AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

DEFICIENCIAS MÁS HABITUALES EN LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS REVISADOS EN EL AÑO 2001.

Con objeto de ayudar a los auditores a mejorar su actuación profesional se ha preparado el resumen de las deficiencias más habituales puestas de
manifiesto durante el último ejercicio, obtenidas de la actividad revisora del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

En este sentido, y como complemento al documento del año anterior, este Instituto propone, considerando la nueva dimensión otorgada al
sistema de control de calidad por la Recomendación emitida por la Comisión europea, a modo de resumen y sin carácter exhaustivo, las
recomendaciones que se exponen a continuación.

Como sabes, es objetivo prioritario de este Instituto mejorar la calidad de los trabajos. Considerando que la mayoría de las deficiencias se
mantienen con respecto al ejercicio anterior, es preciso que nos comuniques las medidas que se están tomando para tratar de subsanarlas.

Siguiendo el esquema de la Recomendación comunitaria, las deficiencias se han clasificado en los siguientes apartados:

1. Deficiencias detectadas en el cumplimiento de Normas sobre independencia.

2. Temas susceptibles de mejora en el informe de auditoría.
3. Temas susceptibles de mejora en las cuentas anuales.
4. Temas susceptibles de mejora en la evaluación del control interno, planificación y supervisión.
5. Temas susceptibles de mejora en áreas específicas.

Madrid, 1 de marzo de 2002

EL PRESIDENTE

Fdo.: José Luis López Combarros

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

DEFICIENCIAS MÁS HABITUALES EN LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS REVISADOS EN AÑOS

ANTERIORES A 2001

Con objeto de ayudar a los auditores a mejorar su actuación profesional se ha preparado el resumen de las deficiencias más habituales puestas de
manifiesto durante los últimos ejercicios, obtenidas de la actividad revisora del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

En este sentido, este Instituto propone, considerando la nueva dimensión otorgada al sistema de control de calidad por la Recomendación
emitida por la Comisión europea, a modo de resumen y sin carácter exhaustivo, las recomendaciones que se exponen a continuación.

Siguiendo el esquema de la Recomendación comunitaria, las deficiencias se han clasificado en los siguientes apartados:

1. Deficiencias detectadas en el cumplimiento de Normas sobre independencia.

2. Temas susceptibles de mejora en el informe de auditoría.
3. Temas susceptibles de mejora en las cuentas anuales.
4. Temas susceptibles de mejora en la evaluación del control interno, planificación y supervisión.
5. Temas susceptibles de mejora en áreas específicas.

Madrid, 29 de diciembre de 2001

EL PRESIDENTE

Fdo.: José Luis López Combarros

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 AÑO DEFICIENCIA
1. DEFICIENCIAS DETECTADAS EN EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
2001 Existen cargos directivos, administradores o empleados de la
sociedad auditada que son, a su vez, socios de la firma de
auditoría; o están unidos por vínculos de consanguinidad o
afinidad hasta el segundo grado, con el socio-auditor.
Anter. El auditor tiene una relación directa o indirecta (participación,
2001 afinidad con directivos, etc.) con la empresa que tiene
encomendada la llevanza de la contabilidad de la entidad
auditada.
El auditor tiene conferidos por la entidad auditada poderes
para poder ejercitar en nombre y representación de la sociedad
facultades que se corresponden con las normalmente otorgadas
.a los órganos de la administración de la sociedad.
RECOMENDACIÓN
El auditor, previamente a la aceptación de un cliente, ha de valorar
necesariamente si existe algún supuesto de vulneración del principio de
independencia, y en concreto, si se encuentra en alguna de las causas de
incompatibilidad establecidas en la ley.
El auditor, previamente a la aceptación de un cliente, ha de valorar
necesariamente si existe algún supuesto de vulneración del principio de
independencia, y en concreto, si se encuentra en alguna de las causas de
incompatibilidad establecidas en la ley.
Con el fin de dar cumplimiento al principio general de independencia y diligencia
profesional del auditor, deberán plantearse las correspondientes consultas internas
y externas para evitar que se pueda entrar en un supuesto de incompatibilidad
aparente o real. En todo caso deberá respetar las normas de independencia, así
como solicitar el correspondiente asesoramiento cuando lo crea necesario.
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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

2. TEMAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN EL INFORME DE AUDITORÍA

2001 Incluir en el informe de auditoría una o varias salvedades por El auditor debe manifestar en el informe de auditoría si las cuentas anuales
importes (unitarios o acumulados) poco significativos. expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la entidad; entendiéndose por aspectos significativos todos
aquéllos que superen por sí solos o por acumulación los niveles o las cifras de
importancia relativa aplicados en el trabajo. Por tanto no debe incluir en su
informe de auditoria salvedades sobre aspectos de las cuentas anuales que no
afecten significativamente a la imagen fiel que dichas cuentas deben presentar.

Emisión del informe de auditoría con anterioridad a la El artículo 210 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas establece
formulación de las cuentas anuales. que los auditores de cuentas dispondrán de un mes, a partir del momento en que
les fueren entregadas las cuentas anuales firmadas por los administradores (es
decir las cuentas anuales formuladas), para presentar su informe. No cabe la
posibilidad de emitir el informe de auditoría antes de que se formulen las cuentas
anuales a auditar, aun cuando el auditor disponga de cuentas que se consideran
definitivas.

Formulación de las cuentas anuales de forma abreviada El auditor debe valorar en qué medida la formulación de las cuentas anuales de
cuando correspondería formulación normal, lo cual implica forma abreviada, siendo obligatoria la formulación en el modelo normal, puede
una disminución cualitativa y cuantitativa de la información. tener relevancia sobre la imagen fiel que deben presentar estos documentos,
como consecuencia de la disminución de información cualitativa y cuantitativa y,
en su caso, incluir una salvedad en el informe de auditoría

Falta de comprobación por el auditor del contenido mínimo de
la memoria para aquellas entidades que operan en sectores
específicos de actividad para los cuales existen adaptaciones
sectoriales al P.G.C. (Ejemplo: constructoras, entidades
asegurado-ras, etc.).
El auditor debe comprobar que el contenido de la memoria de aquellas entidades
que operan en sectores específicos de actividad para los cuales han sido aprobadas
normas de adaptación al P.G.C., se ajusta a la información mínima que establece
el modelo de memoria que consta en dichas normas de adaptación, puesto que
hay que tener en cuenta que con independencia de su relevancia cuantitativa
normalmente tendrá un componente cualitativo.

Anter. Los estados financieros sobre los que se ha efectuado el trabajo El párrafo de alcance debe incluir la identificación de los documentos que
2001 de auditoría no se corresponden con los que el auditor ha comprenden los estados financieros objeto del trabajo de auditoría, y que deben
identificado en el párrafo de alcance del informe. ser los que han sido verificados por el auditor.

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AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

No indicar en el informe de auditoría las limitaciones al alcance Las limitaciones al alcance deben ser evaluadas por el auditor en función de la
que se han puesto de manifiesto en la realización del trabajo de naturaleza y la magnitud del efecto potencial de los procedimientos omitidos.
auditoría, y que no han podido ser eliminadas mediante la Además deberán ponerse de manifiesto en el informe de auditoría y afectar a su
aplicación de métodos alternativos de auditoría. opinión según su importancia (opinión con salvedades u opinión denegada).

Incluir como párrafo de salvedad una incertidumbre por Cuando el auditor recoja en su informe una incertidumbre derivada de
contingencias fiscales redactada de forma genérica, no dejando contingencias fiscales, debe identificar en el párrafo correspondiente el motivo de
evidencia en los papeles de trabajo de la existencia x’ el análisis dicha contingencia, y dejar constancia en los papeles de trabajo de la evidencia
efectuado de dichas contingencias fiscales (ej., incluir en el obtenida y de las conclusiones a las que se hubiera llegado.
informe de auditoría un párrafo de salvedad con la siguiente
redacción: «Al 31 de diciembre de 1997, la compañía tiene
abiertos a inspección los ejercicios cerrados entre 1992 y 1997.
En consecuencia, pueden existir contingencias fiscales que no
son susceptibles de cuantificación objetiva en la actualidad.»)

Incluir párrafos en el informe de auditoría que no se pueden Los párrafos se deben poder encuadrar de acuerdo con el contenido de las
encuadrar de acuerdo con las Normas Técnicas sobre Normas Técnicas sobre informes como: párrafo de alcance, párrafo de salvedades
informes. (por limitación al alcance, por error o incumplimiento de los principios y normas
contables generalmente aceptados, por incertidumbre, por cambios respecto a los
principios y las normas contables utilizados en el ejercicio anterior), párrafo de
énfasis, párrafo de opinión y párrafo sobre el informe de gestión. Además deben
de cumplir con las condiciones y requisitos con que ha de emplearse cada uno.

Incluir en el informe de auditoría un párrafo de salvedad que Cuando se incluye un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, el auditor
no afecta al párrafo de opinión, aún considerándose desde el debe hacer constar en el párrafo de opinión la naturaleza de la salvedad y
punto de vista de su contenido y concepto como una salvedad. determinar, en virtud de la importancia de dicha salvedad, en qué medida afecta a
la opinión (opinión con salvedades, opinión denegada u opinión desfavorable).

Defectos de forma en la redacción del informe de auditoría, de Las Normas Técnicas establecen de forma taxativa que el informe de auditoría
tal suerte que afectan al propio fondo del informe y no debe seguir estrictamente el formato y terminología de los modelos normalizados.
mejoran su comprensión. En todo caso habrá de dejarse evidencia en los papeles de trabajo de las
decisiones tomadas por el auditor para el reflejo de los hechos en el informe
correspondiente, en aquellos supuestos en los que por la naturaleza del trabajo su
encuadramiento se pudiera apartar de los estándares fijados por las normas.

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AÑO DEFICIENCIA
Adjuntar información financiera elaborada por el propio
auditor, como anexo a la formulada por los administradores,
sin que se califique dicha omisión de información en el
informe de auditoría.
En la memoria se incluye el cuadro de financiación, y sin
embargo, el auditor no hace referencia expresa a dicho estado
ni en el párrafo de comparabilidad ni en el de opinión de su
informe de auditoría, no existiendo en los papeles de trabajo
constancia de los motivos de esta omisión; o, por el contrario,
se opina sobre la representación de la imagen fiel del cuadro de
financiación sin que éste figure como apartado en la memoria
(caso de sociedades que presentan memoria abreviada).
No incluir en el informe de auditoría referencia a las cifras de
las cuentas anuales del año anterior, que aparecen, a efectos
comparativos, en la documentación formulada por los
administradores.
RECOMENDACIÓN
Se considera que debe quedar claro para el lector que las cuentas anuales han sido
formuladas por los administradores de la sociedad. En el caso que el auditor
considere que es necesario aportar dicha información financiera como anexo a las
cuentas anuales, debe calificarlo, por no haber sido incluida en la memoria, como
premisa para su comprensión.
De acuerdo con las normas de auditoría el auditor debe opinar de forma clara y
precisa si las cuentas anuales expresan la imagen fiel de los recursos obtenidos y
aplicados en el ejercicio (cuadro de financiación), así como hacer mención expresa
a dicho estado en el párrafo de comparabilidad. Por el contrario, no deberá opinar
sobre los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio cuando en la
memoria no se incluya el cuadro de financiación.
De acuerdo con las Normas Técnicas, el auditor debe incluir en el informe de
auditoría referencia a las cuentas anuales del ejercicio anterior, indicando, en su
caso, si realizaron el trabajo de auditoría sobre dichas cuentas o si fueron otros
auditores, y la opinión que se emitió.
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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

3. TEMAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN LAS CUENTAS ANUALES

3.1. Cuentas anuales tomadas en su conjunto

Anter. Las cuentas anuales no están firmadas por los administradores El auditor deberá requerir fehacientemente la entrega de las cuentas anuales
2001 de la sociedad. cuando haya transcurrido el plazo límite que establece la legislación mercantil para
su formulación o cuando haya transcurrido el plazo límite acordado.

Divergencia, no valorada por el auditor, entre la información
que recoge la memoria y la que se deduce de las cifras del
balance de situación (ej., las condiciones financieras de las
deudas no comerciales que figuran en la memoria no se
corresponden con los datos que se recogen en el balance).
Según lo dispuesto en la normativa contable, la memoria completa, amplía y
comenta la información contenida en el balance y la cuenta de pérdidas y
ganancias. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe comprobar la
congruencia entre ambos documentos contables. En caso de discrepancia
significativa debe incluir una salvedad en su informe.

Errores relevantes de suma en parciales de la cuenta de El auditor debe verificar que existe corrección aritmética de las cuentas adjuntas a
pérdidas y ganancias y del Balance, aun cuadrando las sumas su informe.
totales.

Divergencia entre el importe del resultado del ejercicio que Según lo dispuesto en la normativa contable, la memoria completa, amplía y
figura en la cuenta de pérdidas y ganancias con el que recoge la comenta la información contenida en el balance y la cuenta de pérdidas y
memoria, como consecuencia de la existencia de varios cierres. ganancias. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe comprobar la con-
gruencia entre ambos documentos contables.

No se deja constancia en los papeles de trabajo sobre la Existe obligación legal de dotar la reserva legal con cargo al resultado del ejercicio,
valoración de la insuficiencia de dotación de la reserva legal o y, por tanto, el auditor debe valorar la correcta dotación de dicha reserva, como
la no dotación de ésta, de acuerdo con la normativa vigente. consecuencia de los límites a su disponibilidad establecidos en la legislación
mercantil.

3.2. Memoria

Las deficiencias más habituales en relación con la memoria son las derivadas de la ausencia de comprobación por parte del auditor del contenido de dicho
documento, teniendo en cuenta el modelo que establece el Plan General de Contabilidad (en adelante P.G.C.). En este cuadro se precisa la información que
con cierta frecuencia no se incluye en la memoria y que no se recoge como salvedad en el informe de auditoría.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

2001 Omisión de la referencia en la memoria a la composición de De acuerdo con el contenido de mínimos que recoge el P.G.C. para la memoria
los fondos propios de las empresas del grupo y asociadas. normal, ésta debe informar sobre el importe de capital, reservas y resultado del
último ejercicio, desglosando los extraordinarios, de las empresas de grupo y
asociadas.

Omisión de información en la memoria sobre la parte del De acuerdo con el P.G.C. la memoria normal debe informar sobre la parte de
capital social que es poseído por otra entidad, cuando sea igual capital que, en su caso, es poseído por otra empresa, directamente o por medio de
o superior al 10%. sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%.

Omisión de información en la memoria sobre las acciones De acuerdo con el P.G.C. la memoria normal debe incluir información sobre el
propias. número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones propias en
poder de la sociedad o un tercero que obre por cuenta de ésta.

Falta de información en la memoria sobre hechos posteriores. De acuerdo con el P.G.C. la memoria debe proporcionar información sobre
(Ej: proceso de fusión existente en la sociedad o acuerdos hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a
importantes) dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea útil para el usuario de los estados
financieros.

La cifra del capital social de la entidad auditada es inferior a las
2/3 partes de su haber social. No se considera suficiente la
evidencia obtenida por los auditores sobre el apoyo financiero
de los accionistas. Los factores mitigantes de la duda sobre la
continuidad de la sociedad no están recogidos en la memoria.
El auditor debe evaluar los factores causantes y mitigantes de la duda sobre la
continuidad de la actividad de la entidad auditada.
Si el auditor después de la evaluación efectuada sigue teniendo dudas importantes
sobre la continuidad de la actividad debe incluir en su informe de auditoría un
párrafo de salvedad, mencionando en su caso la falta de información en la
memoria de los factores causantes y mitigantes de dicha duda.

Anter. Falta de información mínima en la memoria sobre las De acuerdo con el contenido de mínimos que recoge el PGC para la memoria
2001 transacciones comerciales con empresas del grupo y asociadas, normal, ésta debe informar sobre las transacciones efectuadas con empresas de
así como de los créditos y débitos con dichas empresas y las grupo y asociadas tanto de carácter comercial como no comercial, así como sus
condiciones de éstos. condiciones.

Falta de información en la memoria de las retribuciones ylos En la legislación mercantil se establece que la memoria debe informar sobre el
préstamos a favor de los administradores de la sociedad importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en
auditada. el curso del ejercicio por los miembros del órgano de administración. En este
sentido el auditor debe verificar la correcta imputación e información de dichas
cantidades.

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AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

Información incompleta en la memoria sobre compromisos, De acuerdo con el PGC, la memoria normal debe incluir el importe global de las
avales y otras garantías comprometidas con terceros. garantías comprometidas con terceros, desglosándolas por clases de garantías y
distinguiendo las empresas de grupo, asociadas y otros.

En caso de duda sobre la continuidad de la entidad, falta de Cuando del análisis de las cuentas anuales pudieran desprenderse dudas sobre la
información en la memoria sobre los factores causantes y continuidad de la entidad, la memoria debe desglosar adecuadamente los factores
mitigantes de di cha duda. que originan dicha duda y aquellos que la mitigan. Si dicha información no se
incluye en la memoria el auditor tendrá que expresar en el informe de auditoría
una salvedad por falta de información necesaria para una adecuada interpretación
y comprensión de las cuentas anuales.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

4. TEMAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO, PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

2001 Se determinan los niveles de importancia relativa sin dejar El auditor debe establecer las cifras de la importancia relativa de acuerdo con lo
constancia de los parámetros utilizados para ello. indicado en las Normas Técnicas de Auditoría, dejando soporte de los criterios y
conclusiones sobre los parámetros que se han tomado; además debe existir
coherencia y consistencia entre la determinación de la materialidad del informe, el
error tolerable y el alcance de las muestras.

Anter. No se determinan los niveles de importancia relativa en las El auditor debe establecer las cifras de la importancia relativa de acuerdo con lo
2001 fases de planificación, ejecución e informe. indicado en las Normas Técnicas de Auditoría, dejando soporte de los criterios y
conclusiones sobre los parámetros que se han tomado.

Se incluyen en el programa de trabajo pruebas que no se llegan La inclusión de una prueba en el programa de trabajo tiene como objetivo
a efectuar, sin que se deje evidencia de los motivos por los que alcanzar la evidencia suficiente y adecuada para formar la opinión del auditor y ha
éstas se han omitido o de los procedimientos alternativos que de haber constancia de su ejecución.
en su caso pudieran haberlas sustituido.

Ausencia de planificación, revisión de los procedimientos y De acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría, no resulta solamente
control interno y, en consecuencia, de la preparación de los necesario metodológicamente sino imprescindible, a efectos de poder cubrir el
programas de auditoría riesgo de auditoría optimizando los procedimientos, la planificación, la
revisión de los procedimientos y control interno como base para la
programación, no resultando factible la revisión de la totalidad de las operaciones
realizadas por la entidad audita da. Todo ello sin perjuicio de que resulta con-
veniente la justificación de la omisión de pruebas que se consideran estándar y,
por tanto, se configuran como procedimientos habituales.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

5. TEMAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN ÁREAS ESPECÍFICAS

5.1 Contrato de auditoría.

2001 Falta de prórroga del contrato de auditoría una vez finalizado El auditor será contratado por un periodo de tiempo determinado inicial. Una vez
el periodo inicial, con lo cual se lleva a cabo la auditoría sin finalizado dicho periodo podrá ser contratado anualmente, teniendo que
existir contrato escrito. formalizar un nuevo contrato para cada año en que se prorroguen los servicios de
auditoría.

5.2 Carta de Manifestaciones

2001 La Carta de Manifestaciones no ha sido solicitada por el La solicitud de la Carta de Manifestaciones a la Dirección de la entidad auditada
auditor a la Dirección de la sociedad auditada. se configura como un procedimiento habitual y obligatorio de auditoría de
cuentas. Dicho documento, de acuerdo con la norma, debe incluir una serie de
confirmaciones con la finalidad de proporcionar al auditor evidencia contrastada
sobre determinados aspectos de su trabajo, que ayude a soportar razonablemente
su opinión técnica.

Anter. La Carta de Manifestaciones no recoge todos los aspectos que
2001 habitualmente conforman dicho documento, siendo éstos
aplicables a la sociedad auditada.
La solicitud de la Carta de Manifestaciones a la Dirección de la entidad auditada
se configura como un procedimiento habitual y obligatorio de auditoría de
cuentas. Dicho documento, de acuerdo con la norma, debe incluir una serie de
confirmaciones con la finalidad de proporcionar al auditor evidencia contrastada
sobre determinados aspectos de su trabajo, que ayude a soportar razonablemente
su opinión técnica. Si alguna de las manifestaciones habituales no se incluye en
esta carta, habrá de justificarse la omisión y valorarse de acuerdo con lo dispuesto
en las Normas Técnicas de Auditoría.

5.3 Hechos posteriores

Anter. No se recoge en los papeles de trabajo el análisis de hechos
2001 posteriores, y en concreto no hay constancia de la revisión de
las actas de los órganos de administración, así como la
circulanzación efectuada a los asesores de la sociedad cuando
éstos existan.
El análisis de hechos posteriores tiene como finalidad garantizar al usuario de los
estados financieros el conocimiento y el efecto sobre las cuentas anuales de
cualquier hecho que sea relevante y que se produzca con posterioridad a la fecha
de cierre y anterior a la fecha del informe de auditoría o a la de su entrega. El au-
ditor debe aplicar procedimientos adecuados para satisfacerse de que los hechos
posteriores registrados por la empresa están convenientemente considerados y
presentados en las cuentas anuales y de que no existe ninguna omisión importante
sobre hechos acontecidos tras el cierre. Así, debe efectuar pruebas de corte y de
pasivos no registrados, entre otras.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

5.4 Inmovilizado inmaterial

2001 No dejar constancia en los papeles de trabajo de la evidencia El auditor debe verificar que los contratos de leasing se contabilizan de acuerdo
obtenida sobre la razonabilidad de la contabilización de los con lo previsto en la norma de valoración 5ª f) del P.G.C., siempre y cuando no
contratos de leasing suscritos por la sociedad auditada. existan dudas de que se va a ejercitar la opción de compra.

5.5 Inmovilizado material

2001 No dejar constancia en los papeles de trabajo de las El inventario físico de inmovilizado material normalmente constituye una prueba
comprobaciones efectuadas en relación con el inventario físico de obligado cumplimiento para el auditor en aquellas empresas en que su importe
del inmovilizado material. sea relevante. Su objetivo es obtener evidencia de que el inmovilizado existe, es
propiedad de la entidad, y se encuentra en condiciones de uso.

2001 No dejar constancia en los papeles de trabajo de la realización El auditor debe obtener evidencia adecuada y suficiente sobre las altas de
de pruebas para verificar la razonabilidad de las altas habidas inmovilizado material mediante la verificación de su documentación soporte
en el ejercicio. (facturas, escritura, si ha de registrarse, consulta al Registro etc.), de su correcta
valoración, de su existencia física, así como de que se encuentran en condiciones
de uso.

5.6 Existencias
2001 Discrepancia entre el método de valoración de las existencias
descrito en la memoria y el que se deduce del trabajo efectuado
por el auditor, sin que se valore la incidencia en las cuentas
anuales de la aplicación de uno u otro método.
El auditor debe verificar que el criterio utilizado para la valoración coincide con el
desglosado en la memoria y, si existen diferencias, valorar los motivos de dicha
discrepancia, puesta de manifiesto en la realización del trabajo de auditoría. En el
caso de que dicha discrepancia estuviera motivada por un cambio en el criterio de
valoración de las existencias, debe considerar el efecto sobre las cuentas anuales,
tanto en lo referente a la cuenta de pérdidas y ganancias, como en la información
que debe recoger la memoria sobre los motivos de dicho cambio. Si el efecto no
se recoge en las cuentas anuales, debe valorar la necesidad de incluir la
correspondiente salvedad en el informe de auditoría.

Realización de la comprobación del inventario físico con El auditor debe comprobar a partir de una muestra de existencias, los
anterioridad al cierre del ejercicio, sin realizar pruebas sobre los movimientos producidos desde que se efectuó la comprobación del inventario
movimientos producidos hasta dicho cierre. físico hasta el cierre del ejercicio, con la finalidad de obtener evidencia de que los
saldos contables representan existencias que son propiedad de la entidad y se
encuentran físicamente en almacenes, en curso de fabricación, depósito etc.. al
cierre del ejercicio.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

Anter. De los papeles de trabajo no se infiere la realización de los El inventario físico de existencias normalmente constituye una prueba de
2001 procedimientos necesarios para verificar el inventario físico de obligado cumplimiento para el auditor en aquellas empresas en que existan
existencias. existencias relevantes, cuyo objetivo es obtener evidencia de que las existencias
que figuran registradas en el balance existen y son propiedad de la empresa.

No dejar constancia en los papeles de trabajo de la realización El auditor debe obtener evidencia adecuada y suficiente de que las existencias se
de pruebas para verificar la razonabilidad de la valoración de encuentran valoradas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
las existencias comerciales. aceptados y que dicha valoración guarda uniformidad con la del ejercicio
precedente.

No dejar constancia en los papeles de trabajo de la realización El auditor debe obtener evidencia adecuada y suficiente de la correcta imputación
de pruebas para verificar la razonabilidad de la valoración de y valoración de los costes de los factores de producción mediante la realización de
los productos en curso y los productos terminados. pruebas de auditoria. En su caso se debe valorar la fiabilidad del sistema de
contabilidad analítica que tenga implantado la entidad auditada, así como la
probación de los estándares aplicados.

En los papeles de trabajo no hay evidencia de la existencia o El corte de operaciones es una prueba fundamental en el área de existencias para
desarrollo de la prueba de corte de operaciones. comprobar el correcto registro contable de las entradas y salidas de existencias
efectuadas antes y después de la fecha de cierre del ejercicio.

5.7 Clientes y proveedores

2001 Las cartas remitidas a los proveedores en la prueba de Los procedimientos de auditoría generalmente aplicados en las confirmaciones de
circularización incluyen el importe de los saldos cuya proveedores implican la remisión de una carta a éstos sin dejar constancia del
confirmación se solicita. importe que se pretende confirmar. La inclusión de dichos saldos podría dificultar
la detección de posibles pasivos ocultos.

No dejar constancia en los papeles de trabajo de la valoración Entre los principios contables del P.G.C se recoge el de “No compensación”.
efectuada por el auditor sobre la compensación de saldos En este sentido, el auditor debe comprobar su correcta aplicación y en el caso de
significativos de deudores y acreedores. observar alguna deficiencia debe ser valorada, pudiendo incorporar en el informe
de auditoría, en la medida que afecte significativamente a las cuentas anuales, una
salvedad por errores o incumplimiento de los principios y normas contables
generalmente aceptados en el informe de auditoría.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

Anter. Establecer el alcance de la muestra elevado en la prueba de Los procedimientos de auditoría generalmente aplicados en las confirmaciones de
2001 circulación de clientes o proveedores, y concluir terceros implican la realización de pruebas alternativas de aquellos saldos de los
satisfactoriamente sin realizar procedimientos alternativos para que no se ha obtenido respuesta. De esta forma se puede obtener el grado de
los que no se ha evidencia inicialmente considerado necesario por el auditor al seleccionar los
obtenido respuesta, en base al elevado porcentaje de respuestas saldos a circularizar. La omisión de procedimientos alternativos no permitiría
recibidas, argumentando que el porcentaje de conformes, y no detectar activos inexistentes o ficticios o detectar pasivos ocultos o en litigio.
conformes y conciliados, han cubierto el riesgo.

Una vez realizada la circularización y recibidas las respuestas de Las confirmaciones de terceros obtenidas a través de la circularización requieren
clientes o proveedores no hay constancia de la realización o en caso de discrepancia con los registros contables, el análisis de las diferencias a
comprobación de las conciliaciones, para verificar los saldos de fin de conciliar los saldos.
clientes y proveedores.

No están especificados los parámetros utilizados para efectuar De acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría, resulta necesario el
la circularización, así como tampoco el alcance ni la fuente de establecimiento de dichos parámetros como medio para poder cubrir de forma
dicha prueba. más adecuada el riesgo de auditoría.

Ausencia de constancia o desarrollo de pruebas sobre la El auditor debe verificar la suficiencia de las provisiones constituidas para
cobrabilidad de los saldos de clientes. procurar el reconocimiento contable de posibles pérdidas
de los derechos que se mantienen con los clientes, o en su caso, valorar la
necesidad de su dotación, y, por tanto, debe desarrollar las pruebas analíticas de
otra índole orientadas a dicho fin.

5.8 Tesorería
2001 No dejar constancia en los papeles de trabajo de la realización El arqueo de caja es una prueba habitual de auditoría con el fin de obtener
de la prueba de arqueo de caja, cuando este es importante. evidencia necesaria y suficiente sobre la titularidad del efectivo de los saldos de
caja que figuran en el balance de situación.

Anter. No circularizar a las entidades financieras para confirmar los Las confirmaciones de las entidades financieras son una prueba habitual de
2001 saldos en cuentas bancarias, la existencia de líneas de auditoría con la finalidad de obtener información sobre saldos, restricciones,
descuento, pasivos financieros, avales u otro tipo de garantías, pasivos, etc. Las confirmaciones deben obtenerse normalmente de la totalidad de
etc. las entidades financieras con las que la sociedad auditada mantenga relaciones, y
en todo caso, cuando se haga una selección, indicar los criterios y parámetros
utilizados en dicha selección.

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 AÑO DEFICIENCIA
5.9 Empresas del Grupo
Anter. Ausencia de constancia en los papeles de trabajo del análisis
2001 efectuado sobre la necesidad de dotar una provisión de una
participación en una sociedad del grupo o asociada, por la
diferencia entre su precio de adquisición y su valor teórico
contable.
5.10 Fondos propios
2001 El auditor no valora la incidencia que puede tener en su
informe de auditoría el hecho de que se haya contabilizado una
ampliación de capital en el ejercicio auditado, sin que se haya
producido la inscripción en el Registro Mercantil.
Evidentemente implica el análisis de toda la operativa de
registro de las ampliaciones de capital, circunstancia que no se
realiza.
Ausencia de valoración por parte del auditor del registro
contable de aportaciones de socios para compensar pérdidas
que no han sido desembolsadas ni debidamente
comprometidas.
RECOMENDACIÓN
La normativa contable, de acuerdo con el criterio de prudencia, obliga a dotar una
provisión que se calculará atendiendo a la evolución de los fondos propios de la
sociedad participada. Por tanto, resulta necesario que el auditor determine la
formación del coste, de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la
adquisición y que subsistan, y en su caso solicite los informes de expertos que
justifiquen la adquisición de fondos de comercio y su mantenimiento.
En el análisis del valor teórico de las participaciones en empresas del grupo y
empresas asociadas, habrá de tenerse en cuenta si la sociedad sobre la que se
realiza dicho análisis ha sido auditada. En este caso la opinión del auditor se
podrá apoyar en el informe de auditoría correspondiente, tras haber efectuado las
comprobaciones que se estimen necesarias. En caso contrario, el auditor debe
realizar las pruebas oportunas para la correcta determinación del valor teórico.
Si el valor teórico es inferior al coste deberá analizar si procede dotar una
provisión y, en su caso, incluir la correspondiente salvedad en el informe.
Una ampliación de capital debe considerarse a efectos contables como tal cuando
de acuerdo con la legislación mercantil haya cumplido los requisitos necesarios
para ello, circunstancia que con carácter general se produce cuando se realiza su
inscripción en el Registro Mercantil. Por lo tanto, hasta que se produzca este
hecho, la entidad deberá registrar contablemente los importes que hubiera
recibido a cuenta de la futura ampliación como una deuda. Sin perjuicio de lo
anterior el modelo normal de memoria debe recoger información sobre las
ampliaciones de capital en curso.
El auditor debe valorar el tratamiento contable otorgado por la sociedad a las
aportaciones de los socios por causas distintas a la constitución de la sociedad o
ampliación de capital social. En el caso de que tengan de tratarse como
aportaciones de socios para compensar pérdidas deberá comprobar que dichos
importes están comprometidos y han sido desembolsados.
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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

Incumplimiento por parte de la sociedad del régimen legal de El artículo 75 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas establece
acciones propias (exceden del 10% del capital social por más una serie de requisitos para la adquisición de acciones propias. En caso de
de un año y no se ha dotado la Reserva para Acciones Propias). incumplimiento de alguno de dichos requisitos por la sociedad auditada, el auditor
debe valorar el efecto de dichos incumplimientos, desde un punto de vista
cuantitativo y/o cualitativo, en las cuentas anuales, y en su caso dejar constancia
en el informe de auditoría.

Anter. Realizar cargos/abonos a reservas sin pasar por la cuenta de De acuerdo con la normativa contable normalmente será preciso imputar a
2001 pérdidas y ganancias sin que el auditor, en su caso, haya pérdidas y ganancias todas aquellas partidas de ejercicios anteriores y asignarlas al
incluido en el informe la correspondiente salvedad por margen correspondiente, excepto cuando del análisis efectuado se infiere que se
incumplimiento de normas y principios contables. trata de un caso permitido por la legislación vigente.

5.11 Ingresos por subvenciones de capital

2001 No dejar constancia en los papeles de trabajo del análisis El auditor debe verificar que el importe registrado en el epígrafe del balance como
efectuado sobre la razonabilidad del importe registrado en el subvenciones de capital corresponde a subvenciones en las que se han cumplido
epígrafe del balance correspondiente a subvenciones de capital. las condiciones establecidas para su concesión o en su caso, no existan dudas
razonables sobre su futuro cumplimiento.

5.12 Deudas con entidades de crédito

2001 No incluir salvedad en el informe de auditoría a pesar de
detectar, en relación con los efectos descontados, un
incumplimiento contable material al no registrarse como
pasivo su importe, aduciendo que se ha cobrado la totalidad en
el ejercicio siguiente.
El auditor debe incluir en su informe de auditoría un párrafo de salvedad por
errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptados, siempre que en el desarrollo de su trabajo concluya sobre la existencia
de circunstancias significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto.

No dejar constancia en los papeles de trabajo de las
comprobaciones efectuadas sobre los importes confirmados
por las entidades financieras sobre pasivos a largo y corto
plazo, existiendo diferencias significativas entre dichos
importes y los que figuran registrados en contabilidad.
El auditor debe verificar y, en su caso, obtener la conciliación de las diferencias
que se produzcan entre los importes confirmados por las entidades bancarias con
relación a las deudas a corto y largo plazo y las registradas en contabilidad, puesto
que si no se efectúan las conciliaciones no se puede tener una evidencia
contrastada de la confirmación de saldos.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

No dejar constancia en los papeles de trabajo de las pruebas de
auditoría realizadas para verificar la razonabilidad de los saldos
que figuran como deudas a corto plazo derivadas de la
contratación de pólizas de crédito.
La normativa contable establece que el importe dispuesto de las pólizas de crédito
figure como deuda en el pasivo de la entidad, mientras que la memoria debe
proporcionar información sobre las pólizas de crédito concedidas, precisando la
parte dispuesta y el importe disponible. Por tanto el auditor debe comprobar que
los saldos que figuran en el pasivo de la sociedad procedentes de este tipo de
operaciones, se corresponden con la deuda realmente producida, y que en la
memoria figura información completa sobre la utilización de este tipo de
financiación.

Anter. En relación con las deudas por efectos descontados no se deja Es una prueba de auditoría necesaria conciliar el saldo de las deudas asumidas por
2001 constancia en los papeles de trabajo de la realización de la entidad auditada como consecuencia del descuento de efectos, con la
pruebas de auditoría tendentes a conciliar los datos registrados información obtenida de las entidades bancarias, para evitar el riesgo de pasivos
por la sociedad y los confirmados por las entidades bancarias. ocultos o efectos impagados, dependiendo del sentido de la diferencia.

Tratamiento en el PGC, no considerado por el auditor, de los La normativa contable establece que el importe dispuesto de las pólizas de crédito
saldos derivados de pólizas de crédito, así como inadecuada figure como deuda en el pasivo de la entidad, mientras que la memoria debe
información en la memoria de dicha fuente de financiación. proporcionar información sobre las pólizas de crédito concedidas, precisando la
parte dispuesta y el importe disponible. Por tanto, el auditor debe comprobar que
los saldos que figuran en el pasivo de la sociedad procedentes de este tipo de
operaciones, se corresponden con la deuda realmente producida, y que en la
memoria figura información completa sobre la utilización de este tipo de
financiación.

5.13 Pérdidas y ganancias

2001 No hay evidencia en los papeles de trabajo de haber verificado
la razonabilidad de la cifra de ventas; el auditor da
conformidad a dicha cifra por la circularización de clientes y
proveedores.
El auditor debe dejar constancia en los papeles de trabajo de las pruebas
efectuadas para comprobar que las ventas que aparecen en la cuenta de pérdidas y
ganancias corresponden a transacciones efectivamente realizadas, que son las
efectuadas en el ejercicio y que están valoradas conforme a las normas y criterios
contables de aplicación.

No dejar constancia en los papeles de trabajo de la realización El auditor debe comprobar que la cifra de ventas y de compras que figura en la
de pruebas sobre el corte de operaciones de compra y de venta cuenta de pérdidas y ganancias no incluye operaciones de otros periodos
al cierre del ejercicio. anteriores y posteriores; es decir debe comprobar la correcta aplicación del
principio de devengo.

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 AÑO DEFICIENCIA RECOMENDACIÓN

No dejar constancia en los papeles de trabajo de la obtención El auditor debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la razonabilidad de los
de evidencia suficiente con relación a los ingresos derivados de ingresos derivados de la venta de elementos de inmovilizado, mediante la
la venta de inmovilizado. comprobación del documento soporte de dicha venta y de la situación de su valor
neto.

Anter. No hay evidencia en los papeles de trabajo de haber verificado El auditor debe dejar constancia en los papeles de trabajo de las pruebas
2001 la razonabilidad del conjunto de compras de materias primas. efectuadas para comprobar que las compras que aparecen en la cuenta de
pérdidas y ganancias corresponden a transacciones efectivamente realizadas, que
son las efectuadas en el ejercicio y que están valoradas conforme a las normas y
criterios contables de aplicación.

Ausencia en los papeles de trabajo del análisis de las El auditor normalmente dejará constancia en los papeles de trabajo de la revisión
variaciones habidas en el ejercicio, en relación con el anterior, analítica efectuada sobre la cuenta de pérdidas y ganancias, con objeto de
de las partidas que configuran la cuenta de pérdidas y determinar de forma global la tendencia y razonabilidad de sus variaciones.
ganancias.

5.14 Otros Aspectos

2001 En los papeles de trabajo no hay constancia del seguimiento de
las contingencias fiscales informadas en el ejercicio anterior y,
adicionalmente, tampoco constan las pruebas para verificar el
área fiscal.
El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada sobre el grado de
cumplimiento de las obligaciones fiscales por la entidad auditada en relación con
los diferentes tributos, así como su reflejo en las cuentas anuales. Con relación a
la existencia de contingencias fiscales informadas en el ejercicio anterior, el
auditor debe efectuar su seguimiento con la finalidad de determinar el efecto de
su desenlace sobre las cuentas anuales, considerando que las infracciones
tributarias no prescriben hasta que transcurran, con carácter general, cuatro años,
y por tanto en la revisión hay que considerar dicho periodo de tiempo.

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