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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
1. CONSTITUIÇÃO FEDERAL
. Lei Maior/Carta Magna do País
. Estabelece Linhas Mestras de todo o Ordenamento Jurídico do País
. Define as Características do Sistema Tributário Nacional, as Competências
Tributárias de cada Ente Federativo e as Limitações do Poder de tributar.

2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

2.1. LEGALIDADE TRIBUTÁRIA E TIPICIDADE FECHADA (ART. 150, I)

“Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”.

. Aumento ou criação de tributo só pode ser efetuado através de lei.

. Exceções: art. 153, § 1º: “É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e
os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II, IV e V” (II, IE, IPI e IOF).

2.2. ANTERIORIDADE (ART. 150, III, “b” e “c”)

“Art. 150. ... (omissis)

I e II - (omissis)

III - cobrar tributos:

a) (omissis)

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou aumentou.

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b”.
(Acrescentada pela EC nº 42, de 19/12/2003).

NB: i) Art. 153, § 1º da CF/88 (II, IE, IPI e IOF)

já mencionados.

ii) Art. 195, § 6º: “as contribuições sociais de que trata este artigo só
poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da
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publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, “b”.

2.3. IRRETROATIVIDADE (ART. 150, III, “a”)

“Art. 150. ... (omissis)

I e II - (omissis)

III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os

houver instituído ou aumentado”.

“Art. 5º, XXXVI da CF/88: “a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico
perfeito e a coisa julgada”.

Lei aplica-se a fatos geradores posteriores a sua entrada em vigor - Exceção:

matéria penal: “a lei penal não retroage, salvo para beneficiar o réu” - aplicável a
lei tributária.

Exceção: em termos de penalidade, se lei posterior estabelecer multa menor.

2.4. UNIFORMIDADE (ART. 151, I)

“Art. 151. É vedado à União:

I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que
implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a
Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais
destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as
diferentes regiões do País”

2.5. ISONOMIA TRIBUTARIA (ART. 150, II)

“Art. 150. ... (omissis)

I - (omissis)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação

equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou
função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos
rendimentos, títulos ou direitos”.

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“Art. 5º da CF/88: Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer
natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a
inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à
propriedade, nos termos seguintes” (Exemplo: respeito à capacidade econômica do
§ 1º da CF/88 na aplicação de tributos diretos).

2.6. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (ART. 145, § 1º) E VEDAÇÃO AO

CONFISCO (ART. 150, IV)

“Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir

os seguintes tributos:

I a III - (omissis)

§ 1º. Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados
segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração
tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos
e as atividades econômicas do contribuinte”.

“Art. 150. ... (omissis)

I a III - (omissis)

IV - utilizar o tributo com efeito de confisco”.

2.7. ILIMITABILIDADE DO TRÁFEGO DE PESSOAS OU DE BENS (ART. 150, V)

“Art. 150. (omissis)

I a IV - (omissis)
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização
de vias conservadas pelo Poder Público”.

2.8. RAZOABILIDADE (ART. 5º , LIV).

Art. 5º. Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza,
garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade
do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos
seguintes:

I a LIII - (omissis)

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LIV - ninguém será privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo
legal”.

2.9. OUTROS PRINCIPIOS

Há doutrinadores que acrescentam aos acima mencionados outros princípios

constitucionais tais como: Principio da Transparência dos Impostos, Princípio da
Imunidade Recíproca das Esferas Públicas, Princípio da Tipicidade, Princípios
Específicos de Alguns Tributos (Exemplo: Princípio da Não Cumulatividade do IPI
e ICMS)

2.10. TRIBUTOS E PRINCIPIO DA LEGAILIDADE E ANTERIORI-

DADE

Tributo Legalidade Exercício Financeiro Noventena Vigência Imediata

Imposto de Importação (2) Não Não Sim (art. 150, § 1º)
Imposto de Exportação (2) Não Não Sim (art. 150, § 1º)
Imposto de Renda Sim Sim (art. 150, § 1º) Não (art. 150,§ 1º) Não
I.P.I (1) (2) Não (art. 150, III,c) Sim (art. 153, § 1º) Não
I.O.F (2) (2) Não (art. 150, § 1º) Não (art. 150, § 1º) Sim
CSLL (3) (2) Não (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.T.R (3) (6) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
PIS (3) (2) Não (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
COFINS (3) (2) Não (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
CIDE (3) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
INSS Patron. e Empreg. Sim Não (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.E.G (4) Sim Não (EC 42/03) Não (EC 42/03) Não
E.C (5) Sim Não (EC 42/03) Não (EC 42/03) Não
I.T.C.M.D (3) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.C.M.S (3) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.P.V.A (3) (6) Sim Sim (EC 42/03) Não (EC 42/03) Não
I.P.T.U (3) (6) Sim Sim (EC 42/03) Não (EC 42/03) Não
I.T.B.I (3) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.S.S (3) Sim Sim (EC 42/03) Sim (EC 42/03) Não
I.G.F (7) - - - -

(1) Atenuação da Legalidade (art. 153, § 1º) - faculta ao Executivo a alteração de alíquotas,
atendidas as condições e os limites.

(2) Atenuação da Legalidade (art. 153, § 1º) - faculta ao Executivo a alteração de alíquotas,
atendidas as condições e os limites.

(3) Ashikaga, Carlos Eduardo Garcia in “Jus Vigilantibus”

(4) Imposto Extraordinário de Guerra

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(5) Empréstimo Compulsório

(6) Fato Gerador Continuado

(7) Não Regulamentado

3. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA

“Art. 150. ...

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações,

das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de
assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão”

4. RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR

Art. 146 da CF/88 reservou para a Lei Complementar o poder de dispor sobre
normas gerais em matéria de legislação tributária, destacando-se:

a) regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;

b) definição de tributos e suas espécies;
c) fato gerador, base de cálculo e contribuintes dos impostos;
d) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência de tributos.

Lei nº 5.172/66 (Código Tributário Nacional) - recepcionada pela CF/88 como Lei
Complementar, com alterações posteriores, entre as quais da LC nº 104/2001.

5. RESERVA DE LEI PARA RENÚNCIA FISCAL

“Art. 150. ...

§ 6º. Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito

presumido, anistia ou remissão, relativo a impostos, taxas ou contribuições, só
poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que
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regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo
ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2º, XII, “g”.

“Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

§ 2º . O imposto referido no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte:

XII - cabe à lei complementar:

g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal,

isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados”.

6. BIBILIOGRAFIA

6.1. QUINTANILHA, Willian Jefferson - “Manual do Tributariesta - Doutrina,

Legislação, Jurisprudência e Modelos” - Tradebook, Editora e Distribuidora, 2009.

6.2. AMARO, Luciano - “Direito Tributário Brasileiro” - Editora Saraiva, 13ª

Edição, 2007.

6.3. MACHADO, Hugo de Brito - “Curso de Direito Tributário” - Malheiros

Editores, 27ª Edição, 2006.

6.4. ZAPATERO, Jose Alexandre - “Teoria e Prática de Direito Tributário e

Execução Fiscal” - JH Mizuno Editora Distribuidora, 2007.

6.5. PAULSEN, Leandro - “Direito Tributário - Constituição e Código Tributário à

Luz da Doutrina e da Jurisprudência” - Livraria do Advogado Editora, 2009.

6.6..PAULSEN, Leandro e MELO, Jose Eduardo Soares de - “IMPOSTOS -

Federais, Estaduais e Municipais - Livraria do Advogado Editora - 5ª Edição, 2010.

6.7. MORAES, Alexandre de - “Constituição do Brasil Interpretada e Legislação

Constitucional” - Editora Atlas, 6ª Edição, 2.006.

6.8. Lei nº 5.172/66 (CTN) e Alterações

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