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31/12/2010 3 mois
Suite :
Retraitement en 31/12/2010 le matériel a passé dans l’entreprise de 01/01/10 à 31/012/10
donc 3 mois
Principe : Je
ne considère plus ce contrat comme location mais contrat
d’acquisition donc il faut solder les compte lié à la location
(interet + redev ….etc)
** interet sur emprunt et dette = on a la charge de 31/03/11 = 7200 mais nous on a besoin de celle
de 31/12/2010 donc on va prendre la moitié de 7200 = 3600
NB : concernant les interets de 2010, le bien est entrée dans le patrimoine à 01/10/10 alors que la
première tranche d’interet serait payé le 31/03/11 donc cette intérêt englobe à la fois 3 mois de
l’année 2011 et 3 mois de l’année 2010 (donc nous allons compter seulement la moitié qui
concerne 2010 (3mois/6mois)
*** Redevance de crédit-bail : 22016,42 / 2 = 11 008,21 (la même logique pour la redevance on ne
compte que 3 mois qui reste de l’année 2010 (3mois/6mois) )
++ : 11250 + 3600 – 11008,21 = 3841,79 ( c’est la charge qui domine donc l’impot diminue)
3841,79 * 31% = 1190,95
Retraitement en 31/12/2011
Ecriture de CPC :
NB : nous devons compter les intérêts qui concernent l’année 2011 ainsi pour le premier intérêt on
ne va compter que 3 mois /6mois (car les autres 3 mois sont celles de l’année 2010)
Le 3 emme intérêt on ne va compter que 3 mois qui reste ( allant de 30/09/11 jusqu’à 31/03/12
6mois de différence et que 3 mois qui concernent l’année 2011)
Ecriture du bilan :
2 : on considère que le matériel est propriété de l’entreprise donc on l’enregistre dans le bilan
3 : on a acquis le métriel par l’emprunt donc il faut le constater le montant qui reste à payer dans
l’emprunt donc c’est le capital restant du en 31/03/12
4 : c’est le résultat après impot de l’année 2010 qui est devenue réserve de cette année
GoodWill : IFRS 3
Application 1 : la société A acquiert 80% de B, la juste valeur des actifs identifiés est égale à 1M EUR.
Le cout d’acquisition est égale à 800 000 EUR.
GoodWill = Prix payé – la juste valeur de la part acquise = 800 000 - (1M * 80%) = 0
Application 2 : A acquiert 80% de B pour un prix de 1 M EUR, la juste valeur des actifs et passifs
identifiés égale à 1M EUR.
Signification : le prix payé est supérieur à la juste valeur des éléments identifiés.
Définition du GoodWill : il correspond au sur-prix payé par rapport à la juste valeur des actifs et
passifs identifiés à la date de prise de contrôle.
Cout du Good Will selon la méthde partielle= Cout de regroupement de l’entreprise – la part
d’intérêt de l’acquéreur dans la juste valeur nette des actifs et passifs identifiables
Le GW sera comptabilisé parmi l’actif incorporel, il ne doit pas etre amortie, mais l’acquéreur doit
effectuer un test de dépréciation au moins 1 fois par an (selon l’IAS 36)
Application 3 : A acquiert B pour 650 000 EUR. La juste valeur des actifs et passifs identifiés = 1M EUR
Signification : c’est un gain pour l’entreprise à comptabiliser dans les produits (résultat)
Ecriture comptable :
TP 150 000
Résultat 150 000
Application 4 : M acquiert 80% de F en Juillet N-1, pour un prix d’acquisition de 1 650 K. A cette
date, la valeur comptable des capitaux propres de F est comme suit :
Capital 800
Réserve 600
Résultat 100
Total 1 500K
GW = 1650 – (1500 * 80%) = 450
Au moment de l’acquisition un ensemble immobilier est comptabilisé au bilan de F pour une valeur
nette de 400, dont 100 pour le terrain et 300 pour la construction. L’ensemble immobilier est évalué
à 700 dont 300 pour le terrain et 400 pour la construction.
Terrain Construction
Juste valeur 300 400
- Valeur comptable - 100 -300
= Ecart de réévaluation brute 200 100
- Impot différé 62 31
= Ecart de réévaluation net 138 69
Juste valeur des actifs et passifs identifiés = 1500 + (300 – 93 écart de réévaluation net) = 1707
Comptabilisation :
1. Ecriture de réévaluation :
Terrain 200
Construction 100
EC de rééavlaution 207
Dette d’impot différé 93
Ecriture de partage :
Capital 200
Résultat 100
Réserves 600
Ecart de réévaluation 208
TP 1650
Résultat consolidé 0
Réserves consolidés 0
IM (résultat + réserves) 341,4
Good Will (classe : 22) 284,4
Acquisition de 80% dans une filiale pour un cout de 1600 K, la juste valeur globale des actifs nets
identifiables est 1200K
2000 = 1600/80%
Application :
A acquiert 60% des titres de B pour un montant de 2 000 000. La juste valeur des actifs et passifs de B
à la date d’acquisition s’élèvent à 3 000 000 alors que la valeur comptable nette (des capitaux
propres) s’élève à 1 700 000.
Etape 1 : Calcul du GW partiel prix payé – la part du groupe dans la juste valeur
Ainsi, la juste valeur corrigé = Actif net comptable + plus-value – Impôt différé
Goodwill corrigé = 2 000 0000 – ((1 700 000 + 897 000) * 60%) = 441 800
Comptabilisation :
Ecriture de l’écart d’évaluation :
Immobilisation
Ecart d’évaluation
Dette d’impôt différé