Igepp-Cgu Cpu Aula 08 Var Patrimoniais

Contabilidade Pública
Marcel Guimarães
marcel.tcu@gmail.com
Aula 5
05/12/2016
 Procedimentos Contábeis Patrimoniais – Variações
patrimoniais quantitativas e qualitativas.
 Exercícios
 Revisão
Prof. Marcel Guimarães

Sistemas
de
Contas
3

Sistemas de Contas
Os sistemas registram:
SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO

da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas
execuções.
SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E
DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam
mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade.
SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de
caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES
ativas e passivas a eles relacionados.
SC Contas contábeis que registram ATOS
ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do
orçamento.

Receitas e Despesas
Efetivas e Não-
Efetivas
&
Fatos Contábeis
5

Classificação da Receita
Classificações da Receita Orçamentária
Orçamentária
Quanto à Natureza
Extraorçamentária
Quanto à Categoria Corrente
Econômica Capital
Quanto ao impacto na Efetiva
situação líquida patrimonial Não efetiva
Originária
Quanto à obrigatoriedade
Derivada
Primárias ou não-
financeiras
Quanto ao resultado fiscal
Não primárias ou
financeiras
6

Classificação da Receita
Classificações da Receita Quanto ao
Impacto na Situação Líquida Patrimonial
RECEITA EFETIVA
A Receita Pública Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidades

de recursos não constituem obrigações correspondentes e por isto
ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. impostos.
RECEITA NÃO-EFETIVA
A Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os ingressos de

disponibilidades de recursos NÃO ALTERAM a situação líquida
patrimonial. Ex. operações de crédito.

Classificação da Despesa
Classificações da Despesa Quanto ao

Impacto na Situação Líquida Patrimonial
DESPESA EFETIVA
As que ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. despesas com

pessoal.
DESPESA NÃO-EFETIVA
As que NÃO ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex.

investimentos.

Fatos Contábeis
FATOS MODIFICATIVOS: fatos que provocam

alteração do valor do patrimônio líquido.
Ativo Passivo + PL Ex: arrecadação de receita

+A
tributária
Ativo Passivo + PL
-A Ex: doação de bens
Ativo Passivo + PL
-P
Ex: cancelamento de RP
Ativo Passivo + PL
+P Ex: encampação de dívida
passiva

Fatos Contábeis
FATOS PERMUTATIVOS: fatos que não alteram o valor

do patrimônio líquido.
Ativo Passivo + PL
+A +P Ex: operação de crédito
Ativo Passivo + PL Ex: alienação de bens

+A
-A
Ativo Passivo + PL Ex: pagamento de

-A -P dívida
Ex: inscrição de
Ativo Passivo + PL despesas relativas à
+P dívida fundada em
-P “serviços da dívida a
pagar” 10

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
REC. EFETIVA REC. NÃO EFETIVA
Altera o PL (afeta o valor do Não altera o PL (não afeta o
resultado) valor do resultado)
Fato MODIFICATIVO
Fato PERMUTATIVO
AUMENTATIVO
Não produz mutação Produz mutação patrimonial
patrimonial (= MUTAÇÃO PASSIVA)
11

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
DESP. EFETIVA DESP. NÃO EFETIVA
Fato MODIFICATIVO
Fato PERMUTATIVO
DIMINUTIVO
patrimonial (= MUTAÇÃO ATIVA)
12

Receitas e despesas efetivas
e não efetivas (enf. orçamentário)
Categoria EFETIVAS NÃO EFETIVAS
Econômica
Tributárias, de contribuições, Recebimento da dívida ativa
Receitas patrimonial, agropecuária,
Correntes industrial, serviços,
transferências correntes, juros
recebidos, multas, etc.
Transferências de capital Operação de crédito, alienação
Receitas de de bens, amortização de
Capital empréstimos
Pessoal civil, serviços de Material de consumo,

Despesas terceiros, subvenções, inativos, adiantamento de salário
Correntes pensionistas, juros da dívida,
transferências correntes
Transferências de Capital Investimentos (material

Despesas permanente, obras, etc.),
de Capital inversões financeiras,
amortização da dívida
13

Já foi cobrado em prova...
ESAF/Analista Contábil Financeiro/ SEFAZ CE 2006
As receitas públicas, quanto à afetação patrimonial, são divididas

em receitas efetivas e receitas por mutações patrimoniais. Entre as
opções abaixo, aponte a que é exemplo de receita efetiva.
a) Operações de crédito. Não-efetiva

b) Receita de alienação de bens. Não-efetiva
c) Receita patrimonial. Efetiva
d) Amortização de empréstimos. Não-efetiva
e) Transferências de capital. Receita Efetiva  RECEBEDOR
Despesa Efetiva  CONCEDENTE
LETRA C
Receita Efetiva  aumenta a situação líquida patrimonial da entidade.

Fato contábil modificativo aumentativo.
Receita Não-Efetiva  não altera a situação líquida patrimonial no

momento do seu reconhecimento. Fato permutativo.
14

Variações
Patrimoniais
15

Res CFC 1.133/08 - DVP
DVP – Demonstração de Variações Patrimoniais
Deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado

patrimonial e as variações QUALITATIVAS decorrentes da execução
orçamentária.
Para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser segregadas em

quantitativas e qualitativas.
Var. Quantitativas
As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações no setor

público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido.
Var. Qualitativas
As variações QUALITATIVAS são decorrentes de transações no setor
público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem
afetar o patrimônio líquido.
16

Variações patrimoniais
São transações que resultam em alterações nos
Variações elementos patrimoniais da entidade do setor público,
Patrimoniais mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o
seu resultado.
Variação • decorrem de transações que aumentam ou

Patrimonial diminuem o patrimônio líquido, subdividindo-se
em: AUMENTATIVA e DIMINUTIVA
Quantitativa
Variação •alteram a composição dos elementos patrimoniais

sem afetar o PL, determinando modificações
Patrimonial apenas na composição específica dos elementos
Qualitativa patrimoniais.
Variações São variações que, simultaneamente, alteram a

MISTAS OU composição qualitativa e a expressão quantitativa dos
COMPOSTAS elementos patrimoniais.
17

CESPE/MS ADMINISTRATIVO 2009 - Cargo 8: Contador
107 As variações patrimoniais quantitativas alteram a composição dos

elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
ERRADO
As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações que

aumentam ou diminuem o patrimônio líquido.
As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos elementos

patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
18

Variações Patrimoniais
Quantitativas
AUMENTO do ATIVO
(Bens e Direitos)
Var. Ativas ou
Aumentativas
REDUÇÃO do PASSIVO
(Obrigações)
REDUÇÃO do ATIVO
(Bens e Direitos)
Var. Passivas ou
Diminutivas
AUMENTO do PASSIVO
(Obrigações)
19

Variações ATIVAS
Aumento do ativo Redução do passivo
PASSIVO PASSIVO
ATIVO
PL ATIVO PL
PL
PL > 0
20

Variações PASSIVAS
Redução do ativo Aumento do passivo
PASSIVO PASSIVO
ATIVO
PL ATIVO PL
PL
PL > 0
21

Introdução à DVP
22

DVP - Demonstração
das Variações Patrimoniais
DVP é o demonstrativo que apresenta o fluxo de variações

ATIVAS e PASSIVAS da entidade governamental. De acordo
com a Lei 4320/64:
BF – Lei 4.320
Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as

alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou
independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO
patrimonial do exercício.
23

Estrutura DVP
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULT. EXEC. RESULT. EXEC.
ORÇAMENTÁRIA ORÇAMENTÁRIA
Receitas Orçamentárias Despesas Orçamentárias
Mutações Ativas Mutações Passivas

(decorrentes da DESPESA) (decorrentes da RECEITA)
INDEPEN. EXEC. INDEPEN. EXEC.
Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais
DÉFICIT SUPERÁVIT
24

Estrutura DVP
Alterações Resultantes da Execução
Orçamentária
ORÇAMENTÁRIA
Alterações ORÇAMENTÁRIA
Independentes da Execução
Orçamentária
DÉFICIT SUPERÁVIT
Resultado patrimonial
Lei 4.320/64, Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as
alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da
execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício. 25

VARIAÇÕES ATIVAS/PASSIVAS
Resultantes das Receitas

Var.
Orçamentária
Resultantes das Despesas
Resultantes de
Superveniências
Var.
Extraorçamentária
Resultantes de
Insubsistências
Nas variações patrimoniais independentes da execução

orçamentária, em geral, não há movimentação financeira.
26

Variações Variações
Quantitativas Qualitativas
Variações Dep. da Exec.
orçamentária
Rec. e Desp. X
Efetivas
Rec. e Desp.
X
Não Efetivas
Variações Indep. da Exec.

orçamentária
Superveniências
X
e Insubsistências
27

Variações
Quantitativas
28

Aumentativas - VPA
Quanto à dependência da execução orçamentária
 VPA resultante da execução orçamentária
São receitas orçamentárias efetivas arrecadadas, de propriedade

do ente, que resultam em aumento do patrimônio líquido. Exemplo:
receita de tributos.
 VPA independente da execução orçamentária
São fatos que resultam em aumento do patrimônio líquido, que

ocorrem independentemente da execução orçamentária. Exemplo:
incorporação de bens (doações recebidas).
29

Alterações Quantitativas
Aumentativas
Representam MODIFICAÇÕES no PL:
Obtenção de
receita de serviços
Recebimento de
PL Aumento no
ATIVO
juros de
empréstimos
Incorporação de
bens por doação
Aumentativas
Perdão de uma
dívida
Redução no
PASSIVO
Prescrição de
compromissos a
pagar
30

Diminutivas - VPD
Quanto à dependência da execução orçamentária
 VPD resultante da execução orçamentária
São despesas orçamentárias efetivas, de propriedade do ente, que

resultam em diminuição do patrimônio líquido. Exemplo: despesas de
pessoal.
 VPD independente da execução orçamentária
São fatos que resultam em diminuição do patrimônio líquido, que

ocorrem independentemente da execução orçamentária. Exemplo:
depreciação.
31

Alterações Quantitativas
Diminutivas
Representam MODIFICAÇÕES no PL: Doação de bens e
valores a terceiros
Reduções no Extravio de materiais

PL ATIVO ou mercadorias
Cancelamento da
dívida ativa
Diminutivas
Reconhecimento de
uma despesa de
serviços
Aumentos no Despesa de pessoal

PASSIVO ou de juros
Incorporação de
dívidas em geral
32

Variações
Quantitativas Indep.
da Exec. Orçam.:
Superveniências e
Insubsistências
33

Variações Patrimoniais Indep.
da Exec. Orçamentária
Superveniências e Insubsistências
Superveniências Aumentos
Insubsistências Reduções
Ativo Passivo
Bens + Direitos Obrigações
Superveniência do ativo Superveniência do passivo
Insubsistência do ativo Insubsistência do passivo
Patrimônio Líquido
34

Superveniência x Insubsistência
SUPERVENIÊNCIA: AUMENTOS Não há problema na nomenclatura
 Ativas ou do ativo: aumentos no ativo (VA)

 Passivas ou do passivo: aumentos no passivo (VP)
INSUBSISTÊNCIA: REDUÇÕES
ATENÇÃO!!!
 Ativas: ?????? Problema na nomenclatura
 Passivas: ??????
Fenômeno Abordagem Tradicional Abordagem STN e CFC
Insubsistência do Ativo Insubsistências Ativas Insubsistências Passivas

Insubsistência do
Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas
Passivo
CESPE/FCC ESAF 35

Superveniência x Insubsistência
INSUBSISTÊNCIA: PERDAS (abordagem CESPE)
 Ativas ou DO ATIVO: diminuição no ATIVO (VP)

 Passivas ou DO PASSIVO: diminuição no PASSIVO (VA)
Exemplos de insubsistência:
O cancelamento de uma dívida passiva de um ente constitui:

uma insubsistência passiva (DO passivo) - VA
Ativo Passivo + PL
- dívidas
Uma doação de um bem efetuada pelo mesmo ente caracteriza

uma insubsistência ATIVA (DO ativo) - VP
Ativo Passivo + PL
- bens
36

VARIAÇÕES INDEP. EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
CESPE  Abordagem tradicional
ATIVA = DO ATIVO
Aumento do ATIVO
(VA)
Superveniências
PASSIVAS = DO PASSIVO
Aumento do Passivo
(VP)
ATIVA = DO ATIVO
Diminuição do ATIVO
(VP)
Insubsistências
PASSIVA = DO PASSIVO
Diminuição do PASSIVO
(VA)
37

CESPE/SECONT/ES 2009 - Cargo 2: Auditor do Estado –
Especialidade: Ciências Contábeis
115 As superveniências e as insubsistências, ativas e passivas, compõem os

valores independentes da execução orçamentária, e provocam alterações na
situação patrimonial líquida da entidade.
CERTO
VARIAÇÕES ATIVAS:
Independentes da Execução Orçamentária:

- superveniências de ITENS do ativo
- insubsistências de itens do passivo
VARIAÇÕES PASSIVAS:
Independentes da Execução Orçamentária:

- insubsistências de ITENS do ativo
- superveniências de itens do passivo 38

Variações
Qualitativas
39

Alterações Qualitativas
Altera-se a QUALIDADE patrimonial, mas NÃO a quantidade do
PL. As alterações qualitativas podem envolver:
 dois itens do ativo: compra de bens à vista

Ativo Passivo + PL
+ bens
- bancos
 um item do ativo e um item do passivo: compra de bens a prazo
Ativo Passivo + PL
+ bens + dívidas
 dois itens do passivo: liquidação da despesa de amortização da

dívida fundada
Ativo Passivo + PL
- dívida fundada
+ dívida flutuante
40

CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6: Contador
Acerca da contabilidade pública e das variações patrimoniais, julgue os itens

que se seguem.
91 A contabilização da liquidação da despesa de amortização da dívida

fundada afeta dois itens do passivo, gerando variação patrimonial.
CERTO
Ativo Passivo + PL
Passivo Financeiro
Despesa de Dívida a Pagar 200
Passivo Permanente
Dívida fundada 1.000
800
Ex: Liquidação de R$ 200 referente à amortização de parte de dívida

fundada de R$ 1.000 41

Variações
Qualitativas:
Mutações
Ativas e Passivas
42

Estrutura DVP


Sempre DEPENDEM da execução orçamentária

DÉFICIT SUPERÁVIT
43

Mutações Ativas
Mutações ativas ou
Mutações patrimoniais decorrentes da DESPESA
decorrem da incorporação de elementos ativos do patrimônio ou da

desincorporação de elementos do passivo do ente (p. ex, pagamento
de empréstimo tomado).
causadas por
Mutações Ativas DESPESAS NÃO-EFETIVAS
(geralmente, as DE CAPITAL)
Ativo Passivo
Desembolso de recursos
acompanhado de
Incorporação Desincorporação
Ex: investimentos, Ex:

inv. financeira, amortização da
mat. de consumo dívida
44

Mutação Patrimonial
da Despesa
Fato Permutativo
VAR. ATIVA VAR. PASSIVA
DESP.
MUTAÇÃO ORÇAMEN.
ATIVA NÃO-EFET.
+X -X
Mutação Decorrente
da DESPESA
Efeito final no PL: - X + X = 0

45

Mutações Passivas
Mutações passivas ou
Mutações patrimoniais decorrentes da RECEITA
decorrem da incorporação de elementos passivos ou da

desincorporação de elementos do ativos do patrimônio do ente (p. ex,
recebimento de empréstimo concedido)
Mutações causadas por

RECEITAS NÃO-EFETIVAS
Passivas (geralmente, as DE CAPITAL)
Ativo Passivo
Ingresso de recursos
Desincorporação Incorporação
Ex: Ex: acompanhado de
alien. de bens,
amort. de emprést., Operação de
receita de dívida crédito
ativa 46

da Receita
Fato Permutativo
RECEITA
ORÇAM. MUTAÇÃO
NÃO-EFET. PASSIVA
+X -X
da RECEITA
Efeito final no PL: - X + X = 0

47

ESAF/Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2003/2004 - Prova 2
15- Por Mutações Ativas entende-se:
a) variações patrimoniais ativas orçamentárias que caracterizam a aquisição de

bens e direitos ou amortização de dívida passiva.
b) variações patrimoniais ativas extra-orçamentárias que caracterizam a alienação
de bens e direitos ou recebimento de dívida ativa.
c) variações patrimoniais passivas orçamentárias que caracterizam a aquisição de
bens e direitos ou amortização de dívida passiva.
d) variações patrimoniais passivas extraorçamentárias que caracterizam a
alienação de bens e direitos ou amortização de dívida passiva.
e) variações patrimoniais ativas extra-orçamentárias que caracterizam a aquisição
de bens e direitos ou amortização de dívida passiva.
Mutação ATIVA Variação ativa orçamentária.
Decorre de uma DESPESA NÃO EFETIVA (em geral, de uma DESPESA DE

CAPITAL)  Aquisição de bens e direitos ou amortização de dívida passiva.
LETRA A
48

Variações
Patrimoniais:
Roteiro para
classificação
49

Roteiro para classificação das variações patrimoniais
Passo 1
Identificar se a variação depende ou não da execução orçamentária.
Dica: verificar se há movimentação financeira envolvida na

operação.
Passo 2 (apenas para variações DEPENDENTES da exec. orçamentária)
Identificar se a receita ou despesa é efetiva (não produz mutação) ou não

efetiva (produz mutação).
Passo 3 (apenas para variações INDEPENDENTES da exec. orçamentária)
a) Identificar se o item faz parte do ativo (bem ou direito) ou do

passivo (obrigação).
b) Identificar se trata-se de um aumento (superveniência) ou redução

(insubsistência) do ativo ou passivo.
50

Passo 1
Dica: verificar se há movimentação financeira (decorrente de receitas e

despesas orçamentárias) envolvida na operação.
Há movimentação financeira Variações Dep. da Exec.

decorrente de Receitas e orçamentária
Despesas ORÇAMENTÁRIAS
NÃO há movimentação
financeira dec. de Rec. e Desp.
ORÇAMENTÁRIAS
Variações Indep. da
(apenas registro ou Exec. orçamentária
desincorporação de bens,
direitos e obrigações de caráter
não financeiro)
51

Passo 2
(Apenas para variações DEPENDENTES da exec. Orçamentária)

1 registro apenas
Rec. e Desp.
Receita ou despesa
Efetivas
orçamentária
Variações Dep.
da Exec.
orçamentária 2 registros
Receita ou despesa
orçamentária
Rec. e Desp. +
Não Efetivas
mutação
52



Ativo Passivo
a) Bens + Direitos Obrigações
Superveniência ativa Superveniência passiva
b)
Insubsistência do ativo Insubsistência do passivo
53

Variações
Patrimoniais:
exemplos
54

• Realizado empréstimo no valor de R$ 500 ; FATO PERMUTATIVO
• Recebimento de receita de capital (op. de crédito): R$ 500 ; VAR. ATIVA

• Incorporação de dívida fundada de R$ 500 ; VAR. PASSIVA
Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária?
Sim, receita orç. de capital VP  MUTAÇÃO PASSIVA  MUT. PATRIM. DA RECEITA

BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponibilidades 1.000
500
ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO
Bens Móveis Dívida fundada 500
Bens Imóveis 500 SALDO PATRIMONIAL 1.000
55
• Recebimento de bem móvel em doação: R$ 800 ; FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO
• Incorporação de bem móvel no valor de R$ 800 ; VAR. ATIVA
Não  Var . Ativa Independente da EO VAR. ATIVA SUPERVENIÊNCIA ATIVA

ATIVO PASSIVO
Disponibilidades 500
Bens Móveis 1.300

500
Bens Imóveis SALDO PATRIMONIAL 1.800

1.000
56

• Aquisição à vista de imóvel em utilização: R$ 300 ; FATO PERMUTATIVO
• Realização de despesa de capital (inversão): R$ 300 ; VAR. PASSIVA

• Incorporação de bem imóvel no ativo: R$ 300 ; VAR. ATIVA
Sim, despesa orçamentária de capital VA MUTAÇÃO ATIVA  MUT. PATRIM. DA DESPESA
ATIVO PASSIVO
200
Bens Móveis
Bens Imóveis 800

500 SALDO PATRIMONIAL 1.000
57

• Morte de um cavalo avaliado em R$ 400 ; FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
• Desincorporação de bem móvel no valor de R$ 400 ; VAR. PASSIVA
Não  Var . Passiva Independente da EO VAR. PASSIVA INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO

ATIVO PASSIVO
Bens Móveis 500

100
Bens Imóveis SALDO PATRIMONIAL 600

1.000
58

CESPE/TCU 2004 – Cargo: Analista de Controle Externo – Parte II
Com relação à natureza e ao efeito produzido pelos diversos tipos de

variações patrimoniais, julgue o item que se segue.
73 O cancelamento de uma dívida de um ente público constitui uma

insubsistência passiva; uma doação efetuada pelo mesmo ente caracteriza
uma insubsistência ativa. No primeiro caso, ocorre uma variação ativa; no
segundo, uma variação passiva.
CERTO
Cancelamento de dívida  Insubsistência do passivo  Acrésc.

Patrim (VA)
Doação efetuada  Insubsist. do ativo  Decrésc. Patrim (VP)
59

Conclusão
60

Registro Registro Total
Variações
Quantitativas
Sistema
Financeiro OU Sistema
Patrimonial 1 Registro
Fatos modificativos Receita ou despesa

Superveniência ou
orçamentária
insubsistência
EFETIVA
Variações
Qualitativas
Sistema
Financeiro E Sistema
Patrimonial 2 registros
Fatos permutativos Receita ou despesa

MUTAÇÃO
orçamentária NÃO
(ATIVA OU PASSIVA)
EFETIVA
61

REVISÃO – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Receitas 1 registro:
Quant. +
Efetivas receita
Receitas Orç. Receitas 2 registros:

Não- Receita +
Variações Qualitativa
Efetivas Mutação
Dependentes Passiva
da Execução
Orçamentária Despesas 1 registro: Quant. -
(Orç.) Efetivas despesa
Despesas Orç. 2 registros:

Despesas
Despesa +
Não- Qualitativa
Mutação
Efetivas
Ativa
Do ativo ou Quant. +/-
Variações Superveniências
Do Passivo
Independentes
da Execução Do ativo ou
Orçamentária Quant. -/+
Insubsistências Do Passivo
(EO)
62

Exercícios
63

Exercícios
CESPE/TCE-PA 2016 – Cargo 22: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO -
ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS
Acerca de contabilidade pública, julgue os itens a seguir.
64 As variações patrimoniais qualitativas podem envolver contas do ativo,

contas do passivo ou de ambos em uma mesma operação; no entanto, em
qualquer dos casos, essas variações não alteram o patrimônio líquido.
CERTO
As variações QUALITATIVAS são decorrentes de transações no setor público

que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o
patrimônio líquido.
64
Exercícios
ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS
Acerca de contabilidade pública, julgue os itens a seguir.
65 Se a dívida fundada de determinado órgão público aumentar em

decorrência de atualização cambial, ocorrerá uma variação passiva
orçamentária.
ERRADO
Aumento da dívida fundada em função de atualização cambial 

aumento do passivo  superveniência passiva  variação passiva
extraorçamentária.
65
Exercícios
ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE
[...] julgue os próximos itens, considerando as normas vigentes relativas aos

demonstrativos contábeis do setor público.
93 Nesse caso, a receita efetiva foi superior a R$ 41.000.

66
Exercícios
ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE
93 Nesse caso, a receita efetiva foi superior a R$ 41.000.
ERRADO
67
Rec Efetiva = ICMS arrecadado = 33.800
Exercícios
CESPE/STJ 2015 - CARGO 1: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE
ATIVIDADE: ADMINISTRATIVA
Com relação a conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, julgue os itens

a seguir.
113 Uma transferência efetuada pela União a um município, para aquisição de

equipamentos médicos, é uma despesa de capital efetiva, de forma que não se
exige contrapartida do município.
CERTO
Transferência  Receita efetiva para município e Despesa efetiva para

a União
68
Exercícios
CESPE/STJ 2015 - CARGO 7: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE
ATIVIDADE: APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE: CONTADORIA
No que concerne à realização das variações patrimoniais qualitativas e

quantitativas, julgue os seguintes itens.
77 A extinção de um passivo sem o desaparecimento de um ativo de igual ou

maior valor ensejará o registro da realização de uma variação patrimonial
aumentativa.
CERTO
Extinção do passivo  redução do passivo  insubsistência passiva 

variação patrimonial aumentativa
69
Exercícios
CESPE/MP-ENAP 2015 - Cargo 1: ADMINISTRADOR
Julgue os próximos itens, a respeito de orçamento público.
55 Situação hipotética: Deslocados para uma importante missão em

localidade remota do país, servidores do Ministério do Planejamento receberam
adiantamento de valores, na forma de suprimento de fundos. Assertiva: De
acordo com o enfoque patrimonial, tal operação não é considerada despesa,
pois não há alteração no patrimônio líquido.
CERTO
Adiantamento  fato permutativo  não é considerada despesa no

enfoque patrimonial, pois não há alteração no PL.
70
Exercícios
CESPE/TCU 2015 - Cargo: Técnico Federal de Controle Externo - Área:
Apoio Técnico e Administrativo - Especialidade: Técnica Administrativa
À luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, julgue os itens

subsequentes.
64 A operação de crédito, que é um exemplo de receita orçamentária não

efetiva, constitui fato contábil permutativo, não afetando a situação patrimonial
líquida do Estado quando do reconhecimento contábil do crédito.
CERTO
operação de crédito receita orçamentária não efetiva  fato contábil

permutativo  não afetando a situação patrimonial líquida do Estado
71
Exercícios
CESPE/TCU 2015 - Auditor Federal de Controle Externo Área: Controle
Externo Especialidade: Controle Externo Orientação: Auditoria
Governamental
Julgue os itens subsequentes, que dizem respeito à estrutura e às

características dos balanços orçamentário, financeiro e patrimonial e da
demonstração das variações patrimoniais, previstos na Lei n.º 4.320/1964.
170 O lançamento contábil da aquisição de veículo a prazo, por um ente

público, caracteriza-se como uma variação patrimonial quantitativa por ser de
caráter compensatório.
ERRADO
aquisição de veículo a prazo  variação patrimonial qualitativa
72
Exercícios
CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU – Área de Atividade: Apoio
Técnico-Administrativo – Especialidade: Atuarial
I concessão de suprimento de fundos, ainda pendente de prestação de contas;

II registro de provisões inerentes a compromissos de cunho atuarial;
III baixa de equipamento considerado inservível;
IV depreciação, no período, de bens móveis de uso.
Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no

âmbito da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se
seguem.
83 O evento IV representa uma variação patrimonial qualitativa, mas não

quantitativa: há redução do patrimônio líquido concomitante à inclusão da conta
redutora no ativo.
ERRADO
Redução do ativo  insubsistência do ativo  variação quantitativa

diminutiva 73
Exercícios
CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU – Área de Atividade: Apoio Técnico-
Administrativo – Especialidade: Atuarial

Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no âmbito

da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se seguem.
84 Os eventos I e II devem ser registrados como variação patrimonial quantitativa

diminutiva: ambos caracterizam despesas do MPU sob o enfoque patrimonial.
ERRADO

Despesa não-efetiva  Variação qualitativa

Aumento do passivo  superveniência do passivo  variação quantitativa
diminutiva
74
Exercícios
CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU – Área de Atividade: Apoio
Técnico-Administrativo – Especialidade: Atuarial

Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no

âmbito da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se
seguem.
85 O evento III, extraorçamentário, não deve ser registrado como variação

patrimonial.
ERRADO
Redução do ativo  insubsistência do ativo  variação passiva

extraorçamentária  variação quantitativa diminutiva
75
Exercícios
CESPE/CÂMARA DOS DEPUTADOS 2014 - CARGO: ANALISTA
LEGISLATIVO – ATRIBUIÇÃO: CONSULTOR DE ORÇAMENTO E
FISCALIZAÇÃO FINANCEIRA
Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de contas

aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os critérios
para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público no
referido exercício, julgue os itens seguintes.
184 Para fins de elaboração da demonstração das variações patrimoniais, a

parcela da depreciação do veículo no período deve ser computada no rol das
variações patrimoniais diminutivas.
CERTO
Depreciação  reduz o ativo  variação patrimonial diminutiva
76
Exercícios
CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 4: CONTADOR – CLASSE A, PADRÃO I
A respeito da composição do patrimônio público, do ativo, do passivo e das

variações patrimoniais, julgue os itens que se seguem.
81 O registro contábil do recebimento de veículo doado à Polícia Federal

corresponde a fato extraorçamentário, o qual é apresentado na demonstração
das variações patrimoniais como variação patrimonial quantitativa.
CERTO
JUSTIFICATIVA DO CESPE
Incorporação de bens móveis por doação corresponde à variação

modificativa aumentativa na demonstração das variações patrimoniais.
Doação é independente do orçamento, extraorçamentário.
77
Exercícios
CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 4: CONTADOR – CLASSE A, PADRÃO I
A respeito da composição do patrimônio público, do ativo, do passivo e das variações

patrimoniais, julgue os itens que se seguem.
Com relação a consolidação das demonstrações contábeis, a transações no setor público, à

Conta Única do Tesouro, ao SIAFI e a regime contábil, julgue os itens seguintes.
97 No momento da concessão de suprimento de fundos, a despesa orçamentária é

empenhada e liquidada, de que decorre a saída dos recursos da Conta Única do Tesouro,
gerando-se o registro de uma variação patrimonial diminutiva.
ERRADO
JUSTIFICATIVA DO CESPE
Quando há uma concessão de suprimento de fundos, a despesa orçamentária é

empenhada, liquidada e paga no ato da concessão e só com a prestação de contas
do suprido é que há o efetivo registro da variação patrimonial diminutiva.
Nota: concessão de suprimento de fundos é despesa não efetiva.
78
Exercícios
CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo
Com relação às demonstrações contábeis da contabilidade governamental,

julgue os itens seguintes.
147 A despesa orçamentária não efetiva decorre de fato contábil

permutativo, como a despesa de aquisição de material de consumo, cuja
variação patrimonial qualitativa é apresentada na demonstração das
variações patrimoniais, segundo o atual modelo do manual de contabilidade
aplicada ao setor público da Secretaria do Tesouro Nacional.
CERTO
despesa orçamentária não efetiva  decorre de fato contábil permutativo
despesa de aquisição de material de consumo  despesa

orçamentária corrente  despesa não efetiva
79
Exercícios
CESPE/TRT 8ª Reg - Cargo 1: Analista Judiciário – Área:
Administrativa - QUESTÃO 36
Segundo entendimento da Secretaria do Tesouro Nacional, a variação

patrimonial decorrente de extravio de bem material do patrimônio de
entidade do setor público é denominada
A insubsistência ativa.
B superveniência passiva.
C despesa orçamentária.
D insubsistência passiva.
E superveniência ativa.
LETRA D
extravio de bem material  redução do ativo
Abordagem tradicional  insubsistência ativa
Abordagem STN  insubsistência passiva 80

Exercícios
CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16: Técnico Administrativo
Acerca da contabilidade governamental e suas especificidades, julgue os itens

a seguir.
93 Por ser proveniente de receita, a alienação de bens deve ser tratada, na

contabilidade governamental, como uma mutação ativa.
ERRADO
Recebimento de receita de ALIENAÇÃO DE BENS  receita não efetiva
Produz mutação patrimonial PASSIVA (ou decorrente da receita)
81

Exercícios
ESAF/STN 2013 - Cargo: AFC - área: Contábil – Prova 2
53- Em um hospital público, entidade autárquica, o aumento do ativo imobilizado

por reavaliação, o uso de medicamentos na prestação de serviços e a contratação
de uma operação de crédito de longo prazo são considerados, respectivamente,
variação patrimonial
a) aumentativa, qualitativa e diminutiva.

b) qualitativa, diminutiva e qualitativa.
c) qualitativa, quantitativa e quantitativa.
d) quantitativa, quantitativa e qualitativa.
e) quantitativa, permutativa e quantitativa.
LETRA D
aumento do ativo imobilizado por reavaliação  variação quantitativa

aumentativa
o uso de medicamentos na prestação de serviços  variação quantitativa
diminutiva
contratação de uma operação de crédito de longo prazo  variação qualitativa
82
Exercícios
ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2
12- Tendo como fundamento o princípio contábil da oportunidade e as regras

estabelecidas na Lei n. 4.320/1964, assinale a opção que indica operações cujo registro
implica na contabilização de uma receita não efetiva e uma despesa efetiva,
respectivamente:
a) recebimentos de créditos tributários inscritos em dívida ativa e baixa de bem doado

a terceiros.
CERTO. Receita não efetiva / “despesa efetiva”
b) recebimento de juros de aplicações ﬁnanceiras de curto prazo e aquisição de
material de consumo para estoque em almoxarifado.
ERRADO. Receita efetiva / despesa NÃO efetiva
c) incorporação de bens móveis ao patrimônio do ente recebidos por doação e resgate
de títulos da dívida mobiliária externa.
ERRADO. “Receita efetiva”/ despesa NÃO efetiva
d) ingresso de recursos de operações de crédito e aquisição de imóvel já construído.
ERRADO. Receita não efetiva / despesa NÃO efetiva
e) reavaliação de bem imóvel e pagamento de empréstimo bancário.
ERRADO. “Receita efetiva”/ despesa NÃO efetiva
LETRA A
83
Exercícios
ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil -
Prova 2
17- Assinale a opção em que a operação caracteriza-se por ser uma despesa
orçamentária de capital e constitui-se em uma despesa efetiva para o ente
público.
a) Aquisição de veículo para posterior doação.

ERRADO. Despesa de capital NÃO EFETIVA
b) Pagamento de juros da dívida contratual.
ERRADO. Despesa CORRENTE EFETIVA
c) Baixa de bem móvel por ter se tornado inservível.
ERRADO. Variação patrimonial diminutiva EXTRAORÇAMENTÁRIA
d) Aquisição de terreno para a construção de imóvel.
ERRADO. Despesa de capital NÃO EFETIVA
e) Transferências de capital.
CERTO. Despesa de capital EFETIVA
LETRA E
84
Exercícios
Prova 2
4 - Constitui variação passiva independente da execução orçamentária:
a) cancelamento da dívida ativa.

CERTO. Variação PASSIVA EO.
b) amortização de empréstimo concedido.
ERRADO. Fato permutativo.
c) alienação de imóvel.
d) recebimento de crédito.
e) doação recebida de outro ente da Administração.
ERRADO. Variação ATIVA EO.
LETRA A
85
Exercícios
Prova 2
5 - No tocante às variações patrimoniais, segundo o Prof. João Angélico,
a) as insubsistências passivas constituem variações passivas.

b) as variações ativas compreendem as superveniências ativas.
c) as variações passivas correspondentes às despesas orçamentárias
realizadas constituem variações aumentativas.
d) a variação passiva resultante da execução orçamentária está em
correspondência com a mutação patrimonial ativa.
e) as receitas e despesas correntes estão associadas às variações
permutativas.
LETRA D
João Angélico  Abordagem Tradicional

Insubsistência passiva = Redução do passivo.
Obs: Letra B tb está correta  recurso 86

Revisão
87

REVISÃO
REC. EFETIVA REC. NÃO EFETIVA
Fato MODIFICATIVO
Fato PERMUTATIVO
AUMENTATIVO
patrimonial (= MUTAÇÃO PASSIVA)
88

REVISÃO
DESP. EFETIVA DESP. NÃO EFETIVA
Fato MODIFICATIVO
Fato PERMUTATIVO
DIMINUTIVO
patrimonial (= MUTAÇÃO ATIVA)
89

REVISÃO
VARIAÇÕES QUANTITATIVAS
As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de

transações que aumentam ou diminuem o patrimônio
líquido.
VARIAÇÕES QUALITATIVAS
As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos

elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.
90

Revisão
Resultantes
da Exec.
Orçamentária
Ativas (VA)
Indep. Da
Exec
Orçamentária
Variações
patrimoniais
Resultantes
da Exec.
Orçamentária
Passivas (VP)
Indep. Da
Exec
Orçamentária
91

Revisão – Variações
AUMENTO do ATIVO (Bens e

Direitos)
VAR.
ATIVAS
REDUÇÃO do PASSIVO
(Obrigações)
REDUÇÃO do ATIVO (Bens

e Direitos)
VAR.
PASSIVAS
AUMENTO do PASSIVO
(Obrigações)
92

VARIAÇÕES INDEP. EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
DO ATIVO
Aumento do ATIVO
(VA)
Superveniências
PASSIVAS
Aumento do Passivo
(VP)
DO ATIVO
Diminuição do ATIVO
(VP)
Insubsistências
DO PASSIVO
Diminuição do PASSIVO
(VA)
93

da Receita
Decorrentes das RECEITAS não efetivas. Em geral, correspondem às
receitas de capital. Cuidado com o recebimento da dívida ativa (receita
corrente não efetiva  gera mutação).
Fato Permutativo
RECEITA MUTAÇÃO
ORÇAM. PASSIVA
da RECEITA 94

da Despesa
Decorrentes das DESPESAS não efetivas. Em geral, correspondem às
despesas de capital.
Fato Permutativo
MUTAÇÃO DESP.
ATIVA ORÇAMEN.
da DESPESA
95

Revisão - Variações
Patrimoniais
Variações Variações
Quantitativas Qualitativas
Variações Dep. da Exec.
orçamentária
Rec. e Desp. X
Efetivas
Rec. e Desp.
X
Não Efetivas
Variações Indep. da Exec.

orçamentária
Superveniências
X
e Insubsistências
96

Revisão –
Passo 1
Dica: verificar se há movimentação financeira envolvida na

operação.
Passo 2 (apenas para variações DEPENDENTES da exec. orçamentária)



97

Registro Registro Total
Variações
Quantitativas
Sistema
Financeiro OU Sistema
Patrimonial 1 Registro
Fatos modificativos Receita ou despesa

Superveniência ou
orçamentária
insubsistência
EFETIVA
Variações
Qualitativas
Sistema
Financeiro E Sistema
Patrimonial 2 registros
Fatos permutativos Receita ou despesa

MUTAÇÃO
orçamentária NÃO
(ATIVA OU PASSIVA)
EFETIVA
98

REVISÃO – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Receitas 1 registro:
Quant. +
Efetivas receita
Receitas Orç. Receitas 2 registros:

Não- Receita +
Variações Qualitativa
Efetivas Mutação
Dependentes Passiva
da Execução
Orçamentária Despesas 1 registro: Quant. -
(Orç.) Efetivas despesa
Despesas Orç. 2 registros:

Despesas
Despesa +
Não- Qualitativa
Mutação
Efetivas
Ativa
Do ativo ou Quant. +/-
Variações Superveniências
Do Passivo
Independentes
da Execução Do ativo ou
Orçamentária Quant. -/+
Insubsistências Do Passivo
(EO)
99

Obrigado
Marcel Guimarães
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Contabilidade Pública

patrimoniais quantitativas e qualitativas.

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SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO

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A Receita Pública Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidades

A Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os ingressos de

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Classificações da Despesa Quanto ao

As que ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. despesas com

As que NÃO ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex.

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FATOS MODIFICATIVOS: fatos que provocam

Ativo Passivo + PL Ex: arrecadação de receita

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FATOS PERMUTATIVOS: fatos que não alteram o valor

Ativo Passivo + PL Ex: alienação de bens

Ativo Passivo + PL Ex: pagamento de

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Pessoal civil, serviços de Material de consumo,

Transferências de Capital Investimentos (material

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ESAF/Analista Contábil Financeiro/ SEFAZ CE 2006

As receitas públicas, quanto à afetação patrimonial, são divididas

a) Operações de crédito. Não-efetiva

Receita Efetiva  aumenta a situação líquida patrimonial da entidade.

Receita Não-Efetiva  não altera a situação líquida patrimonial no

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Deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado

Para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser segregadas em

As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações no setor

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Variação • decorrem de transações que aumentam ou

Variação •alteram a composição dos elementos patrimoniais

Variações São variações que, simultaneamente, alteram a

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107 As variações patrimoniais quantitativas alteram a composição dos

As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações que

As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos elementos

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Aumento do ativo Redução do passivo

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Redução do ativo Aumento do passivo

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DVP é o demonstrativo que apresenta o fluxo de variações

Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as

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Mutações Ativas Mutações Passivas

Acréscimos Patrimoniais Decréscimos Patrimoniais

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Resultantes das Receitas

Nas variações patrimoniais independentes da execução

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Variações Indep. da Exec.