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TEMA
ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
DONCENTE
ALUMNO
CICLO/GRUPO
VIII-B
AYACUCHO – PERU
2019
INTRODUCCIÓN
El Impuesto Sobre la Renta empezó a regir después de la edad media, a fines del siglo XVIII
Casi siempre empezó bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego
modificando para convertir su aplicación al sistema global, sobre todo en los países
El cálculo de las rentas de cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo, en
el caso de la renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las
personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que los paguen están
artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor
de cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas. En base a ello, el presente
Informe tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar y/o verificar que los cálculos
de las retenciones de renta Neta Anual, Rentas de Trabajo, Rentas de cuarta y quinta
categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios. Son rentas
obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta categoría,
tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre ambas la
condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de quinta
(SUNAT, 2019) La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los
Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la Renta, al
igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible sobre la Renta Bruta,
así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas en el inciso a) del artículo 33°
de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).
Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT
RB
EJEMPLO
Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez Hecho esto lo
Retenciones: Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por
un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido. No hay retención del impuesto
cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto
RENTAS DE TRABAJO
Según (OSORIO, 2017) Las rentas de trabajo tienen el tratamiento de renta bruta especial, para la
determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta, por expresa disposición de la legislación
tributaria, y consiste en sustraerle a los ingresos los costos derivados exclusivamente de esa actividad.
De tal forma que la renta bruta especial permite restar las deducciones realizadas en forma global; no
obstante las rentas de trabajo en el caso de los asalariados solo permiten deducir los conceptos que
expresamente estén señalados por el legislador, postura tomada por la jurisprudencia y la doctrina de
la administración tributaria, la cual se basa en que esta limitación legal se compensa con la exención
de las rentas de trabajo contemplada en el numeral 10 del artículo 206 E.T. Adicionalmente, cabe
anotar que las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera fuese su origen,
prohibición contemplada en el artículo 156 ibídem, configurando el concepto de renta cedular, el cual
Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para el 2019, el impuesto anual de la
(feelingperu.com, 2019) En el Perú, al momento de pagar el impuesto sobre la renta, debemos saber
que este se divide en diferentes categorías, según el tipo de ingreso que se vaya a declarar. La renta de
cuarta categoría es impuesto que se debes declarar ante la SUNAT, en caso de que tus ingresos
provengan de alguna actividad comercial que realices de manera independiente. Es decir, si posees
alguna profesión, y realizas actividades independientes, estás obligado a declarar tus impuestos, por
Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley del
Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las obtenidas
por:
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
El límite a deducir por rentas de trabajo de cuarta categoría e inclusive las de quinta categoría es de 7
UIT. Tener en cuenta que en el caso de los contribuyentes que obtengan rentas por cuarta y quinta
El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no retener a los
perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que presentan los
perceptores de cuarta.
Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen General que
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría,
efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total
Ante las obligaciones mensuales, la persona natural con ingresos de cuarta categoría debe emitir un
recibo a una empresa por un monto determinado. Para evitar que la empresa retenga los pagos, el
monto a pagar no deberá superar S/ 1,500. Si se trata de un pago de S/ 5,000, la empresa deberá retener
el 8% de dicho monto. Lo que debe declarar en la planilla electrónica y depositarlo ante el fisco.
El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las obtenidas
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
Según (SUNAT, 2019) Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un barman en un restaurante.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un conductor de buses interprovinciales.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un cajero de entidad financiera.
dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios
personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de utilidades
provengan de las asignaciones anuales o de que se paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
trabajo que perciban los socios. destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribución cobrada por una persona contratada
en forma independiente con contratos de por una empresa comercial para que construya
prestación de servicios normados por la un depósito, fijándole un horario y
legislación civil, cuando el servicio sea proporcionándole los elementos de trabajo y
prestado en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la prestación
empleador y éste le proporcione los elementos del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.
¿Quiénes deben pagar el impuesto a la renta de quinta categoría 2019?
Todos los trabajadores dependientes que laboren para una empresa o más.
Por otra parte, es importante indicar que conceptos remunerativos no están afecto al impuesto a la
renta:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
CASO PRÁCTICO N° O1
1. Determinar si debo presentar declaración jurada y hacer pago a cuenta mensual María Cisneros
de abril han pagado la suma de S/ 2,800 y le han retenido S/ 224 en su oficina particular en el
Análisis:
5,000 x 8% = 400
- Tercer paso: verificar si el monto retenido cubre el impuesto del mes ( restando el
importe retenido)
400- 224 = 176 (no lo cubre, se determina un monto pendiente por pagar)
Solución
Como el monto total recibido en el mes supera los S/ 2,953 y el montos retenidos no cubre el
impuesto mensual la señorita María Cisneros está obligado a presentar su declaración mensual y
Presupuesto:
El señor Jorge Pizarro Soto, con RUC Nº 10578569859, de profesión médico, durante el ejercicio
gravable 2016 ha sido emisor electrónico y obtenido los siguientes ingresos:
Pregunta:
¿Está obligado a presentar Declaración Jurada Anual y tiene algún monto pendiente por pagar?
Solución:
Primer Paso:
Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la Clínica “B” y en
su consultorio particular:
Deducción 20% :
Segundo Paso:
Determinar renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la Clínica “C” (la deducción
del 20% no es aplicable a las rentas percibidas por la función de director)
Tercer Paso:
Cuarto Paso:
Concepto S/.
Deducciones
2. (-) Donaciones
(no tiene)
Liquidación Anual
Concepto S/.
17,908
Impuesto Calculado
(-) Créditos
-2,880
Pagos a Cuenta -12,080
Retenciones
El señor Jorge Pizarro Soto, estaba obligado a presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto
a la Renta por el ejercicio 2016 y cancelar el monto pendiente por pagar de S/ 2,948
CONCLUSIONES
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por
ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo
cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.
El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva de ley, igualdad,
decir que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por medio un mandato legal dictado
A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta, la ley ha establecido
una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor, entre ellas se encuentra la obligación
declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos gravados obtenidos durante el ejercicio y
determina el impuesto a pagar aplicando determinadas tasas porcentuales establecidas por ley de
https://www.gerencie.com/rentas-de-trabajo.html
la-renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3070-01-concepto-de-rentas-de-quinta-
categoria
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-
general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-la-renta-empresas/2899-02-
determinacion-de-la-renta-neta