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Contexte général
Contexte national
Constats
Un peu d’histoire….
Les normes IFRS (ou IAS pour les normes élaborées avant le 1er avril 2001) sont
élaborées et promues par l’IASB (IASC jusqu’à la réforme de 2001), dans le but
d’harmoniser les normes comptables internationales et faciliter les prises de
décisions économiques par l’ensemble des utilisateurs des informations financières
publiées par les entités et surtout les investisseurs actuels et potentiels.
www.focusifrs.com
La globalisation
L’adoption des normes Le cadre conceptuel Normes et traitements
Contexte comptable aux normes
IFRS au Maroc des normes IFRS comptables
IFRS
L’organisation de l’IASB
L’IASB s’est doté d’une organisation innovante et adaptée. Elle est
composée des organes suivants:
1. IFRS Foundation:
C’est l’entité mère de l’IASB, à but non lucratif dont les rôles sont les
suivants:
-Désignation des membres de l’IASB, l’IFRS Interpretation committee et
de l’IFRS Advisory Council,
-Evaluation de l’efficacité de la stratégie de l’IASB ,
-Approbation du budget de l’IASB et recherche des financements,
-…..etc.
2. IASB:
L’IASB est l’organisme chargé d’élaborer les normes IFRS. Il est constitué
de 16 membres nommés pour une durée de 5 ans renouvelable une fois.
Ces principaux rôles sont les suivants:
-Elaboration et publication des normes IFRS,
-Approbation des interprétations préparées par l’IFRS Interpretation
committee.
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Contexte comptable aux normes
IFRS au Maroc des normes IFRS comptables
IFRS
Illustration
Primauté du bilan sur le compte du résultat. Primauté du compte du résultat sur le bilan.
Les charges et produits ne résultant que des Importance accordée au compte du résultat
variations des actifs et passifs du bilan. avec un rattachement des charges aux produits.
Instruments
L’approche par Les engagements de financiers : actifs,
composants (IAS 16) retraite (IAS 19) passifs et instruments
de couverture
Définition
Publié et approuvé initialement en juillet 1989 par l’IASC puis adopté en avril 2001
par l’IASB, le cadre conceptuel de l’IASB représente un ensemble de concepts qui
sont la base de la préparation et de la présentation des états financiers.
Il est largement inspiré du FASB, qui lui attribue comme fonction « de conduire à
des normes solides et d’indiquer la nature, le rôle et les limites de la comptabilité
financière et des états financiers » (Pierrot, 2006).
Comptabilité d'engagement
Continuité d'exploitation
5- Selon les normes IFRS, seule l’analyse de la forme juridique d’une opération
permet de déterminer son traitement comptable:
- Vrai
- Faux
8- Un groupe marocain non coté peut publier au Maroc ses comptes consolidés
en normes IFRS:
- Vrai
- Faux
10- le cadre conceptuel précise que les états financiers servent avant tout:
- Aux utilisateurs des états financiers
- Aux actionnaires minoritaires
- À la direction de l’entreprise
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L’adoption des normes Le cadre conceptuel Normes et traitements
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IFRS
12- Il y’a quatre principales caractéristiques qualitatives qui influent sur l’utilité
de la comptabilité: la pertinence, la fiabilité, la comparabilité et:
- La précision
- L’objectivité
- L’intelligibilité
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Contextec comptable aux normes
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IFRS
• Composantes : selon la norme IAS 1, un jeu complet d’états financiers est composé
des éléments ci-dessous :
– État de la situation financière à la fin de l’exercice : BILAN
– Etat du résultat global : Compte de résultat et autres éléments du résultat global
– Etat des variations des capitaux propres
– Tableau des flux de trésorerie
– Méthodes comptables
– Notes annexes
– Eventuellement, un état de la situation financière au début de la première période
de comparaison
Composantes des états financiers
• Bilan
– Actif = ressource contrôlée par l’entreprise
• provenant d’événements passés, et porteuse d’avantages économiques
futurs pour l’entreprise
– Passif = obligation actuelle de l’entreprise
• provenant d’éléments passés, et devant entraîner, lors de son règlement une
sortie de ressources
• Compte de résultat
– Produits et charges = variation des avantages économiques entrants/sortants
– Les variations d'actifs et de passifs donnent lieu à un produit ou une charge :
• Compte de résultat
• Parfois directement dans les capitaux propres
Sommaire
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
• Aucun ordre ou format de présentation des éléments des états financiers imposé par
la norme
• Présentation :
– Courant/non courant obligatoire
– Exception : par ordre de liquidité si l’information est plus appropriée et plus
fiable :
• Cas des établissements de crédit
• Possibilité d’appliquer les deux présentations (cas des entités aux
opérations diversifiées)
Quelle que soit la présentation retenue, indication pour chaque élément
d’actif et passif, des montants à recouvrer ou régler à plus et moins douze
mois
Classement courant / non courant
• Actifs courants :
Les autres actifs sont présentés sous la rubrique « Actifs non courants ».
Classement courant / non courant (suite)
• Passifs courants
– Passifs réglés dans le cadre du cycle d’exploitation normal de l’entreprise,
– Passifs détenus essentiellement à des fins de transaction,
– Passifs réglés dans les 12 mois suivants la clôture,
– Passifs pour lesquels l’entité n’a pas, à la clôture, de droit inconditionnel de
reporter le règlement au-delà de 12 mois,
– Eléments liés à l’exploitation tels que les dettes fournisseurs et sociales même
si leur règlement est prévu au-delà de 12 mois après la date de clôture,
– La partie courante des passifs non courants,
– Découverts bancaires,
– Dividendes à payer,
– Les impôts sur les résultats,
– Passifs financiers détenus pour des fins de transaction.
Tous les autres passifs sont classés dans la rubrique « Passif en non courant »
Éléments à présenter
• Au minimum, le bilan doit présenter les éléments suivants
• Immobilisations corporelles
• Immobilisations incorporelles
• Immeubles de placement (IAS40)
• Actifs financiers
• Participations mises en équivalence (IAS 27/31/28)
• Actifs biologiques
• Stocks
• Clients et autres débiteurs
• Trésorerie et équivalents de trésorerie
• Fournisseurs et autres créditeurs
• Provisions
• Passifs financiers
• Actifs et passifs d’impôt exigible
• Actifs et passifs d’impôt différé
• Intérêts minoritaires
• Capital émis et réserves
Éléments à présenter
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
• L’état du résultat global est constitué de 2 éléments importants qui peuvent etre présentés
dans un seul ou d’une manière séparée:
– Le compte de résultat (produits et charges)
– Etat du résultat global (autres éléments du résultat global)
• Présentation
– Par nature ou par fonction
• Classement par nature
– Chiffre d'affaires, salaires, dotations aux amortissements, frais de
transport
• Classement par destination
– Chiffre d'affaires, coût des ventes, coûts commerciaux, charges
administratives
– Information sur les charges par nature en annexe
» Dont amortissements et avantages au personnel
– Éléments extraordinaires : notion non reconnue en IAS/IFRS
– Produits des activités ordinaires: définition élargie par la norme IAS 18
• Inclut les intérêts, redevances et dividendes
Éléments à présenter
NB: La norme IAS1 ne prévoit pas de format obligatoire. Cependant elle indique
les informations obligatoires à présenter dans compte de résultat global.
Sommaire
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
• L’état de variation des capitaux propres est un tableau de rapprochement entre les
capitaux propres au début et à la fin d’une période comptable.
– Composante distincte des états financiers
– Présentant :
• Résultat net de l’exercice (a)
• Chacun des profits et pertes comptabilisés directement en capitaux propres,
et total de ces éléments (b)
• Total des profits et pertes de l’exercice (a)+(b)
– En distinguant la part des minoritaires et la part du groupe
• Effet cumulé des changements de méthodes comptables et erreurs (IAS 8)
– Également présent dans l'état de variation des capitaux propres ou l'annexe
• Transactions sur le capital, en isolant les distributions aux actionnaires
• Mouvements sur les résultats accumulés entre l’ouverture et la clôture
• Mouvements sur le capital et les réserves entre l’ouverture et la clôture
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
• Trésorerie : constituée de :
– Caisse
– Dépôts à vue
– Moins les découverts bancaires s’ils constituent un élément de gestion de
trésorerie
• Equivalents de trésorerie:
– Placements à court terme (moins de 3 mois depuis la date d'acquisition), très
liquides
– Facilement convertibles en un montant connu de trésorerie
– Risque négligeable de changement de valeur
Définitions
• Flux provenant des activités opérationnelles
– Principaux encaissements / décaissements provenant des activités ordinaires,
génératrices de produits pour l’entreprise
Mesure du niveau de flux de trésorerie dégagé pour maintenir la capacité
opérationnelle de l’entreprise, rembourser les emprunts, verser des
dividendes… sans recourir à des sources externes de financement
• Flux provenant des activités d'investissement
– Flux liés à l'acquisition / cession d'actifs long terme et autres placements (hors
équivalents de trésorerie)
Mesure des décaissements effectués pour l’accroissement des ressources
destinées à générer des produits et flux de trésorerie futurs
• Flux provenant des activités de financement
– Flux liés à l'évolution des capitaux propres, des emprunts et autres
financements de l'entreprise
Utile à la prévision des flux futurs de trésorerie, attendus par les
apporteurs de capitaux
Composantes des flux
ACTIF PASSIF
2013 2012 2013 2012
Caisse 45 000 33 750 Capital social 150 000 125 000
Clients 67 500 60 000 Réserves 39 000 42 625
Provisions -2 250 -1 500 Capitaux 189 000 167 625
propres
Stocks 20 000 24 000
TVP 22 250 38 500
ITMO 30 000 18 750
Amort. ITMO -5 625 -2 250 Dettes 20 000 24 750
fournisseurs
Constructions 81 500 55 250 Dettes 3 375 2 625
exploitation
Amort. Const -13 500 -9 000 Emprunts 40 000 30 000
Terrain 7 500 7 500
Total 252 375 225 000 Total 252 375 225 000
Cas pratique : Tableau de flux de trésorerie (suite)
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
réserves,
période comparative
• Bilan
• Méthodes comptables
• Notes annexes
Principales caractéristiques
• Informations sur les éléments présentés dans les états financiers :
• Informations imposées par les normes IAS / IFRS
• Informations additionnelles, nécessaires à une image fidèle
• Autres informations :
• Éventualités, engagements et autres informations financières
• Positions prises par le management lors de l’application des méthodes
comptables qui ont l’impact le plus significatif sur les éléments des états
financiers
• Principales hypothèses sur l’avenir et autres sources d’incertitudes dans
l’évaluation qui ont un risque important de générer des ajustements
significatifs des actifs et passifs sur l’exercice suivant, nature et valeur
comptable de ces actifs et passifs à la date de clôture
Principales caractéristiques
Thème 2: Immobilisations
Sommaire
• 1ère situation
– Supposons que l’on a une immobilisation acquise pour 1 000 MAD et constituée
de trois composants distincts dont les valeurs sont comme suit :
A 500 MAD Le fait de décomposer l’équipement acquis en trois composants n’apporte aucune
information supplémentaire et ne présenterait pas d’impacts sur les états financiers
B 10 MAD qui seraient présentés par cette entité. La composante B, non significative, est
rattachée à A ou C
C 490 MAD
• 2ème situation
– Considérons que l’entité ait acquis un équipement pour 1 000 MAD constitué de
trois composants et dont les durées de vie sont comme suit :
A 10 ans
Les durées d’utilité des composantes A et C sont presque les mêmes. Il s’agit
dans ce cas de figure de découper l’équipement en deux composantes amorties
B 2 ans la première sur 8 ou 10 ans et la deuxième sur 2 ans
C 8 ans
IAS 16, Immobilisations corporelles
Approche par composants
Habitacle
commercial 25% 5 ans
Habitacle
commercial 25% 250 5 ans 50
• Pièces de rechange :
– Les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité
constituent des immobilisations corporelles si :
l’entité compte les utiliser sur plus d’une période
les pièces de rechange ne peuvent être utilisées qu’avec une
immobilisation corporelle spécifique
Composantes du coût
En résumé
Le coût d’entrée est constitué des éléments habituels précisés par les normes
marocaine. Se rajoutent les éventuels coûts de démantèlement et de remise en état
des sites. En effet, ces coûts ne peuvent être reconnus par le biais de provisions.
L'ensemble des coûts sont éventuellement minorés des subventions affectées à
l'investissement (IAS 20 permet d'imputer directement sur le coût d'entrée le
montant de la subvention perçue pour l'acquisition de l'actif).
IAS 16, Immobilisations corporelles
Evaluation ultérieure
– Deux traitements autorisés :
Traitement 1
= Au coût diminué du cumul des amortissements et des pertes de
valeur **(éventuelles)
Traitement 2
= Montant réévalué (juste valeur) diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuels)
Applicable si estimation fiable disponibles
• Montant réévalué :
– Juste valeur à la date de réévaluation
Exemples :
• Terrains, constructions valeur de marché, estimée par des
évaluateurs professionnels
• Installations de production valeur de marché estimée, ou à défaut
coût de remplacement net d’amortissement
– Réévaluations effectuées avec une régularité suffisante
– Réévaluations faites par catégorie d'immobilisations
– Montant réévalué = nouvelle base amortissable de l’actif
IAS 16, Immobilisations corporelles
Evaluation ultérieure
• AMORTISSEMENT
– Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué) –
Valeur résiduelle
– Valeur résiduelle =
• Prix actuel pour des actifs de l’âge et de l’état estimés de
l’immobilisation à la fin de sa durée d’utilité
IAS 16, Immobilisations corporelles
Evaluation ultérieure
En Résumé
La base amortissable est composée du coût d'entrée minoré, le cas échéant, de la
valeur résiduelle. La valeur résiduelle doit faire l'objet d'une estimation dont la
détermination sera plus ou moins aisée en fonction de l'existence d'un marché
actif pouvant servir de référence. L'intention et/ou la pratique habituelle du
secteur d'activité sera un indicateur. Le § 46 d'IAS 16 précise que la valeur
résiduelle est, dans le traitement de référence, figée à la date d'entrée de l'actif.
La base amortissable peut aussi, en cours de vie, avoir été impactée par une
dépréciation issue de l'application d'IAS 36 (dépréciation d’actif) en cas
d'identification d'un indice de perte de valeur liée à l'actif pris individuellement
où dans le cadre de l'affectation d'une perte de valeur de l'unité génératrice de
trésorerie dont ferait parti l'actif.
IAS 16, Immobilisations corporelles
Sortie d’immobilisations du bilan
L'adaptation des outils de gestion et de suivi des actifs pour permettre l'approche
par composants,
La détermination de l'amortissement,
La société PASSE clôt ses comptes le 31 décembre. Elle a acquis le 01/06/N pour son usine un
nouvel équipement industriel facturé 600.000 Dhs HT. Elle a dû supporter des frais
d’acheminement de 20.000 Dhs et d’installation sur le site de 40.000 Dhs. La comptabilité de
gestion évalue à 10.000 Dhs les différentes charges indirectes imputables à cet investissement.
Il a fallu 2 mois pour effectuer l’installation, les différents branchements et la mise en service. Les
difficultés techniques liées à la nouveauté de l’équipement ont occasionné des dépenses
complémentaires d’un montant de 24.000 Dhs.
Ainsi, ce n’est que début décembre que l’équipement fonctionne correctement, après avoir été
générateur de septembre à novembre de pertes opérationnelles de 18.000 Dhs.
La durée d’utilité de l’équipement est estimée à 10 ans et sa valeur résiduelle devrait être de
l’ordre de 30.000 Dhs, avec des frais de démantèlement, en cas de revente, estimés à 18.000 Dhs.
Déterminer:
1- Le coût de l’équipement à faire apparaître à l’actif du bilan?
2- Le montant de la dotation aux amortissements pour une année pleine
3- Le montant de la dotation aux amortissements au 31/12/N
Cas pratique N° 3 : Comptabilisation des immobilisations corporelles et
amortissements
Une société a acquis en N un matériel dans les conditions suivantes (abstraction faite de la
TVA):
- Prix d’achat: 130.000
- Frais de transport: 5.000
- Droits de douane: 2.000
- Frais de formation des opérateur: 8.000
La durée d’utilisation prévue de ce matériel est de 3 ans. Les frais de démantèlement de la
machine sont estimés à 3.000. Elle devrait être revendue au prix de 40.000.
Ce nouveau matériel devrait permettre à la société d’accroître la production dans les
proportions suivantes:
N: +100.000 unités
N+1: +230.000 unités
N+2: +180.000 unités
N+3: +20.000 unités
Déterminer:
1- La valeur du matériel à l’actif
2- La valeur à amortir
3- Présenter le tableau d’amortissement du bien sachant que la méthode d’amortissement
choisie est le mode des unités de production.
Cas pratique N° 4 : Comptabilisation des immobilisations corporelles et
amortissements
La société Ibiza est une société européenne cotée appliquant les IFRS pour la 1ière fois en N. Au cours de
l’année N, elle a réalisé l’opération suivante :
La société REVIM applique les normes IFRS pour la première fois en N. Elle possède
un immeuble inscrit à l’actif, pour lequel les informations suivantes sont
communiquées:
-Immeuble A: il a été acquis en janvier N-5 pour 1.500.000 € est amorti sur 20 ans. Il
s’agit d’un immeuble de bureaux utilisé par l’entreprise, situé dans une ville
connaissant actuellement une petite crise immobilière. Le comptable se demande si
cette immeuble ne devrait pas être déprécié. Il a donc demandé auprès d’un expert une
estimation de l’immeuble. Sa valeur était estimée à 850.000 € au 31/12/N.