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José Buil Hernández

Rocío Arilla Fañanás


26-11-2010

PRÁCTICA 1 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

La Sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración del


Impuesto sobre Sociedades:

1. Ha obtenido un resultado contable después de impuestos de 50.867,49€. El


Impuesto devengado ha sido 11.132,51€.

Según el artículo 14.1 b) del Texto Refundido de Ley sobre el Impuesto de


Sociedades dice: los derivados de la contabilización del Impuesto sobre
Sociedades. No tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha
contabilización.

Por lo tanto el Impuesto sobre sociedades no es deducible.

Ajuste: + 11.132,51€

2. La información necesaria para el cálculo de las amortizaciones se recoge en el


siguiente cuadro:

Valor de Fecha de Pmá Amortización Acumulada


Elemento Cmáx
adquisición adquisición x (31-12-08)
Edificio (suelo
240.000€ 01-01-02 2% 100 21.840€
35%)
Maquinaria 48.000€ 01-10-02 10% 20 30.000€
Elementos de
18.000€ 01-01-08 10% 20 4.500€
transporte

Todos los elementos se amortizan por el método lineal según tablas oficialmente
aprobadas y se dotan al máximo posible. El edificio se transmite el 01-01-09
por un importe de 270.000€. El patrimonio de la empresa en los últimos 5 años
alcanza un valor medio de 214.000€. la media de la diferencia entre el
patrimonio neto más el pasivo total y los derechos de crédito y tesorería en el
mismo período es de 490.000€.
1
Contabilización de la enajenación del edificio:

Valor en tablas (V.T.) = 240.000€

El porcentaje (35%) correspondiente al suelo no se amortiza.

Valor del suelo = 35% de 240.000€ = 84.000€

Valor del edificio = 65% de 240.000€ = 156.000€

Valor Contable (V.C.) = Valor de Adquisición (V.A.) – Amortización Acumulada (31-


12-08) (E.A.) = 156.000 – 21.840 = 134.160€

Valor adquisición actualizado o valor fiscal (V.A.A.) = Valor de Adquisición (V.A.)


* Coeficiente de corrección monetaria (2008) = 156.000 * 1,0343 = 161.350,80€

Amortización Acumulada Actualizada (EA*) = Valor de Adquisición (V.A.) *


Coeficiente máximo de amortización * (Sumatorio de todos los coeficientes de
corrección monetaria desde la adquisición hasta la enajenación) = 156.000 * 2% *
(1,158+1,1385+1,1276+1,0908+1,0674+1,0343+1,1127) = 24.115,42€

Valor Contable Actualizado (V.C.A.) = Valor de Adquisición Actualizado o valor


fiscal (V.A.A.) – Amortización Acumulada Actualizada (EA*) = 161.350,80 –
24.115,42 = 137.235,38€

Coeficiente de autofinanciación = Patrimonio Neto / (Patrimonio Neto + Pasivo total +


Derechos de Crédito y Tesorería) = 214.000/490.000 = 0,436

Efecto de la Inflación = Valor Contable Actualizado (V.C.A.) – Valor Contable (V.C.)


* Coeficiente de autofinanciación = (137235,384-134160)*0,436 = -1.340,86€ (Ajuste
negativo)

Los criterios contables y fiscales de la maquinaria y de los elementos de transporte


como no se enajenan coinciden.

3. Se ha dotado una pérdida por valor de 6.200€. En el importe de 3.000€


corresponden a una deuda vencida en diciembre de 2008 y el restante a una
deuda garantizada por una entidad financiera.

El artículo 12 del Texto Refundido de la Ley sobre el Impuesto de Sociedades en su


apartado 2, nos habla sobre las pérdidas deducibles derivadas de posibles insolvencias.
2
En su primera apreciación nos dice que tiene que pasar más de 6 meses desde el
vencimiento de la obligación y el vencimiento de la misma había sido en diciembre de
2008. No es deducible, por lo tanto hay que realizar ajuste (+ 3.200€).

4. La empresa ha recibido una subvención corriente de una entidad pública por


importe de 45.000€ que se contabiliza en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Es deducible por lo tanto no tenemos que proceder a ningún ajuste.

5. En los gastos de personal se incluyen 67.000€ correspondientes a la dotación


anual al Fondo de Pensiones de la empresa del que es promotor.

El artículo 13 del Texto Refundido de la Ley sobre el Impuesto de Sociedades nos habla
de las provisiones, en su apartado primero dice que son deducibles las contribuciones de
los promotores de planes de pensiones. Por lo tanto es deducible así que no hay que
hacer ningún ajuste.

6. Entre los gastos contabilizados se incluyen los siguientes:

- Gastos de administración y custodia de acciones: 360€

- Suministros: 13.000€

- Obsequios al personal de la empresa: 1.500€

El artículo 14 del Texto Refundido sobre el Impuesto de Sociedades nos habla de los
Gastos no deducibles, no nos hablan de los gastos de administración y custodia de
acciones por lo que diremos que también son deducibles como los dos siguientes. Por
lo tanto no tendremos que hacer ningún ajuste.

Beneficio Fiscal en 2009 = Resultado contable después de impuestos +


Impuesto devengado -Ajuste (apartado 2) + Ajuste (apartado 3) = 50.867,49 +
11.132,51 – 1.340,86 + 3.200= 63.859,14€