado con las existencias que
posee bajo su control. Al respecto la NIC 2 - Existencias nos brinda las pautas necesarias para el
tratamiento contable de los inventarios, respecto a la determinación y reconocimiento de su
costo, así como al tratamiento de cualquier deterioro que disminuya su valor en libros. Ahora
bien, la norma en mención establece que los inventarios deben de medirse a su costo o a su valor
neto realizable, el que sea menor; entendiéndose por valor neto realizable como el precio
estimado de venta menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
concretar su venta. Las pérdidas en el valor de las existencias pueden traducirse en lo que se
denomina mermas y/o desmedros, cuyo tratamiento contable difiere del tributario, debido a su
distinta naturaleza. Asimismo, repercute en el tratamiento tributario del IGV que pueda tratarse
en el caso de los retiros de bienes y el reintegro del crédito fiscal.

CAPITULO 1
1. Norma internacional de contabilidad n° 2 (NIC 2)
1.1 Objetivos
El objetivo de esta Norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la
cantidad de costo que será reconocido como activo y el tratamiento hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para
determinar ese costo, así como para el posterior reconocimiento como un gasto del
ejercicio.
1.2 Alcance
Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:
a) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos
de servicio directamente relacionados.
b) Los instrumentos financieros.
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección.
1.3 Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
 Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación; 2 NIC, en proceso de producción de cara a esa venta; o en forma de
1
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios.
 Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
“Valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición” (NIIF13, 2012, p489).
Es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para
algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado
observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado.
1.4 Valoración de existencias
1.4.1 coste de las existencias
El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la
adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
1.4.2 coste de adquisición
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Comprende:
 Precio de compra.
 Aranceles de importación y otros impuestos no reembolsables.
 Transporte, manipuleo, almacenaje.
 Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares.
 Otros costos directos atribuibles a la adquisición.
1.4.3 coste de transformación
Costes Directos
 Materiales.
 Mano de obra directa.
Costes Indirectos de fabricación:
 Variables
 Fijos
 Semivariables
1.4.4 Otros costes
1.4.4.1 Coste de las existencias para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará
por los costes que suponga su producción. Estos costes se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de
3
obra y los demás costes relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán en el coste de las existencias, pero
se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.
Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo,
se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
1.4.4.2 Coste de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden
productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se valorarán, para su reconocimiento inicial, por el 4
NIC 2 valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha o recolección. Este será el
coste de las existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente
Norma.
1.5 Sistemas de valoración de costos
 Método de costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización
de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma
regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
4
 Método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que
rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta
impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costes. En este método, el coste
de las existencias se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.
1.5.1 Formulación del coste
a) Identificación específica del costo; conforme con la NIC 2, debe
emplearse cuando los inventarios no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos específicos. Acorde con este método, a
cada partida dentro de los inventarios se le asigna el costo específico
incurrido de manera tal que se sigue el flujo físico real de los bienes
que se comercializa.
b) Método de primeras entradas y primeras salidas (PEPS o FIFO),
asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes
serán vendidos en, primer lugar y, consecuentemente, los productos
que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente, de tal manera que el flujo de costos se encuentra
en el orden en que se incurrió en ellos. Así pues, el inventario final
corresponderá a los costos más recientes de los últimos inventarios
adquiridos o producidos.
5
c) La fórmula o método del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo, de forma que el costo del inventario final es un promedio de
los costos de compra. El promedio puede calcularse periódicamente o
después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
1.5.2 Valor neto realizable
La estimación del VNR se hará con base en la información más fiable que se
tenga a la fecha de medición. Se considerarán las fluctuaciones de precios o
costos relacionados con los hechos posteriores al cierre. Conviene recordar la
definición que da la NIC 2- recogida del marco conceptual- sobre valor
razonable, “refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que el último no.
Según Montalvo 2006, es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la
entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotación. (p.3)
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1.6 Reconocimiento como un gasto
Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá
como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos
ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que
ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en
el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que
la recuperación del valor tenga lugar.
El coste de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se empleen como componentes de los trabajos realizados, por
la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y equipo. El valor de las
existencias distribuido a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo
largo de la vida útil de los mismos.
1.7 Información a revelar
En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado.
(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad.
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(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable
menos los costes de venta.
(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio.
(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como
gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34.
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con
el párrafo 34.
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor,
de acuerdo con el referido párrafo 34.
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así
como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue
entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y
productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas,
simplemente, como productos en curso.
CAPITULO 2
2. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE MERMAS Y DESMEDROS
2.1 DEFINICION DE MERMA:
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Según la Real Academia Española (RAE) es: “porción de algo que se consume
naturalmente o se sustrae”. Es decir, se pierde por la misma naturaleza del bien.
Ejemplo: Cuando el café entra al proceso de secado, pierde agua por medio de la
evaporación, el resultado es menos peso o cuando por causa de la evaporación se tiene
menos alcohol o gasolina.
En el ámbito tributario, las normas definen el concepto de merma como: “pérdida física
en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo”.
Tipos de consecuencias que generan las ineficiencias cometidas por las empresas:
 Las Mermas Por Producción: son aquellas que se producen en los casos en que la
materia prima tiene un desperdicio al momento de su producción.
 Las mermas por robo: son aquellas generadas por la sustracción de dinero o de
productos, realizadas dentro del negocio o establecimiento en cuestión, tanto de
manera interna como externa.
 Las mermas naturales: son aquellas que se presentan en productos perecederos,
por lo tanto se les debe dar rotación antes de que no se encuentren aptas para la
venta.
 Las mermas operativas: son aquellas que se producen por descuidos, por
operaciones indebidas en el manejo de los productos, por omisiones o
negligencias del personal a cargo.
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 Las mermas administrativas: son aquellas en las cuales se cometen errores en los
movimientos administrativos, como las transferencias en los montos por cargos,
por malos cobros en las cajas o por no recibir adecuadamente los productos.
A su vez Guillermo Cabanellas (2001) define la merma como: “la disminución, pérdida o
baja de una cosa, por causa natural; como evaporación, filtración, vertimiento” (p. 399).
Conforme a lo señalado por la NIC 2, se define a la merma como: “la pérdida física tanto
en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.”
Asimismo, en el artículo 21 del RLIR se define a la Merma como: la pérdida física en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
De las definiciones antes expuestas se puede concluir que la merma es: la pérdida física,
baja o disminución de un bien por causas naturales, producida en el proceso de
producción o comercialización.
2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS MERMA:
En el mismo sentido, Henry Aguilar Espinoza (2009): hace la distinción de las mermas
de acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de
comercialización, así establece las siguientes clases (p. 9):
2.2.1 Merma Normal:
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Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación directa con el proceso
productivo o de comercialización y que dependen principalmente de las
características del bien o material utilizado.
Para este tipo de merma las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas de las
materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, y
serán aplicadas al costo de los mismos en proporción al volumen de producción, es
decir, la pérdida por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Producción.
2.2.2 Merma anormal:
Son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción o
comercialización cuyos valores exceden los montos estimados considerados
normales, generalmente se producen por negligencia en el manipuleo, utilización o en
la conservación de los bienes.
Estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas
deben ser asumidas como gastos de la empresa.
Ejemplos De Mermas:
a) La pérdida de partes de cartón y badana en la encuadernación de agendas con
cubierta de cuero, ello debido al hecho que se deben realizar cortes en ambos
materiales para adaptarlos a los distintos tamaños de las agendas.
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b) La pérdida de papel de regalo, moños y cinta adhesiva en la envoltura de
regalos realizada por los centros comerciales en fechas de fiestas, debido al
distinto tamaño de los regalos y por la premura del corto tiempo en
envolverlos.
c) La pérdida de volumen que se produce en la elaboración de piñas en rodajas,
toda vez que hay que quitarles la cascara, el centro y los bordes.
d) La pérdida del combustible que se produce en la carga y descarga de los
depósitos en los grifos y estaciones de bombeo, debido al proceso de
evaporación. Esto es más acentuado en climas donde la temperatura es más
elevada.
e) La pérdida de peso de los animales cuando se produce el traslado para su
comercialización por efecto de la deshidratación, como es el caso de los pollos
trasladados de las granjas avícolas a los centro de comercialización.
2.3 DEFINICIÓN DE DESMEDRO:
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desmedro
significa “acción y efecto de desmedrar” y el verbo desmedrar es sinónimo de
deteriorar que significa: Decaer, estropear, menoscabar, poner en inferior condición
algo, empeorar o degenerar”. El segundo sinónimo de desmedrar es “decaer”, en el
sentido de ir a menos y tiene como significado lo siguiente: “Dicho de una persona o
de una cosa: Ir a menos, perder alguna parte de las condiciones o propiedades que
constituían su fuerza, bondad, importancia o valor.
Según Mario Alva Matteucci (2010) “Los desmedros constituyen una pérdida de tipo
cualitativo de un bien en relación con otros de la misma naturaleza” (p. 91).
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El reglamento de la LIR lo define como: “La pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados”.
Con lo antes expuesto podemos definir al desmedro como el deterioro o pérdida de
alguna parte de las condiciones o propiedades que constituían la importancia o valor
de un bien, es decir una pérdida cualitativa, impidiendo de esta forma su uso ya sea
por obsoleto, cambio tecnológico, cuestión de moda u otros.
Asimismo Fernández Origgi (2007) precisa respecto a los desmedros como: “aquel
caso en donde se adquieren alimentos, los cuales se pierden por degradación natural”
(p. 103).
Ejemplos De Desmedros:
1. La venta de pan embolsado en los centros comerciales y tiendas donde tiene
una fecha de vencimiento, una vez vencida la misma si no se ha vendido se
retira del comercio pasando a la calidad de desmedro, toda vez que el pan ha
perdido sus propiedades que lo hacen apto para la venta.
2. Repuestos para máquinas que ya están descontinuadas en el mercado o que
por el avance tecnológico se fabrican modelos más avanzados.
3. Muñecos y peluches que estuvieron en exhibición en la época de navidad y
que no lograron venderse porque presentaron manchas de suciedad o quiebre
de algunas piezas que permitían su avance en el suelo.
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4. Un mueble que se trasladó en un camión pero al momento de desempaquetar
las cajas que lo contienen muestra una rajadura en la estructura que lo hace
inestable, lo cual impide su venta.
5. Un lote de espárragos empaquetados listos para ser embarcados para su
exportación pero se detecta un brote de hongos, lo cual los convierte en no
aptos para consumo humano.
6. Bobinas de papel que son utilizadas en los procesos de impresión de textos
que se encuentran en un almacén lleno de humedad, lo cual ha deteriorado en
más de un 70% el contenido de las mismas.
7. Polos empaquetados en cajas listos para ser vendidos y que cuentan con un
estampado plastificado, pero que producto de un excesivo calor generado por
una parrillada hecha en un local vecino han quedado inservibles para su venta,
toda vez que el estampado se arrugó.
8. Muebles de melanina que están ubicados en un almacén contiguo a un local
que se incendió y que las fuertes cantidades de agua que fueron utilizadas por
los bomberos originaron que la humedad del almacén se incremente, de este
modo las planchas de melanina de los muebles empezó a desprenderse.
¿ES LO MISMO MERMA QUE DESMEDRO?
No es lo mismo, toda vez que la merma es “la pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo”.
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Fernández Origgi menciona que “la RTF Nº 16274 de 16 de diciembre de 1980
precisa que dentro del concepto de mermas están comprendidos la pérdida de
productos en el proceso de producción y envasado, la rotura de botellas llenas
dentro del almacén de la planta y manipuleo de embarque del depósito a los
medios de transporte, y las pérdidas en operaciones que se realizan normalmente,
tales como envasado que no reúne las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al
personal o al público.”
2.4 ORIGEN DE LAS MERMAS Y DESMEDROS:
Las mermas y desmedros se pueden generar en los diferentes procesos de la empresa tales
como: el proceso productivo, comercial o almacenamiento y están relacionados a la
naturaleza del bien y a las características propias del ciclo de producción o
comercialización. (Henry Aguilar, 2009)
2.4.1 Proceso productivo:
Enrique Nicolás Cartier (2013) define el proceso productivo como:
Un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas orientado a la
transformación de ciertos elementos “entrados”, denominados factores, en ciertos
elementos “salidos”, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar
su valor, concepto referido a la “capacidad para satisfacer necesidades”.
Así también señala el autor que: los elementos esenciales de todo proceso productivo
son:
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- Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios
económicos empleados con fines productivos;
- Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
- Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un
proceso productivo
Del mismo modo, Eduardo Bueno Campos (2010) da un concepto amplio del
proceso productivo y lo define como:
Conjunto de procesos, procedimientos, métodos o técnicas que permiten la
obtención de bienes y servicios, gracias a la aplicación sistemática de unas
decisiones que tienen como función incrementar el valor de dichos productos para
poder satisfacer unas necesidades. (p. 105)
2.4.2 Proceso de comercialización:
Se puede definir al proceso de comercialización como el conjunto de actividades
orientadas a la satisfacción de necesidades a través del proceso de intercambio, esto
es, como hacer llegar el producto final a manos de los consumidores.
Eduardo Bueno Campos, menciona también que la función comercial o labor
directiva de marketing se basa en tres ámbitos principales:
 Análisis del entorno del sistema de comercialización. Estructura y
comportamiento del mercado, competidores, administradores, canales de
distribución, agentes públicos y sociales y factores del entorno genérico.
Variables externas que influyen en la demanda global.
16
 Formulación de decisiones y estrategias comerciales. Estrategias de
marketing-mix o que combinan las variables comerciales conocidas: producto,
precio, distribución y promoción. Variables internas que permitirán cumplir
los objetivos pretendidos.
 Planificación, organización y control de la actividad comercial: conjunto de
funciones, técnicas, procedimientos y acciones conocidas del sistema de
dirección.
En el transcurso de este proceso, podemos ver que el producto pasa por ciertas
etapas que implica que puede sufrir ciertos cambios, como por ejemplo en el
transporte hacia los canales de distribución o mayoristas, en el almacenamiento o
en la exhibición pueden deteriorase, perder alguna de sus características o
extraviarse.
2.5 TRATAMIENTO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS:
Para asegurar la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida en los
estados financieros, la contabilidad se rige a través de ciertos principios y normas, que
son un conjunto de conceptos básicos y reglas que constituyen una guía de acción.
De este conjunto de conceptos básicos y reglas podemos mencionar a: Los Principios de
Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y las Normas internacionales de
contabilidad (NIC).
Es dentro de las NIC’S, donde podemos encontrar una relacionada específicamente al
tratamiento que se le da a los inventarios, nos estamos refiriendo a la NIC 2, que si bien
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no incluye literalmente los términos de: “mermas” y “desmedros”, si regula el
tratamiento que se deben dar en caso de ocurrencia de estos hechos.
El Artículo 37° de la LIR hace mención a los gastos deducibles, dentro de los cuales
menciona a las mermas y desmedros señalando que estas deben estar debidamente
acreditadas, pero no señala la forma de realizar dicha acreditación.
Es el Artículo 21° del Reglamento de La LIR el que dispone la forma de acreditar dichos
gastos.
2.5.1 Ejemplos de mermas:
Dentro de los ejemplos más comunes de mermas, podemos citar los siguientes:
 La pérdida de peso de una res en el traslado, de una ciudad a otra.
 La pérdida de gasolina, ocurrida en su almacenamiento o distribución desde la
refinería hacia los grifos, por efecto de la evaporación o volatilidad de la
gasolina.
 La pérdida del peso del hielo por efectos climáticos.
 La pérdida de tinta y papel en la industria editorial.
 La pérdida de alcohol, por efecto de la evaporación.
 La pérdida de cuero en la elaboración de zapatos; asimismo, la pérdida de
retazos de tela en la confección de prendas de vestir, entre otros.
Ahora bien, con el ánimo de complementar lo expuesto citaremos el informe
SUNAT N° 09-2006-SUNAT/2B0000 en el cual se señala que tratándose de
operaciones de importación de productos a granel trasportados al país por vía
marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto
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comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando que
dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a
condiciones de humedad propias del traslado se tiene que la pérdida física sufrida
en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los
bienes por las características de estos como ocurre con la humedad propia del
traslado por vía marítima, califica como merma.
2.5.2 Tratamiento contable de las mermas:
Existen diversos criterios sobre la contabilización de las mermas que varían de
acuerdo con el proceso productivo realizado y con el sistema de costos empleado por
la empresa.
Sin embargo, de manera general, podemos establecer los siguientes criterios:
 Las mermas normales producidas por factores ambientales, cambios de
temperatura, y situaciones que se derivan del proceso productivo en
condiciones óptimas deben formar parte del costo de producción.
 Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia de operarios,
por defectos de la maquinaria, y en general por deficiencias en el proceso
productivo deberán ser reconocidas como gasto del período.
Como podemos apreciar, la NIC 2 señala expresamente que las cantidades
anormales de desperdicios de materiales y otros no deben ser considerados como
parte del costo de los inventarios, de lo cual se puede deducir que las cantidades
normales de desperdicio deben conformar el costo de los inventarios.
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Tomando como referencia el párrafo 14 de la NIC 2, se establece que la
valorización de los productos fabricados simultáneamente, se distribuirán al costo
total del principal esto quiere decir que el costo del subproducto se incluirá en el
costo de los productos finales. Así, si el valor del subproducto (desechos) es cero,
el costo de los mismos será distribuido dentro del costo del producto puesto a la
venta.
Este es el tratamiento que será aplicable a la merma normal.
Asimismo, el párrafo 16 de dicha NIC, indica el tratamiento que se le daría a las
mermas anormales, ya que establece que estos estarán excluidos del costo de los
inventarios y por tanto serán reconocidos como gastos del periodo en el que se
incurren.
Así podemos reflejar dichos tratamientos en el siguiente ejemplo:
CASO PRÁCTICO:
Una empresa que produce calzado, tiene un costo de producción de 50,000 nuevos
soles para 2,000 unidades de calzado (estimado), al final del mes en el proceso de
producción pierde diversos materiales como materias primas y suministros, por lo
cual su producción final fue de 1,900 unidades. La empresa tenía establecido
como una pérdida normal el 3% (merma normal) del total producido, monto que
será asumido por el Costo de Producción, las pérdidas adicionales (merma
anormal) al 3% no serán consideradas como parte del costo de producción, será
asumido como gasto de la empresa.
SOLUCIÓN:
20
Se debe asumir que la empresa esperaba producir 2,000 unidades menos el 3%, lo
que da un total de 1,940 unidades. Pero cuya producción final según dato fue de
1900 unidades.
Merma Normal: 2,000 Unid x 3% = 60 Unid.
Merma Anormal: 2,000 Unid - 60 Unid - 1,900 Unid = 40 Unid.
2.5.3 Tratamiento tributario de las mermas:
Según el artículo 21 inciso c) del RLIR, señala sobre las mermas lo siguiente:
Se deberá acreditar dichos gastos mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegido o por el organismo técnico
21
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitiría la deducción.
En este sentido, es necesario recalcar que el informe técnico deberá ser efectuado
necesariamente por un profesional independiente a la empresa, puesto que de lo
contrario, dicho informe carecería de valor para efecto de sustentar la merma. Este
criterio fue expresado por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 00536-3-2008 de fecha
15.01.2008 en el cual se señala que en el informe presentado se aprecia que no se ha
precisado en qué consistió la evaluación realizada, ni indica, en forma específica,
cuáles fueron las condiciones en que esta fue realizada, advirtiéndose más bien que se
sustenta en el primer informe técnico elaborado por un trabajador y no por un
profesional independiente, por lo que se mantiene el reparo por mermas.
Asimismo, el citado órgano colegiado en la RTF N° 02312-5-2004 de fecha
21.04.2004 determina que son conformes a ley los reparos efectuados al Impuesto a la
Renta del Ejercicio xx denominados por la Administración “retiro de materiales sin
sustento” que salieron de almacén como “merma”, pero sin que ésta tuviera el
respectivo informe técnico
2.5.4 Ejemplos de desmedros:
Dentro de los ejemplos más comunes de desmedros podemos citar los siguientes:
 Las computadoras obsoletas para la venta.
 Las bebidas, alimentos y medicinas en general que se encuentran vencidas.
 Las cajas de fruta que se encuentra en estado de descomposición.
 Las agendas o libros desfasados, entre otros
22
2.5.5 Tratamiento contable de los desmedros:
El art. 21 del RLIR establece que los desmedros son la pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de los bienes que los convierten en inutilizables para los fines que
estaban destinados.
El tratamiento contable de esta pérdida de valor está establecido dentro de la NIC 2 –
Existencias, la cual determina como regla de medición de los inventarios que los
mismos se deben valuar al “costo” o “valor neto realizable”, el que sea menor; por lo
tanto, al producirse desmedros en las existencias las compañías deben rebajar el saldo
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable.
La contabilización de los desmedros se encuentra relacionada a las políticas de la
empresa así como al sistema de costos empleado. En tal sentido, de manera general,
podemos decir que los desmedros normales se asignan al costo de producción
mientras que los desmedros anormales deben afectar al resultado.
Asimismo, debemos tener en cuenta que un bien deteriorado que ha sufrido un
desmedro puede venderse por debajo de su valor de adquisición o producción, o en
todo caso podrá ser sometido a un nuevo proceso productivo y convertirse en un bien
disponible para la venta. Sin embargo, también existirán bienes que no son
recuperables para le empresa y que serán considerados como desperdicios.
Al respecto debemos señalar que la NIC 2: Inventarios en lo referente al valor neto de
realización de las existencias ha señalado las siguientes pautas:
 El costo de las existencias puede no ser recuperable, en caso de que las
mismas estén dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien
23
si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de las existencias
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual
los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se espera
obtener a través de su venta o uso.
 Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se
calculará para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin
embargo, podría resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionadas con la misma
línea de productos, que tengan propósitos o usos finales similares, se
produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser, por razones
prácticas, evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea. No
será apropiado realizar las rebajas del valor a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de las existencias, por ejemplo, sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todas las existencias en una actividad o
segmento geográfico determinados.
De lo indicado anteriormente se puede establecer que si existe una perdida en el
valor que la empresa espera obtener de la venta de un producto esto se debe
reflejar en la valorización de los inventarios por lo cual tendrá que generarse un
ajuste en el importe contabilizado.
24
Este ajuste, por cualquier rebaja del valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
según el párrafo 34, se reconocerá como gasto en el periodo en que ocurra la
rebaja o la pérdida.
Para comprender este tratamiento, tomemos el siguiente ejemplo:
CASO PRÁCTICO:
Una empresa comercializadora de alimentos enlatados, luego de una toma de
inventarios en el mes de agosto, ha determinado que tiene 100 latas (Valor total
800 nuevos soles) cuya fecha apta para consumo está vencida.
SOLUCIÓN:
Al respecto, el párrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se valoran al
costo o al valor neto de realizable, 19 En el caso planteado se observa que el valor
neto realizable es cero, dado que por su naturaleza y estar vencido, no se podrá
comercializar ni obtener importe alguno. Por lo cual la empresa no podrá
recuperar el costo de los bienes vencidos (800 nuevos soles).
Conforme a lo expuesto y según el párrafo 34 de la NIC 2, el importe de cualquier
rebaja de valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se reconoce en el ejercicio
en que ocurra la rebaja, por lo cual se deberá efectuar en agosto el siguiente
asiento para reflejar la pérdida de valor del producto sin dar de baja el mismo,
toda vez que aún se mantiene ocupando un lugar en el almacén, aunque separado
del resto de productos.
De la solución planteada, se generará los siguientes asientos contables:
25
Asiento de desvalorización de existencias:
Para fines de Impuesto a la Renta, la situación de los productos califica como un
desmedro, por lo que para acreditar el gasto se debe proceder con la destrucción
del mismo, cuando esto se produzca, se podrá dar de baja a las existencias, como
a continuación se muestra:
Asiento de baja de existencias en desmedro:
26
2.5.6 Tratamiento tributario de los desmedros:
Según el artículo 21, inciso c) del RLIR, los desmedros se acreditaran:
Con la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Del desarrollo de esta capitulo podemos concluir que para que los gastos sean
deducibles se debe cumplir con el Principio de Causalidad y de los criterios de:
normalidad, razonabilidad y generalidad los cuales son recogidos por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Adicionalmente se establece una relación de gastos que se consideran cumplen con
este Principio, de esta relación nos enfocamos a los originados por mermas y
desmedros, conceptos que han sido desarrollados a fin de establecer una clara
concepción de la naturaleza de los mismos.
Por lo que hemos podido observar dentro de este capítulo, existen características de
las mermas que no han sido mencionadas en El Reglamento de La Ley del Impuesto a
la Renta, como es el caso de su clasificación y los procesos en las que estas se
producen. Asimismo, pudimos verificar que contablemente esta se reconoce dentro
27
del costo del producto final, así como también como gasto del periodo, esta diferencia
dependiendo de la clasificación que se le dé a la merma ya sea: normal o anormal.
También pudimos verificar en el caso de los desmedros, contablemente se debe
provisionar la desvalorización de las existencias con el fin de llevar las existencias a
su valor razonable.
28
CONCLUSIONES
 Teniendo en consideración que los bienes pertenecientes al Inventario pueden
haberse adquirido, comprado o producido, a diferentes precios, y se deben
asignar los costos entre los inventarios al final del periodo la NIC 2-
Existencias define que método a aplicar dependerá de si los inventarios son o
no habitualmente intercambiables entre sí, así como los producidos o
segregados para proyectos u órdenes específicas que establece las fórmulas o
métodos para realizar dicha asignación.
 Es imprescindible que todas las empresas que inicien alguna actividad
económica cuente con bienes realizables o existencias como parte de sus
activos. El solo hecho que las existencias de un producto vendible que no
posee un control o administración adecuada puede hacer que una empresa
pequeña o mediana baje sus utilidades de forma brusca, por ello se requiere
que la empresa estructure la cuenta de inventarios en base a los requisitos
normativos presentados en la NIC 2, esto debe hacerse según la rapidez que lo
amerita.
 En el caso de existir normas específicas que regulan el tratamiento de las

mermas y desmedros para un sector económico en especial debe
complementarse la norma específica a la general para que en conjunto se
llegue a una armonía en aplicación de ambas normas sin que una trasgreda a la
otra y así poder llevar a la realidad el tratamiento mermas y desmedros según
la naturaleza del bien.
29
Bibliografía
https://www.gestiopolis.com/normas-internacionales-contabilidad-nic2/
https://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-de-
contabilidad-nic-
&name=GeTia&contentId=man_nic&lastCtg=ctg_13&manPage=8#m17
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic02.pdf
https://www.incp.org.co/niif-13-medicion-a-valor-razonable/
https://www.academia.edu/27821687/An%C3%A1lisis_de_la_NIC_2
http://www.elcriterio.com/seccion_articulos/tecnicacontable_jorgepallares2.pdf
http://repositorio.ulima.edu.pe/bitstream/handle/ulima/6626/Ynca_C%C3%B3rdova_Lourdes_
Patricia.pdf?sequence=1&isAllowed=y
http://repositorio.upeu.edu.pe/bitstream/handle/UPEU/694/Marcos_Tesis_bachiller_2017.pdf?
sequence=1&isAllowed=y
http://bibliotecadigital.academia.cl/bitstream/handle/123456789/3203/TINGECO%20143.pdf?s
equence=1
30

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAÑETE

PRINCIPIO ACTIVO: INNOVADOR Y HUMANISTA

2.5.3 Tratamiento tributario de las mermas:........................................................................... 21

estudiantes competentes. A la Universidad Nacional de Cañete por brindarnos maestros

que nos brindaron dedicación y vocación en nuestra carrera.

Este proyecto monográfico se lo dedicamos a

nuestros padres, amigos y toda la gente que creyó en

nosotros dándonos su apoyo incondicional en la

elaboración del presente trabajo.

mermas en las empresas, de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad

tratamiento contable de los inventarios, respecto a la determinación y reconocimiento de su

en el caso de los retiros de bienes y el reintegro del crédito fiscal.

correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para

Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:

a) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos

de servicio directamente relacionados.

b) Los instrumentos financieros.

c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en

el punto de cosecha o recolección.

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

 Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

explotación; 2 NIC, en proceso de producción de cara a esa venta; o en forma de

materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el

 Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción

y los necesarios para llevar a cabo la venta.

 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que

realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes

del mercado en la fecha de la medición” (NIIF13, 2012, p489).

Es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para

algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado

observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar

disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado.

1.4 Valoración de existencias

1.4.1 coste de las existencias

El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la

se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

1.4.2 coste de adquisición

 Aranceles de importación y otros impuestos no reembolsables.

 Transporte, manipuleo, almacenaje.

 Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares.

 Otros costos directos atribuibles a la adquisición.

1.4.3 coste de transformación

 Mano de obra directa.

Costes Indirectos de fabricación:

1.4.4 Otros costes

1.4.4.1 Coste de las existencias para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará

por los costes que suponga su producción. Estos costes se componen

fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal

directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo

personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de

administración general, no se incluirán en el coste de las existencias, pero

se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.

Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán

márgenes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo,

se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

1.4.4.2 Coste de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden

productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus

activos biológicos, se valorarán, para su reconocimiento inicial, por el 4

NIC 2 valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,