Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
1
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
CENTRO LOCAL ANZOÁTEGUI
CARTA DE ACEPTACIÓN
Firma. Firma
__________________________ _______________________________
Tutor Académico Tutor Industrial:
Msc. Yonathan Duarte Licda. Arbelia Luces
2
INDICE GENERAL
pág
Carta de aceptación………………………………………………….......... 02
Índice General…………………………………………………………..… 03
Lista de Anexos……………………………………................................... 04
Lista de Cuadros………………………………………………………….. 05
Lista de Gráficos…………………………………………………………… 06
Dedicatoria……………………………………………….....………….…. 07
Agradecimiento…………………………………………………………… 08
Resumen………………………………………………………………..…… 09
INTRODUCCIÓN…………………………………………….…………… 10
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema…………...……………………………….. 12
Objetivos de la Investigación….……..………..…………………………. 16
Justificación…………………….…….…………………………….………. 17
3
Verificar el cumplimiento de los deberes formales de acuerdo a lo
establecido en el Código Orgánico Tributario, en materia de Impuesto
al Valor Agregado de la empresa …………………………… 57
Conclusiones y recomendaciones…………….………………………… 59
Referencias bibliográficas…….…………………………………………… 61
4
LISTA DE ANEXOS.
pág.
ANEXO A. Organigrama………………………………………………. 68
ANEXO B. Cuestionario…………………………………………………. 69
ANEXO C. Carta solicitud de pasantía………………………………… 70
5
LISTA DE CUADROS.
pág
Cuadro1. Conocimiento sobre deberes formales…………………. 77
Cuadro N° 3 Sanciones………………………………………………. 78
Cuadro N° 4 Incentivos……..………………………………………… 79
6
LISTA DE GRÁFICOS.
pág
Grafica 1. Conocimiento sobre deberes formales…………………. 77
Grafica 3 Sanciones………………………………………………. 79
Grafica 4 Incentivos………………………………………………… 79
Grafica 5. Asesoramiento………………………………………… 81
7
DEDICATORIA
Virginia
8
AGRADECIMIENTO.
9
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
CENTRO LOCAL ANZOÁTEGUI
10
INTRODUCCIÓN
11
CAPÍTULO II: Referido al Marco Teórico, que comprende la identificación y
referencia de la empresa objeto de estudio, los antecedentes de la
investigación, las bases teóricas, definición de términos básicos y las bases
legales , los cuales facilitarán la comprensión y el propósito de esta
investigación.
12
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento Del Problema
13
como jurídicas que hacen vida en nuestra nación, las grandes, medianas y
pequeñas empresas, sin importar su ramo, están involucradas en el gran
esfuerzo realizado por la Central Tributaria de hacer un mejor país a través del
pago de los respectivos gravámenes para poder asegurar una mejor captación
de divisas y poder mejorar la calidad de vida de los venezolanos.
14
oportunamente sus modificaciones y colocar el número de inscripción en los
documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.
15
¿Cuáles son los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) de la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
16
Justificación e Importancia
En otro orden de ideas, los deberes formales son los relativos a las tareas
de determinación, fiscalización e investigación que realiza la Administración
tributaria. Es decir, la presentación de los recaudos correspondientes para
tales determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da
como resultado la tipificación del tributo
17
deberes formales en cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA). En este
sentido surge la necesidad de analizar el cumplimiento de los deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que se justifica ya que
permitirá conocer todas aquellas secuencias de pasos contables y tributarios
que emplea dicha empresa para el desarrollo de sus actividades y así aportar
posibles soluciones para optimizar el funcionamiento fiscal de la empresa. Por
consiguiente, esta investigación es de gran importancia para mejorar la gestión
fiscal y contable.
18
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
19
Misión De La Empresa
Somos una empresa dedicada a la construcción y mantenimiento de obras
civiles, gasoductos y poliductos, cumpliendo con los requisitos y normas
aplicables, interesándonos siempre en la de un trabajo de calidad, seguridad
y confianza de nuestros trabajadores y la conservación del medio ambiente
como parte esencial del desarrollo de nuestras actividades., prestando
servicios de manera oportuna, con precios competitivos y cumpliendo así con
las especificaciones técnicas de nuestros clientes y la normatividad vigente,
preservando el medio ambiente, la seguridad y salud de nuestros
colaboradores y partes interesadas.
Visión de la empresa
Cumplimos con el propósito de mantener el liderazgo en la región y
desarrollar nuestra presencia en el resto del país, participando en la ejecución
de los principales proyectos de construcción y mantenimiento en general
basados en la calidad y excelente servicio, ampliando el mercado venezolano
y fortaleciendo la eficiencia de los recursos, la prevención de riesgos y la
mitigación de los aspectos e impactos ambientales
Valores corporativos.
20
Organigrama de la empresa.
Gerente
Contador
Asistente Obreros
administrativo
Antecedentes De La Investigación
21
impuesto al valor agregado, en la empresa agropecuaria Rosa Linda, C.A”. La
presente investigación tuvo como objetivo general: Evaluar el cumplimiento de
los deberes formales, establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Agropecuaria Rosa Linda C.A. ubicada en la Villa de Cura,
estado Aragua, La metodología utilizada fue la siguiente: la investigación fue
evaluativa, con un diseño no experimental de campo con carácter descriptivo,
apoyo documental, donde la población estudiada fue (09) nueve personas,
para la muestra se consideró la totalidad de la población por lo tanto se trató
de una muestra censal. La técnica de recolección de datos fue la encuesta y
el instrumento el cuestionario compuesto por 25 preguntas, el cual fue
sometido a revisión por parte de tres expertos para garantizar su validez, así
mismo se le aplico la prueba Alfa de Cronbach con un resultado de 0,71.
La investigación dio como resultado que la empresa, no posee una
planificación fiscal efectiva, no se cumple con procesos formales de
segregación de funciones ni de supervisión de tareas, la información con la
que se realiza la declaración de IVA no es auditada, la cartelera fiscal se
encuentra desactualizadas o faltantes de información, exponiendo a la
empresa a posibles mutas y sanciones. De igual forma se pudo constatar que
el personal se encuentra presto a la capacitación y actualización, conocen el
impacto financiero de posibles multas y sanciones. En base a los resultados
se pudo concluir que la empresa no cumple de manera eficiente con sus
deberes formales en materia de IVA, en pie a esto se formularon una serie de
recomendaciones, que al ser implementadas permitirán a la organización el
cumplimiento efectivo de sus deberes y estar preparada para una fiscalización
por parte del Seniat, reduciendo así el riesgo de ser sancionada con multas
que puedan afectar sus operaciones normales.
El aporte principal del trabajo descrito anteriormente estuvo vinculado
hacia el área metodológica ya que la misma presenta características similares
a la investigación titulada determinación de los deberes formarles del IVA en
la Asociación Cooperativa Nueva Generación RS.
22
Otro trabajo consultado fue el de: Br: Lozano, Angélica (2015), de la
Universidad de Carabobo, la cual elaboro su trabajo de investigación titulado:
“Procedimientos de las actividades contables y administrativas dirigidas al
cumplimiento de deberes formales en materia de I.V.A en la empresa
Tornimorro, C.A. ubicada en San Juan de los Morros edo. Guárico”, tuvo como
objetivo general: “Evaluar los procedimientos de las actividades contables y
administrativas dirigidas al cumplimiento de deberes formales en materia de
I.V.A. en la empresa Tornimorro, C.A., ubicada en San Juan de los Morros,
Estado Guárico.
23
Puerto la Cruz, estado Anzoátegui, el cual tuvo como título: Obligaciones
tributarias que debe cumplir el sujeto pasivo para la declaración del impuesto
al valor agregado. El objetivo general del trabajo fue: identificar las
obligaciones tributarias que posee el sujeto pasivo para la declaración del
impuesto al valor agregado, describir el proceso de la facturación del I.V.A,
explicar los libros de compras y ventas que son necesarios para la declaración
del impuesto, establecer comparaciones entre los diferentes tipos de
contribuyentes del impuesto al valor agregado y explicar las infracciones y
sanciones de las cuales serán objeto el sujeto pasivo por el incumplimiento de
las disposiciones previstas en la ley del impuesto al valor agregado.
La metodología empleada fue la siguiente: según el propósito o razón
de la investigación es pura y aplicada, según el conocimiento a obtener es:
exploratoria, descriptiva y explicativa, concluyendo que: El impuesto al valor
agregado es un impuesto indirecto debido a que su imposición recae
directamente sobre el consumo de los bienes y prestación de servicios ,
recomendando que: la Administración Tributaria mantengan un estricto
control para la declaración del impuesto al valor agregado y elija funcionarios
calificados para que realicen publicitaria a través de todos los medios de
comunicación para orientar y concientizar a los contribuyentes.
Bases Teóricas.
24
el objetivo ofrecer un sólido soporte en su desarrollo. A continuación se
presenta el basamento teórico que sustenta la siguiente investigación.
Deberes Formales.
Por lo tanto, Los deberes formales son los relativos a las tareas de
determinación, fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria. Es la presentación de los recaudos correspondientes para tales
determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como
resultado la tipificación del tributo. A los largo de la investigación se analizaran
el cumplimiento de los deberes formales la Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS”, ubicada en Anaco Estado Anzoátegui.
25
ejercicio de cualquiera de estas facultades que la Administración Tributaria
proyecta hacia los administrados, efectuará de manera ineludible al
contribuyente, al responsable o al tercero con deberes formales que
obligatoriamente deberán cumplir, a riesgo de ser sancionados.
26
Tributos Internos que corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su
domicilio.
Los Ingresos
Desde un punto de vista muy general, los ingresos financieros son las
entradas de dinero a la tesorería del Estado para el cumplimiento de sus fines,
cualquiera que sea su naturaleza económica o jurídica.
Los Tributos
27
sometidas al ámbito espacial de una ley, con la finalidad de cubrir los gastos
públicos” (p. 83)
Lo que quieren manifestar los autores con respecto a los tributos es que
los mismos representan una obligación dineraria a la que se encuentran
sometidos los ciudadanos, para así el estado poder obtener ingresos que
serán gastados en la prestación de los servicios públicos, los mismos se
clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales; que el individuo
está obligado a pagar por la prestación de un servicio.
28
Fines fiscales: Se realizan recaudaciones para costear los diversos
servicios públicos
Fines extra-fiscales: satisfacen un interés público específico, de manera
directa. Un buen ejemplo es el impuesto al consumo de cigarrillos y
bebidas alcohólicas
Fines mixtos: combinan el financiamiento de servicios públicos con
intereses públicos.
La tasa
Impuestos
29
De acuerdo a lo expresado por Giuliani, (citado por Moya Millán 2016),
define a los impuestos como “Los tributos exigidos por el estado a quienes
se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
(p.207). Se podría decir que, los impuestos son uno de los principales
instrumentos de promoción del desarrollo económico de un país. Consisten
en pagos o tributos de carácter pecuniarios a favor de un acreedor tributario,
que en la mayoría de las legislaciones es el Estado. Con estos tributos se
financian parte de los gastos sociales, y no conllevan contraprestación
directa o determinada con el sujeto emisor
Así mismo, para Giannini (op.cit): señala con respecto al impuesto como
la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir en
virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la
medida y formas establecidas por la ley con el propósito de obtener un ingreso.
(p. 70 y 71) Este autor, se refiere al impuesto como la prestación en dinero
exigida por un ente público autorizado, cuyas disposiciones son dictadas por
la ley, con la finalidad de suministrar ingresos al estado.
Sujeto: puede ser activo, que es aquel que exige el pago de tributos
(gobierno nacional, estatal, federal, municipal. O puede ser pasivo, o sea,
toda persona física o jurídica que tiene la obligación de pagar tributos
según los estipulan las leyes
Objeto: es la actividad o cosa que genera impuestos, aquella que la Ley
señala como motivo de gravamen
Fuentes: son montos o bienes de una persona natural o jurídica, de
donde proceden los montos para pagar el impuesto, por lo general son el
capital y el trabajo
30
Base: es el monto gravable sobre el cual se estipula la cuantía del
impuesto
Unidad: es la cuota específica que se emplea para fijar el monto del
impuesto
Cuota: es la cantidad de dinero percibido por unidad tributaria
31
Para hacer frente a la crisis financiera de 1993, el Ejecutivo Nacional,
investido de potestades normativas extraordinarias, instrumentó una serie de
modificaciones en el área tributaria. En este marco, se dictó el Decreto Ley Nº.
3145 de fecha 16 de septiembre de 1993, mediante la cual se creó el Impuesto
al Valor Agregado, destinado a gravar la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicio y la importación de bienes y servicios en todo el territorio
nacional.
32
Agregado y el cambio obedeció exclusivamente a incorporar un mecanismo
que permitiera trasladar, el impuesto causado en las operaciones con
consumidores finales no contribuyentes.
33
al Impuesto sobre la Renta y la implantación de un Impuesto General a las
Ventas de Bienes y Prestación de Servicios. Todo ello sobre la base de la
Carta de Intención dirigida al Fondo Monetario Internacional, por el Ejecutivo
Nacional en donde señaló: “... El ahorro del Sector Público se aumentará
significativamente mediante las siguientes medidas... Aumento de la renta no
petrolera a través de reformas discales, lo cual contempla la aplicación de un
Impuesto General a las Ventas que se trasformaría, en forma progresiva, en
un Impuesto al Valor Agregado.”
Ahora bien, es necesario como punto previo, para realizar cualquier análisis
a la Ley de Impuestos al Valor Agregado, tener una aproximación de las
características esenciales de la imposición al consumo tipo valor agregado y
34
de aquellos aspectos relevantes que han permitido su generalización.
35
virtud de que para poder trasladar sus créditos fiscales deben derivarlos de
una factura legal y reglamentariamente emitida.
36
monofásicos de primera o segunda etapa, en la integración de las empresas
ni estimula por si solo la concentración de riqueza.
Por otro lado, el Numeral 22, del mismo Artículo, tipifica que el Ministerio
de Hacienda junto con los demás entes gubernamentales, deberá coordinar
37
las labores que deba realizar el SENIAT orientadas a mejorar el desarrollo de
la tributación interna y aduanera. De la disposición legal anteriormente
transcrita se deduce que los distintos organismos públicos deben colaborar
con el SENIAT en el cumplimiento de las funciones y potestades atribuidas a
la recaudación de los tributos.
38
responsabilidades tributarias en materia de retenciones de Impuesto Sobre la
Renta, que a su vez permitirán conformar una base de datos contentiva de los
pagos efectuados a prestadores de servicios, contratistas y subcontratistas del
Estado, que luego deberá ser cruzada en el domicilio de los proveedores que
recibieron dicho pago, y así detectar la omisión de ingresos.
39
la conciencia tributaria en los contribuyentes, logrando así, aumentar la
Recaudación Tributaria.
• Al igual que todo tributo, el IVA, se encuentra establecido por una ley.
• No es un impuesto acumulativo.
Sujetos Pasivos
40
Los sujetos pasivos son las personas que por expresa disposición de la
ley están obligadas al pago de los impuestos y al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o responsable.
Siendo el contribuyente aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional.
41
ordinarios, no obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar
operaciones gravadas, en cuyo caso estarán obligados a tributar como
contribuyentes en esas operaciones específicas.
Ordinarios u Ocasionales: el artículo 7 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006,
establece: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas
públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los
institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los
hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que
otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.
Especiales: son aquellos contribuyentes con características similares
calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos
a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Formales: en el artículo 8 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, según
Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, define a los
contribuyentes formales, como: Los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los
contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.
42
el sujeto pasivo que sin tener el carácter de contribuyente debe, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste, es
decir, los mismos pueden estar obligados al cumplimiento de la obligación
tributaria, sin ser contribuyente del impuesto.
43
o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
Agentes de Percepción: en el artículo 12 la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de
2006, establece que la Administración Tributaria también podrá
designar como responsables del pago del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepción, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se
mencionan a continuación:
• Exenciones
44
se encuentran mencionadas en el artículo 17 de la Ley de 36 Impuesto al Valor
Agregado, según Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006:
La Obligación Tributaria
45
monetarios o desde la producción que puede ser objeto de enajenación
lucrativa.
Agente de percepción: Persona que por autorización expresa del fisco recibe
por cuenta de este último, los impuestos y accesorios que son entregados por
los contribuyentes, agentes de retención, agentes aduanales, etc.
46
Carga tributaria: Es la participación relativa porcentual que tienen solamente
los ingresos tributarios sobre el producto interno bruto; entre mayor sea ésta,
mayor será la participación del Estado en la economía.
47
Control interno: Se denomina al conjunto de normas y procedimientos
mediante los cuales se lleva a cabo el control dentro de una organización, y
también a cualquiera de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una
operación determinada o a las operaciones en general.
48
Doble tributación: Surge cuando dos o mas estados ejercitan su facultad
tributaria, cuando a una persona física o moral le es determinado un gravamen
de dos estados por la obtención de un mismo ingreso derivado de una
transacción internacional, es el resultado de la exigencia de un impuesto
similar por dos o mas estados a un mismo contribuyente en un mismo periodo
de tiempo.
Enterar: Pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.
49
Facturas: Documento preparado por un vendedor de bienes o servicios y
entregado al comprador. El documento contiene una lista de todos los
productos adquiridos, así como su precio.
Gravamen: Carga de impuestos sobre algún bien. Impuesto que grava las
utilidades o los ingresos, como el impuesto predial que grava los bienes raíces,
el impuesto sobre la renta etc. Carga, limitación u obligación que afecta a un
bien o persona.
50
estimado o efectivamente logrado por la empresa. El sistema administrativo le
adjudica un número correlativo automático.
51
retención por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la ley para
luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor,
para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su impuesto.
Sujeto del impuesto: Son todas las personas susceptibles de ser acreedor o
deudor del tributo
Tasa: Desde el punto de vista técnico jurídico, este tributo constituye una renta
satisfecha por el usuario de un servicio público en contrapartida a una
determinada prestación o a una especial ventaja que recibe de este servicio.
Tributo: Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten
en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas
por una administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el
52
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin
perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
Bases Legales
Artículo. 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.
Es decir, que es constitucional contribuir con el estado a través del pago de
tributos, bien sean impuestos, tasas o contribuciones; para poder así el estado
brindar los servicios públicos básicos dirigidos a la satisfacción de las
necesidades colectivas.
53
Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio
de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá
el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia.
54
Por lo tanto, la administración tributaria nacional gozará de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta
de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley, mientras
que el articulo 317 hace referencia a que no se podrá cobrar ningún tributo
que no esté establecido en la ley, es decir que tengan un carácter sub legal,
significando esto que toda reforma que este directamente relacionada con el
cobro de cualquier tributo deberá establecerse a través de una reforma de ley.
55
Articulo. 13 La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o privilegios especiales. De acuerdo a lo establecido en éste
artículo, la obligación tributaria representa el vínculo existente entre el estado
y el ciudadano, de manera que, el ciudadano pueda cumplir con el estado a
través del pago del tributo y la ejecución de distintos deberes formales, y, el
estado pueda cumplir con las distintas funciones que la ley le impute.
56
es considerado como sujeto pasivo, sea en carácter de contribuyente o de
responsable.
2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
57
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes y los reglamentos:
58
de la actividad principal y suspensión de la actividad económica habitual del
contribuyente.
e) Presentar las declaraciones dentro del plazo fijado que corresponde. Las
declaraciones deben efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o
reglamento.
59
medios de transporte. Todo contribuyente debe permitir el control de la
Administración Tributaria dentro de sus establecimientos.
60
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.
61
prestado un servicio y como consecuencia de ello se origine una deuda a favor
del fisco.. …….
Capítulo II
De los Sujetos Pasivos
62
la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.
63
del pago del impuesto, debe presentar declaraciones de tipo informativa ante
la Administración Tributaria, además de cumplir con otros deberes formales.
64
2.-Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. A los fines de la
responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá que el impuesto que
debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento
(50%) de los débitos fiscales que se generen para el responsable, por la
operación que da origen a la percepción.
65
Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no
habituales de bienes muebles, así como de importadores habituales que
realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.
Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba
devengarse en las ventas posteriores, previsto en este artículo, no será
aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el receptor de los
servicios, según sea el caso, acrediten su condición de sujeto inscrito en un
régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes. (Ley del
Impuesto al Valor Agregado)
66
Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,
en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales cuando
compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los compradores de metales o
piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados como contribuyentes
especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras de metales y
piedras preciosas, así lo expresa el artículo 1 y 2 respectivamente
.
Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el
agente de retención.
67
En el caso de pago de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía
mediante domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención. Cuando
el proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el registro nacional de
exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por
la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad
de exportación.
Las compras efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los
Municipios que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Las compras efectuadas por Entes Públicos sin fines empresariales, creados
por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales, por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT). En condiciones generales, el monto a retener será el
setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, sin embargo podría
ser del cien por ciento (100%) en las situaciones que se exponen a
continuación:
1. Si el monto del impuesto no está discriminado en la factura o documento
equivalente.
2. En el caso de que la factura no cumpla con los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento.
3. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal
(RIF) cuando los datos de registro, incluyendo su domicilio no coincida con los
indicados en la factura o documento equivalente.
4. Si el proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
68
5. Las operaciones de compra de metales o piedras preciosas, para su
comercialización, venta o distribución. Según lo establece el artículo 6, el
impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de
retención, cuando éstos califiquen como Contribuyentes Ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de
lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante
de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artículo 18 de
la Providencia bajo análisis.
69
1. Deberá ser solicitada ante la División de Recaudación de la Gerencia
Regional de Tributos Internos del mismo domicilio fiscal.
70
Con respecto a los casos de ajustes de precio que impliquen un
incremento del importe pagado, según el artículo 12, se practicará igualmente
la retención sobre tal aumento.
71
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las
efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo
dispuesto en los artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario. Con
respecto a los criterios, para enterar el impuesto por cuenta de terceros, el
artículo 14, establece los siguientes:
1.- Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.
2.- Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este
artículo. Para el enteramiento previsto en los numerales anteriores deberán
seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales. Con respecto a las sanciones, el artículo
23, expone que en el caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes
expuestos anteriormente, se aplicará el artículo 107 del COT, que establece
una sanción de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.) 2.4.
72
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo De Investigación.
73
Según, Tamayo y Tamayo, M. (2012), con respecto a la investigación
descriptiva menciona lo siguiente:
Diseño de la Investigación.
Por lo expuesto por los autores anteriores se puede decir que El tipo de
investigación fue el de campo, ya que, la información se recopiló directamente del
lugar donde se encuentran los datos inherentes al problema, en este caso especifico
la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva Generación RS”, ubicada en anaco
estado Anzoátegui, sin manipular los datos o la realidad vivida dentro de la empresa.
74
Población Y Muestra.
De acuerdo a Morales, (Citado por Arias 2012), define la población como “el
conjunto de elementos o unidades involucradas en la investigación, para el cual
serán válidas las conclusiones que se obtengan” (Pág. 22).
Técnicas:
Observación
75
en el hecho o fenómeno socia; es decir, no hace preguntas, orales o escrita, que le
permitan obtener los datos necesarios para el estudio del problema.
Entrevista No Estructurada.
76
Revisión bibliográfica.
Encuesta.
Según Méndez (20012) “La encuesta permite el conocimiento de las
motivaciones, actitudes, opiniones de los individuos con relación a su objeto de
investigación” (p.106). Esta técnica se considera pertinente en la investigación ya
que permitió obtener información de la muestra seleccionada, con la finalidad de
recopilar todo lo referente a los deberes formales que deben cumplir la empresa con
respecto al Impuesto al Valor agregado, en el caso especifico la empresa
Cooperativa “La Nueva Generación RS”, la cual es objeto de estudio, a través de la
modalidad escrita, el cuestionario.
77
Instrumentos:
Una vez recolectado los datos, fue necesario seguir una serie de pasos a fin
de organizarla e intentar dar respuesta a los objetivos planteados en la
investigación. Los datos obtenidos, se clasificaron, registraron y tabularon para su
posterior análisis e interpretación.
En primer lugar , se procedió a la recopilación de la información a través de
fuentes bibliográficas provenientes de libros, revistas, publicaciones periódicas,
textos legales, y páginas de internet, la misma fue revisada, organizada y analizada,
a través de un resumen de contenido y analítico de los hechos relacionados con el
tema de estudio.
Consecutivamente, se procedió a la lectura-escritura con el objeto de
reconstruir o contextualizar las respuestas obtenidas a través de la aplicación de la
entrevista, y la encuesta. Esto presume codificar el nivel o niveles de importancia
78
de los datos recolectados. Para procesar los datos se realizan básicamente dos
técnicas fundamentales, como el registro y la tabulación, lo que permitió la reducción
y sintetización de los mismos en función de su posterior interpretación.
79
Cuadro de operacionalizacion de variables.
80
Capítulo IV
Análisis de los Resultados.
81
Pregunta N 1. ¿Conoce usted los deberes formales establecidos en la Ley Del
impuesto al valor Agregado?
PREGUNTA SI NO total
¿Conoce usted los deberes formales 2 4 6
establecidos en la Ley Del impuesto al
valor Agregado?
TOTAL 33% 67% 100
NO
67%
82
¿Ha recibido charlas de orientacion
acerca de los deberes fromales
establecidos en SIla ley del IVA?
0%
NO
100%
Cuadro 3. Sanciones
PREGUNTA SI NO total
¿La empresa ha recibido - 6 100
sanciones por incumplimiento
de los deberes formales por
parte del organismo
competente?
TOTAL 0 100% 100
83
¿La empresa ha recibido sanciones
por incumplimiento de los deberes
formales por parte del organismo
competente?
SI
0%
NO
100%
Grafico 3. Sanciones
84
¿Se le incentiva permanentemente al
cumplimiento de los deberes
formales en materia del IVA?
SI
0%
NO
100%
Cuadro. 5. Asesoramiento.
PREGUNTA SI NO Total
¿La empresa cuenta con 6 - 100
asesoramiento interno o externo
en materia tributaria?
TOTAL 6 0 100%
85
¿La empresa cuenta con
asesoramiento externo o interno
en materia NO
tributaria?
-
0%
SI 6
100%
Gráfico. 5. Asesoramiento
86
¿La empresa conserva los libros y
documentos ordenados y
actualizados de acuerdo a la ley del
IVA?
NO SI
50% 50%
Pregunta N 7.- ¿La empresa cumple con los plazos establecidos para la declaración
y pago del IVA?
87
¿La empresa cumple con los plazos
establecidos para la declaracion y
pago del IVA?
NO -
0%
SI 6
100%
88
En otro orden de ideas, el 100% de los encuestados coincidieron al señalar que
la empresa en la mayoría de las oportunidades declara sus impuestos conforme a
lo establecido en las legislaciones tributarias, explicando que ello es una obligación
que en caso de no cumplirse podría considerarse un incumplimiento de un deber
formal.
89
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá
ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena
Artículo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a estos
De Los Ilícitos Formales
Artículo 99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
91
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.
92
Igualmente establece el COT que los contribuyentes formales del IVA, sujetos
que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N° 2.133, publicado en Gaceta
Oficial N° 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administración Tributaria en la Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1.677,
publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales
corresponden, entre otros a:
1. Estar inscritos en el RIF.
2.- Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio.
3.-Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas.
4.-Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitución del libro de compras.
5.-Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a
solicitud de la Administración Tributaria.
6. Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre,
según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al período ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que
corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su domicilio.
Capítulo II
De los Sujetos Pasivos
95
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). No proporcionar o
comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros,
dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
96
con lo establecido en la Ley y demás normativa emitida por la Administración
Tributaria.
Entre los datos que se debe verificar y que la factura debe contener están los
siguientes: nombre o razón social de la empresa prestataria del servicio, Registro
Único de Información Fiscal (RIF), fecha: día, mes y año, número de factura y control
consecutivos, domicilio fiscal, duplicados del documento y la denominación de
factura, así como constatar que al pie de la factura contenga razón social, domicilio
fiscal, Rif de la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.
Por lo que es importante en esta acción se debe ratificar que la imprenta que realizó
los documentos esté debidamente autorizada por la Administración Tributaria
mediante resolución, tal como lo establece la ley.
Artículo 102. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir
con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes,
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros
documentos; así como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad,
los soportes magnéticos o los microarchivos.
97
especiales de igual forma, estos deben ser llevados con todos los formalismos que
la Ley y su respectivo reglamento establecen.
De igual forma deben ser llevados actualizados, es decir con máximo de atraso,
equivalente a un (1) mes. Así mismo, los libros deben ser llevados, en moneda
nacional y deben permanecer en el establecimiento del contribuyente, por los plazos
que la Ley y demás normas tributarias determinen. Por otra parte, es importante
resaltar que para el caso del IVA, adicionalmente a la sanción pecuniaria, también
se sancionara con el cierre temporal del establecimiento abarcando las sucursales
de la misma según el caso; excepto que se verifique que estas, cumplen
debidamente con los formalismos en sus libros especiales.
98
Es importante acotar que la empresa Asociación Cooperativa “La Nueva
Generación RS” ha procurado mantener el cumplimiento de este deber formal con
el fin de evitar sanciones o multas innecesarias, procurando presentar las
declaraciones en el tiempo previsto y acordado por el organismo competente.
Capítulo V
Conclusiones y Recomendaciones
99
Conclusiones
• Se puedo evidenciar que la debilidad encontrada tiene que ver con la carencia de
planificación y controles en materia tributaria, debido al desconocimiento existente
de reglamentaciones y actualización en dicha área.
• Existe una carencia de personal que está involucrado en los procesos, lo que trae
como consecuencia debilidad en los controles
Recomendaciones
Se sugieren recomendaciones a la empresa Asociación Cooperativa “La
Nueva Generación RS”, con el propósito de que tome las medidas correctivas para
subsanar las debilidades en el cumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto al Valor Agregado, a continuación se detallan:
100
empresa prestar un servicio de alta calidad, dicho manual es una herramienta
valiosa de apoyo a todas las gestiones que se realizan para el logro de los objetivos.
• Establecer políticas para el mejoramiento profesional que establezcan la
formación por áreas de desempeño y permitan fomentar un proceso de
actualización e información continua sobre cuáles son las Normas Tributarias
vigentes que aplican a la empresa.
• Contratar recurso humano capacitado en el área, tales como un contador
interno, ya que actualmente solo cuentan con uno externo, esto les va permitir
ahorrar tiempo en el desarrollo de las actividades que estén implícitas dentro de los
procedimientos.
• Desarrollar charlas o talleres periódicamente, donde se profundice acerca de la
materia de los deberes formales y todo lo concerniente al área tributaria, con el fin
de tener un personal capacitado y esto le va a permitir a la empresa cumplir a
cabalidad sus obligaciones y deberes formales con el SENIAT.
Referencias Bibliográficas.
101
Balestrini, M (2001), Como se elabora el proyecto de investigación, Editorial.
Caracas
Claret Véliz, A. (2008). ¿Cómo hacer y defender una tesis? Caracas: Editorial Texto.
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 37.305,
Octubre 17, 2001.
102
Palella,S. y Martins, F. (2006). Metodología de la Investigación Cuantitativa.
Segunda edición. Caracas: Fondo Editorial de la Universidad Pedagógica Libertador
(FEDEUPEL).
103
Tamayo, y tamayo M. (2001). El Proceso de la Investigación Científica. México:
Editorial Limusa.
104
Anexos
Anexo 1 Organigrama
105
Gerente
Contador
Asistente Obreros
administrativo
Anexo 2. Cuestionario
1.- ¿Conoce usted los deberes formales establecidos en la Ley Del impuesto al
valor Agregado y en el Código Orgánico tributario? Si______No________
106
2.- ¿Ha recibido charlas de orientación acerca de los deberes forales establecidos
en la ley del IVA? Si______No________
7.- ¿La empresa cumple con los plazos establecidos para la declaración y pago
del IVA? Si______No________
107
108