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Por medio del presente me dirijo a usted señor Héctor Arpasi Cutipa en su calidad
de GERENTE de la EMPRESA DE TRANSPORTES Y TURISMO EXPRESS
INTERNACIONAL SUR ORIENTE SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA – Emp. Transp. y Turismo Express Internacional
Sur Oriente S.R.L. con RUC Nº 20222370559, a fin de expresarle un cordial saludo
y a la vez manifestarle que la Restitución del bien mueble donado por la
SUNAT NO SE ENCUENTRA AFECTO A NINGÚN IMPUESTO con base en
el siguiente sustento Jurídico Tributario que paso a exponer :
I. ANTECEDENTES:
A. Señor Gerente, con fecha 13.DIC.09, el vehículo de placa de rodaje UU-
1872, que es de mi Propiedad fue intervenido por personal de Aduana y
miembros de la PNP en las instalaciones de un taller de mecánica
(cochera) quienes ingresaron al recinto donde se encontraba el vehículo,
lugar donde encontraron mercancías diversas dentro del vehículo; asimismo
preciso que el vehículo se encontraba dentro del taller y mas no circulando,
es decir que la mercancía no era trasportada, mucho menos el vehículo no
ha sido utilizado como medio de transporte ni ha burlado un control
aduanero.
I. OBJETIVO:
Fundamentar desde el punto de vista JURIDICO-TRIBUTARIO la
INAFECTACION de la RESTITUCION DE BIEN MUEBLE DONADO POR
SUNAT.
A. Según el inc. a) del artículo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. N° Nº 179-2004-EF, califican como rentas de tercera
categoría: “Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como TRANSPORTES, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.”
B. Según el numeral (II) del inc. b) Del artículo 118 del D.S. N° Nº 179-2004-
EF (TUO LIR), indica que los sujetos No comprendidos en el Régimen
Especial de Renta, son entre otros los que: “(ii) Presten el servicio de
transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el SERVICIO DE TRANSPORTE
TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS.”
I. FUNDAMENTACION JURIDICO-TRIBUTARIA:
- Inc. a) del artículo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que
señala: son rentas de tercera categoría: “Las derivadas del comercio, la
industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
TRANSPORTES, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.”
- El numeral (II) del inc. b) Del artículo 118 del D.S. N° Nº 179-2004-EF (TUO
LIR) indica que los sujetos No comprendidos en el Régimen Especial de
Renta, son entre otros los que: “(ii) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas),
y/o el SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O
INTERNACIONAL DE PASAJEROS.
- El artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que señala: este
Impuesto grava, entre otros conceptos:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
- El artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el numeral 3 de
su segundo párrafo señala que: “Están incluidas dentro de las rentas
previstas en el inciso a), las siguientes: 1) Las regalías. 2) Los resultados
de la enajenación de: (i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen
de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total
o parcialmente, para efectos de la enajenación. 3) Los resultados de la
venta, cambio o disposición habitual de bienes.”
- El artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que: Para
efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por tales a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un
giro de negocio o de empresa.
- El artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que en su numeral
2) del literal b) señala que: entre las operaciones que generan ganancia de
capital se encuentra la enajenación de: bienes muebles cuya depreciación
o amortización admite esta Ley.
- El artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, que señala: El Impuesto General a
las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de
bienes muebles.
- El inciso a) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV
señala que: Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del decreto: a) La
venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución,
sean éstos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
- El numeral 9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV dispone que: Son
sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión
en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial
que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución.
- El numeral 9.2 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV establece que:
Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando: i) importen bienes afectos; ii.
Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
- El artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, en cuanto a las Operaciones
Exoneradas, señala que: Están exoneradas del Impuesto General a las
Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II.
(6) También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto
cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones
exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas,
cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o
inafectas.
- El artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, numeral 2 del Apéndice II del
citado TUO detalla como servicio exonerado del IGV al servicio de
transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte
público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo; en caso que la venta
de los vehículos automotores usados sea efectuada por un sujeto que
realice exclusivamente el referido servicio exonerado del IGV y que haya
adquirido los aludidos bienes para ser utilizados exclusivamente en la
prestación de dicho servicio, la venta en mención se encontrará exonerada
del IGV.
I. CONCLUSIONES:
En atención a los fundamentos JURIDICO-TRIBUTARIOS expuestos en el
presente se concluye que:
1. En lo que atañe al Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la
restitución del vehículo (bus) donado por la SUNAT, no se encuentra gravado
por el referido impuesto con base en los siguientes fundamentos: 1) No es
una operación habitual. 2) Es una medida indemnizatoria de parte de SUNAT.
3) El vehículo no ha sido depreciado conforme TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (Estuvo en poder de SUNAT por años). Y 4) por que el contribuyente
nunca tuvo la voluntad de enajenar el bien y la restitución dispuesto por la
SUNAT, es un monto inferior a lo que realmente valía el vehículo (bus).
2. La Restitución del Bien Mueble Donado por SUNAT, bajo ningún concepto
calificaría como una renta, puesto que no proviene del capital, ni del trabajo,
ni de la aplicación conjunta de ambos factores, mucho menos como ganancia
de capital, puesto que el contribuyente nunca tuvo la oportunidad de disponer
del bien para obtener renta, mucho menos tuvo la voluntad de enajenarlo y
obtener el justiprecio otorgado por la SUNAT y que además ese monto es
muy inferior a lo que realmente valía su vehículo (bus).