UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL BARRANQUILLA

Programa de Administración de Negocios Internacionales

Finanzas internacionales avanzadas
Docente: Mg. Fernando Rolon N.

CASO PRÁCTICO DE FINANCIACIÓN SIN COBERTURA CAMBIARIA – PRIMERA

EVALUACION PARCIAL 2018-1

Recomendaciones. Señor estudiante, antes de dar respuesta a este cuestionario por favor
LEA DETENIDAMENTE la información relacionada tanto en el taller como en los enlaces
que se encuentran en él (en el texto y/o a pie de página), ANALICE la situación planteada y
luego responda DE ACUERDO con lo que se está preguntando. El éxito de esta evaluación
radica en el acertado entendimiento del caso formulado.

La empresa CYS SAS recibe el 22-11-2018 una factura proforma de su proveedor Aspenian
Ltd Co., ubicada en Houston (Texas, USA), por una valor de 315400 USD, para conservar el
precio el proveedor exige un anticipo por 35.000 USD antes de 30 días calendario
contados a partir de la fecha de expedición de la proforma, y para poder acceder a un
descuento del 5% sobre el valor FOB ofrecido por el proveedor, otorga un plazo de hasta
45 días calendario para el pago total de la misma contados fecha de recibo o confirmación
de giro del anticipo.

La empresa hace el giro del anticipo el 04-12-2018 al banco Wells Fargo Bank 1 en Los
Ángeles, (Ca, USA) por intermedio de la sección de comercio exterior del Banco de Bogotá
sucursal Barranquilla, que apropia una comisión SWIFT por 0.18% más IVA. La
confirmación, por una inconsistencia en la información del giro, se recibe el 10-12-2018
mientras que la mercancía llega al país 16-01-2019 y se nacionaliza el 18-01-2019 con
tributos arancelarios del 5% sobre el valor FOB facturado e IVA a tarifa plena.

El valor del flete es del 8.5% del valor comercial del bien y se encarga a la Sociedad de
Intermediación Aduanera Corlogistic SAS 2 que factura a CYS SAS $8.345.800 por la gestión
o trámite ante los entes del caso. La instalación de la maquinaria implica una serie de
erogaciones (gastos o inversiones) iniciadas desde el 07-12-2018 y que se relacionan a
continuación: (antes de IVA)

 Transporte desde el puerto hasta la empresa para entrega de la maquinaria

$4.100.530.
 Levante topográfico 17.350.000 y nivelación del terreno.
 Conexiones eléctricas y adecuaciones de redes prestada por Ingelecsa SAS que
facturó 17.600.350.
 Pruebas pilotos de 2 días con simulación escenificada por el ingeniero externo
contratado para esos fines que facturó como persona natural por 3.740.000.
 Campaña publicitaria para lanzamiento del producto con videos por 21.670.200
 La empresa gestionó una licencia ambiental por 12.540.000 para poder iniciar las
labores productivas de la maquinaria.
1
https://es.bank-codes.com/
2
http://www.corlogistic.com/articulos/4/sociedad-de-intermediacion-aduanera.html
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 Limpieza y acondicionamiento final del espacio, operación puntual, por 1.125.000,

servicio prestado por la empresa Asecolba que tiene el outsourcing de servicios y
aseos generales.
 En su informe final el ingeniero externo informó que la vida útil del bien era de
1.150.000 unidades producidas, siempre que se realice mantenimiento a la
maquinaria según cronograma de entrega.
 Se estima una producción anual, destinada a mercados internacionales, del orden
de las 130.750 unidades

La empresa, por relaciones comerciales anteriores, contaba en tesorería con 53.210 AUD y
12.830 CAD los cuales quiere convertir a USD en la fecha de giro del banco para solo
financiar la diferencia por medio de un giro directo financiado de acuerdo con el siguiente
contrato:

SOLICITUD DE DESEMBOLSO CARTERA EMPRESARIAL

Barranquilla, 09 de enero de 2019

Señores
BANCO DE BOGOTA S.A.
Ciudad

Apreciados señores:

Solicitamos a ustedes la celebración de la siguiente operación bancaria con cargo a la línea

de crédito asgnada y dentro de las condiciones que a continuación se enuncian y derivada
del estudio de crédito realizado a la empresa así:

CONDICIONES GENERALES DEL CONTRATO

Solicitante CYS SAS
Operación Tesorería
Operación Giro directo financiado
Beneficiario Aspenian Ltd Co
Monto _______________ Dólares americanos
Desembolso Día hábli siguiente
Vencimiento 07-07-2019
Tasa de interés 7.35% E.A.
Amortización a capital Al vencimiento
Amotización de intereses Al vencimiento
Destino del recurso Wells Fargo Bank
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Moneda contratada USD

Fecha de pago del crédito 08-07-2019
3
Si esta operación genera 4/1000 se autoriza sea descontado de la cuenta corriente x No. xxxxxxx
Con la información anterior se pide:

1. Determinar los valores en USD que aporta la empresa y el valor a financiar por
parte del banco en USD a la fecha de giro
2. El efecto, a favor o en contra, de la diferencia. en cambio que se genera durante el
proceso, según concepto 06232 de marzo 22 de 2017 4.
3. Determinar el valor o importe de adquisición total del activo negociado (Sección 17
NIIF para PYMES – ver información adicional)
4. Calcular la vida útil técnica del bien versus la vida útil fiscal contemplada en la
norma fiscal vigente5 (ver información adicional).
5. Determinar si la operación financiera es viable técnicamente siendo la garantía la
firma del representante legal y prenda o pignoración de la maquinaria.
6. Estimar el valor a pagar en la fecha convenida en USD así como el costo de la
operación en forma porcentual.

Información adicional – Factura proforma

Qué es una factura proforma. Una factura proforma es un documento que contiene los detalles
que posteriormente incluirá la factura definitiva. Es un documento informativo que se usan
habitualmente en el comercio internacional y por este motivo debe cumplir ciertos requisitos:

 El encabezado debe contener el título “proforma” de forma muy visible, de este modo se
evitan confusiones con las facturas comerciales.
 Identificación como proveedor.
 Identificación del cliente.
 Descripción de los productos o servicios que vendes, su precio unitario y su precio total, es
decir la información necesaria para el correcto entendimiento por parte del cliente de lo
que éste recibirá pues, en esencial, no tiene valor contable.
 El precio o valor de intercambio de los productos que se relacionan en el documento.

Si se observa, su contenido es muy similar a la factura comercial y su objetivo es informar sobre los
términos y condiciones de la mercancía a entregar y/o recibir entre los intervinientes en la relación
comercial.

Es muy importante mencionar explícitamente tanto la cantidad (unidades del producto), precio
unitario y total de los mismos así como la divisa cotizada, gastos de transporte y seguro si estos
existen, de tal suerte que pueda ser evaluable por el comprador y renegociar condiciones pues los

3
https://estatuto.co/?e=65
4
http://www.globbal.co/wp-content/uploads/2017/07/28-Con-DIAN-06232-2017-Diferencia-en-cambio.pdf
5
https://estatuto.co/?e=1136
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términos de la factura proforma pueden modificarse más no las condiciones de la factura

definitiva.
Al no tratarse de una factura real o definitiva, su validez radica en la claridad que previamente se
le plantea al comprador de tal suerte que se deben respetar las condiciones de la negociación, ya
que posteriormente vendrá la factura comercial que si tiene validez contable, fiscal y comercial, se
basa en las condiciones que se muestran en la factura proforma y que posteriormente no podrá
modificarse.

Cuando utilizar una factura proforma. Puede emplearse para informar a los clientes de los
detalles de una futura factura definitiva, de haber silencio por parte de éste (cliente), se entiende
que se aceptan las condiciones relacionadas en el documento y que posteriormente se trasladarán
a la factura definitiva. El concepto 46115 de la DIAN 6 aclara sobre la aceptación de la factura
proforma para operaciones de comercio exterior en Colombia.

Información adicional – Limitación de deducción por depreciación

Artículo 137. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios la tasa por depreciación
a deducir anualmente será la establecida de conformidad con la técnica contable siempre que no
exceda las tasas máximas determinadas por el Gobierno Nacional. Parágrafo 1. El gobierno
nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22% y el
33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas anuales, sobre la base para
calcular la depreciación:

Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual %

Construcciones y edificaciones 2.22%
Acueducto, planta y redes 2.50%
Vías de comunicación 2.50%
Flota y equipo aéreo 3.33%
Flota y equipo férreo 5.00%
Flota y equipo fluvial 6.67%
Armamento y equipo de vigilancia 10.00%
Equipo eléctrico 10.00%
Flota y equipo de transporte terrestre 10.00%
Maquinaria, equipos 10.00%
Muebles y enseres 10.00%
Equipo médico científico 12.50%
Envases, empaques y herramientas 20.00%
Equipo de computación 20.00%
Redes de procesamiento de datos 20.00%
Equipo de comunicación 20.00%

Parágrafo 2. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, la vida útil es el período
durante el cual se espera que el activo brinde beneficios económicos futuros al contribuyente; por

6
https://cijuf.org.co/normatividad/concepto/2012/concepto-46115.html
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lo cual la tasa de depreciación fiscal no necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación

contable. La vida útil de los activos depreciables deberá estar soportada para efectos fiscales por
medio de, entre otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes. También son admisibles
para soportar la vida útil de los activos documentos probatorios elaborados por un experto en la
materia.

Información adicional – Sección 17 Propiedades planta y equipo

La norma y los componentes imputables al costo del bien se pueden consultar en el enlace:
http://mentescontables.com/seccion-17-propiedades-planta-y-equipo/
Consideraciones para medición del costo de propiedades planta y equipo - transcripción parcial:

17.9 Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el
momento del reconocimiento inicial.

Componentes del costo

17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:

(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega
y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo.

17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una
entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a un
nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).

17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o
desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si esas
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operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de

funcionamiento previstos.

Modificaciones de la sección 17 a partir de 2015 se pueden consultar en el enlace:

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Articulos/cambios-en-la-seccion-17-de-
la-niif-para-las-pymes.asp
A continuación, se exponen brevemente algunas de las implicaciones de esta nueva opción en la
medición posterior de las propiedad, planta y equipo que trae la nueva NIIF para las Pymes.
 
a)  En el reconocimiento inicial.  El párrafo 17.10 de la NIIF para las Pymes no sufrió
modificaciones, por lo que los componentes del costo de las propiedades, planta y equipo
continuarán siendo los mismos, es decir, será el precio de adquisición, más todos aquellos costos
directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia, más la estimación de los costos por
desmantelamiento.
b) En el reconocimiento posterior.  La entidad contará con dos opciones, las cuales se pueden
apreciar en el siguiente cuadro:
 
Modelo Detalle
Costo de adquisición
Costo (-) Depreciación acumulada
(-) Deterioro acumulado
Valor revaluado
Revaluación (-) Depreciación acumulada
(-) Deterioro acumulado
 
Cabe mencionar que si la entidad aplica el modelo de revaluación a un elemento de sus
propiedades, planta y equipo, la totalidad de los elementos de la misma clase estarán sujetos a la
aplicación de este modelo.

Información adicional – Cambios en aplicación del Gravamen a los Movimientos

Financieros (GMT o 4/100)

Art. 871. Hecho generador del GMF. (Artículo adicionado) El hecho generador del Gravamen a los
Movimientos Financieros lo constituye la realización de las transacciones financieras, mediante las
cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, así como en
cuentas de depósito en el Banco de la República, y los giros de cheques de gerencia.

En el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta de ahorro perteneciente a un
cliente, por un establecimiento de crédito no bancario o por un establecimiento bancario
especializado en cartera hipotecaria que no utilice el mecanismo de captación de recursos
mediante la cuenta corriente, se considerará que constituyen una sola operación el retiro en virtud
del cual se expide el cheque y el pago del mismo.

También constituyen hecho generador del impuesto:

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 El traslado o cesión a cualquier título de los recursos o derechos sobre carteras colectivas,
entre diferentes copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos derechos por
parte del beneficiario o fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estén
vinculados directamente a un movimiento de una cuenta corriente, de ahorros o de
depósito. En aquellos casos en que sí estén vinculados a débitos de alguna de dichas
cuentas, toda la operación se considerará como un solo hecho generador.
 (Inciso adicionado) La disposición de recursos a través de los denominados contratos o
convenios de recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes
en los cuales no exista disposición de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o de
depósito.
 (Inciso adicionado) Los débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género,
diferentes a las corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago
o transferencia a un tercero.
 Para efectos de la aplicación de este artículo, se entiende por carteras colectivas los fondos
de valores, los fondos de inversión, los fondos comunes ordinarios, los fondos comunes
especiales, los fondos de pensiones, los fondos de cesantía y, en general, cualquier ente o
conjunto de bienes administrado por una sociedad legalmente habilitada para el efecto,
que carecen de personalidad jurídica y pertenecen a varias personas, que serán sus
copropietarios en partes alícuotas.
 (Inciso adicionado) También constituye hecho generador del impuesto, los desembolsos de
créditos y los pagos derivados de operaciones de compensación y liquidación de valores,
operaciones de reporto, simultáneas y trasferencia temporal de valores, operaciones de
derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros comodities, incluidas
las garantías entregadas por cuenta de participantes realizados a través de sistemas de
compensación y liquidación cuyo importe se destine a realizar desembolsos o pagos a
terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta
de los clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencias Financiera o Economía
Solidaria según el caso, por conceptos tales como nómina, servicios, proveedores,
adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones.
 (Inciso adicionado) Igualmente, constituye hecho generador los desembolsos de créditos
abonados y/o cancelados el mismo día.
 (Inciso adicionado) En los casos previstos en los incisos 8o y 9o el sujeto pasivo del
impuesto es el deudor del crédito, el cliente, mandante, fideicomitente o comitente.
 (Inciso adicionado) Las cuentas de ahorro colectivo o carteras colectivas se encuentran
gravadas con el impuesto en la misma forma que las cuentas de ahorro individual en
cabeza de la portante o suscriptor.

Parágrafo1 (adicionado) Para los efectos del presente artículo se entiende por transacción
financiera toda disposición de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de
depósito que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas débito,
cajero electrónico, puntos de pago, notas débito o a través de cualquier otra modalidad, así como
los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes,
recursos o derechos a cualquier título, incluidos los realizados sobre, carteras colectivas y títulos, o
la disposición de recursos a través de contratos o convenios de recaudo a que se refiere este
artículo. Esto incluye los débitos efectuados sobre los depósitos acreditados como 'saldos positivos
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de tarjetas de crédito' y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crédito
cancelan el importe de los depósitos a término mediante el abono en cuenta.

Parágrafo2 (adicionado) El movimiento contable y el abono en cuenta corriente o de ahorros que

se realice en las operaciones cambiarias se consideran una sola operación hasta el pago al titular
de la operación de cambio, para lo cual los intermediarios cambiarios deberán identificar la cuenta
corriente o de ahorros mediante la cual dispongan de los recursos. El gravamen a los movimientos
financieros se causa a cargo del beneficiario de la operación cambiaria cuando el pago sea en
efectivo, en cheque al que no se le haya puesto la restricción de "para consignar en cuenta
corriente o de ahorros del primer beneficiario", o cuando el beneficiario de la operación cambiaria
disponga de los recursos mediante mecanismos tales como débito a cuenta corriente, de ahorros o
contable.

Parágrafo 3 (adicionado) Los movimientos créditos, débitos y/o contables realizados por
intermedio de corresponsales constituyen una sola operación gravada en cabeza del usuario o
cliente de la entidad financiera, siempre y cuando se trate de operaciones efectuadas en desarrollo
del contrato de corresponsalía, para lo cual deberá identificarse una cuenta en la entidad
financiera, en la cual se manejen de manera exclusiva los recursos objeto de corresponsalía. La
cuenta identificada de los corresponsales podrá ser abierta en una entidad financiera diferente de
la entidad financiera contratante.

En el caso de los corresponsales de múltiples entidades financieras, estos podrán recibir recursos
de dichos contratos en cualquiera de las cuentas a las que se refiere el inciso anterior. Los
movimientos entre cuentas de corresponsalía del que sea titular un solo corresponsal constituyen
parte de la operación gravada en cabeza del usuario o cliente de las entidades financieras.

Información adicional – Swift Wells fargo Bank

Información adicional - concepto 06232 del 22 de marzo de 2017 - dirección de

impuestos y aduanas nacionales

Bogotá, D.C.
Señora
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INDIRA DEL CARMEN SANTIAGO ROBLES

Calle 30 2 -147
contabilidad@cannoncol.com
Barranquilla - Atlántico
Ref: Radicado 100003257 del 06/02/2017

Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Descriptores Ajuste por Diferencias en Cambio.
Fuentes formales Ley 1819 de 2016 - Estatuto Tributario
Cordial saludo, señora Indira:

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, modificado por el artículo 10 del
Decreto 1321 de 2011, es función de esta Subdirección absolver las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia
aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN. Consulta usted acerca de las
modificaciones realizadas por la ley 1819 de 2016, por medio de la cual se adopta una Reforma
Tributaria Estructural (RTE) en cuanto a si existe diferencia entre el tratamiento contable y el fiscal,
tratándose de ajustes por diferencia en cambio, exponiendo usted como ejemplo una sociedad
colombiana que realiza operaciones en moneda extranjera mediante cuenta de compensación.

En primer lugar, se precisa que sí existe un tratamiento diferente al contable regulado por las NIFF,
para efectos fiscales en Colombia, el mismo se encuentra en el artículo 123 de la RTE, por medio
del cual se adiciona el Capítulo IV al Título 11 del Libro I al Estatuto Tributario (ET), dentro de
referida normatividad se encuentra el nuevo artículo 288 del ET, que expone:

“Artículo 288, Ajustes por diferencia en cambio. Los ingresos, costos, deducciones, activos y
pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado. Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera,
activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el
momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el
caso de los pasivos.

En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se
reconocerá a la tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial. El ingreso gravado,
costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados anteriormente corresponderá al que
se genere por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el reconocimiento inicial y
la tasa representativa dei mercado en el momento del abono o pago”. Por consiguiente, se puede
afirmar que la diferencia en cambio se debe efectuar para efectos fiscales en Colombia,
únicamente hasta el momento de la enajenación o liquidación de esos activos o pasivos en
moneda extranjera, antes no tendrán ningún efecto en las declaraciones tributarias. Ahora bien,
conforme a la normatividad vigente, es necesario realizar un reconocimiento inicial, el cual no es
más que una medición de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda
extranjera a la TRM, esto con el fin de obtener el ajuste por diferencia en cambio al momento de
enajenar o liquidar los mismos.

Para finalizar se precisa que existe un régimen de transición para este tópico, el cual se encuentra
en el nuevo artículo 291 del ET, y expresa:
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“Artículo 291. Régimen de transición por los ajustes de diferencia en cambio. Los ajustes por
concepto de diferencia en cambio se someterán a las siguientes reglas:

1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, mantendrán su valor patrimonial
determinado a dicha fecha. Para los pagos parciales de dichos pasivos se aplicará lo establecido en
el artículo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del
costo fiscal luego de la liquidación total del pasivo tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo
o gasto deducible.
2. El costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en
sociedades extranjeras que no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio, respecto de las
cuales la diferencia en cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo en cuenta lo previsto
en el artículo 66 de la Ley 1739 de 2014, será:

a) Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1de enero de 2015, su costo fiscal al 1 de
enero de 2017 será el valor patrimonial a 1 de enero de 2015 de dichas inversiones. A
partir del 01 de enero de 2017 se aplicará lo establecido en el artículo 288 del presente
Estatuto para los abonos parciales de dichos activos. El saldo remanente del costo fiscal
luego de la enajenación de la inversión tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o
gasto deducible.
b) Para aquellas inversiones adquiridas a partir del 01 de enero del 2015, su costo fiscal a 01
de enero del 2017 será determinado con la tasa representativa del mercado al momento
del reconocimiento inicial de la inversión. Cualquier diferencia entre dicho valor
determinado y el costo fìscal de estos activos al 31 de diciembre del 2016 no tendrá el
tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible. En el momento de su
enajenación o liquidación deberá aplicarse lo dispuesto en el artículo 288 del presente
Estatuto.

3. los activos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016, diferentes a los mencionados en
los numerales anteriores, mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los
abonos parciales de dichos activos se aplicará lo establecido en el artículo 288 de este Estatuto, a
partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente del costo fiscal luego del cobro total o
enajenación del activo tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible”.

En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la

normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base
de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN:

http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos “Normatividad” – “técnica” y seleccionando los

vínculos “Doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica”.

Información adicional – Concepto 46115 DIAN julio de 2012

Señor
CARLOS ESCAMILLA CAMACHO
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carlosescamilla@telmex.net.co
Ref.: Radicado 37385 del 07/05/2012
Tema: Procedimiento Tributario
Descriptor: Factura de venta
Fuentes Formales: Artículo 616-1 del Estatuto Tributario y Artículo 19 del Decreto 4910 de 2011.
Artículos 361 del Decreto 2685 de 1999 y 314 Resolución 4240 de 2000.

Cordial saludo Sr. Escamilla.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, y la Orden Administrativa 000006 de
2009, es función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional,
aduaneras y cambiarías en lo de competencia de la entidad.

En atención a lo dispuesto por el artículo 19 del Decreto 4910 de 2011, donde se consagra que
conforme con el artículo 616-1 del Estatuto Tributario, quiénes están en la obligación de facturar
deben cumplir esa obligación expidiendo factura de venta o documento equivalente con el lleno de
los requisitos y condiciones previstos en la Ley, por tanto quienes emitan documentos distintos a la
factura de venta o documento equivalente tales como prefactura, cuenta de cobro, precuenta o
similares se les impondrá las sanciones previstas para el efecto en el Estatuto Tributario.

Se pregunta que sucede en el caso de la realización de operaciones de comercio exterior donde

inicialmente se debe expedir una factura proforma, que es con la que el comprador en el exterior
diligencia la carta de crédito, e inicia sus trámites aduaneros en el país de destino de la
exportación.

Al respecto se señala:

El literal b) del artículo 361 del Decreto 2685 de 1999, autoriza la factura comercial o proforma
como documento soporte para la aceptación de la declaración de tránsito aduanero, veamos:

"...Artículo 361. Causales para no aceptar la declaración de tránsito aduanero. La Aduana validará
la consistencia de los: datos de la Declaración antes de aceptarla, e informará al declarante las
discrepancias advertidas que no permitan la aceptación. No se aceptará la Declaración de Tránsito
Aduanero, respecto de la cual se configure alguna de las siguientes situaciones:

b) Cuando la Declaración de Tránsito Aduanero no se encuentre debidamente diligenciada y

soportada en la información contenida en los documentos que a continuación se señalan:
conocimiento de embarque, carta de porte, o, guía aérea, según corresponda, factura comercial o
proforma que permita identificar el género, la cantidad y el valor de las mercancías que serán
sometidas al régimen de tránsito..."

De la misma manera el literal b) del artículo 314 de la Resolución 4240 de 2000, consagra que el
reconocimiento externo de la carga procederá cuando se detecten inconsistencias en la revisión
documental, o como resultado del proceso automático de selectividad.
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"...Artículo 314. Reconocimiento externo de la carga. El reconocimiento externo de la carga

procederá cuando se detecten inconsistencias en la revisión documental, o como resultado del
proceso automático de selectividad.

Una vez aceptada la Declaración de Tránsito Aduanero, el declarante deberá presentar la siguiente
documentación, en la Aduana de Partida, con el fin de realizar revisión documental:

“… b) Original, copia, fotocopia, fax o proforma de la factura comercial o del contrato o

documento comercial que ampare la transacción u operación celebrada en los que conste la
naturaleza, tipo, cantidad y valor de la mercancía que será objeto de la operación de tránsito
aduanero...".
De donde se concluye que lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4910 de 2011, hace relación a
las operaciones que se susciten en materia tributaria. Por ello tal disposición hace referencia
específica al artículo 616-1 del Estatuto Tributario y lo reglamenta expresamente, reglamento que
debe entenderse referido en particular a la obligación establecida por el citado artículo del
Estatuto Tributario cuando consagra la obligatoriedad para los sujetos allí enumerados de "expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones
que realicen".

En consecuencia, si de manera previa a una operación de comercio exterior, en las diligencias

preparatorias de una exportación, se profiere un documento de intención comercial con destino al
potencial comprador del exterior, es claro que aún no se ha "realizado la operación" que genera la
obligación de expedir factura en los términos establecidos por la norma tributaria arriba citada.

Lo precedente comporta lógicamente que para la situación fáctica de comercio exterior sometida a
consulta, la expedición de una proforma de factura comercial emitida dentro de las diligencias
previas y preparatorias de una operación de exportación, (como requisito comercial necesario para
el diligenciamiento de la carta de crédito por parte del comprador del exterior), será aceptada en
los términos expuestos, sin que ello pueda constituir infracción sancionable en los términos del
artículo 19 del Decreto 4910 de 2011.

Lo anterior, sin perjuicio de señalar que, si bien los documentos de intención son válidos
comercialmente y aceptados para efectos aduaneros, en ningún caso sustituyen el cumplimiento
de las obligaciones formales tributarias establecidas en la normatividad vigente, lo cual comporta
para el caso sometido a consulta que la obligación de expedir factura o documento equivalente, y
conservar copia de la misma en los términos del artículo 615 y siguientes del Estatuto Tributario, se
materializa con la "realización de la operación" comercial sometida a tal requisito.

En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la

normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaría, como los conceptos emitidos por la
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base
de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.qov.co
http://www.dian.qov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica" y seleccionando los
vínculos "Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
UNIVERSIDAD LIBRE SECCIONAL BARRANQUILLA
Programa de Administración de Negocios Internacionales
Finanzas internacionales avanzadas
Docente: Mg. Fernando Rolon N.

Cordialmente,

(Fdo.) LEONOR EUGENIA RUÍZ DE VILLALOBOS, Subdirectora de Gestión de Normativa y Doctrina

(A).