Contabilidad de Costos

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
CONTABILIDAD DE COSTOS
PROLOGO
En el presente documento se analiza los distintos conceptos

de la Contabilidad de Costos, y está dirigido a contadores
generales, contadores de costos, profesores y estudiantes
mediante el cual se desea dar un enfoque de carácter general de
todos los elementos que intervienen en la contabilidad de costos.
Este documento tiene como objetivos lo siguiente:
1. - Entregar a los lectores las técnicas y procedimientos

comúnmente empleados en Contabilidad de Costos, como
una forma de capacitación y adiestramiento en el área.
2.- Producir un diálogo con los lectores, a través de las

consultas directas que se formulen a la revista sobre los
temas tratados.
3.- Llegar a contar a futuro con una pequeña guía que oriente a
quienes se desarrollan o trabajan en está área.
Para el cumplimiento de tales propósitos se ha concebido la

siguiente estructura y tratamiento del tema:
a.- Definiciones y conceptos básicos.

b.- Sistema de costo histórico y predeterminados.
c.- Sistema de Costo por Proceso y por órdenes de trabajo.
d.- Sistema de costeo de absorción y directo.
e.- Técnicas especiales de punto de equilibrio y Presupuesto flexible.
f.- Estructura de información para decisiones especificas.
La Administración es un proceso que tiene como fin el

complemento de objetivos deseados. Mediante el establecimiento de
un medio ambiente favorable a la ejecución por personas que operan
por grupos organizados.
De acuerdo al concepto de Administración, la labor del ejecutivo

en la empresa, sean estas gubernamentales, universitarias religiosas,
hospitalarias, empresas privadas será crear el medio ambiente
favorable que facilite el cumplimiento del objetivo. Para ello, el
ejecutivo deberá desarrollar sus funciones de planificación,
organización, desarrollo de personal, dirección y control, cada una de
las cuales constituye una etapa de proceso administrativo. Cada una de
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hrios12@hotmail.com Cel. 0992743654
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las etapas constituye por si misma un proceso que consta a su vez de

sub-etapas que tienen por fin coordinar el esfuerzo del grupo de
individuos que funcionan de los objetivos deseados, que es en último
término la esencia de la administración.
De acuerdo a lo señalado el concepto de Administración debe

esquematizarse como sigue:
Ambiente favorable a la acción
ADMINISTRACIÓN Grupos organizados Objetivos


Coordinación del
EJECUTIVO
- Planifica
- Organiza
- Desarrolla el
personal
- Dirige
- Controla
Que se entiende por cada una de las etapas del proceso

administrativo?.
PLANIFICACION: Es el proceso mediante el cual se procede a la

selección de objetivos, de políticas, programas y procedimientos para
conseguirlos, es decidir en forma anticipada cuestiones fundamentales
para la empresa en su conjunto o para alguna parte organizada de
está: qué hacer, como hacerlo, cuándo hacerlo y quién debe hacerlo.
La planificación supone la necesidad de decidir entre alternativas
posibles, como por ejemplo: políticas de precios, políticas de
comercialización, programas de producción, etc.
Toda la acción posterior que el ejecutivo desarrolle dependerá de

la. planificación realizada.
ORGANIZACION: Es el proceso mediante el cuál se procede a:
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 Determinar, agrupar y asignar las actividades necesarias para

cumplir con los objetivos de la empresa;
 Establecer las relaciones de autoridad entre los dos ejecutivos y sus
subordinados, es decir, asignar a los ejecutivos la autoridad
necesaria para llevar a cabo las actividades, estableciéndose las
relaciones de autoridad en sentido vertical y horizontal.
DESARROLLO DE PERSONAL: Es el proceso que comprende las

actividades de dotar de personal y mantenerlo en las posiciones
creadas por la estructura organizativa. Esto significa definir las
necesidades de personal, evaluación y selección de candidatos,
entrenamiento y capacitación de personal, etc.
DIRECCION: Comprende la guía y supervisión de los subordinados

hacia la consecución de los objetivos fijados por la empresa.
Ello exige que el ejecutivo este permanentemente orientado la

acción del personal a su cargo, clasificando sus funciones, motivándolo
a la ejecución de sus tareas, etc.
CONTROL: Es el proceso mediante el cuál se procede, por un lado a la

medición y evaluación de lo logrado en relación del Standard fijado por
los planes, y por otro a la corrección de las desviaciones para asegurar
la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan. El control está
estrechamente ligado a la planificación.
El control mide el progreso, descubre las desviaciones e indica la

acción correctiva de los planes puestos en funcionamiento.
ESTADOS FINANCIEROS Y NECESIDAD DE INFORMAOION

ECONOMICA
Los ejecutivos para el cumplimiento de sus funciones y el proceso

de toma de decisiones requiere de una serie de antecedentes e
informes, debiendo auxiliarse para ello las técnicas, herramientas e
instrumentos de análisis.
Entre estas técnicas se encuentra la Contabilidad Financiera, que

entrega antecedentes básicos sobre la marcha financiera de la empresa
en un periodo determinado, y que le permite partir de una serie
histórica de datos para proyectar sus resultados de acuerdo a los
planes y programas de acción desarrollados. La Contabilidad a través
de sus Estados Financieros, entrega al ejecutivo una poderosa
herramienta que le permite orientar correctamente sus decisiones en
términos de planificación y control de sus recursos.
En el proceso de evaluación de las acciones emprendidas surgen,

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entre otros, tres estados básicos que resumen el funcionamiento

económico de las empresas y que quedan contenidos en la fig no.2
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE ESTADO DE PERDIDAS Y ESTADO DE COSTOS DE

GENERAL GANANCIAS PRODUCTOS TERMINADOS
Y VENDIDOS
Fig. 2
Los estados financieros indicados, se encuentran

interrelacionados, e informan con mayor y menor grado de detalle las
distintas particularidades del resultado obtenido por la empresa en un
periodo determinado.
BALANCE GENERAL: Informa sobre la naturaleza y status del capital

invertido en la empresa. Este estado indicará la medida en que la
administración de una empresa ha conservado, disminuido e
incrementado los recursos que han sido confiados por los propietarios
del capital.
ESTADO DEPERDIDAS Y GANANACIAS Evalúan los cambios que se

producen en el capital como resultado de las actividades de la
operación. Muestran la medida en que se emplearon ventajosamente
estos recursos durante un periodo de tiempo determinado, aclarando,
desagregando y detallando el resultado neto que aparece en el balance
general, para explicar el porque de tal resultado.
ESTADO DE COSTOS: Tanto el balance general como el estado de

pérdidas y ganancias requieren de información adicional para explicar
los valores de inventarios de materias primas productos en proceso y
productos terminados por un lado, y del costo de venta por otro lado,
esto hace necesario elaborar el estado de costos que proporciona
además de los distintos elementos que conforman el costo de los
productos fabricados está información.
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Para graficar con mayor detalle la interrelación existente entre estos

tres estados se tiene la figura 3.
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ESTADO DE COSTOS BALANCE GENERAL
COSTO ACTIVO PASIVO

CAPITAL
1 Materia Prina Directa
Inv. Inicial - - -- Corriente Pasivos:
+ Compras Netas - Inv. Mat. Prim. - Exig. Cort
Inventario Disponible - - -- Inv. Prod. Proc. Plazo
- Inventario Final - Inv. Prod. Term. - Exig.Lar.
Costo MP utilizada - - -- Otros Ac. Ctes. Plazo
- Fijo Diferido
2 Mano de Obra Directa: - - -- Patrimonio
- Diferidos - Capital
3 Carga Fabril - - -- Otros activos - Reservas
Mano de Obra Indirecta - - Superávit
Materiales Indirectos TOTAL ACTIVOS Utilidad./Pérd.
Abastecimiento y Sum. - --- Ejercicio
Mantenimiento -
Depreciación TOT PASIVO
Otros Y CAPITAL
- - --
Costo Carga Fabril -
COSTO DE - - -- ESTADO PÉRDIDAS Y GANANCIAS
FABRICACION -
INCURRIDOS - - -- PÉRDIDAS GANANCIAS
+ Inv. Inic. Prod. Proceso -
- Inv. Final Prod. Proceso - - --
Gastos Ventas Ing. X Ventas
-
Gastos -Cost. Ventas
COSTO PRODUCTOS - - --
Administ.
TERMINADOS -
Gastos Financ. Ingresos
+ Inv. Inic. Prod. Term. - - --
Gastos Brutos
- Inv. Final Prod. Term. -
Generales Otros Ingresos
Total Ingresos
COSTOS PRODUCTOS - ---
Total Pérdidas + + Pérdida Ej.
TERM. Y VENDIDOS -
Utilidad Ej.
- ---
Fig. 3
Es mediante el estado de costos y la información que esté

proporciona, como la contabilidad de costos se vincula con la
contabilidad financiera de una empresa, proporcionando así
antecedentes importantes para el análisis y toma de decisiones.
La Contabilidad Financiera se puede decir que registra, clasifica,

evalúa y permite la comunicación de los resultados económicos y
financieros de una empresa. Dentro de tal concepto la contabilidad de
Costos se ocupará del mismo proceso pero referido a la asignación y
control de los costos de la misma.
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Estos costos se clasificarán de acuerdo a patrones de

comportamiento actividades y procesos con los cuales se relacionan
los productos a los cuales corresponden, (u otras categorías)
dependiendo del tipo de medición que se desee. Así los costos pueden
acumularse por cuenta, orden de producción, procesos y otros
segmentos de negocio.
Con está información básica el contador de costos calcula,

informa y analiza los costos para realizar ajustes de operación de un
proceso, la fabricación de un producto o la realización de proyectos
especiales.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En general sirve tres propósitos principales:
1 proporcionar información para medir ingresos y valorar los

inventarios.
1.1 VALOR INVENTARIO Para conocer su valor es necesario disponer

del costo de transformar la materia prima en productos en
proceso y terminados. En una empresa industrial se tienen por lo
menos tres tipos de inventarios:
 Inventario de materia prima.

 Inventario de productos proceso.
 Inventario de productos terminados.
1.2 Medición y decisión relativas al ingreso, supone la existencia de

tres categorías:
1.2.1 Determinación de precios.
El conocimiento del costo de productos permitirá:
 Fijar el precio de un producto nuevo.

 Diferenciar el precio entre productos con costos distintos.
 Conocer el margen de variación hacia la baja o alza de precio.
1.2.2 Mezcla o combinación de productos. Conocer el costo orienta en

las siguientes decisiones:
 A corto plazo. decidir sobre productos que deben o no ser

estimulados.
 A largo plazo, decidir la canalización de la capacidad de producción a
determinados productos.
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1.2.3 Decisiones sobre costo volumen - utilidad.
Teniendo estructura de costo, capacidad de producción y venta, y

precios, es posible adoptar alternativas de decisión sobre precios en
relación a volumen de venta y costos.
2 Proporcionar información para el control de las operaciones y

actividades de al empresa. El incremento o disminución de los
niveles de costo, es un indicador de la menor o la mayor eficiencia
que se alcanza en la empresa, permitiendo evaluar los niveles de
actuación del personal responsable de la operación.
3 Proporcionar información para la planificación y toma de decisiones.
El conocimiento de los costos permite diagnosticar y conocer

exactamente las circunstancias acerca de: baja rentabilidad de una
línea de productos de eficiencia y deficiencia precios bajos costos altos
etc.
DEFINICIONES BASICAS
Se distinguen tres conceptos básicos que son motivo de frecuente

confusión.
COSTO
Es la medida monetaria del valor de los bienes y servicios

económicos adquiridos por la empresa. El costo inicial de un activo o
servicio adquirido, se refleja en el desembolso de dinero en efectivo u
otros valores pasivo incurrido los costos pueden ser o no incurridos.
COSTO NO INCURRIDO
Corresponde a un gasto, es decir la medida de un bien o servicio

económico que ha sido utilizado durante un periodo fiscal y que ayudó
a producir los ingresos de dicho período.
Luego cuando un costo se asocia a la realización de ingresos (se

incurre) se transforma en un gasto; en caso contrario se mantiene
como valor de activo.
GASTO.- Son aquellos costos incurridos, o costo que se ha aplicado

contra el ingreso de periodo en que se realizaron. Existen otros gastos
que se aplican directamente al ingreso en el periodo que se realizaron.
Existen otros gastos que se aplican directamente al ingreso en le
período en que se producen y que no se activan, como en el caso de
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gasto de ventas, administración etc.
PÉRDIDAS.- Son reducciones en la participación del capital en la

empresa sin que exista compensación. Como seria el caso de una
catástrofe que afectará a la empresa.
Todo desembolso o acumulación que realiza una empresa, a corto

o largo plazo, afectará al estado de resultados de la misma, ya sea
como gasto del período o costo de ventas. La figura 4 muestra en
forma simplificada el cambio que corre todo desembolso o
acumulación.
Distribución prima del costo
Desembolso o acumulación Gastos de Operación.

que se gastan o cancelan en - De ventas
cada período. - De
administración
- Generales
Desembolsos o
Gastos por:
acumulaciones Desembolsos
- Depreciación
que afectan al capitalizables o activados
- Amortización
estado de en activo fijo y diferido.
- Agotamiento
resultados
Desembolsos inventarios Costos de Prod.

en activo: - Materia Prima
- Costo Prod. Proceso - Mano de Obra
- Costo Prod. Terminados - Carga Fabril
Fig. 4
|
ELEMENTOS DEL COSTO
En la figura 5 se tiene los elementos del costo agrupados de

acuerdo al tipo de análisis que la empresa desee hacer.
Elementos del costo
AGRUPACIÓN DEL COSTO SEGÚN:
Elementos del Relación directa Valor

Costo Con el producto Agregado
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Materia Prima Costo Primo Materia Prima

Directa (MPD) - M.P.D Directa
- M.O.D
ELEMENTOS Mano de Obra Costo de
DEL Directa (MOD) Conversión
COSTO - M.O.D
- C.F.
Carga Fabril Carga
(C.F) Fabril
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN
AGRUPACION SEGÚN LOS ELEMENTOS DEL COSTO
MATERIA PRIMA DIRECTA
Son aquellos que sufren directamente el proceso de

transformación en productos terminados que además pueden ser
identificados con cada unidad de productos manufacturando.
MANO DE OBRA DIRECTA
Es aquella que participa directamente en el proceso de

transformación de la materia prima y que en consecuencia puede
identificarse directamente con cada unidad terminada.
CARGA FABRIL
Se conoce también como gastos indirectos de Fabricación o

Gastos Generales de fabricación y agrupa a todos aquellos cargos de
fabricación que no pueden considerarse como materia prima directa y
mano de obra directa. Se asignan como costo a la producción total de
un periodo para luego en forma indirecta asignarlos a cada unidad de
producto; en consecuencia, resulta difícil de identificar en forma directa
con cada unidad de producto.
Incluidos como carga fabril tenemos:
MATERIALES INDIRECTOS
Son aquellos que no se incorporan en la unidad de producto

terminado (combustibles de las máquinas por ejemplo) o que estando
incorporados su medición resulta difícil y costosa (la pega que se utiliza
en una fábrica de muebles por ejemplo).
MANO DE OBRA INDIRECTA
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Corresponde al costo de mano de obra que sin participar

directamente en la transformación del producto y por consiguiente en
su identificación con cada unidad, realiza el trabajo necesario para que
el proceso productivo se lleve a cabo. Tal es el caso por ejemplo del
costo de supervisores de planta.
OTROS CARGOS INDIRECTOS
Son aquellos que pueden clasificarse como materiales indirectos y

mano de obra indirecta, pero que son necesarios en la realización de la
producción. En tal caso se mantiene la depreciación de equipos y
maquinarias, energía eléctricos y mantenimiento, etc.
AGRUPACION SEGUN RELACION CON EL PRODUCTO
COSTO PRIMO
Corresponde básicamente a los costos que directamente se pueden

identificar con cada unidad de producto y que constituyen la base para
la fijación de los precios.
MPD+ MOD.
CARGA FABRIL
Ya definida anteriormente, se asignan en forma indirecta.
AGRUPAC ION SEGUN EL VALOR AGREGADO
Se establece el concepto de “costo de conversión” o “valor agregado”

como la suma de la mano de obra directa y carga fabril, que son los
costos necesarios de procesamiento para transformar a la materia
prima en producto terminado.
Las distintas fórmulas de agrupación de los elementos del costo sirven

propósitos diferentes de control de costos y de administración de los
mismos.
SISTEMAS DE COSTOS
Para lograr los propósitos de la contabilidad de costos las

empresas cuentan con diferentes sistemas de información, que,
convenientemente estructurados e ínterrelacionados hacen posible una
mejor utilización de la misma. En la figura 6 se muestra los sistemas y
sus interrelaciones.
Sistema de Costos
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COSTOS INDUSTRIALES
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CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS
Según el período Según el proceso Según el criterio

de cálculo y de producción de acumulación
registro
Costos históricos Costos por Proceso Costos por

- Sistema puro absorción
- Sistema mixto
Costos Costos por órdenes Costo directo o

predeterminados de Variable
- Presupuestarios Producción
- Estimados
- Estándar
-
SEGUN EL PERÍODO DE CÁLCULO Y REGISTRO:
En general el cálculo y registro de los costos se hace después de

ocurridas las operaciones económicas de la empresa o en forma
anticipada a que tales hechos ocurran.
COSTOS HISTORICOS:
Son aquellos que se van registrando a medidas que los hechos

ocurren y el cálculo del costo total y/o unitario se realiza una vez que se
tienen los costos de la operación registrados. En el sistema de costos
históricos se tienen dos variantes:
COSTO HISTORICO PURO:
Son aquellos, en que el costo, de la materia prima, mano de obra

y carga fabril, son valores reales asignados al producto. Este sistema
supone que deben tenerse todos los valores registrados para poder
conocer el costo real del producto terminado, lo cual crea dificultades
cuando el producto se está vendiendo de inmediato y muchas veces no
se conocen algunos costos, especialmente indirectos, que son
necesarios para que la producción se realice.
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COSTOS HISTORICOS MIXTOS:
Para evitar, la dificultad anteriormente indicada surgen los costos

históricos mixtos, básicamente se tendría que el costo primo (materia
prima mas mano de obra directa) es registrado a valor real, pero la
carga fabril o gastos indicados de fabricación se asignan del costo del
producto a un valor estimado de carga fabril real se conoce
exactamente se hace el ajuste con el valor estimado de carga fabril
(carga fabril aplicada); con una cuenta llamada de variación.
COSTOS PREDETERMINADOS:
Son costos que se calculan en forma anticipada o “ex- ante” que

el proceso productivo se realice y sirven de base para medir las
variaciones que se producen con la actuación real. En le sistema de
costos predeterminados se tienen algunas subclasificaciones
COSTOS PRESUPUESTARIOS:
Corresponde a un costo planeado que considera una serie

histórica de costos reales incurridos adoptando un promedio que se
ajusta según las condiciones económicas generales, eficiencia de la
planta, variaciones de insumos etc.
COSTO ESTIMADO:
Aún cuando tienen la misma base de cálculo que el costo

presupuestario la empresa hace la predeterminación del costo para
saber la determinación del costo que indica lo que “debería ser.
COSTO STANDARD:
Es un costo científicamente predeterminado, es decir que

teniendo presente los costos históricos en que se han incurrido, al
calcularse el standard se exige el establecimiento de normas” de
trabajo, consumo de materiales, manejo de equipos, etc. Debiendo
para ello auxiliarse de técnicas para el estudio de movimientos y
tiempos, ingeniería, economía etc. El costo standard tiene como gran
objetivo medir la actuación real, y detectar el donde y el porqué de las
variaciones para proceder a su corrección. Se dice en términos
simplificados que es un costo que “debe ser”.
SEGUN EL PROCESO DE PRODUCCION
COSTO POR PROCESO:
El proceso productivo está estructurado de forma en que se

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manufacturen productos en serie o estandarizados, para mantener

stock o inventarios que se van realizando a medida que la venta se
efectúa. El sistema está entonces con una producción homogénea,
estable y estandarizada, que lleva necesariamente a una mayor
eficiencia en el uso y manejo de los recursos de la empresa, en esté
sistema se pone énfasis en el registro y acumulación de costos para un
período de tiempo preestablecido y por áreas especificas dentro del
proceso productivo, prorrateado al final del período los costos
incurridos globales por unidad de producto en proceso y terminado.
COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION:
El proceso productivo estará orientado de acuerdo a la orden

específica de los clientes de la empresa, el sistema de registro o
acumulación de los costos se identifica directamente con cada orden, e
interesa conocer exactamente el costo específico de cada unidad
separada de producción ciertos de ciertos límites es heterogénea.
Existen empresas en que se combinan la producción por proceso

por la producción por ordenes específicas surgiendo así los llamados
“procesos combinados” de producción que debe por consiguiente
adoptar las técnicas y políticas señalas de registro y acumulación de
cada sistema.
SEGUN EL CRITERIO DE ACUMULACION:
Se relacionan con los criterios que se adoptan para registrar y

acumular los distintos cobros incurridos en la planta industrial.
COSTO DE ABSORCION:
Está referido al costo tradicional que considera todos los costos

incurridos en la fabricación,(sean estos directos e indirectos, fijos o
invariables) como costos del producto, y en consecuencia como el valor
del inventario de productos en proceso terminados de acuerdo al
procedimiento del registro y acumulación del costo, el ingreso generado
en un periodo no se ve afectado por los costos indirectos fijos (carga
fabril fija) hasta que el producto no se realice (venda) y al no realizarse
permitirán en el valor de los inventarios, como costo de producto.
COSTEO DIRECTO O VARIABLE:
El sistema, por su concepción relaciona, concepto de presupuesto

variable, punto de equilibrio e ingreso marginal. El tratamiento que se
da a los costos parte de la distinción entre costos fijos y variables, el
costeo directo y establece:
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COSTOS INDUSTRIALES
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LOS COSTOS FIJOS:
Específicamente la carga fabril, fija se considera como un costo

del periodo, que se cancela en el período en el cuál se incurre, exista o
no a la venta.
LOS INVENTARIOS:
Los inventarios de productos en proceso y terminados, están

registrados y valorados a costo variable, como materia prima directa,
mano de obra directa y carga fabril variable, es decir todos aquellos
costos en los cuales se incurre siempre que la producción se realice.
El concepto de los costos del período (o gastos del período) en el

sistema del costeo directo o variable, se refiere tanto a los gastos del
periodo tradicionales (gastos de venta administrativos, financieros,
etc.) como a los costos fijos de fabricación considerados como costos
necesarios para mantener un nivel dado de capacidad de producción.
Luego de costos fijos de operación no varían ante cambios en los
volúmenes de producción y ventas, dentro de ciertos límites
preestablecidos.
La distinción entre costos de absorción y directos han ido

adquiriendo cada vez mas importancia por el efecto que tienen las
decisiones sobre precios, volumen, producir o comprar, etc.
COSTOS DE MATERIALES
DISTINCION ENTRE COSTO DE MATERIA Y MATERIALES
a) MATERIAS PRIMAS
Están constituidas por aquellos materiales que sufren en forma directa

el proceso de transformación en producto terminado. Se entrega
físicamente en el producto manufacturado.
b) MATERIALES
Están constituidos por aquellos elementos que integrándose

físicamente en el producto, su valor es poco significativo y no justifica
mecanismos de control como material directo.
Además se consideran dentro de está clasificación todos aquellos

materiales y suministros que no se integran físicamente en el producto
pero que contribuyen a su realización, tal es el caso por ejemplo, del
combustible empleado en maquinarías.
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COSTOS INDUSTRIALES
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Las materias primas se asocian en general con el proceso

productivo y los productos específicos, por el contrario los materiales y
suministros pueden destinarse indistintamente a departamentos de
producción, servicios o de administración que sería el caso del material
de limpieza por ejemplo.
OBJETIVOS DE CONTROL DE MATERIALES
Para calibrar mejor los objetivos del control de los materiales es

necesario medir la importancia de los mismos en la empresa.
a) IMPORTANCIA DE LOS MATERIALES
La importancia de los materiales en la empresa manufacturera queda

contenida en las siguientes consideraciones:
Representan normalmente un valor importante del activo corriente,

inversión que si no es calculada convenientemente puede significar
una inmovilización importante de capital con el costo consiguiente
que ello involucra, en términos del costo del capital inmovolízado,
almacenamiento, mermas, de deterioros y costos de control.
Significan pérdidas importantes para la empresa la existencia de

inventarios insuficientes para proveer el proceso productivo, que
puede significar la paralización de la producción.
Representan normalmente un porcentaje importante del costo de

producción y ventas. Luego un adecuado sistema de control incidirá
directamente en los beneficios de la empresa y la formulación de
precios competitivos.
Por último, la complejidad de los procesos productivos de la empresa

moderna exige un control riguroso de las pérdidas y desperdicios de
los materiales en la producción. Como también es necesario mostrar
exactamente su incidencia en cada etapa del proceso productivo.
b) OBJETIVOS QUE DEBEN CUMPLIRSE
La naturaleza de los materiales como su importancia en la

empresa hacen imperativo un sistema de planeamiento y control de los
mismos que lleven a los siguientes objetivos:
 Tener un sistema pre-establecido con su correspondiente rutina para

la compra recepción e inscripción, almacenamiento y entrega de los
materiales. El sistema supone coherencia y consistía entre el
programa de producción, presupuesto de materiales, programa de
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COSTOS INDUSTRIALES
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compra y programas de entrega.
 Tener claramente determinadas las funciones que se desarrollan,

asignado específicamente las responsabilidades por el cumplimiento
de las mismas. Para esto es necesario contar con un juego de
formularios convenientemente estructurados y definidos para evitar
errores y fijar responsabilidades.
 Establecer procedimientos de registro y control interno de los

documentos que eviten los fraudes y robos y permita detectar
claramente los errores.
 Establecer los criterios y procedimientos de valoración de los

inventarios.
 Contar con un sistema que minimice las pérdidas y deterioros;

establezca niveles adecuados y equilibrados de materiales de
acuerdo a la técnica de inventarios máximos, mínimos y críticos (1)
y lotes económicos de compra.
 Contar con un sistema que además de proporcionar una información

rápida exacta y oportuna desde el punto de vista contable, permita
un control físico de los inventarios existentes.
AREAS DE RESPONSABILIDAD SEGUN FUNCIONES
El ciclo de funcionamiento de control de los materiales comienza desde

que la empresa los solicita y coloca las órdenes de compra hasta que
ellos son incorporados directamente o indirectamente al producto.
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COSTOS INDUSTRIALES
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CICLO FUNCIONAL DE LOS MATERIALES
FUNCIONES RESPONSABILIDADES DCTOS.BASE DESTINO
Cotización de Precio Ordenes de Proveedor

selección de Compra Contabilidad
proveedores. Planeamiento
COMPRA Programa de compras. Recepción o
Preparación y envío de Inscripción.
órdenes de compra
Recep. e Inspec. de Mat. Guía de Contabilidad

Verific. Cant. y Recepción, Planeamiento
RECIBO E especific.O. De Compra y Informe de Compras
INSCRIPCIO Boleta de despacho inf. Recepción Almacén
N Result. Inspec. Preparar
guía recp. Envío Mat. a
Bodega
Recep.y Verif. Mat. Tarjetas de Planeamiento

Almacenamiento existencia guías Contabilidad
ALMACE- Registro Kard. Exist. de despacho
NAMIENTO Entrega Mat. s/O.R.
Localiz. Materiales
Identif. Materiales
Extiéndase O.R. Requisición de Almacenamient

Análisis consumo de Materiales o
materiales Contabilidad de
PRODUC- Establec. Estándar de Costos
CION Consumo
Preparación de inf. de
Consumo y de
Desperdicio
Prep. Prog. Inventario Requisición de Compras

Determ. Inv. Optimo, compras
según
PLANEAMIE a) Indice Rotación Inv.
NTO IRI = CT
EP
b) Costo de pedir y
llevar inventario
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DCTOS
Nota: CT = Costo total materiales año anterior
EP = Costo inventario Existente y en pedido al final del año.
FLUJO CONTABLE DE LOS MATERIALES
1.- FLUJO FISICO

= = =
ALMACENAMIENTO PRODUCTOS EN PRODUCTOS VENTAS

EN BODEGA PROCESO TERMINADOS
MATERIALES
INVENTARIO INVENTARIO INVENTARIO

FINAL FIANL PROD. FIANL PROD.
MATERIALES EN PROCESO TERMINADOS
INVENTARIO INVENT. INICIAL. INV. INIC.

INICIAL + PRODUC. PROD. TERMIN. +
COMPRAS PROCESO. PROD. TERMIN.
TOTAL PERÍODO
PROCESADO
PERÍODO
INV. TOTAL TOTAL DISPON. TOTAL
DIS. – CONS. PROD. PROC. – DISPONIBLE
O REQUISITOS DESP. PROD. - DESPACHO EN
TERMINADO VENTAS
INVENTARIO FINAL INV. FINAL INV. FINAL

PRODUCTO EN PRODUCTOS
PROCESO TERMINADOS
2. FLUJO CONTABLE MAYOR GENERAL

MAYOR GENERAL
CUENTAS CONTROL PRODUCTOS
MATERIAS PRIMAS EN PROCESO
FACTURA PROVEEDOR ORDENES DE REQUIS.
MATERIALES
GUIA RECEPCION
MAYOR AUXILIAL
MP A MP B MP C
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COSTOS INDUSTRIALES
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ESTRUCTURA DE COSTOS DE MATERIALES
El costo de los materiales, además del valor de factura de los

mismos, puede incluir los que se indican:
 Fletes de transporte
 Seguros
 Costos de Manipuleo
 Descuentos por compras
MÉTODOS DE VALORACIÓN INVENTARIOS
Los métodos más empleados son:
1. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS, FIFO)

2. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS, LIFO) No vigente por NIIF
´s
3. Costo Promedio Móvil.
4. Costo de Promedio de fin de periodo
5. costo Estándar
6. Existencia Básica.
Previo al examen de los distintos métodos, se debe establecer

que le flujo físico de los materiales de ingreso y salida de Bodega no
tiene que coincidir necesariamente con el flujo de los costos de los
mismos, puede darse la coincidencia pero no necesariamente ocurre
así:
Ejemplo: Suponiendo los siguientes datos de una empresa
Inventario Inicial 100 unid. a $ 10 c/u $ 1.000

1. Compra 50 unid. a $ 15 c/u $ 750
1. Despacho 60 unid.
2. Compra 60 unid. a $ 20 c/u $ 1.200
2. Despacho 70 unid.
- El método Fífo relaciona costos desactualizados con ingresos

actuales, pero mantienen un valor de inventarios en activo corriente
a valores actuales.
- El método Lifo, relaciona costos actuales con ingresos también

actuales, en cambio el valor de inventario final en el activo corriente
permanece a valores antiguos es decir desactualízado.
- El método de promedio móvil, mantiene un equilibrio entre costos e

ingresos y el inventario final a valores más reales en el mercado.
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COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
b) COSTO DE PROMEDIO COMPENSADO
Los materiales despachados durante un período (1 mes) hacia la

producción se le asigna el costo unitario de promedio compensado al
último día del período anterior.
Ejemp1o:
Saldo al comienzo del mes de enero 1.000 u. 1.6 1.600

Compras durante el mes de enero 2.000 u. 1.65 3.300
Total 3.000 4.900

Despachos durante el mes 900 1.080
Saldo Final Inv. mes enero 2.100 3.280
Precio medio a usar en feb. 3820/2100 = $1,82

Precio medio usado en enero = $1,20
c) COSTO ESTANDAR
Se utiliza un costo estándar de materiales establecido sobre la

base de un costo científicamente predeterminado y que constituye una
norma de actuación para lo cuál se estudian las tendencias del
mercado, situación económica general, tipo de materiales etc. y se
establece el precio que deberá regir en el próximo período.
d) EXISTENCIAS BASICAS
Se establece una existencia básica de seguridad que se valora al

costo original de adquisición y se computa dicho valor así existan
fuertes variaciones de precio. Las nuevas adquisiciones se valoran con
cualquiera de los métodos examinados:
(FIF0, LIFO, ETC.)
a) METODOS LIFO, FIFO Y DE PROMEDIO MOVIL
21
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
MATERIALES PRODUC. PROCESO

SEGUN MATERIALES SEGUN
METODO FIFO O PEPS METODO LIFO
100 u. * 10 – $ 1.000 60 * 10 – 600 (1
50 u. * 15 – 1.000 ) (1 ) 60 u * 10 –
60 u. * 20 – 1.000 40 * 10 – 400 600
INV. FINAL 30 * 15 – 450 (2 40 u * 10 –
) (2 ) 30 u * 10 –
20 * 15 – 300 850
60 * 20 – 1.200 COST. MAT.
1.450
SEGÚN SEGUN
METODO LIFO O UEPS METODO FIFO O PEPS
100 u. * 10 $ 1.000 50 * 15 750 (1 50 * 15
50 u. * 15 750 ) 850
60 u. * 20 1.200 10 * 10 100 (1 ) 10 * 10
60 * 20 1.200 60 * 20
10 * 10 100 (2 (2 ) 10 * 10
INV. FINAL ) 1.300
80 * 10 $ 800 COST. MAT.

2.150
SEGÚN PROMEDIO SEGÚN PROMEDIO

MOVIL MOVIL
100 u * 10 1.000 60 * 11,67 - 700,20 (1 ) 60 * 11,67 700,20
50 u * 15 750 (1 ) (2 ) 70 * 14,999 1.049,91
150 u * 11.67 1.750 70 * 14,999 - 1.049,91 COSTO MAT. 1.750,11
- 60 u * 11.67 - (1 )
700,2
90 u * 11.67
1.049,8
60 u * 20 +1.200
150 u * 14.999
2.249.8
70 u * 14.999 –
1.49,91
80 u * 14.999
1.199,89
INV. FINAL: 80 * 14.999 = 1.199,89
COMPARACION DE METODOS
22
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
METODOS COSTO MATERIAL COSTO DEL INV.

ASIG. A PROD. FINAL DE MATERIALES
EN PROCESO0
FIFO O PEPS $ 1.450 1.500
LIFO O UEPS 2.150 800
PROMEDIO MOVIL 1.750 1.199,89
En situación inflacionaria el método más recomendables es el

UEPS o LIFO, lo último que entra primero sale, ya que relaciona costos
corrientes con ingresos corrientes aún cuando permanezca
desactualizado el valor de los inventarios en el activo corriente porque
así se logrará mostrar utilidades reales y no ficticias como ocurre en el
método FIFO O PEPS.
Es frecuente que los departamentos de rentas no muestran

mucho entusiasmo por el método LIFO porque significa menores
recaudaciones impositivas. En tal caso es aconsejable utilizar el método
PROMEDIO MOVIL que sin llegar a relacionar costos corrientes a los
ingresos proporciona valores más reales que los que se obtendría en el
método FIFO.
LA MANO DE OBRA COMO ELEMENTO DEL COSTO
Las empresas industriales cualquiera sea su tamaño o grado de

tecnificación no puede prescindir del personal para realizar las
funciones de producción o en el estado de resultados de la empresa.
el calculo y determinación del costo de la mano de obra resulta más
complejo que el de la materia prima por las siguientes razones:
1. Existen diversas modalidades y tipos de remuneraciones y pagos

atendiendo al trabajo que lo desarrolla, lo que influye en el importe
a pagar.
2. Existen disposiciones legales de trabajo que establecen

diferenciaciones sustanciales en la forma de remuneración y
beneficios sociales al que puede acogerse el personal según la
naturaleza de trabajo.
3. Existen notorias diferencias entre las múltiples operaciones de

23
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
producción que se dan en una empresa y de acuerdo al producto.
La Dirección, frente a la complejidad de la mano de obra debe

procurar:
a. Lograr la mayor productividad y eficiencia del empleo de la mano de

obra.
b. Disponer de un adecuado sistema de control de los tiempos de

trabajo.
c. Disponer de un sistema de valoración y registro contable adecuado

a los propósitos de control e información.
Todo lo anterior bajo al supuesto de condiciones de ambiente favorable

a la acción, implementadas de sistemas, políticas y procedimientos de
remuneración, estímulos y desarrollo del personal, acordes con los
objetos generales planteados.
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra se puede clasificar según:
a. Funciones que cumplen en la organización; fabricación ventas de

finanzas etc.
b. Actividades por departamentos o secciones, individualizando el

costo de personal por área de origen donde prestan servicios
departamentos de contabilidad dentro de finanzas etc.
c. Naturaleza de trabajo, individualizando dentro de un departamento o

sección un tipo de trabajo que se desarrolle:
Supervisión manejo de materiales operación maquinarias, etc.
Dentro del departamento de fabricación.
d. Relación con el producto, considerando la mano de obra directa e

indirecta de manera de asignarla correctamente al producto.
e. Métodos de pago, identificando y distribuyendo entre personal con

pago a jornal o por el sistema de pago por pieza o destajo.
24
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
ADMINISTRACION Y CONTROL DEL PERSONAL
Supone las siguientes funciones:
1. Establecimiento y administración de las políticas y procedimientos

que dicen relación con el personal, desde su selección hasta el
despido, atendiendo los problemas que se asocian al desempeño de
sus actividades como seguridad, capacidad, capacitación
remuneraciones, beneficios sociales, etc.
2. Establecimiento y manejo d sistemas de control de tiempos de

trabajo, asignación por tareas y productividad.
3. Establecimiento de sistemas de información contables y de costo a

partir del control de tiempos que valorando aplica el valor bruto y
neto ganado por el personal. este costo se asigna luego a los
distintos procesos u órdenes de trabajo.
TIEMPOS DE TRABAJO
Se consideran desde dos puntos de vista:
a. Tiempo de permanencia del trabajador en la empresa.
b. Tiempo empleado en cada tarea asignada.
a. Tiempo de permanencia.- Significa en tiempo diario que la persona

permanece en la empresa, independientemente de la función que
desarrolle y que gráficamente puede expresarse como sigue:
25
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
FECHERO DE ENTRADA RELOJ CONT. FICHERO DE SALIDA

---------- ----------- ---------- -----------
----------- -----------
---------- ----------- ---------- -----------
HORA DE ENTRADA HORA DE SALIDA
HORAS DE PERMANENCIA
Por división
Por departamento
Por sección
Por taller
El control de los tiempos de permanencia en la empresa

supone:
 Supervisión del “marcaje” de tarjeta de reloj de control a la entrada y

salida de la empresa.
 Individualización en cada tarjeta del nombre y código de cada

persona con identificación del cargo y departamento en que presta
servicio.
 Registro periódico (diario semanal etc.) de los tiempos de

permanencia en la empresa, labor que realiza alguna sección de
contabilidad.
b) TIEMPO DE TAREA
Se emplea la boleta de tiempo, la cuál indica la distribución de los

tiempos en las distintas tareas encomendadas en la empresa.
Teóricamente se debe producir la igualdad entre los tiempos de
permanencia según el reloj control y el total de horas que se registran
en la boleta de tiempo; frecuentemente se producen diferencias por los
26
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
tiempos de desplazamiento interno, colocación, descanso, etc., por ello

significa de todos modos el control de tiempos ociosos.
La información que da la boleta de tiempo, la cuál índica la

distribución de los tiempos en las destinados a cada tarea, es útil para:
 Conocer el monto de las remuneraciones del personal cuando se
paga por piezas o a prima.
 .Imputar los costos departamentales de personal por cada trabajo a
precios reales.
 Conocer la efectividad del trabajo realizado en relación al costo que
significa el mismo.
Las distintas modalidades y operaciones de trabajo deben ser

consideradas para hacer uso de la boleta de tiempo. Así en procesos de
producción en serie no es necesario el uso de la boleta de tiempo, solo
bastará un listado diario del jefe del taller. Por el contrario en procesos
de producción de acuerdo a pedidos especiales, se debe usar una
correcta asignación de tiempos y costos.
En departamentos de servicios, como reparación y

mantenimiento, en que no puede preveerse con exactitud los tiempos
de trabajo ya que son de naturaleza muy variada, es conveniente el
empleo de la boleta de tiempo porque deberán asignarse los tiempos y
costos como gastos indirectos de fabricación, lo cuál exige que el jefe
del taller o sección que recibe el servicio de su conformidad (vto. bo.) al
tiempo empleado.
El uso de la información de los tiempos de permanencia y boletas

de tiempo por tarea obedecen a la siguiente estructura:
27
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
CONTROL Y REGISTRO DE TIEMPO
Tarjeta de Control Boleta de tiempo

(Tiempo de permanencia (Tiempo por Tarea)
UTILIZACIÓN INFORMACION DE TIEMPO
CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD DE COSTOS
- Formulación de planillas de - Asignación de tiempos valorados

sueldos y salarios y asiento por proceso u órdenes de trabajo.
contable como sigue: - Asignación de tiempos valorados
Sueldos y Salarios xxx a gastos indirectos de fabricación.
Sueld. y Salar. x Pag. - Formulación contable, así:
xxx Prod. Proc. (Ord. Trabaj) xxx
Beneficios Sociales xxx MOD xxx
Retenciones Legales Gast. Ind. Fabric. xxx
xxx MOI xxx
- Cancelación remuneraciones:
SISTEMAS DE REMUNERACIONES
Un buen sistema de remuneraciones debe cumplir los siguientes

requisitos:
1. Debe ser comprensible para el trabajador.
2. Debe ser justo y equitativo, y que genere expectativas reales de

aumento de ingresos para el trabajador.
3. Los estándares mínimos de producción que se asocian al salario

mínimo legal, corresponden a niveles normales de producción (no
teóricos inalcanzables).
4. Los niveles normales de producción corresponden al personal

ocupado, garantizando ocupación permanente a la mano de obra y
28
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
posibilidades de mejoramiento salarial en función de los

rendimientos.
Los sistemas de remuneraciones pueden quedar

esquemáticamente expresados en los siguientes:
a. PAGO BASE JORNAL
- Se establece por hora, semana día, mes, etc..
- Considera los tiempos de permanencia en la empresa

independientemente de los rendimientos.
- Se aplica a personal como: administrativos, supervisores, personal

especializado, etc.
b. PAGO POR PIEZAS O A DESTAJO
- Se establece tarifa por unidad producida, imputando el sueldo

mínimo legal, exigido por las leyes de trabajo.
- Considera la producción independientemente del tiempo empleado,

estipulando el esfuerzo individual pero creando problemas de
agotamiento en los mismos.
c. SISTEMA COMBINADO
Combina un jornal básico de acuerdo a un estándar de producción

mínimo con un sistema de incentivos y estímulos para la producción de
unidades por sobre el estándar.
Además de los sistemas básicos de remuneraciones indicadas, las

empresas aplican distintas formas de incentivos que pueden resumirse
como sigue:
a. Sistema diferencial (Taylor), aplica dos sistemas tarifarios distintos

de acuerdo a la eficiencia del personal.
b. Sistema de jornal con prima (Holsey). Garantiza una tarifa mínima

por hora para un cierto número de unidades. Para las unidades de
exceso del mínimo se calcula el ahorro de tiempo que significa y se
paga con una prima adicional.
29
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
c. Sistema de puntos, la producción se mide en puntos (86), es decir

en cantidad de trabajo o por minutos y cada punto ganado es
pagado con una prima adicional.
d. Sistema de bonificación graduada (Emerson) Se establece una

escala de bonificación de acuerdo a un porcentaje del salario
mínimo, estableciendo un factor de eficiencia igual al tiempo real
promedio utilizado en la producción dividido para el tiempo
estándar.
e. Sistema tiempo estándar (Cantt) Se establece un tiempo estándar

por tarea o actividad bastante alto, y para quien alcanza dicho
estándar se lo bonifíca con un porcentaje del salario mínimo.
Existen otros sistemas, pero en general son derivaciones o

aplicaciones más especificas a algunas. actividades.
Por otra parte, existen los sistemas salariales con incentivos al

grupo, que tienen por objeto asociar al grupo con los resultados de la
empresa, establecido una bonificación o prima para todo o parte del
grupo por las económicas o ahorro de tiempo, económicas en los
gastos etc.
ESTRUCTURA DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Considerando la legislación ecuatoriana tenemos la siguiente

estructura de costos:
Remuneración base mensual (según contrato o mínimo legal)

- Salario Mínimo Vital $ 354.00
+ Horas extraordinarias:
- Hasta las 12:00pm con recargo del 50% o tarifa diaria.
- De O horas a 6:OOa.m con recargo del 100% o tarifa diaria
- Día sábado tarde o domingo con recargo del 100% tarifa diaria.
+ Comisiones
+ Participación en beneficios
+ Derechos de usufructo, uso o habitación
+ Otras retribuciones accesorias que tengan carácter normal.
TOTAL REMUNERACION MENSUAL
+ Beneficios obligatorios:
- Aporte del Empleador al I.E.S.S 12.15% mensual
30
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
- Aporte del empleador al I.E.S.S por fondo de reserva 8.33%

mensual
(trabajadores con más de un año en la empresa)
- Aporte del empleador a IECE (0.50%) y SECAP (0.50%) 1% mensual
- Vacaciones (24ava. parte de todos los ingresos
gravables, es decir el 50% del SMVG) 4.17% mensuales
- Décimo Tercero: La 12ava. parte de un sueldo, pagaderos hasta el 24
de Diciembre.
- Décimo Cuarto: 2 SMVG pagaderos hasta el 15 de septiembre de cada
año.
- Beneficios sociales voluntarios acordados por la empresa con los

trabajadores, como por ejemplo: Bonos por Cumplimiento, por
responsabilidad, por antigüedad y otros..
CONSIDERACIONES CONTABLES
Para el registro y contabilidad de la mano de obra, los

“documentos fuentes” lo contribuyen la tarjeta del reloj control, que
mide los tiempos de permanencia en la empresa, y la boleta de tiempo,
que mide la distribución de los tiempos de permanencia en una o varias
tareas o actividades.
La tarjeta de reloj control, y boleta de tiempo, que deben coincidir

(excepto los tiempos de desplazamiento, descansos etc) son
acumulados en una planilla de tiempo que se valoriza para obtener el
monto ganado por el personal, cargas y beneficios sociales, y
retenciones de que son objeto, obteniéndose la planilla de
remuneraciones
Con la planilla de remuneraciones se registra el libro diario mayor

estableciendo simultáneamente la cuenta individual del personal,
dejando así constancia de la responsabilidad que tiene la empresa.
Luego se procede al pago o cancelación de salarios y da origen al
registro en el libro Caja - Bancos.
El total de salarios se clasifica según se trate de: Ventas,

Administración, Servicios y Producción; para distribuir y asignar al costo
de productos terminados y en proceso o a gastos del período cuando se
trata de gastos de ventas, administrativos y parte de servicios.
El esquema general hasta aquí esbozado para todo lo relacionado

31
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
con la mano de obra, no acaba con el tema ya que existen una serie de
problemas y formas de tratamiento que de ninguna manera se
pretende cubrir, por el contrarío, sólo constituye una guía muy
preliminar.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
CONCEPTO
Los costos indirectos de fabricación, gastos de fabricación o carga

fabril, son todos los costos de producción con excepción de la materia
prima directa y mano de obra directa.
Son costos no directos al proceso de producción y que por regla

general no puede identificarse en forma específica a unidades de
productos, procesos o líneas de producción, o departamentos, sin tener
que caer necesariamente en costos tan altos de obtener de la misma
en función de la utilidad que presta.
CLASIFICACION
Los costos indirectos de fabricación se pueden clasificar:
a) Según el objeto del costo

b) Según su controlabilidad
c) Según su origen
d) Según su comportamiento
a) Según el objeto del costo, identifica todos aquellos costos o gastos

que se relacionan con:
- MATERIALES INDIRECTOS.- Son todos aquellos materiales que son

necesarios para la terminación del producto, cuyo consumo es o de
escaso valor o demasiado complejo de determinar para ser tratados
como materiales directos; tal es el caso de hilos, pegas, clavos,
soldaduras y otros materiales. Los suministros de fabricación; como
las grasas, aceites, estopas y otros, son necesarios para el
funcionamiento de las máquinas y la realización del proceso
productivo. En general los materiales indirectos de fabricación
pueden o no integrarse físicamente en el producto.
- MANO DE OBRA INDIRECTA.- Considera todo el trabajo realizado que

no tiene una relación directa con la elaboración o transformación del
32
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
producto final, como por ejemplo el trabajo de superintendencia de

producción, capataces inspección, servicios etc.
- OTROS COSTOS INDIRECTOS.- Considera todos aquellos costos de

fabricación indirectos no incluidos en materiales y suministros
indirectos y mano de obra indirecta, que participan indirectamente
en la realización del proceso productivo, dentro de este rubro se
consideran costos como el arriendo de la planta. seguros de máquina
y equipos, impuestos de fábrica, mantenimiento y reparación, etc.
b) Según su controlabílídad, los costos indirectos de fabricación se

pueden clasificar en indirectos en relación a los departamentos o
procesos en que se producen.
 Costos directos, son aquellos que se identifican directamente con la

planta general, departamento o proceso productivo, permitiendo su
control en el origen y la asignación de responsabilidad por su
manejo.
 Costos Indirectos, son aquellos que no pueden asignarse de manera

específica y directa a un departamento o proceso, debiendo
procederse al establecimiento de un sistema de asignación de
dichos costos.
El costo indirecto de fabricación que puede ser directo a un

departamento o proceso de producción será siempre indirecto en
relación al producto.
c) Su origen, los costos indirectos de fabricación son el resultado de

una composición de costos propios del departamento de producción
(directos) y de costos asignados de los departamentos de servicios
y de la planta general.
El siguiente gráfico muestra esquemáticamente lo indicado.
33
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
COSTOS DIRECTOS DE FABRICACION

- Materiales y Suministros Indirectos
- Mano de Obra Directa
- Otros Gastos Indirectos
PLANTA GENERAL
DEPARTAMENTOS DE A B
C
SERVICIO
DEPARTAMENTOS
DE PRODUCCION 1 2
3
PRODUCTO A
MATERIA PRIMA
DIRECTA PRODUCTO B
COSTOS DE
PRODUCTOS PRODUCTO C
MANO DE OBRA
DIRECTA PRODUCTO D
d) Según su variabilidad, los costos indirectos de fabricación pueden

ser:
 Variables, índica que varían en forma directa y proporcional al

volumen de la producción.
 Semi-Variables o Semi- fijos, índica que ciertos tipos de costos tienen

un componente fijo que se mantiene constante cualquiera sea el
volumen de producción y otro componente variable, que varía de
acuerdo a la producción y otro
 componente variable, que varia de acuerdo a la producción.
 Fijos, son aquellos que mantienen constantes a cualquier volumen de

producción, dentro de los límites de capacidad
 máxima definida. Los costos indirectos fijos se subdividen en:
i) Costos fijos de capacidad a largo plazo, son los costos extinguidos

de la planta, equipos, maquinarias e instalaciones, que se
expresan a través de depreciaciones y amortizaciones.
34
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
ii) Costos fijos de operación, son todos aquellos costos necesarios

para mantener y operar la planta y los activos fijos, que se
reflejan en costos de energía, agua, seguros, etc.
iii) Costos fijos presupuestarios, son los costos presupuestarios para

desarrollar programas especiales de investigación y desarrollo de
productos, publicidad y programa, etc.
La clasificación de costos examinada cumplirá diversos propósitos

de información, control y planificación de las actividades de la empresa
tanto desde el punto de vista de costeo de los productos como del
control de las actividades departamentales.
ACUMULACION Y REGISTRO DE COSTOS INDIRECTOS
Los diversos costos y gastos que la empresa registra diariamente

a la contabilidad debe transferirse a los departamentos productivos y
de servicios cuando sea posible su identificación directa. en el caso de
ciertos costos indirectos de producción que no puedan identificarse
directamente con un departamento, se acumulan en una cuenta de
planta general para su posterior distribución de los departamentos de
producción.
Acumulados los costos en un mayor general departamental o de

planta general. Se deben llevar registros mayores auxiliares para cada
uno de ellos donde se acumulen los costos indirectos de fabricación
para objeto del costo, es decir, materiales y suministros indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos. El diagrama siguiente
muestra el proceso de acumulación.
ASIGNACION DE COSTOS DIRECTOS AL PRODUCTO
Efectuada la acumulación de costos indirectos de fabricación por

departamentos o planta general, se debe proceder a la etapa siguiente,
Esto es la asignación de estos costos indirectos o costos del producto.
La asignación de costos indirectos al producto se debe proceder a

la asignación de los costo indirectos de los departamentos de servicio y
de planta general a los departamentos de producción, como paso
previo para determinar el costo de cada producto. El proceso que se
sigue para acumular en los procesos de producción los costos
provenientes de los departamentos de servicio y de planta general es
35
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
la siguiente.
1. Se distribuyen los costos indirectos de planta general entre los

departamentos de servicio y de producción.
2. Se distribuyen los costos indirectos de los departamentos de

servicio, que tienen acumulados los costos propios del
departamento más los asignados de planta general1 a los
departamentos de producción.
3. Se siguen los costos acumulados de los departamentos de
producción a cada línea de producto, teniendo presente que los
costos indirectos de fabricación tendrán incorporados los siguientes
costos.
- Costos indirectos propios de departamentos.

- Costos indirectos asignados de los departamentos de servicios.
- Costos indirectos asignados de la planta general.
Para la asignación .a producción de los costos indirectos de
36
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
servicios y de planta general, se debe necesariamente utilizar ciertas

bases o criterios de asignación cuando no sea posible distribuirlo a
base de servicios prestados, consumos claramente identificados. Para
mayor claridad y comprensión de los métodos de presente el siguiente
diagrama.
METODO DE LA ASIGNACION A PRODUCCION

DE LOS COSTOS DE SERVICIOS Y DE PLANTA GENERAL
COSTOS INDIRECTOS DE PLANTA GENERAL
Tipo de Costo Base de Contribución
Arriendo de planta Espacio ocupado
Seguros de Planta Espacio ocupado
Movilización de Personal Número de Empleados
Servicio Médico Número de Empleados
Calefacción Espacio ocupado
Luz Número de ampolletas
COSTOS INDIRECTOS DE DEPARTAMENTO DE SERVICIO

Tipo de Costo Base de Distribución
Mantenimiento de Edificio Espacio ocupado
Suministro de Energía Horas Máquina, capacidad de
máquinas, etc.
Contabilidad de Costo Horas trabajo, costo de producción,
Bodega etc.
Número de requisiciones costo del
Costos asignados material
Costo primo de Mano de Obra
COSTOS INDIRECTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Materiales y Suministros Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros costos indirectos
- Costos indirectos del departamento
- Costos asignados de planta general
- Costos asignados de departamentos de servicios
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
37
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
SEGUROS EDIFICIO
CUENTAS VARIAS
ENERGIA
x
x SUMINISTROS
x
x
x
x
ARRIENDO PLANTA
SUELDOS Y SALARIOS INDIRECTOS
COMBUSTIBLE
Según el esquema se cargan las cuentas de costos indirectos de

fabricación, individualizando en el origen cada una de ellas.
2. ASIGNACION DE LOS DEPARTAMENTOS
A partir de las cuentas individualizadas de costos indirectos de

fabricación se asignan a los departamentos de producción, servicio y
planta general sobre bases preestablecidas de distribución teniendo el
DEPRECIACIÓN EDIFICIO DEPTO. PROD. A
CARGO
SEGUROS EDIFICIO DEPTO. PROD. B
ENERGÍA SUMINISTROS DEPTO. PROD. C
SUMINISTROS DEPTO. PROD. 1
ARRIENDO PLANTA DEPTO. PROD. 2
SUELDOS Y SALARIOS DEPTO. PROD. 3

INDIRECTOS
COMBUSTIBLE 38
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
siguiente esquema:
Las cuentas de costos indirectos de fabricación se cierran con

cargo a los departamentos de producción, servicio y planta general,
utilizando bases de distribución distinta. A modo de ejemplo se tendría
el siguiente esquema de distribución:
a) DEPRECIACION EDIFICIO
- Monto depreciación: $ 1’OOO.OOO

- Base a utilizar: metros cuadrados ocupados
- Fórmula de cálculo.
DEPTOS METROS CUADRADOS OCUPADOS
PRODUCCION A 300 15
PRODUCCION E 200 10
PRODUCCION C 400 20
SERVICIOS 1 200 10
SERVICIOS 2 200 10
SERVICIOS 3 100 5
PLANTA GENERAL 600 30
TOTAL 2.000 100%
-AS IGNACION:
% X MONTO DEPREC. MONTO ASIGNADO DEPTOS
15 1´000.000 s/. 150.000 PRODUC. A

10 1´000.000 100.000 PRODUC. B
20 1´000.000 200.000
10 1´000.000 100.000 SERV. 1
10 1´000.000 100.000 SERV. 2
5 1´000.000 50.000
30 1´000.000 300.000 PLANTA GENERAL
100% 1´000.000
b) SEGUROS EDIFICIO
El procedimiento para la distribución sería similar al seguido para

la depreciación.
c) ENERGIA
39
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
El consumo de energía se puede establecer sobre la base

potencial de consumo de cada máquina en KWH, estableciendo la
participación porcentual de cada departamento en el total, para luego,
de acuerdo a los porcentajes calculados, proceder a la distribución del
costo de energía.
3. ASIGNACION DE DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS Y PLANTA GENERAL

A
PRODUCCIÓN.
Los costos indirectos y directos acumulados en los departamentos

de servicios y planta general deben asignarse a los departamentos de
producción, de acuerdo al siguiente esquema:
DEPTOS. PRODUCCION DEPTOS SERVICIOS PLANTA

GENERAL
A B C 1 2 3
Costos directos
Departamentos x x x x x x
Materiales x x x x x x
Mano de Obra x x x x x x
Carga Fabril
x x x x x x
Total Costos Directos
MAS
Costos Asignados
De Planta General
De servicio 3
De servicio 2
De servicio 1
x x x x x x
TOTAL
Con el esquema de distribución contablemente se tendría el
siguiente flujo para la planta general y departamento de servicio.
40
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
3:
DEPTO. PROD. A
PLANTA GENERAL DEPTO. PROD. B

X X
DEP. SERVICIO 3 DEPARTAMENTO C

X X
Finalizado el proceso de asignaciones y distribuciones de los

costos indirectos de fabricación, la cuenta de costo de producción de
un departamento de producción mostraría los siguientes elementos de
costos:
COSTO DE PRODUCCION DEPTO. PROD. A
COSTOS DIRECTOS DEPTO:
COSTOS DIRECTOS DEPTO.

1. Mat. Prima Directa
2. Mano de Obra Directa x: A otro Departamento de
3. Carga Fabril Directa Producción
4. - Materiales y Suministros A productos terminados
- Mano de Obra Indirecta
OTROS COSTOS INDIRECTOS

Total costos directos
+ Otros Costos Indirectos
asignados
De Planta General
De departamentos de Servicios
TOTAL COSTO PRODUCCION
La Cuenta Costo de Producción de un Departamento de

Producción que acumula valores reales de materia prima, mano de obra
y costos indirectos de fabricación propios y asignados, permite conocer
el costo unitario de producción de un producto en proceso o terminado.
El procedimiento descrito que reflejaría valores reales y exactos

41
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
de costos no es de uso común en las empresas dado que es muy difícil

que el cierre de un ejercicio parcial o en el momento que se desee
saber el costo de producción, se pueda conocer con exactitud todos los
costos indirectos incurridos. Existen costos indirectos de fabricación
que se generan en un período pero cuyo monto exacto no se conoce
debido a que las facturas o boletas de cobro llegan con atraso como es
el caso de la energía eléctrica consumida, agua, teléfono, etc. Las
empresa cuya producción puede tener una realización inmediata en el
mercado, necesita conocer el costo de producción, aun cuando sea
aproximado, para poder fijar su precio de vetas y hacer los registros
contables de las operaciones de costo y venta realizados, y no puede
esperar a riesgo de perder el mercado, conocer el costo real para
ofertar.
Llevar los costos indirectos de fabricación a valores reales Supone

inexactitudes en la información, a trazos, costos subvaluados,
utilidades ficticias y valor de inventarios inexactos.
La administración en la empresa necesita conocerla en todo

momento y en particular ante del cierre de cada ejercicio, en la forma
más aproximada posible, los costos de producción de cada línea de
producto Y también los costos de línea departamental, con el propósito
de sus decisiones sean las mas ordenadas en torno a la política y
fijación de precios, valoración y manejo de niveles de inventario y
determinación de resultados. La necesidad de proyectar la empresa a
través de planes y programas expresándose cuantitativamente, es un
requerimiento de la empresa de hoy. De esta manera se anticipan
resultados que luego se evalúan de acuerdo a las cifras reales que se
van registrando pudiendo evaluar la gestión de la administración en los
distintos niveles de decisión.
El desarrollo de la tasa de determinada recarga fabril es un aporte

importante para la determinación anticipada y rápida de los costos de
producción; como hemos dicho antes, si bien es fácil obtener los costos
diarios de mano obra directa y de materia prima directa como es
prácticamente posible obtener la carga fabril en forma diaria.
La tasa predeterminada de carga fabril obliga a la empresa a

trabajar con presupuestos de costos indirectos de fabricación que se
relacionan con alguna medida de actividad como la hora hombre, costo
de mano de obra directa, costo de materia prima directa, etc. Para
obtener de allí una tasa que se expresan por unidad de medida (según
42
COSTOS INDUSTRIALES
ING. HENRY RIOS P.
el nivel que se defina); esta se aplica luego a los valores reales de la

medida de actividad considerada, obteniendo así el monto de carga
fabril que se aplicará al costo.
La carga fabril o costo indirecto de fabricación aplicando a la

producción compara luego con la carga fabril real acumulada, la que
casi siempre observará variaciones de acuerdo al método que la
empresa utilice.
43

Contabilidad de Costos

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

En el presente documento se analiza los distintos conceptos

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1. - Entregar a los lectores las técnicas y procedimientos

2.- Producir un diálogo con los lectores, a través de las

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De acuerdo al concepto de Administración, la labor del ejecutivo

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OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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1 proporcionar información para medir ingresos y valorar los

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 Inventario de materia prima.

1.2 Medición y decisión relativas al ingreso, supone la existencia de

1.2.1 Determinación de precios.

El conocimiento del costo de productos permitirá:

 Fijar el precio de un producto nuevo.

1.2.2 Mezcla o combinación de productos. Conocer el costo orienta en

 A corto plazo. decidir sobre productos que deben o no ser

1.2.3 Decisiones sobre costo volumen - utilidad.

Teniendo estructura de costo, capacidad de producción y venta, y

2 Proporcionar información para el control de las operaciones y

3 Proporcionar información para la planificación y toma de decisiones.

El conocimiento de los costos permite diagnosticar y conocer

Se distinguen tres conceptos básicos que son motivo de frecuente

Es la medida monetaria del valor de los bienes y servicios

Corresponde a un gasto, es decir la medida de un bien o servicio

Luego cuando un costo se asocia a la realización de ingresos (se

GASTO.- Son aquellos costos incurridos, o costo que se ha aplicado

gasto de ventas, administración etc.

PÉRDIDAS.- Son reducciones en la participación del capital en la