CP - 03 - 2020.declaracion Renta Persona Juridicas 2019 PDF

Contenido
MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05
GENERALIDADES 5 ANTICIPOS 86
PATRIMONIO 14 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN 89
INGRESOS 32 CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2516 94

COSTOS Y DEDUCCIONES 37 SÍNTESIS DE LAS NOVEDADES QUE APLICAN
EN LA DECLARACIÓN DEL AÑO GRAVABLE 2019 99
RENTA PRESUNTIVA 54
COMPENSACIONES 57
RENTAS EXENTAS 61
DESCUENTOS TRIBUTARIOS 70
ANEXOS 102
GANANCIAS OCASIONALES 76 INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN
DE RENTA POR EL AÑO GRAVABLE 2019 102
TRIBUTACIÓN SOBRE DIVIDENDOS PARA
EL AÑO GRAVABLE 2019 79 MATERIAL COMPLEMENTARIO 103
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Declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2019 en el Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de
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ISBN: 978-958-5546-51-6
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fotocopia sin el previo permiso escrito del editor.
Corrección de estilo: Ana María Méndez F.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Dana Alejandra Becerra Z. Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V. en febrero de 2020.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 3

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NOTA DEL EDITOR
D
entro del régimen de responsabilidades tributarias de las personas jurídicas existe
una obligación que, sin duda, requiere de un vasto conocimiento, no solo en lo que
concierne a las disposiciones consagradas en el Estatuto Tributario, el DUT 1625 de
2016, entre otras normas concordantes, sino también en lo que respecta a lineamientos
sobre reconocimiento y medición contable de las partidas que conforman los estados
financieros de una entidad.
Sobre el tema, es importante no perder de vista que, si bien la Corte Constitucional

dejó sin efectos jurídicos la Ley 1943 de 2018, la inexequibilidad tuvo lugar desde el 1
de enero del año en curso (2020), razón por la cual, para la elaboración y presentación
de la declaración de renta correspondiente al año gravable 2019, se deben aplicar las
disposiciones de la referida Ley 1943. Lo anterior, sin desconocer que la nueva reforma
tributaria, Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, incluye normas procedimentales
que son de aplicación inmediata.
Un ejemplo de ello es el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019, mediante el cual se fijó
una norma especial que define el término de firmeza de las declaraciones (oportunas
o extemporáneas) en las que se liquide o compense alguna pérdida fiscal. Al tenor de
esta norma, las declaraciones en las que se liquiden o compensen pérdidas fiscales,
presentadas a partir del 27 de diciembre de 2019, quedarán en firme en el término de
cinco (5) años.
A lo largo de esta publicación abordaremos temas como el mecanismo de bancarización,

la determinación del patrimonio líquido; la realización fiscal de los ingresos; los
conceptos que se pueden deducir en la declaración; el cálculo de la renta presuntiva; las
compensaciones (por pérdidas fiscales o exceso de renta presuntiva); las rentas que se
pueden imputar como exentas, como, por ejemplo, las rentas derivadas del desarrollo
de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas, las cuales gozarán de
exención por un período de siete (7) años; los descuentos tributarios, entre ellos el IVA
pagado en la adquisición de activos fijos; las ganancias ocasionales; la tributación sobre
dividendos; el anticipo del impuesto de renta y de la sobretasa que deberán calcular las
entidades del sector financiero; la firmeza de las declaraciones y el beneficio de auditoría,
así como la conciliación fiscal, entre otros temas relevantes.
Adicional a lo anterior, y teniendo en cuenta que sobre la declaración de renta hay diversos
tópicos inherentes, como es el caso de los convenios de doble tributación, el régimen
tributario especial y de las zonas económicas y sociales especiales –Zese–, entidades
controladas del exterior, compañías holding colombianas –CHC–, el mecanismo de obras
por impuestos, entre otros, pondremos a su disposición material complementario (ver
página 103) que estará disponible para su acceso o descarga en nuestra plataforma digital,
acompañado del liquidador exclusivo del formulario 110 por el año gravable 2019, que
consolida de forma práctica todo lo aquí analizado.
Agradecemos la confianza depositada en nosotros y esperamos que esta publicación sea

una herramienta de gran utilidad para el desarrollo de sus labores.
Equipo editorial
Área de generación de contenidos
Actualícese
4 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

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ANÁLISIS
GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO
SOBRETASA AL SECTOR
FINANCIERO
BANCARIZACIÓN
L
a Ley de financiamiento 1943 de teria del impuesto sobre la renta, lo cual de crecimiento económico 2010
2018 tuvo como objetivo principal deberá ser tenido en cuenta al momento de 2019, surten efecto a partir del
la reactivación económica del país, de elaborar la declaración correspon- período gravable 2020.
buscando un crecimiento por encima diente al año gravable 2019. En este
del 4 %. Esta reforma fiscal estableció punto es importante tener claro que, si A continuación, abordaremos todas
un marco tributario que facilitaría bien la Ley 1943 de 2018 fue declarada las novedades y los principales
el desarrollo y consolidación de las inexequible por la Corte Constitucional aspectos necesarios para elaborar
empresas que integran la economía a través de la Sentencia C-481 de 2019, la declaración de renta de personas
naranja, beneficiando emprendimientos sus normas sustanciales continuaron jurídicas, año gravable 2019, lo
culturales y tecnológicos que generen vigentes hasta el cierre del período fiscal cual le permitirá comprender el
valor agregado al crecimiento 2019 y deberán ser aplicadas a la decla- tratamiento de ciertos conceptos,
económico esperado. ración de renta del año en mención. conocer las rentas exentas y
deducciones aplicables, así como
En dicho contexto, las personas jurídicas Así, las modificaciones efectuadas los beneficios tributarios a los que
deberán afrontar ciertos cambios en ma- por la actual reforma tributaria, Ley podrá acceder.

Entidades no contribuyentes Rentas gravadas a la tarifa del 9 %
Entre las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018 Por el año gravable 2019, se encuentran gravadas a la tarifa
se encuentra la modificación efectuada por su artículo 73 al diferencial del 9 %:
artículo 22 del Estatuto Tributario –ET–, para establecer que
no se considerarán contribuyentes del impuesto sobre la renta: • Beneficiarios de la Ley 1429 de 2010.
• Nuevos hoteles en municipios de hasta 200.000

• La nación.
habitantes (certificados al 31 de diciembre de 2016, por
• Las entidades territoriales. un término de 20 años).
• Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo
• Hoteles remodelados en municipios de hasta 200.000
sostenible.
habitantes (certificados al 31 de diciembre de 2016, por
• Las áreas metropolitanas. un término de 20 años).
• La sociedad nacional de la cruz roja y su sistema federado. • Nuevos hoteles en municipios con un número de
• Las superintendencias. habitantes igual o superior a 200.000 (certificados al 31 de
diciembre de 2018, por un término de 10 años).
• Las unidades administrativas especiales, siempre que no
se señalen en la ley como contribuyentes. • Hoteles remodelados en municipios con un número de
• Sociedades de mejoras públicas. habitantes igual o superior a 200.000 (certificados al 31 de
diciembre de 2018, por un término de 10 años).
• Sociedades de padres de familia.
• Organismos de acción comunal. • Nuevos proyectos de parques temáticos en municipios de
hasta 200.000 habitantes (por un término de 20 años).
• Juntas de defensa civil.
• Nuevos muelles náuticos en municipios de hasta 200.000
• Juntas de copropietarios administradoras de edificios
habitantes (por un término de 20 años).
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios
de conjuntos residenciales. • Nuevos proyectos de parques temáticos en municipios
• Asociaciones de exalumnos. con un número de habitantes igual o superior a 200.000
(por un término de 10 años).
• Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles
del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF–. • Nuevos proyectos de parques de ecoturismo y
• Asociaciones de adultos mayores autorizados por el ICBF. agroturismo en municipios con un número de habitantes
igual o superior a 200.000 (por un término de 10 años).
• Resguardos, cabildos indígenas y la propiedad colectiva de
las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993. • Nuevos muelles náuticos en municipios con un número de
habitantes igual o superior a 200.000 (por un término de
Tarifa general aplicable 10 años).
A través de las modificaciones realizadas por el artículo 80 de • Leasing de inmuebles construidos para vivienda.
la Ley 1943 de 2018 al artículo 240 del ET, se estableció que
• Cultivos de tardío rendimiento (artículo 1 de la Ley 939 de
la tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las
2004).
personas jurídicas (sean sociedades nacionales y asimiladas,
establecimientos permanentes de entidades en el exterior • Empresas editoriales.
o personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el
país, que estén obligadas a presentar la declaración anual del
impuesto sobre la renta y complementario) será del 33 % para Plazos para declarar y pagar durante el 2020
el año gravable 2019.
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625
de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 2345
Tenga en cuenta que... de diciembre 23 de 2019), los plazos para la presentación
y pago de la declaración de renta a cargo de las personas
Con la aprobación de la reforma tributaria 2019, Ley jurídicas contribuyentes del régimen ordinario, así como los
2010 del 27 de diciembre de 2019, la tarifa general contribuyentes del régimen especial –RTE–, diferentes a los
aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas calificados como grandes contribuyente, vencen en las fechas
será del 32 % para el 2020, 31 % para el 2021 y del señalas a continuación, atendiendo para el pago de la primera
30 % para el 2022. cuota los dos últimos dígitos de NIT (sin tener en cuenta el
dígito de verificación):

Declaración y pago de la primera cuota El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20 % del sal-
do a pagar del año gravable 2018. Una vez liquidado el impuesto
Últimos Últimos y su anticipo en la respectiva declaración, del valor a pagar se
Hasta el día Hasta el día restará la primera cuota, y el saldo se cancelará en dos cuotas
dígitos del dígitos del
(2020) (2020)
NIT NIT iguales, así:
96 al 00 14 de abril 46 al 50 28 de abril
91 al 95 15 de abril 41 al 45 29 de abril Segunda Pago tercera
50 % 50 %
cuota cuota
86 al 90 16 de abril 36 al 40 30 de abril
81 al 85 17 de abril 31 al 35 4 de mayo Declaración y pago de la segunda cuota
76 al 80 20 de abril 26 al 30 5 de mayo
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
71 al 75 21 de abril 21 al 25 6 de mayo del NIT (2020) del NIT (2020)
0 14 de abril 5 21 de abril
Para el pago de la segunda cuota se debe atender solo el 6 20 de abril 1 27 de abril
último dígito del RUT, de la siguiente forma:
Pago de la tercera cuota
Pago de la segunda cuota
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día del NIT (2020) del NIT (2020)
del NIT (2020) del NIT (2020)
0 9 de junio 5 17 de abril
0 9 de junio 5 17 de junio
Grandes contribuyentes
Según el artículo 1.6.1.13.2.11 del Decreto 1625 de 2016, Tenga en cuenta que...
modificado por el artículo 1 del Decreto 2345 de 2019,
las personas naturales y jurídicas señaladas como grandes
En relación con la primera cuota del impuesto de renta
contribuyentes por los años gravables 2019 y 2020 (ver
del año gravable 2019, los grandes contribuyentes
Resolución 012635 de diciembre 14 de 2018), sean del
personas naturales o jurídicas (sea en el régimen
régimen ordinario o especial, deberán cancelar el valor total
del impuesto a pagar y su respectivo anticipo en tres cuotas, ordinario o en el especial) no debían realizar su pago si
de las cuales la segunda estará acompañada de la presentación en la declaración obtendrán saldo a favor. Lo anterior,
de la declaración. El primer pago debió efectuarse entre el 11 y sin perjuicio de los intereses moratorios en caso de
el 21 de febrero de 2020, tal como se presenta a continuación: que efectivamente la declaración arroje saldo a pagar.
Pago de la primera cuota Así lo confirma el inciso segundo del parágrafo del
artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625 de octubre de
2016, modificado por el artículo 2 del Decreto 2345 de
del NIT (2020) del NIT (2020) diciembre 23 de 2019.
0 11 de febrero 5 18 de febrero

Sobretasa al sector financiero
A través de la Sentencia C-510 del 29 de octubre de 2019,

la Corte Constitucional declaró la inexequibilidad con
efecto inmediato del parágrafo 7 del artículo 240 del ET,
adicionado por el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018.
¿Incumplió la Corte los efectos diferidos
de la inexequibilidad de la Ley de
financiamiento?
En el artículo en mención se establecía que las entidades Respecto a la Sentencia C-510 de 2019 se resalta el hecho de
financieras debían liquidar puntos porcentuales adicionales al que la Corte debió continuar con la inexequibilidad diferida de
impuesto de renta y complementario durante tres períodos la Ley 1943 de 2018, impuesta a través de la Sentencia C-481.
gravables, así:
Lo anterior, toda vez que no existían razones para declarar la
inexequibilidad inmediata del artículo 80 de la ley en cuestión.
Puntos Tarifa especial
Tarifa general
porcentuales del impuesto En tal sentencia la Corte no explica el porqué es indispensable
Año del impuesto
adicionales de renta para
gravable sobre la renta y o razonable sustituir los efectos de la inexequibilidad diferida
para entidades las entidades
complementario de la Ley 1943 de 2018 respecto a la del artículo 80 de la
financieras financieras
misma.
2019 33 % +4 37 %
2020 32 % +3 35 % En consecuencia, se pensaría que tales cambios carecen de
justificación, considerando para ello que, en principio, el fallo
2021 31 % +3 34 %
de inexequibilidad diferida afectaba la totalidad de las normas
contenidas en la ley, lo que supone incoherente el hecho de
Según los fundamentos de la decisión de la Corte, esta
norma vulneraba artículos y principios contemplados en establecer que la sentencia posterior disponga desatender lo
la Constitución Política –CP–, entre los que se encuentra determinado en la sentencia anterior expedida por la Corte.
el artículo 347 de esta última, pues se requería el aval
gubernamental durante su trámite legislativo; los artículos 157 Reactivación de la sobretasa con la Ley de
y 160, dado que la propuesta de inclusión de este parágrafo
no fue sometida a discusión ni votación en el primer debate crecimiento económico
ante las comisiones de la Cámara y el Senado; y el artículo
363, por violar los principios de igualdad y equidad en materia Ahora bien, tras la aprobación de la Ley de crecimiento
tributaria. económico (Ley 2010 del 27 de diciembre de 2019), a través
de su artículo 92 se reactivó el parágrafo 7 del artículo 240 del
Según la Corte, la norma demandada, al haber sido ET para establecer la sobretasa a las entidades financieras por
introducida por el Congreso a un proyecto de ley con iniciativa los años gravables 2020, 2021 y 2022, con el mismo aumento
gubernativa, requería el aval de la rama ejecutiva. porcentual previsto en el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018.
Además, según la exposición de motivos del respectivo No obstante, se precisó que el nombre técnico apropiado sería
proyecto, mediante el mismo se buscaba mejorar la “instituciones financieras” y no “entidades financieras”.
competitividad empresarial, ajustando su carga tributaria a
través de la reducción de la tarifa efectiva del impuesto de renta. Así pues, por el año gravable 2020 las instituciones financieras
que obtengan una renta gravable igual o superior a 120.000
No obstante, cabe señalar que la inexequibilidad de esta
sobretasa surtió efectos inmediatos, de manera que al cierre UVT (correspondientes a $4.272.840.000) estarán obligadas
del 2019 el artículo 80 de la Ley de financiamiento no aplicaba a liquidar algunos puntos porcentuales adicionales a la tasa
y, en consecuencia, las entidades financieras tributarán a la general del impuesto de renta, así:
tarifa general del 33 % señalada en el artículo 240 del ET.
Puntos Tarifa especial
Tarifa general
porcentuales del impuesto
Año del impuesto
Respuestas gravable sobre la renta y
adicionales de renta para
para entidades las entidades
complementario
financieras financieras
Tarifa del impuesto de renta para entidades financieras
2019 33 % +0 33 %
¿Con qué tarifa deben pagar el impuesto de renta las
2020 32 % +4 36 %
entidades financieras?
2021 31 % +3 34 %
http://actualice.se/aj3b
2022 30 % +3 33 %

El recaudo obtenido por concepto de esta sobretasa se declaración correspondiente a dicho año un “anticipo a la
destinará a la financiación de carreteras y vías de la red vial sobretasa del año gravable 2020”, la cual se calculará aplicando
terciaria. una tarifa del 4 % sobre dicha renta líquida gravable.
Anticipo a la sobretasa para el sector Luego, en la declaración del año gravable 2020 sucederá lo
siguiente:
financiero
1. El contribuyente deberá aplicar sobre su renta líquida
Actualmente se encuentra en trámite un nuevo proyecto de gravable del 2020 una tarifa del 32 %. Además, si esa
decreto publicado el 21 de enero de 2020 por el Ministerio renta líquida supera las 120.000 UVT, tendrá que calcular
de Hacienda, mediante el cual se modificaría el Decreto una sobretasa del 4 %.
2345 de diciembre 23 de 2019 con el fin de incorporar los
plazos para la presentación y pago de los nuevos impuestos y 2. Utilizará un renglón para restar el “anticipo a la sobretasa
demás conceptos establecidos en la Ley 2010 de 2019, entre año gravable 2020” liquidado en el formulario del período
estos el anticipo a la sobretasa para las entidades financieras gravable 2019.
(parágrafo 7 del artículo 240 del ET, modificado por el artículo
92 de la Ley 2010 de 2019). 3. Solo si la renta líquida del año gravable 2020 excede las
120.000 UVT liquidará en otro renglón el “anticipo a la
Así, de acuerdo con lo que serían los parágrafos 2 del artículo sobretasa del año gravable 2021”. Para ello aplicará una
1.6.1.13.2.11 y 3 del artículo 1.6.1.13.2.13 del Decreto 1625 tarifa del 3 %.
de 2016, las entidades financieras calificadas o no como
grandes contribuyentes, obligadas al pago de esta sobretasa 4. Si al realizar las operaciones de los puntos anteriores la
por el año gravable 2020, deberán liquidar un anticipo sobre la declaración arroja saldo a pagar, la Dian deberá llevar
base gravable del impuesto sobre la renta y complementario un registro especial, pues como lo mencionamos, dicho
del año gravable 2019, y pagarlo en dos cuotas, así: monto monto tendrá destinación específica para la
financiación de carreteras en vías terciarias.
Segunda
Primera cota 50 % 50 %
cuota Nota: dicha destinación específica no viola el artículo 359
de la Constitución Nacional, pues se entiende que hacer
Lo anterior deberá efectuarse dentro de los mismos plazos las mencionadas carreteras califica como una “inversión
para realizar la presentación y pago de la declaración de renta, social” (ver Sentencia C-590 de noviembre 30 de 1992).
según sea el caso de los grandes contribuyentes y demás
personas jurídicas (ver página 7).
En síntesis, el siguiente será el comportamiento del impuesto
Por citar un ejemplo, si una entidad financiera cerró el de renta de las instituciones financieras en lo concerniente a
año gravable 2019 con una renta líquida gravable superior la sobretasa especial y su anticipo durante los años gravables
a 120.000 UVT ($4.112.400.000), deberá liquidar en la 2019 y 2022.
Liquida anticipo Liquida anticipo 2021 Liquida anticipo 2022 Paga sobretasa
2019 2020 2020 Paga sobretasa 2020 2021 Paga sobretasa 2021 2022 2022 (3 %)
(4 %) (3 %)

Bancarización
L Concepto sobre la norma de bancarización

a disposición contenida en el artículo 771-5 ET establece
que para el reconocimiento fiscal de pasivos, costos,
deducciones e impuestos descontables (estos últimos El 27 de julio de 2018, en otro revés de la Dian al interpretar
utilizados en las declaraciones del IVA), los contribuyentes las normas tributarias, la entidad expidió el Concepto 19439
deben utilizar canales financieros (transferencias, para revocar las doctrinas contenidas en el Concepto 0057 de
consignaciones, cheques con la restricción de “páguese marzo 13 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de
únicamente al primer beneficiario”, tarjetas débito o crédito, marzo 6 de 2018, el Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el
etc.), o cubrirlos en efectivo (monedas y billetes), con sujeción Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, a través de las cuales se
a determinados límites. han efectuado interpretaciones a los textos de los parágrafos
1 y 2 del artículo 771-5 del ET, que regulan el proceso de
Dicha norma, conocida bajo el seudónimo de “bancarización”, bancarización vigente a partir de 2018.
tiene como objetivo contribuir en la lucha contra los falsos
pasivos, costos, deducciones e impuestos descontables. Tal como se ha mencionado, el artículo 771-5 del ET (creado
por la Ley 1430 de 2010) es una norma compleja en su
Para que dicha norma no tuviera un impacto abrupto, se interpretación, que requiere de una imperiosa reglamentación,
estipuló que su aplicación iniciaría en el 2014. Sin embargo, la cual, hasta el momento en que se edita la presente
la Ley 1739 de 2014 prorrogó su implementación a partir publicación, no se ha llevado a cabo.
del 2019. Posteriormente, la Ley 1819 de 2016 dispuso que
el gravamen a los movimientos financieros –GMF– no sería En esta ocasión, a través del mencionado Concepto 19439,
desmontado (convirtiéndose en un impuesto permanente), y la Dian reexamina el texto de los parágrafos 1 y 2 del artículo
que, adicionalmente, la norma del artículo 771-5 del ET regiría 771-5 del ET, en los cuales se lee lo siguiente:
a partir del año gravable 2018.
Pese a lo anterior, la norma del artículo 771-5 del ET, desde “Parágrafo 1. <Modificado por el artículo 307 de la Ley
su inicio, ha permitido que el contribuyente utilice el efectivo 1819 de 2016>. Podrán tener reconocimiento fiscal como
para cubrir sus pasivos, costos, deducciones e impuestos costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
descontables, con sujeción a ciertos límites establecidos en los los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o
parágrafos que han tenido todas las versiones del artículo responsables, independientemente del número de pagos
771-5 del citado estatuto. que se realicen durante el año, así:
1. En el año 2018, el menor valor entre:
¿Qué es bancarizar? a) El ochenta y cinco por ciento (85 %) de lo pagado,

que en todo caso no podrá superar de cien mil
Es una forma de atraer a centenares de usuarios a (100.000) UVT, y
las redes bancarias y al uso del "dinero plástico".
Igualmente, es una manera de desestimular los pagos b) El cincuenta por ciento (50 %) de los costos y
en efectivo para contrarrestar los delitos concurrentes, deducciones totales.
como el lavado de activos, el contrabando y la evasión
de impuestos. En conclusión, es obtener un registro 2. En el año 2019, el menor valor entre:
detallado del origen y destino del dinero. En Colombia,
para lograrlo, se requiere una estrategia de impacto que a) El setenta por ciento (70 %) de lo pagado, que en todo
jalone a los estratos más bajos a unirse a esta nueva era caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT, y
de bancarización mundial. Cabe mencionar que, si bien
implementar la bancarización no es tarea sencilla, es b) El cuarenta y cinco por ciento (45 %) de los costos y
posible y puede rendir sus frutos, dado que las personas deducciones totales.
requieren de un sistema financiero que no ponga en
riesgo su seguridad física ni crediticia. 3. En el año 2020, el menor valor entre:
a) El cincuenta y cinco por ciento (55 %) de lo pagado,

que en todo caso no podrá superar de sesenta mil
(60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40 %) de los costos y

deducciones totales.

efectivo, y que entre ellas no se debían incluir las que no repre-

4. A partir del año 2021, el menor valor entre: sentaran erogación alguna (por ejemplo, los gastos por depre-
ciación o deterioro). Pese a lo anterior, en su nuevo concepto
a) El cuarenta por ciento (40 %) de lo pagado, la Dian señala que dicha frase aplica a todos los costos y gastos
que en todo caso no podrá superar de que serán imputados en la declaración de renta, sin detraer
cuarenta mil (40.000) UVT, y aquellos que incumplan la norma del artículo 771-5 del ET.
b) El treinta y cinco por ciento (35 %) de los Es claro que la posición de la Dian frente a las dos frases en
costos y deducciones totales. cuestión favorece considerablemente al contribuyente; para
explicarlo, en las siguientes líneas se presenta un ejemplo
Parágrafo 2. <Modificado por el artículo 307 de
aplicable al año gravable 2019, en el cual, según indica la
la Ley 1819 de 2016>. En todo caso, los pagos
norma, el contribuyente podrá imputar en su declaración
individuales realizados por personas jurídicas y
de renta el menor valor entre el 70 % de lo pagado (sin que
las personas naturales que perciban rentas no
exceda los $2.741.600.000, correspondientes a 80.000 UVT), y
laborales de acuerdo con lo dispuesto en este
el 45 % de los costos y deducciones totales.
Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán
canalizarse a través de los medios financieros, so
pena de su desconocimiento fiscal como costo,
deducción, pasivo o impuesto descontable en la
cédula correspondiente a las rentas no laborales.” 70 % 45 %
de lo pagado de los costos y
(sin exceder 80.000 UVT) deducciones totales
(Los subrayados son nuestros)
Suponga que durante el 2019 un contribuyente incurrió

Tenga en cuenta que… en costos y gastos pagados en efectivo por un monto de
$20.000.000, además de otros costos y gastos por $40.000.000
Mediante el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 se cancelados a través de canales financieros. Aplicando la nueva
adicionaron los parágrafos 5 y 6 al artículo 771-5 del ET, posición establecida en el Concepto 19439, se tiene que la
estableciendo el tratamiento de los pagos en efectivo Dian aceptará la totalidad de los costos y gastos pagados en
realizados por los contribuyentes o responsables efectivo ($20.000.000), toda vez que, conforme al artículo
pertenecientes al sector agropecuario, así como para 771-5 del ET, se aceptará el menor valor entre el 70 % de lo
los comercializadores del nuevo régimen SIMPLE, pagado, es decir, $42.000.000 ($60.000.000 x 70 %), sin que se
además del tratamiento de los pagos en efectivo excedan las 80.000 UVT, y el 45 % de los costos y deducciones
realizados por otros contribuyentes en compras de totales, equivalentes a $27.000.000 ($60.000.000 x 45 %).
pescado fresco, congelado, refrigerado o salado
procedente de la cuenca amazónica. Interpretación del parágrafo 2 del artículo 771-5 del ET
Por otra parte, y con el fin de interpretar la norma del pará-

grafo 2 del artículo 771-5 del ET, la Dian indica que existen dos
Para dilucidar, por ejemplo, la expresión “el 85 % de lo pagado”
posibilidades para medir las 100 UVT de los pagos individuali-
(ver literal “a” del numeral 1 del parágrafo 1), los anteriores doc- zados a los que se refiere dicha norma, los cuales deben rea-
trinantes de la Dian, incluyendo aquellos que expidieron en su lizarse por canales financieros, para que no sean rechazados
momento los conceptos 53522 de septiembre 4 de 2014 y 64337 fiscalmente. Tales posibilidades consisten en lo siguiente:
de noviembre 26 del mismo año, habían indicado que se debía
entender como el “85 % de lo pagado en efectivo”; algo con lo 1. El límite de las 100 UVT aplica por separado a cada
que era fácil coincidir, pues solo así existiría total armonía con lo transacción.
señalado en el inciso primero del mismo parágrafo 1, norma que
hace referencia al reconocimiento fiscal de los pagos en efectivo. 2. El límite de las 100 UVT aplica al monto total de pagos
que se hayan realizado a un mismo sujeto dentro de un
Sin embargo, contrario a lo anterior, en el nuevo concepto mismo año fiscal, independientemente de que se hayan
la Dian indica que el 85 % debe calcularse sobre todos los efectuado en una o más transacciones.
pagos por costos, gastos y pasivos realizados por parte del
contribuyente durante el año fiscal, independientemente del Al respecto, en los conceptos que se habían emitido entre
medio de pago. marzo y mayo de 2018 el doctrinante de turno de la Dian dio
a entender que la interpretación que se debía otorgar a la
Por otra parte, para interpretar la frase “el 50 % de los costos norma era la contemplada en el supuesto 1, es decir, asumir
y deducciones totales”, la postura de anteriores doctrinantes que las 100 UVT aplicaban a cada transacción considerada de
establecía que se refería a los costos y deducciones pagadas en manera individual, posición que compartíamos.

Sin embargo, la Dian cambió de interpre- Bancarización no aplica Complejidades

tación en la nueva doctrina, indicando que
debe tenerse en cuenta el supuesto 2. Lo para pasivos originados y Es interesante tener en cuenta
anterior quiere decir que ahora se debe cancelados durante el año que mientras no exista una mayor
evaluar al final del año a cada sujeto al cual fiscal regulación sobre esta disposición, los
se le hayan efectuado pagos en efectivo, y contribuyentes se podrán encontrar con
determinar si dichos pagos superaron o no La norma de bancarización también las siguientes situaciones:
las 100 UVT. La parte que supere las 100 tiene aplicación en los procesos de
UVT sería rechazada fiscalmente. aceptación fiscal de los pasivos que se 1. Suponga que al cierre de 2019 se
denuncian en las declaraciones de renta. tiene un pasivo de $100.000.000
Para ilustrar lo anterior, y con base en el En efecto, en el inciso primero de dicha por el préstamo a un particular,
ejemplo planteado previamente, supon- norma se lee lo siguiente: utilizados para comprar un
ga que los $20.000.000 de los costos y bien raíz. Dicho pasivo se pagó
gastos pagados en efectivo (aceptados en efectivo durante 2020.
en su totalidad para efectos fiscales) fue- “Artículo 771-5. Medios de pago Adicionalmente, a lo largo del año
ron realizados a los siguientes terceros: para efectos de la aceptación en curso no se incurrió en ningún
de costos, deducciones, pasivos costo o deducción.
a. A cinco personas jurídicas, a las cua- e impuestos descontables. Para
les, consideradas de manera indivi- efectos de su reconocimiento Teniendo en cuenta lo anterior, ¿qué
dual, se les acumularon pagos por fiscal como costos, deducciones, sucede si la Dian fiscaliza la declaración
$2.000.000 durante el año, lo cual in- pasivos o impuestos descontables, del año gravable 2019 antes de que se
dica un total de $10.000.000. En este los pagos que efectúen los produzca su firmeza? En ese caso, la
caso, se infiere que ninguno de estos contribuyentes o responsables entidad rechazaría el 100 % del pasivo
valores será rechazado fiscalmente. deberán realizarse mediante incluido en la declaración, dado que,
alguno de los siguientes medios conforme al parágrafo 1 del artículo 771-
b. A una persona natural a la cual se de pago: depósitos en cuentas 5 del ET, el pasivo registrado al cierre de
le pagaron $10.000.000 a través de bancarias, giros o transferencias 2019 y pagado (en efectivo) durante el
veinte (20) transacciones que, consi- bancarias, cheques girados al 2020 solo sería aceptado hasta por el
deradas de manera individual, eran primer beneficiario, tarjetas de menor valor entre el 55 % de lo pagado
de $500.000 cada una. En este caso, crédito, tarjetas débito u otro tipo ($55.000.000) y el 40 % de los costos y
como los $10.000.000 acumulados al de tarjetas o bonos que sirvan deducciones totales que corresponden
final del año superan las 100 UVT, se como medios de pago en la forma a $0. Como se evidencia, es complejo
concluye que la Dian solo aceptaría un y condiciones que autorice el establecer que la aceptación de los
monto de hasta $3.427.000 (100 UVT) Gobierno nacional.” pasivos de ejercicios anteriores también
y rechazaría el resto ($6.573.000). dependa de los costos y deducciones
(Los subrayados son nuestros) totales del año en que se realiza su pago.
En relación con lo anterior, se entiende 2. Suponga que en el 2019 no se

Tenga en cuenta que… que la norma solo tendría aplicación incurrió en costos y deducciones, y
práctica para los pasivos fiscales solo se pagó en efectivo un monto
De acuerdo con el artículo 131 denunciados en las declaraciones de correspondiente a $20.000.000 por
de la Ley 2010 de 2019, los renta del año gravable 2017 y siguientes, costos y deducciones causados en el
contribuyentes podrán ampararse los cuales, por tanto, se debieron 2018. En ese caso, ¿qué sucede si la
nuevamente en las doctrinas empezar a cubrir por canales financieros Dian fiscaliza la declaración del 2018
vigentes de la Dian. Esto se debe a partir del 2018. Dicho lo anterior, antes de que adquiera firmeza?
a que, a través de la Sentencia se entiende que los pasivos originados
C-514 de octubre 30 de 2019, la y cancelados totalmente durante el Sobre el particular, se tiene que la
Corte Constitucional concluyó respectivo año fiscal no figurarían a Dian rechazaría la totalidad de los
que las doctrinas también deben diciembre 31 y, en consecuencia, no $20.000.000 de costos y gastos, y
considerarse como parte de la Ley, serían sometidos a los límites de la la totalidad de los $20.000.000 que
en virtud del artículo 230 de la norma de bancarización. En esta medida, figuraban en el pasivo, dado que se
Constitución Política. no existiría inconveniente si su pago es pagaron con efectivo en un año en el
en efectivo. que no hubo costos ni deducciones.

Recuerde que para este caso el cálculo no contribuyentes del impuesto de Aunque en el inciso primero se hace
del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET renta (ver el artículo 257 del ET), será referencia a la “deducción” de las
señala que la Dian aceptará el menor necesario tener en cuenta lo dispuesto donaciones y no al “descuento” de
valor entre el 70 % de lo pagado en el en el artículo 125-2 del ET. En este las mismas, la Dian aclaró en las
2019 ($20.000.000 x 85 %), y el 45 % de último se lee lo siguiente: respuestas a los interrogantes del 2.9
los costos y deducciones ($0 x 45 %). al 2.11 del Concepto unificado 0481
“Artículo 125-2. Modalidades de de abril 27 de 2018 que, a partir del
Como se observa, se comprueba que 2017, las donaciones a entidades del
las donaciones. Las donaciones
es complejo que los costos y gastos régimen especial solo otorgan derecho
que dan derecho a deducción
causados en un año anterior, pero
deben revestir las siguientes a descuento en el impuesto de renta
pagados en efectivo en un año posterior,
modalidades: (ver página 73).
también queden sujetos a que solo
serán aceptados si en ese año posterior
1. Cuando se done dinero, el En este orden de ideas, se entendería
en el que se realiza su pago existe algún
pago debe haberse realizado que cuando se trate de donaciones
valor por costos y gastos sobre el cual
por medio de cheque, tarjeta en dinero a las entidades del
se puedan calcular los porcentajes del
de crédito o a través de un régimen especial o a las entidades
artículo 771-5 del ET.
intermediario financiero. no contribuyentes del impuesto de
renta, tales recursos se deberán
Bancarización no afecta los 2. Cuando se donen títulos valores, movilizar por los canales financieros
valores imputados como se estimarán a precios de mencionados en el numeral 1 del
mercado de acuerdo con el
descuento en el impuesto de artículo 125-2 del ET, para obtener el
procedimiento establecido por
derecho al descuento tributario.
renta la Superintendencia de Valores*.
Cuando se donen otros activos,
Como se expuso líneas atrás, dada la su valor se estimará por el costo
Respuestas
aplicación de la ley de bancarización, los de adquisición más los ajustes
contribuyentes del impuesto de renta por inflación** efectuados hasta
e IVA solo estarán obligados a utilizar la fecha de la donación, menos Pagos realizados a través de la
los canales financieros (consignaciones, las depreciaciones acumuladas tarjeta de crédito de un tercero
cheques girados al primer beneficiario, hasta esa misma fecha.
tarjetas, etc.) para cubrir los valores Al tenor de la ley de bancarización,
correspondientes a costos, gastos, Parágrafo 1. En todo caso, cuando el pago de las facturas realizado
pasivos o impuestos descontables en sus se donen otros activos su valor será mediante una tarjeta de crédito de
declaraciones tributarias. el menor entre el valor comercial y un tercero vinculado por nómina,
el costo fiscal del bien donado. o a través de la de un socio, ¿es
En este orden de ideas, se puede inferir válido para el cumplimiento de esta
que los valores que un contribuyente Parágrafo 2. <Adicionado por normatividad?
pretenda imputar como descuento el artículo 156 de la Ley 1819
en el impuesto de renta (por ejemplo, de 2016>. Las donaciones que http://actualice.se/9i5n
el caso de los impuestos pagados en no tengan condición por parte
el exterior, o de las inversiones para del donante deberán registrarse
mejoramiento del medio ambiente, como ingresos que darán lugar Proceso de bancarización después
entre otros; ver página 70) se podrán a rentas exentas siempre que se de la Ley 1943 de 2018
cubrir con efectivo, y no se exigirá destinen a la actividad meritoria.
el uso de canales financieros para Si la donación está condicionada ¿Qué aspectos tributarios deben
cancelarlos. por el donante, debe registrarse ser considerados respecto a
directamente en el patrimonio, la aplicación del proceso de
Sin embargo, cuando se trate de los para ser usada la donación y sus bancarización luego de la entrada
valores que se pretendan tomar como rendimientos en las actividades en vigor de la Ley 1943 de 2018?
descuento al impuesto de renta por meritorias”.
concepto de donaciones efectuadas http://actualice.se/a5n5
a entidades calificadas en el régimen (El subrayado es nuestro)
tributario especial –RTE–, o entidades

PATRIMONIO
MENÚ INTERACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
INVERSIONES
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS BIOLÓGICOS
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
BIENES INMUEBLES
DEPRECIACIONES
DIFERENCIA EN CAMBIO
PASIVOS
E
n las declaraciones del impuesto • Irregularidades al momento de es- especificaciones de los artículos
sobre la renta debe informarse tablecer si la declaración de renta o 188 y 189 del ET (ver página 54).
cuál fue el patrimonio bruto y de ingresos y patrimonio debe ser
líquido al cierre del año. Para ello, firmada por un contador público.
deberán aplicarse los criterios fiscales Al respecto, el numeral sexto del
Nota: los contribuyentes que
contemplados en el Estatuto Tributario artículo 596 del ET señala que
hayan optado por acogerse al
–ET–, con el propósito de definir se debe presentar la declaración
régimen simple de tributación por
correctamente el valor patrimonial de de renta con firma del contador
el año gravable 2019 y siguientes
los activos y pasivos. público cuando el patrimonio y los
no estarán sujetos al cálculo de la
ingresos brutos del contribuyente
renta presuntiva.
Determinar incorrectamente lo anterior superen las 100.000 UVT (equiva-
incide en varios aspectos, como los que lentes a $3.427.000.000 por el año
se enuncian a continuación: gravable 2019).
A continuación, abordaremos algunos
• Alteración en los cálculos para deter- • Equivocarse en la determinación de los elementos que generalmente
minar si el contribuyente se encuen- del patrimonio líquido implica, figuran en los estados financieros de las
tra obligado a presentar la declaración además, alterar el cálculo de la organizaciones, y su tratamiento fiscal
informativa de precios de transferen- renta presuntiva de los períodos para efectos de la preparación de la
cia (ver el artículo 260-9 del ET). siguientes, de acuerdo con las declaración de renta. Veamos:

Importancia de definir c orrectamente los patrimonios b ruto y líquido al final del año
Para elaborar la declaración de renta de las personas jurídicas del año gravable 2019 es de vital importancia definir
correctamente el patrimonio bruto y líquido, dado que influye en muchos cálculos tributarios.
Determinar incorrectamente lo anterior incide en aspectos como:
Determinación incorrecta de Dificultad para establecer si

la obligación de presentar la la declaración de renta o de
declaración informativa de ingresos y patrimonio debe
precios de transferencia. ser firmada por un contador
público.
Alterar el cálculo de la Obligación de asumir una

renta presuntiva de los renta por comparación
períodos siguientes, a causa patrimonial a causa de un
de un patrimonio líquido incremento no justificado
equivocado. del patrimonio líquido.
Efectivo y equivalentes de efectivo
E
l efectivo y equivalentes es la rubros asociados a las partidas de caja 3. Su valor debe estar sujeto a un
partida más sensible de los estados o bancos. riesgo insignificante de cambio.
financieros, debido a que, por su
naturaleza, no admite ningún tipo de Los equivalentes, por su parte, son Algunas inversiones que pueden
estimaciones. Esto quiere decir que inversiones fácilmente convertibles en considerarse como equivalentes al
los estados financieros siempre deben importes determinados de efectivo que efectivo son los CDT con plazo de 90
reflejar fielmente el saldo de los valores pueden clasificarse como tal, pero para días o menos, dado que su valor no
que estén en poder de la entidad. ello deben cumplir con las tres caracte- está sujeto a cambios. Así, las partidas
rísticas enunciadas en el párrafo 7.2 del comúnmente encontradas dentro de la
Ahora bien, respecto al tratamiento Estándar para Pymes, a saber: cuenta de efectivo y sus equivalentes
fiscal, en la declaración de renta deberá son: caja general, bancos (en moneda
registrarse el valor patrimonial de los 1. Poseer un alto grado de liquidez, nacional y extranjera), remesas en
saldos de los recursos poseídos al 31 es decir, que la inversión sea tránsito, cuentas de ahorro, fondos y
de diciembre de 2019, que representen fácilmente convertible al efectivo. certificados de depósito a término.
liquidez inmediata para la entidad.
2. Ser de corto plazo, de manera que Depósitos en cuentas corrientes y
tengan un vencimiento próximo de ahorro
¿Qué se considera efectivo y desde la fecha de adquisición.
equivalentes al efectivo? La norma, a manera de ejemplo, En cuanto al valor patrimonial de los
explica que una entidad puede depósitos en cuentas corrientes y de
El efectivo se compone de los establecer un término de tres (3) ahorro, el artículo 268 del ET establece
recursos que cada entidad mantiene meses o menos para evaluar esta que corresponde al saldo en el último
con una disponibilidad inmediata, condición, lo cual no impide que se día del período gravable, incluida la
tales como monedas, billetes, divisas defina un plazo superior, siempre corrección monetaria, cuando sea
y el dinero que se tenga en cuentas que se documente de manera el caso, más el valor de los intereses
de ahorro y corrientes, es decir, los adecuada la decisión. causados y no cobrados.

Al declarar como valor fiscal el

mismo saldo del extracto, si es Inversiones
positivo, el contribuyente reportará
E
el activo en la información exógena l término “inversión” no tiene una forma de reintegros de capital e intere-
y el banco reportará un pasivo. Si definición establecida en el glosario ses. Por lo anterior, este último (inver-
el saldo en el extracto es negativo, de las Normas de Información sionista) no se convierte en propietario
entonces el contribuyente llevará Financiera. Pero, tras analizar la forma de una parte del patrimonio del emisor,
ese valor al pasivo en la declaración en que es utilizado en diferentes sino en su acreedor o prestamista. Algu-
e información exógena, y al mismo secciones del Estándar para Pymes, nos ejemplos de inversiones en títulos
tiempo el banco reportará una puede decirse que hace referencia de deuda son los CDT y los bonos.
cuenta por cobrar. a la utilización de recursos para la
adquisición de activos de los cuales se Inversiones en títulos de
Bienes en moneda extranjera espera obtener recursos por concepto patrimonio
de intereses o rendimientos.
De acuerdo con el artículo 269 Las inversiones en títulos de patrimonio
del ET, el valor de los recursos en Específicamente, una inversión son aquellas en las que el inversionista
moneda extranjera se estima en financiera podría definirse como la obtiene participación en el patrimonio
moneda nacional al momento de adquisición de instrumentos de deuda o de la entidad emisora de los instrumen-
su reconocimiento inicial a la tasa de patrimonio, o los derechos sobre un tos. Por ello, tiene derecho a recibir
representativa del mercado –TRM– negocio conjunto, con lo cual se busca una parte de las utilidades del negocio
que se encuentre vigente, menos los obtener beneficios como intereses, y, en caso de liquidación de la entidad
abonos o pagos medidos a la misma dividendos, participaciones y similares. emisora, un porcentaje de los activos
TRM del reconocimiento inicial residuales.
(ver página 27). Clasificación de las
La clasificación de este tipo de
inversiones inversiones depende de:
De acuerdo con la definición anterior, las • El porcentaje de participación
Tenga en cuenta que... del inversionista en el patrimonio
inversiones financieras se pueden dividir
en dos tipos: de la entidad emisora, es decir,
En la casilla correspondiente la cantidad de acciones o partes
a efectivo y equivalentes de de interés social que posea el
efectivo también deberán 1. Inversiones en títulos de deuda.
inversionista.
incluirse los recursos que
poseen restricciones de 2. Inversiones en títulos de patrimonio. • La influencia significativa que posea
tipo legal y que no están el inversionista en el proceso de
disponibles para ser usados Inversiones en títulos de deuda toma de decisiones financieras y
inmediatamente, tal como operativas de la entidad, es decir, su
aportes o excedentes de las Las inversiones en títulos de deuda se capacidad de influir en ellas.
entidades sin ánimo de lucro – clasifican como instrumentos financie-
ros. En este tipo de inversiones el emisor De acuerdo con estos dos criterios, las
Esal– pertenecientes al régimen
de los instrumentos se compromete a inversiones en títulos de patrimonio se
tributario especial –RTE–.
devolver los recursos al inversionista en clasifican así:
Instrumentos financieros Inversión en asociadas
Acciones con menos del 20 % de Otorgan entre un 20 % y un 50 % de

participación. participación.
Inversión en controladas Negocios conjuntos
Se cuenta con más del 50 % de • Operaciones conjuntas (consorcios).

participación (requiere consolidación • Negocios conjuntos (uniones
de estados financieros). temporales).

Tratamiento fiscal Derechos fiduciarios Así mismo, en el caso de la figura de

administración delegada o mandato,
Pese a que, para efectos contables bajo De acuerdo con lo indicado en los si el mandatario tiene control de las
Estándares Internacionales de informa- cuentas por cobrar o por pagar producto
artículos 102 y 271-1 del ET, los
ción financiera, algunos de los anteriores de administrar ingresos y gastos de
tipos de inversiones deben ser medidos fideicomitentes de patrimonios
autónomos (mejor conocidos como sus contratantes o mandantes, dichas
al valor razonable –como es el caso de cuentas solo serán declaradas por estos
las inversiones en asociadas cuando se fideicomisos) deben incluir en su
últimos (contratante o mandante).
cotiza en bolsa y se tiene una influencia patrimonio fiscal (por aplicación del
significativa–, no puede perderse de principio de transparencia fiscal) todos Costo fiscal de las inversiones
vista que los activos que apliquen ese los activos y pasivos reflejados al cierre
modelo de medición solo serán objeto del año en la contabilidad del patrimonio El costo fiscal de algunas inversiones se
del impuesto sobre la renta cuando se autónomo, que le correspondan al encuentra reglamentado en el artículo
liquiden o enajenen. Esta es una de las fideicomitente. Lo anterior, de acuerdo 74-1 del ET, adicionado por el artículo 54
excepciones más importantes para las con la certificación que al respecto de Ley 1819 de 2016. De acuerdo con la
personas jurídicas, pues, aunque el valor suministre el patrimonio autónomo. norma en cuestión, tenemos que:
razonable es solicitado con frecuencia
por el Estándar Internacional, a la luz de
la norma fiscal dicha actualización del Tipo de
Costo fiscal
inversión
medición puede generar ingresos en el
estado de resultados, sin que los activos Corresponde a los desembolsos efectuados por la entidad, los cuales
hayan sido vendidos; por tanto, se grava- Gastos pagados deberán ser capitalizados de acuerdo con la técnica contable y
rían ingresos no realizados. por anticipado amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o
gastos, según el caso.
Así pues, para efectos de la declaración de
renta, deberá registrarse el valor patrimo- Corresponde a los gastos de puesta en marcha de las operaciones, tales
nial (al costo) al 31 de diciembre de 2019 como costos de inicio de actividades, costos de preapertura, costos pre-
Gastos de vios a la operación, entre otros, los cuales serán capitalizados.
de: las inversiones realizadas en instru- establecimiento
mentos de deuda o de patrimonio; las A todos los desembolsos de establecimiento acumulados se les permitirá
transacciones relacionadas con compromi- su deducción fiscal a partir de la generación de rentas.
sos de compra adquiridos con el propósito Está constituido por todas las erogaciones asociadas al proyecto de
de obtener rendimientos (bien sea por investigación, desarrollo e innovación, salvo las asociadas a la adquisición
las fluctuaciones del precio o porque se Gastos de de edificios y terrenos.
espera mantenerlos hasta el vencimien- investigación, Es de resaltar que se encuentran dentro de este concepto los activos
to); las inversiones que se efectúan con desarrollo e desarrollados en la elaboración de software para su uso, venta o
la intención de controlar, influir significa- innovación derechos de explotación. Sin embargo, lo anterior no es aplicable para
tivamente o controlar conjuntamente las aquellos proyectos de investigación, desarrollo e innovación que opten
decisiones del receptor de la inversión; así por lo previsto en el artículo 158-1 (deducción) y 256 (descuento) del ET.
como los instrumentos derivados con fines
El costo fiscal capitalizable corresponderá a los siguientes rubros:
de especulación y de cobertura.
• Adquisición de derechos de exploración.
• Estudios sísmicos, topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos,
Tenga en cuenta que... siempre que se vinculen a un hallazgo del recurso natural no renovable.
• Perforaciones exploratorias.
Evaluación y
De acuerdo con el inciso cuarto del explotación
• Excavaciones de zanjas, trincheras, apiques, túneles exploratorios,
artículo 271 del ET, para los contribu- canteras, socavones y similares.
de recursos
yentes obligados a utilizar sistemas naturales no • Toma de muestras.
especiales de valoración de inversio- renovables • Actividades relacionadas con la evaluación de la viabilidad comercial de
nes, el valor patrimonial correspon- la extracción de un recurso natural.
derá al que resulte de la aplicación de • Costos y gastos laborales y depreciaciones, según el caso.
tales mecanismos de medición. • Otros costos, gastos y adquisiciones necesarias en esta etapa de evalua-
ción y exploración de recursos naturales no renovables que sean suscep-
tibles de ser capitalizados de conformidad con la técnica contable.
Respuestas Títulos de
renta variable
Valor pagado en la adquisición.
(instrumento
Valor razonable y su aceptación financiero)
fiscal Título de renta Valor pagado en la adquisición, más los intereses realizados linealmente y
fija (instrumento no pagados a la tasa facial, desde la fecha de adquisición o la última fecha
¿Por qué fiscalmente no se acepta financiero) de pago hasta la fecha de enajenación.
el valor razonable?
Acciones, cuotas
http://actualice.se/aco0 o partes de Valor de adquisición.
interés social

Cuentas por cobrar
L
as cuentas por cobrar representan corresponde al valor de los saldos Además, es importante no perder
derechos exigibles para una entidad, existentes al 31 de diciembre del de vista que el único deterioro del
los cuales pueden originarse por las año gravable, a favor de la entidad, valor de la cartera que será aceptado
ventas a los clientes o el otorgamiento de que representen derechos de cobro fiscalmente en la declaración de renta
préstamos. Adicionalmente, en esta cuen- en desarrollo del objeto social, así es el relacionado con los clientes y otras
ta se clasifican los anticipos entregados a como las sumas adeudadas por partes cuentas que durante el año gravable
proveedores, que representan derechos relacionadas, personal, accionistas, en cuestión o en los años anteriores
para la entidad. Estas cuentas se denomi- socios y demás transacciones diferentes obtuvieron una contrapartida en el
nan cuentas por cobrar no comerciales. a su actividad comercial, al igual ingreso, siempre y cuando no se trate de
que los avances efectuados, de los operaciones con vinculados económicos.
Tratamiento fiscal cuales se espera recibir beneficios o La provisión en cuestión será aceptada
contraprestaciones futuras por ejemplo siempre que se ajuste a los máximos
El valor patrimonial de las cuentas los anticipos a proveedores, contratistas, permitidos por la norma fiscal
por cobrar, para efectos fiscales, empleados, entre otros). (ver página 49).
Inventarios
E
l costo de los inventarios, para efectos contables, será el Ahora bien, según la indicación del artículo 62 del ET, el costo
establecido en la NIC 2 en el caso del Estándar Pleno, o en de enajenación de este tipo de activos debe ser establecido
la sección 13 del Estándar Internacional para Pymes. Pese teniendo como referente el sistema de juego de inventarios o
a lo anterior, los lineamientos para determinar el costo fiscal periódico, o el de inventarios permanentes o continuos.
de los bienes muebles se encuentran estipulados en el artículo
66 del ET. Esto implica que dicho valor estaría conformado por: Teniendo en cuenta que dicho costo puede disminuir por algún
desgaste, es necesario recordar que la pérdida registrada por el
concepto de deterioro parcial del valor del inventario solo será
deducible del impuesto de renta cuando este sea enajenado.
Otros costos
Precio
directamente De igual forma, cuando el inventario se encuentre deteriorado
de compra
atribuibles por completo, dicho valor puede deducirse del impuesto de
renta solo si el activo es destruido y, además, se conserva un
documento debidamente firmado por el representante legal,
en el que se indique la cantidad deteriorada, se describa el
producto, su costo fiscal unitario y total, y se justifique su ob-
solescencia o destrucción, junto con las pruebas pertinentes.
Costos por cargue Aranceles e
y descargue de impuestos no
mercancías recuperables Modelos y formatos
Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar

contabilidad
Costos de La Ley de financiamiento 1943 de 2018 no realizó cambios
almacenamiento a la forma en la que se determina el costo fiscal de los
bienes muebles y de prestación de servicios. Conozca
En lo que respecta a los costos de almacenamiento, la con esta matriz cómo establecer el costo de este tipo de
norma indica que estos podrán imputarse siempre que sean activos para un obligado a llevar contabilidad.
necesarios durante el proceso de compra (por ejemplo, en un
período de cuarentena previo a la disposición del inventario). http://actualice.se/aa19

Sistemas de inventarios válidos para efectos

“Como consecuencia de no determinarse el costo por el
fiscales sistema de inventarios permanentes para quienes se en-
cuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en
Desde el punto de vista contable y fiscal, las personas naturales
la normatividad tributaria sanción alguna. No obstante,
y jurídicas que posean inventarios de mercancías para la venta
si de la utilización del sistema de juego de inventarios
pueden utilizar cualquiera de los siguientes dos sistemas para
por un contribuyente obligado a determinar el costo de
determinar su costo. Veamos:
sus activos por el sistema de inventarios permanentes se
deriva que los costos declarados son mayores a los que
debió solicitar, habrá lugar a la imposición de la sanción
Requiere una toma física de por inexactitud equivalente al ciento sesenta por cien-
Juego de inventarios. A partir de este proceso to (160 %) de la diferencia del saldo a pagar o a favor
inventarios o se podrá ejecutar la siguiente determinado en la liquidación oficial y el declarado por el
periódico operación aritmética: inventario contribuyente o responsable, como consecuencia de uti-
inicial + compras - inventario final. lizar en las declaraciones tributarias datos equivocados,
incompletos o desfigurados”.
(El subrayado es nuestro)
Permite la afectación en tiempo real

de la cuenta de inventarios a lo largo Por último, para aquellos que hayan utilizado el sistema de in-
Inventarios ventarios periódico en el 2016 o años anteriores, o para aque-
del año, logrando así definir, en todo
permanentes llos que empezaron a utilizarlo en el 2017 y años siguientes, es
momento, el costo de las mercancías
o continuos
vendidas y el saldo final de sus importante tener presente que el último inciso del artículo 148
inventarios. del ET (el cual no ha sido modificado desde que se incorporó al
ET en 1989) continúa incluyendo la siguiente instrucción:
Ahora bien, entre los años gravables 1995 y 2016 la norma del “No son deducibles las pérdidas en bienes del activo
artículo 62 del ET exigía que los contribuyentes obligados a movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
contar con firma de contador o revisor fiscal en su declaración
de renta solo utilizaran, para efectos fiscales, el sistema
de inventarios permanentes o continuos, u otro diferente La aplicación de la norma anterior implica que, si al utilizar
autorizado por la Dian, pero no el sistema del juego de el sistema de inventarios periódico se obtiene un costo de
inventarios o periódico. Sin embargo, luego de la modificación mercancía superior a su precio de venta (lo cual provocaría
efectuada por el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 al artículo una pérdida en la venta de inventarios), la norma fiscal no
62 del ET se eliminó dicha restricción. aceptaría la deducción de la pérdida. Por consiguiente,
cuando eso suceda, el contribuyente deberá limitar el
costo de la mercancía vendida hasta el valor del precio de
venta. En cambio, cuando se utiliza el sistema de inventarios
permanentes, no hay ninguna norma que prohíba generar
Tenga en cuenta que... una pérdida en ventas de mercancías. Es decir, bajo el sistema
permanente el costo de la mercancía vendida podría ser
Desde el 2017 todos los contribuyentes, superior al valor bruto de las ventas.
independientemente de que su declaración cuente
o no con firma del revisor fiscal en los términos del
artículo 596 del ET, podrán definir el costo fiscal de sus
Disminución del inventario
mercancías vendidas por cualquiera de los dos sistemas
De acuerdo con el artículo 64 del ET, para efectos del
(periódico o permanente).
impuesto sobre la renta el inventario podrá disminuirse por los
siguientes conceptos:
Al respecto, aunque la norma que estaba vigente hasta el 2016 Inventarios de fácil destrucción o pérdida
exigía que los contribuyentes obligados a contar con la firma
de contador o revisor fiscal en sus declaraciones usaran el Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción
sistema de inventarios permanentes, es importante destacar o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse
que la Dian, en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000, en un 3 % de la suma del inventario inicial más las compras;
concluyó que no se podía imponer ninguna sanción si decidían pero en caso de demostrarse la ocurrencia de hechos
usar el sistema de inventarios periódico. En efecto, en dicha constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden
doctrina del 2000 la Dian refirió lo siguiente: aceptarse disminuciones mayores.

Inventarios dados de baja

Nota: según el parágrafo 1 del artí- Modelos y formatos
Los inventarios dados de baja por culo 64 del ET, el uso de cualquiera
obsolescencia y que sean debidamente de las afectaciones a los inventarios
Modelo certificación de
destruidos, reciclados o chatarrizados, antes mencionadas excluye la posi-
disminución de inventarios por
siempre que difieran de los inventarios bilidad de solicitar dicho valor como
obsolescencia
de fácil destrucción o pérdida, serán deducción. Ahora bien, es de aclarar
deducibles del impuesto sobre la renta que dentro de la redacción de la Entre los conceptos por los cuales
a su precio de adquisición, más los norma del artículo en mención existe puede disminuirse el inventario se
costos directamente atribuibles y de una incoherencia, dado que en los encuentra la baja por obsolescencia.
transformación en caso de que sean primeros incisos debió indicarse que Según el artículo 64 del ET,
aplicables. las disminuciones permitidas a los modificado por el artículo 43 de la
inventarios finales por concepto de Ley 1819 de 2016, dicho inventario
Para la aceptación de esta disminución se mercancías que eran de fácil des- será deducible en renta siempre
requiere como mínimo un documento en trucción o perdida, o por mercancías que se cuente con una certificación
el que conste la siguiente información: obsoletas, son valores que se podrán como la que se presenta en el
tratar como un mayor valor del costo siguiente enlace.
• Cantidad. en la declaración de renta.
http://actualice.se/9gvh
• Descripción del producto. Solo así se podría entender lo
mencionado en el parágrafo 1 en
• Costo fiscal unitario y total. cuestión, cuando se advierte que
esas mismas disminuciones del Respuestas
• Justificación de la obsolescencia o inventario, si fueron tratadas como
destrucción. un costo, no podrán ser usadas Tratamiento tributario por la
simultáneamente como deducción. disminución de inventarios
• Demás pruebas pertinentes por
ejemplo, fotos, trazabilidad del Por lo tanto, lo que se pretende ¿Cuál es tratamiento tributario de
registro de calidad ISO, ente otros). indicar en el artículo 64 del ET es la disminución de inventarios por
que tales disminuciones especiales al concepto de averías?
Tal documento deberá ser debidamente inventario final se deben tratar como
firmado por el representante legal un costo, impidiendo que al mismo http://actualice.se/9gag
o quien haga sus veces, así como tiempo se imputen como deducción.
por las personas responsables de tal
destrucción. Deducción de inventarios
Inventarios asegurados ¿Se puede deducir el deterioro de

Tenga en cuenta que... inventarios?
Para el caso de los inventarios que se
encuentren asegurados, la pérdida fiscal http://actualice.se/aibl
Cuando en la aplicación de las
objeto de deducción será la corres-
disposiciones sobre la disminución
pondiente a la parte que no haya sido
del inventario se genere algún tipo
cubierta por la indemnización o seguro.
de ingresos por recuperación, este
El mismo tratamiento será aplicable a
se tratará como una renta líquida
aquellos casos en los que el valor de la
por recuperación de deducciones.
pérdida sea asumido por un tercero.

Activos intangibles
De acuerdo con los párrafos del 2 al 4 de la sección 18 del Estándar para Pymes, los activos intangibles deben ser:
Dichas normas indican, además, que un activo intangible

Identificables. solo se registrará si cumple las siguientes condiciones en
su totalidad:
1. Es probable que del activo se obtengan flujos

futuros de beneficios.
Sin
apariencia No monetarios. 2. Su costo puede ser medido con fiabilidad.
física o Es decir, no
corporal. generan una 3. El activo no es el resultado de desembolsos
cantidad fija
incurridos internamente para su formación.
de recursos
económicos.
Clasificación
Para efectos del impuesto sobre la renta, el artículo 74 del ET señala que los activos intangibles se clasifican en cinco grupos,
dependiendo de la operación que los origine, así:
Resultante de la
Parte de una Originados Formados
Adquiridos mejora de bienes
combinación de en subvenciones internamente.
separadamente. en arrendamiento
negocios. del Estado.
operativo.
Además, su costo fiscal se determina de acuerdo con los Activos intangibles adquiridos en combinaciones de
siguientes criterios: negocios
Activos intangibles adquiridos separadamente En este caso, los intangibles son obtenidos en una operación
de compra de acciones, cuotas o partes de interés
Son aquellos por los cuales se ha realizado un pago para su social, fusiones y escisiones, o en la adquisición de un
adquisición. En este caso, el costo fiscal inicial corresponde al establecimiento de comercio. Estas son operaciones en las
de adquisición, más cualquier costo directamente atribuible a que el adquiriente ostenta el control de uno o más negocios,
la preparación o puesta en marcha, según el uso que se le haya incluyendo, en su compra, actividades, activos y pasivos, con el
determinado. El costo de enajenación será el inicial, menos las fin de gestionarlos para la generación de utilidades.
amortizaciones (siempre que estas hayan sido deducidas para
fines fiscales); en todo caso, deberá tenerse presente que el El numeral 2 del artículo 74 del ET indica que, en caso de que
artículo 143 de ET, modificado por el artículo 85 de la Ley 1819 se posean acciones o similares, el contribuyente no cuenta con
de 2016, limitó la alícuota anual amortizable al 20 % del costo un intangible y, por tanto, el costo fiscal será el mismo costo de
fiscal del intangible. adquisición.

De igual forma, la transferencia de Activos intangibles originados por 3. La alícuota anual por amortización
control sobre un negocio puede darse subvenciones del Estado de activos intangibles que se
mediante fusión, escisión o en la compra aceptará como deducible será de
de un establecimiento de comercio. Para efectos fiscales, son los derechos máximo el 20 % del costo fiscal.
En este tipo de negociaciones el valor recibidos mediante autorización estatal
pagado suele ser superior al valor en 4. El exceso originado en amortiza-
para usar algún bien de su propiedad
libros de los activos y pasivos adquiridos. ciones anuales superiores al 20 %
o bajo su administración. El costo fiscal
del costo fiscal del activo podrá
El mayor valor pagado sería una plusvalía inicial será el valor pagado por el activo,
deducirse en períodos siguientes al
no susceptible de ser amortizada, y el más los costos directamente atribuibles término de la vida útil del intangible,
costo fiscal sería cero. a la preparación o puesta en marcha, se- atendiendo el mismo tope enuncia-
gún el uso que se le haya determinado. do en el punto 3.
Ahora bien, los activos identificables
que conforman el patrimonio del Activos intangibles originados en 5. Los activos intangibles adquiridos
negocio que se transa en cualquiera mejora de bienes en arrendamiento separadamente, o como parte de
de los tres tipos de operaciones operativo una combinación de negocios, solo
mencionadas (fusión, escisión o venta de serán amortizables si tienen vida útil
establecimientos de comercio) pueden Son los provenientes de la realización de definida, si el activo es identificable,
contener activos intangibles formados mejoras a bienes arrendados en acuerdo si se puede medir con fiabilidad,
por el enajenante. En tal caso, el costo de tipo operativo. Su costo fiscal inicial y si la compra generó un ingreso
fiscal del activo será el establecido en el será el costo devengado en el año o gravado a precios de mercado
contrato. período gravable, siempre que dichos para el vendedor residente fiscal
activos no sean objeto de compensación en Colombia, o si la enajenación
Adicionalmente, cuando se trate de la se realizó con un tercero
por parte del arrendador.
enajenación de los activos intangibles independiente del exterior.
adquiridos, el costo fiscal será el Activos intangibles formados
establecido en el contrato, menos 6. No serán amortizables las
internamente transacciones de adquisición
las amortizaciones que hayan sido
de intangibles que se realicen
deducidas fiscalmente, sin perder de Este tipo de intangible es el que nace al entre partes relacionadas o
vista que la plusvalía no será amortizable interior de la organización. Tal es el caso vinculadas dentro del territorio
en ningún caso. del goodwill, los derechos de autor y las aduanero nacional, zonas francas y
patentes de inversión. Su costo fiscal para operaciones sometidas al régimen
todos los obligados a llevar contabilidad de precios de transferencia.
es de $0 y no está sujeto a amortización.
7. Cuando la persona jurídica propieta-
ria del activo intangible amortizable
Aspectos sobre la se liquide puede deducir el costo
amortización fiscal pendiente de amortizar.
Cuando se trate
de la enajenación 1. El método determinado para llevar
a cabo este ajuste a los activos Tenga en cuenta que...
de los activos intangibles intangibles podrá ser el mismo que
adquiridos, el costo se establezca según las indicaciones El artículo 279 del ET señala que
de la técnica contable. Lo anterior el valor patrimonial de los bienes
fiscal será el establecido implica que las pymes calculen la incorporales concernientes a la
en el contrato, menos vida útil del activo con base en la me- propiedad industrial, literaria,
jor estimación posible de la gerencia, artística y científica, tales como
las amortizaciones que sin exceder los 10 años para aquellos patentes de invención, marcas,
hayan sido deducidas eventos en los que la vida útil no se plusvalías, derechos de autor,
pueda establecer fiablemente. otros intangibles e inversiones
fiscalmente adquiridos a cualquier título,
2. En los casos en los que el corresponde a su costo de adqui-
intangible llegue a la empresa, sición demostrado, más cualquier
previa realización de un contrato costo directamente atribuible a
que establezca el plazo para su la preparación del activo para su
explotación, se podrá realizar la uso previsto, menos las amortiza-
amortización respectiva, en línea ciones concedidas y la solicitada
recta según el tiempo pactado. por el año gravable.

Activos biológicos
D
e acuerdo con el artículo 92 del ET, los activos biológicos El numeral 3, por su parte, contempla únicamente el de
corresponden a plantas y animales. Esta disposición se línea recta como un método reconocido para efectos fiscales
ajusta a la definición que expone el Estándar Interna- sobre los denominados “activos biológicos productores”,
cional (definiciones de la NIC 41 o glosario de términos para estableciendo cuotas iguales durante la vida útil del activo (la
pymes). cual deberá sustentarse con un estudio técnico elaborado por
un experto en la materia).
A partir de la interpretación del Estándar Internacional, los
activos biológicos serán clasificados como tal mientras se En cuanto a la determinación del costo fiscal de dichos activos,
conserven en el marco de una actividad agrícola, es decir, se establece que corresponderá al valor de adquisición, más
como una actividad que implica gestionar la transformación todos los costos devengados, hasta que el activo esté en
o recolección de dichos activos, para destinarlos a la venta o disposición de producir por primera vez.
convertirlos en un producto agrícola.
Esta medición, como regla general, dista de lo contenido
Reconociendo esta amplitud, y para efectos de la determinación en el Estándar Internacional, el cual dispone que los activos
de la renta bruta especial, el legislador optó por establecer dos biológicos deben ser medidos al valor razonable, siempre que
categorías especiales de activos biológicos no contempladas este último pueda ser calculado con fiabilidad y sin incurrir en
explícitamente por el Estándar Internacional, a saber: costos o esfuerzos desproporcionados. Ahora bien, aunque
el numeral 4 del artículo 93 contempla la medición al valor
razonable, también señala que esta solo tendrá efectos hasta
el momento de la enajenación del activo biológico.
Productores Consumibles
(numeral 1 (numeral 2
del artículo 92 del ET) del artículo 92 del ET) Activos biológicos consumibles
Las disposiciones fiscales frente a los denominados “activos bio-
lógicos consumibles” no son muy extensas. Al respecto, el nume-
ral 2 del artículo 92 del ET señala que serán clasificados en esta
Activos biológicos productores categoría aquellos que cumplan las siguientes características:
Según el numeral 1 del artículo en mención, los activos
biológicos productores deberán ser utilizados en la producción • Proceden de activos biológicos productores, o su ciclo de
o suministro de bienes agrícolas o pecuarios durante más de producción es inferior a un año.
un período fiscal y, además, deberá existir una probabilidad
remota de que sean vendidos (como producto agropecuario, • Su finalidad es enajenarlos en el giro ordinario de
sin incluir las ventas incidentales de raleos y podas). los negocios o consumirlos para un proceso de
transformación posterior.
En este orden de ideas, y conforme a lo señalado en el artículo
93 del ET, este tipo de activos biológicos serán tratados como Por su parte, el artículo 94 del ET señala que, para efectos
propiedad, planta y equipo, a la vez que serán susceptibles de fiscales, y en el caso de los obligados a llevar contabilidad,
depreciación, teniendo en cuenta las limitaciones previstas estos activos se tratarán como inventarios, de conformidad
para su procedencia. No obstante, la disposición fiscal determi- con las reglas previstas en el estatuto en mención.
nada en el numeral tercero del artículo 93 discrepa de los mé-
todos fijados por el Estándar Internacional. Recordemos que el Esta disposición se encuentra en consonancia con lo
estándar reconoce tres métodos de deprecación a utilizar, los establecido por el Estándar Internacional, en cuyo párrafo 13
cuales deberán ser adoptados por la entidad, de conformidad de la NIC 41 establece lo siguiente:
con lo definido en sus políticas. Estos son:
“Los productos agrícolas cosechados o recolectados
que procedan de activos biológicos de una entidad se
medirán a su valor razonable menos los costos de venta
en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el
Línea Unidades de costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios,
recta producción u otra Norma que sea de aplicación.”
Depreciación
decreciente Al igual que para el caso de los activos productores, se
contempla la medición a valor razonable como un método
adoptado por el Estándar Internacional, sin efectos fiscales
hasta el momento de la enajenación del activo biológico.

Propiedad, planta y equipo
L
os elementos de propiedad, planta y equipo son activos norma señala que aun cuando la norma tributaria acepte el
que se tienen para su uso en la producción de bienes, método de depreciación, de la vida útil y el valor residual obteni-
prestación de servicios o para propósitos administrativos. do de las cifras bajo Estándares Internacionales, para fines del
cálculo del impuesto de renta y complementario solo será dedu-
Así pues, el artículo 69 del ET (modificado por el artículo 48 de cible como gasto por depreciación el porcentaje máximo anual
la Ley 1819 de 2016) considera como costo de la propiedad, que el Gobierno nacional establezca según la clase de activo.
planta y equipo aquel valor registrado en la contabilidad
preparada según las indicaciones de la NIC 16 si se trata de un
preparador del grupo 1, o de la sección 17 si es una pyme.
Tenga en cuenta que...
En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categoría
estaría conformado por el precio de adquisición, menos los Para efectos del impuesto sobre la renta, el artículo
descuentos y rebajas, más los costos directamente atribuibles 69-1 del ET señala que el costo fiscal de los activos no
para la efectiva disposición del activo. No se cuentan los costos corrientes mantenidos para la venta corresponderá al
por desmantelamiento y rehabilitación, pues disminuyen mismo costo fiscal remanente del activo antes de su
el valor inicial que se lleva a las cifras contables bajo los reclasificación. En ese sentido, comprende:
Estándares Internacionales.
• Precio de adquisición.
De igual forma, harán parte del costo del activo las mejoras, • Costos directos atribuibles en la medición inicial.
reparaciones mayores e inspecciones que el Estándar Interna-
cional correspondiente avale capitalizar. • Menos cualquier deducción realizada para
fines del impuesto de renta (por ejemplo, la
Ahora bien, como esta medición inicial puede verse modificada depreciación).
por la depreciación acumulada o la pérdida por deterioro, la
Bienes inmuebles
En el artículo 277 del ET se lee: del ET (el primero modificado y el segundo adicionado por los
artículos 48 y 49 de la Ley 1819 de 2016, respectivamente).
Los artículos mencionados hacen referencia al costo fiscal de
“Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los
los elementos de la propiedad, planta y equipo y las propieda-
contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad
des de inversión, y al costo fiscal de los activos no corrientes
deben declarar los inmuebles por el costo fiscal,
mantenidos para la venta. En ese sentido, el costo fiscal de los
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Capítulos
bienes inmuebles comprende el precio de compra, los costos
I y III del Título II del Libro I de este Estatuto y en el
directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible
artículo 65 de la Ley 75 de 1986.”
para su uso (sin incluir la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el
Por su parte, el artículo 67 del citado estatuto indica que que se asienta), mejoras, reparaciones mayores e inspeccio-
para determinar el costo fiscal de los bienes inmuebles es nes. Según lo estipulado en los artículos 70 y 280 del ET, al
necesario atender lo consagrado en los artículos 69 y 69-1 valor obtenido se le puede adicionar el reajuste fiscal.

Depreciaciones
P
ara efectos del cálculo de la depreciación contable, los Tasa de Vida útil
nuevos marcos normativos permiten tomar el costo de Conceptos de
depreciación fiscal equivalente en
adquisición de los activos, más los costos necesarios para bienes a depreciar
anual años
ponerlos en condiciones de uso, sumado a las provisiones
para su futuro desmantelamiento, menos el valor residual Construcciones y
2,22 % 45
edificaciones
que se estima tendrá el activo al final de su vida útil. Además,
cuando se efectúen las mediciones posteriores del activo y se Acueducto, planta y
2,50 % 40
deban reconocer posibles revaluaciones del mismo también se redes
someterían a depreciación contable. Vías de
2,50 % 40
comunicación
Para efectos fiscales, y según lo indicado en los artículos 69, 69-
1, 128 y 131 del ET, el costo depreciable será solo el de adquisi- Flota y equipo aéreo 3,33 % 30
ción, más los necesarios para poner el activo en condiciones de Flota y equipo férreo 5,00 % 20
uso, menos el valor residual estimado para efectos contables,
pero no se tendrán en cuenta las provisiones para su futuro Flota y equipo fluvial 6,67 % 15
desmantelamiento, ni las revaluaciones que se produzcan en las Armamento y equipo
10,00 % 10
mediciones posteriores del activo. de vigilancia
Equipo eléctrico 10,00 % 10
Adviértase también que, aunque fiscalmente se puedan
aplicar los reajustes del artículo 70 del ET, estos no se deben Flota y equipo de
10,00 % 10
someter a depreciación, atendiendo lo dispuesto en el transporte terrestre
artículo 68 del ET. Maquinaria, equipos 10,00 % 10
Muebles y enseres 10,00 % 10
Depreciación de los activos que no están en
Equipo médico
uso científico
12,50 % 8
Conforme a las instrucciones de los tres marcos normativos Envases, empaques y

20,00 % 5
contables (aplicables a las empresas de los grupos 1, 2 o 3), los herramientas
activos que no están en uso deben continuar depreciándose. Equipo de
20,00 % 5
computación
Por su parte, para efectos fiscales, y conforme a lo indicado
en el artículo 128 de ET, solo se aceptará el gasto por Redes de
depreciación de los activos que hayan estado en uso durante procesamiento de 20,00 % 5
datos
el período fiscal. En consecuencia, fiscalmente no se tienen
que depreciar los activos en desuso durante el año, pues dicha Equipo de
20,00 % 5
depreciación generaría un gasto no deducible. comunicación
Vida útil, métodos y tasas de depreciación

Modelos y formatos
El artículo 137 del ET (modificado por el artículo 82 de la Ley
1819 de 2016) establece que, para efectos del impuesto de
Depreciación y valor máximo a deducir en impuesto de
renta y complementario, la tasa por depreciación anual a
renta
deducir será la que se establezca de conformidad con la técnica
contable, siempre y cuando esta no exceda las tasas máximas de El parágrafo 1 del artículo 137 del ET (modificado por el
depreciación anual determinadas por el Gobierno nacional. artículo 82 de la Ley 1819 de 2016) estipula las tarifas
máximas de depreciación anual por aplicar mientras no
Según el parágrafo 1 del artículo en mención, las tasas que
exista reglamentación por parte del Gobierno. En esta
establecerá el Gobierno deben oscilar entre el 2,22 % y
matriz podrá determinar el valor máximo a deducir por
el 33 %, mas en el mismo parágrafo se señalaron las tasas
dicho concepto.
máximas por aplicar mientras no exista reglamentación.
Las tasas de depreciación fiscal anual y la vida útil de estas, http://actualice.se/aik1
equivalente en años, son las siguientes:

Depreciación fiscal de edificaciones En vista de lo anterior, si un contribuyente obligado a llevar

contabilidad decide estimar a sus edificaciones un valor
adquiridas a partir de 2017 residual alto (más alto incluso que el costo fiscal por el cual
las adquiere), y todo en razón de que la lógica le indica que
Desde el punto de vista contable y fiscal, cuando se poseen en la mayoría de las regiones de Colombia las edificaciones
bienes raíces la única parte sobre la cual se pueden efectuar se valorizan con el tiempo, el gasto por deprecación fiscal a lo
cálculos por depreciaciones es la que corresponde a la largo de la vida útil estimada para el activo podría ser de $0.
edificación (es decir, no se efectuarán sobre la parte que
corresponde al terreno). Siendo ese el caso, los contribuyentes aumentarían la base
fiscal de su impuesto de renta por los años en que posean
Ahora bien, teniendo en cuenta lo consagrado en el artículo dichas edificaciones, pues entre sus gastos fiscales no ha-
131 del ET (modificado por el artículo 79 de la Ley 1819 de bría depreciación sobre las mismas. Además, el valor patri-
2016), al momento de calcular la depreciación fiscal de las monial de estas también se incrementaría, aumentando con
nuevas edificaciones adquiridas a partir de enero 1 de 2017 se ello el valor de su patrimonio líquido y, en consecuencia, el
deberá tener en cuenta el mismo valor residual estimado en cálculo de la renta presuntiva. Sin embargo, cuando decida
términos contables para la edificación. vender el activo, el contribuyente contará con un costo más
alto que le permitirá disminuir la utilidad en venta.
Activos de menor cuantía

Como se ha mencionado, antes de la Ley 1819 de 2016 el
artículo 137 del ET establecía que la vida útil de los bienes
De acuerdo con el numeral 2 del artículo 290 del ET, la
depreciables se determinaba conforme a la normatividad que
depreciación fiscal de las edificaciones que se poseían
señalara el reglamento, teniendo en cuenta que las vidas útiles
a diciembre de 2016 se terminará de efectuar con los podían estar en un rango de entre 3 y 25 años.
mismos criterios fiscales que existían hasta dicha fecha,
es decir, sin tener en cuenta valores residuales. Sin embargo, después de ser modificado por el artículo 82 de
la Ley 1819 de 2016, dicho artículo estipula que la tasa por
depreciación a deducir anualmente se calculará atendiendo
En efecto, artículo 131 del ET establece lo siguiente: los nuevos marcos normativos contables, sin que se superen
las tasas máximas que establezca el Gobierno nacional. No
obstante, como se mencionó líneas atrás, mientras no exista
“Artículo 131. Base para calcular la depreciación. Para reglamentación sobre dichas tasas máximas se deben aplicar
las personas obligadas a llevar contabilidad el costo fiscal las del parágrafo 1 del artículo 137 del ET, que oscilan entre el
de un bien depreciable no involucrará el impuesto a las 2,22 % y el 20 %.
ventas cancelado en su adquisición o nacionalización,
cuando haya debido ser tratado como descuento o Teniendo en cuenta esta disposición normativa, la Dian realizó
deducción en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto dos pronunciamientos (uno en julio y otro en diciembre de
sobre las ventas u otro descuento tributario que se le 2017) sobre la aplicación de la depreciación total de los activos
otorgue. fijos de menor cuantía. Veamos las consideraciones de dicha
entidad al respecto:
Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, un contribuyente depreciará el costo No es posible depreciar al 100 % los activos de menor
fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual cuantía
a lo largo de su vida útil.
La Dian, en el Concepto 017548 de julio 5 de 2017, indicó
Para efectos del impuesto sobre la renta y que lo consagrado en el artículo 6 del Decreto 3019 de 1989
complementarios, el valor residual y la vida útil se (recopilado en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625 de octubre
determinará de acuerdo con la técnica contable.” 11 de 2016) no tenía aplicación a partir del año gravable 2017 y
siguientes. Dicha disposición permite que, para efectos fiscales,
(Los subrayados son nuestros) se deprecie el 100 % del activo en el mismo año de adquisición,
siempre y cuando el valor de este sea inferior a las 50 UVT.
Al respecto, es necesario tener presente que en el El fundamento de la Dian para tal consideración era que
glosario de términos de las Normas Internacionales el habían desaparecido los supuestos de derecho que motivaron
“valor residual” debe entenderse como aquel que el ente su expedición y, por tanto, ninguno de los artículos reglamen-
económico estima que podría recibir por vender el activo al tarios se encontraba vigente. Esto implicaba la necesidad de
final de su vida útil. atender las nuevas disposiciones del artículo 137 del ET.

El cambio de postura de la Dian 1625 de 2016, aún están vigentes y no desaparecieron con la
modificación del artículo 137 del ET, porque este último no
Posteriormente, en diciembre 15 de 2017, la Dian emitió el establece lineamiento alguno sobre la depreciación de activos
Oficio 001416, para analizar si había lugar a reconsiderar lo fijos cuyo costo de adquisición sea inferior a 50 UVT. En otras
expresado en su Concepto 017548 de 2017. palabras, para la Dian continúa vigente la posibilidad de depre-
ciar en el mismo año el 100 % de los activos de menor cuantía
En dicha doctrina la Dian expresa que los fundamentos de adquiridos, toda vez que el artículo 137 del ET no regula dicha
hecho y de derecho que dieron lugar al artículo 6 del Decreto materia. Bajo estos términos, al final de la doctrina analizada la
3019 de 1989, recopilado en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT Dian reconsidera el Concepto 017548 de julio 5 de 2017.
Diferencia en cambio
E
n la versión vigente del artículo Nótese el defecto en la parte final del y 291 (ambos agregados con el artículo
288 del ET (creado con el artículo inciso tercero, y con el cual se altera 123 de la Ley 1819).
123 de la Ley 1819 de 2016) se totalmente la lógica para el correcto
estableció la siguiente norma que tiene entendimiento de la norma en su 2) A causa de lo anterior, hasta el
un claro yerro mecanográfico que aún conjunto. En efecto, en dicho inciso año gravable 2016, y con las normas
no ha sido corregido: tercero, y para guardar armonía con lo que estaban vigentes, si un mismo
que posteriormente dice el inciso cuarto, activo o pasivo expresado en moneda
la redacción tenía que haber quedado extranjera (o el saldo que quedara de
“Artículo 288. Ajustes por diferen-
cia en cambio. <Adicionado por de la siguiente forma: los mismos luego de ventas o abonos
el artículo 123 de la Ley 1819 de parciales) se conservaba durante varios
2016)>. Los ingresos, costos, deduc- años fiscales, al cierre de cada año se
“En los eventos de enajenación
ciones, activos y pasivos en moneda debía calcular el ajuste por diferencia
o abono, la liquidación o el pago
extranjera se medirán al momento en cambio y llevarlo al respectivo
parcial, según sea el caso, se
de su reconocimiento inicial a la ingreso o gasto fiscal. A partir del
reconocerá a la tasa representativa
tasa representativa del mercado. año gravable 2017, si un mismo
del mercado en el momento del
activo o pasivo expresado en moneda
abono o pago.”
Las fluctuaciones de las partidas del extranjera se conserva en el patrimonio
estado de situación financiera, ac- durante varios años, al cierre de cada
tivos y pasivos, expresadas en mo- A partir de lo anterior, es importante ejercicio no se realizan ajustes a la tasa
neda extranjera, no tendrán efectos tener presente cuál es el verdadero de cambio existente en el último día de
fiscales sino hasta el momento de objetivo del artículo 288, y para ello es cada año fiscal.
la enajenación o abono en el caso necesario destacar lo siguiente:
de los activos, o liquidación o pago
parcial en el caso de los pasivos. 1) Hasta el año gravable 2016 tenían
aplicación los artículos 32-1 (ingreso A partir del año
En los eventos de enajenación o por diferencia en cambio), 120 (deduc-
abono, la liquidación o el pago ción por diferencia en cambio), 269 gravable 2017,
parcial, según sea el caso, se reco- (valor patrimonial de los activos en si un mismo activo o pasivo
nocerá a la tasa representativa del moneda extranjera) y 285 (valor
mercado del reconocimiento inicial. patrimonial de los pasivos en moneda
expresado en moneda
extranjera) del ET. Pero a partir del extranjera se conserva en
El ingreso gravado, costo o gasto
2017 el artículo 32-1 quedó derogado el patrimonio durante varios
deducible en los abonos o pagos
(por el artículo 376 de la Ley 1819), el
mencionados anteriormente
120 se transformó en otro artículo con años, al cierre de cada
corresponderá al que se genere
por la diferencia entre la tasa un contenido que no tiene relación con ejercicio no se realizan
la deducción por diferencia en cambio
representativa del mercado en el
(ver artículo 170 de la Ley 1819), y los
ajustes a la tasa de cambio
reconocimiento inicial y la tasa
representativa del mercado en el artículos 269 y 285 fueron modifica- existente en el último día de
momento del abono o pago” dos de forma especial (ver artículos cada año fiscal
116 y 120 de la Ley 1819); a su vez, se
(Los subrayados son nuestros) adicionan al ET los nuevos artículos 288

Lo anterior ocurre dado que el activo o pasivo (o los saldos se seguirá reconociendo con el mismo valor original, es decir,
parciales de los mismos) permanecerá fiscalmente durante por $1.400.000.
de todos los períodos con el mismo valor de la tasa del
reconocimiento inicial. Además, y según el nuevo artículo En todo caso, el inconveniente en este manejo radica en que
288 del ET, solo cuando se enajene el activo (o se le recauden si a la cuenta se le efectúan adiciones y/o retiros en diferentes
abonos parciales, si es que se trata, por ejemplo, de una fechas o períodos, el propietario de la cuenta deberá asumir
cuenta por cobrar), o cuando se pague el pasivo (o se le el desgaste de asociar con qué depósito llevado a cabo se
hagan pagos parciales), la operación se reconocerá a la tasa relaciona un retiro, y de esa forma podrá calcular el respectivo
de cambio existente en la fecha del “abono o pago” y será ingreso o gasto por diferencia en cambio originado en la fecha
solo en ese momento cuando se reconocerán fiscalmente los de la transacción.
“ingresos” o “gastos” por diferencia en cambio.
En ese sentido, se puede concluir que en el inciso tercero del
Ejemplo artículo 288 del ET existe un yerro mecanográfico, pues en
el momento de los abonos o pagos de los activos o pasivos
Para ilustrar las disposiciones del nuevo artículo 288 del ET se la tasa que se debe tener en cuenta no es la misma del
plantea el siguiente ejemplo: “reconocimiento inicial”, sino la que exista en el momento del
abono o pago.
Suponga que en mayo de 2018 se abrió una cuenta en
Miami por 1.000 dólares, y ese día la tasa de cambio era de
$2.800. Por tanto, el activo nació fiscalmente con un valor Modelos y formatos
de $2.800.000. Al cierre del 2018 se conservaron los mismos
1.000 dólares (pues no se hicieron consignaciones, retiros,
Tasa representativa del mercado –TRM– 2019
ni se generaron intereses), por lo cual, independientemente
de cuál haya sido la tasa de cambio a dicha fecha, el activo se A continuación, compartimos una tabla con los datos
siguió declarando por $2.800.000. históricos de la tasa representativa del mercado –TRM–
de enero a diciembre de 2019. Esta será de mucha
En julio de 2019 se retiraron 500 dólares, y la tasa de cambio
utilidad al momento de validar los datos que deban
en esa fecha era de $3.000. Eso significaría que se debió
ajustarse para efectos de la preparación de la declaración
reconocer un dinero en caja por $1.500.000, un crédito a la
de renta del año gravable 2019.
cuenta de bancos solo por $1.400.000, y un ingreso fiscal por
diferencia en cambio de $100.000. Luego, al final del 2019, http://actualice.se/akww
dado que en el banco se conserva un saldo de 500 dólares,

Pasivos
Los pasivos o deudas que son aceptados 2. Los contribuyentes que no estén obli- Valor patrimonial de las
fiscalmente se encuentran regulados en gados a llevar libros de contabilidad
los artículos 283 al 288, 291, 767, 770 y solo podrán solicitar los pasivos que deudas
771 del ET. estén debidamente respaldados por
documentos de fecha cierta. Siguiendo las instrucciones de los artícu-
Según el artículo 283 del ET: los 286 y 287 del ET, y respecto del valor
Además, no puede olvidarse que, para patrimonial de las deudas, se tiene que:
“Para efectos de este estatuto efectos fiscales, solo se aceptarán los pasi- • Los pasivos financieros medidos
las deudas se entienden como vos reales y consolidados. Atendiendo las a valor razonable se medirán y se
un pasivo que corresponde a una disposiciones del artículo 286 del ET, no se reconocerán aplicando el modelo del
obligación presente de la entidad, consideran deudas para efectos fiscales: costo amortizado.
surgida a raíz de sucesos pasados, • Los pasivos que tienen intereses
• Las provisiones y pasivos contingentes,
al vencimiento de la cual, y para implícitos para efectos del impuesto
según lo define la técnica contable.
cancelarla la entidad espera des- sobre la renta se reconocerán por el
prenderse de recursos que incorpo- • Los pasivos laborales en los cuales el valor nominal de la operación.
ran beneficios económicos”. derecho no se encuentra consolida- Así, para efectos de la declaración del
do en cabeza del trabajador, salvo la impuesto sobre la renta, deberá registrar-
Así pues, para el reconocimiento de la obligación de pensiones de jubilación se el valor de las obligaciones pendientes
deuda el contribuyente debe: e invalidez. que posea la entidad al 31 de diciem-
• El pasivo del impuesto diferido. bre de 2019, tales como obligaciones
1. Conservar los documentos correspon- financieras y cuentas por pagar, arrenda-
dientes a la cancelación de la deuda, • En las operaciones de cobertura y de- mientos por pagar, pasivos financieros,
por un término de cinco (5) años, de rivados no se reconoce la obligación impuestos, gravámenes y tasas por pagar,
acuerdo con lo señalado en el artículo por los ajustes de medición a valor pasivos por beneficios a empleados, pasi-
362 del ET. razonable. vos por ingresos diferidos y otros pasivos
u obligaciones con terceros.
Tiempo de conservación de los soportes Pasivos en moneda extranjera

y libros de contabilidad El monto de los pasivos en moneda ex-
tranjera se estima en moneda nacional
La contabilidad de las entidades y personas naturales debe cumplir con distintos al momento de su reconocimiento ini-
requerimientos comerciales y fiscales en cuanto a su forma de conservación, cial, a la tasa representativa del merca-
debido a que es útil para diferentes propósitos al mismo tiempo. En ese sentido, do, menos los abonos o pagos medidos a
los soportes y libros de contabilidad d
eben conservarse: la misma tasa del reconocimiento inicial.
Para llevar a cabo lo anterior, los ajustes
por diferencia en cambio deberán so-
meterse a las reglas de los artículos 285,
Para fines comerciales Período: diez (10) años 288 y 291 del ET (ver página 27).
desde la fecha del último
asiento, documento o
comprobante.
Medio: papel o cualquier Liquidador
otro medio técnico, mag-
nético o electrónico que
garantice su reproducción Intereses moratorios sobre
exacta y el cumplimiento de deudas tributarias
los requisitos del artículo 12 Destrucción:
de la Ley 527 de 1999. transcurridos diez (10) En esta herramienta puede conocer
años pueden destruirse,
siempre que se garantice el interés de mora total o el discri-
por otro medio su minado acorde con la fecha que se
reproducción exacta. requiera. Lo anterior, conforme al
Período: hasta cumplir artículo 635 del ET, modificado por
el término de firmeza de los artículos 279 de la Ley 1819 de
la declaración tributaria 2016 y 49 del Decreto 2106 del 22
Para fines tributarios
correspondiente de noviembre de 2019.
http://actualice.se/aklj

INGRESOS
E
MENÚ INTERACTIVO l artículo 28 del ET establece como premisa general que solo los ingresos
devengados contablemente según las dinámicas de los Estándares
Internacionales de Información Financiera serán válidos para efectos fiscales.
PRINCIPIO PARA EL
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
REALIZACIÓN FISCAL DE
ALGUNOS INGRESOS
CONTRATOS DE CUENTAS EN
PARTICIPACIÓN
INGRESOS NO
CONSIDERADOS DE FUENTE
NACIONAL
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL
Principio para el reconocimiento de ingresos
S
egún las indicaciones del marco cobros y pagos resultantes se producen causación, para los fines pertinentes del
conceptual de los Estándares en un período diferente. cálculo del impuesto de renta.
Internacionales de Información
Financiera, la contabilidad con base en Así pues, con el objetivo de no duplicar Aunque no se duplica la información según
la acumulación o devengo da cuenta la labor financiera de las compañías el tipo de destinatario para el cual se pre-
de las transacciones y demás sucesos y que debían diseñar dos sistemas de para, es necesario señalar que el concepto
circunstancias a los que se enfrenta la control de operaciones para dar cuenta de devengo es mucho más amplio que el
compañía, en relación con los recursos por separado de la contabilidad y los de causación y, por tal motivo, la Ley 1819
económicos y los derechos de los requerimientos fiscales, la Ley 1819 de de 2016 consideró nuevas excepciones
acreedores en los períodos en los cuales 2016 implementó el uso del concepto de carácter temporario y permanente al
tales sucesos tienen lugar, incluso si los actualizado de devengo, en lugar del de gravamen de ciertos ingresos contables.

Realización fiscal de algunos ingresos
D
e acuerdo con las dinámicas de la técnica contable
vigente (Estándares Internacionales de Información Tenga en cuenta que...
Financiera), algunos ingresos, en cumplimiento del
principio de devengo, pueden estar reconocidos en debida De acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 18 del
forma en los estados financieros de las compañías, pero ET, cuando en la aplicación de los marcos técnicos
carecer de capacidad contributiva asociada. Por tal motivo, normativos contables un contrato con un cliente no
el artículo 28 del ET señala algunas excepciones a la regla cumpla todos los criterios para ser contabilizado y,
general, para proteger el flujo real del contribuyente, entre las en consecuencia, no haya lugar al reconocimiento de
cuales encontramos: ingreso contable, pero exista el derecho a cobro, para
efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso en el
período fiscal en que se origine este derecho.
1 Dividendos: se reconocen cuando sean decretados

en calidad de exigibles. Precio de venta de activos y prestación de
servicios
2 Enajenación de bienes inmuebles: el ingreso se

realiza en la fecha de la escritura pública.
El artículo 90 del ET, modificado por el artículo 53 de la Ley
1943 de 2018, establece las pautas especiales sobre el precio
de venta que se aceptará fiscalmente en relación con la venta
de activos y la prestación de servicios. El precio de venta debe
Intereses implícitos: el valor nominal de la corresponder al precio comercial promedio y, por ello, dicha
3 operación es gravado desde el momento inicial, y
posteriormente no hay reconocimiento fiscal alguno.
cifra no se puede apartar en más de un 15 % (antes la norma
indicaba que no se podía apartar en más de un 25 %).
Para el caso particular de la venta de bienes raíces, indepen-

Método de participación patrimonial: los ingresos
4 originados no son objeto del impuesto sobre la
renta.
dientemente de si se tenían como inventarios para la venta o
activos fijos, se exige que, adicional a lo comentado, el precio
de venta corresponda al consultado en las listas de precios,
bases de datos o cualquier otro mecanismo, para determinar
Medición a valor razonable: solo serán objeto el valor comercial de los mismos.
5 del impuesto sobre la renta cuando los activos se
liquiden o enajenen. Además, en el valor de la escritura se debe declarar bajo
gravedad de juramento que el precio es real y no ha sido
objeto de pactos privados en los cuales se señale un valor
6 Provisiones: no son un gasto deducible; su reversión
no genera ingresos gravados.
diferente. Ahora bien, en los casos en que sea omitida dicha
declaración se multiplicará por cuatro la base gravable para
los impuestos de renta, de ganancia ocasional, de registro y de
derechos notariales.
7 Reversión del deterioro: no generan ingreso

gravado para efectos del impuesto de renta. Para el caso particular de venta de acciones y aportes en
sociedades que no coticen en bolsa, se presumirá que el precio
de venta no puede ser inferior al valor intrínseco contable
incrementado en un 30 % (antes era incrementado en un 15 %).
Contraprestación variable: solo es ingreso fiscal
8 cuando se cumpla la condición (desempeño en
ventas, cumplimiento de metas, etc.). Venta de acciones por no residentes
Ingresos del otro resultado integral: solo serán
El artículo 90-3 del ET, creado por el artículo 54 de la Ley
1943 de 2018, exige que si los no residentes venden acciones,
9 objeto del impuesto de renta cuando se presenten
en el estado de resultados, o cuando se efectúe una cuotas o derechos que poseen en una sociedad del exterior
reclasificación contra un elemento del patrimonio. (que a su vez es socia de una sociedad nacional), y las acciones
o cuotas poseídas en esta última le representan más del
Contratos con clientes: se reconocen para efectos 20 %, entonces se configurará una “venta indirecta del activo
10 fiscales en el período en el que exista derecho al
cobro.
subyacente”, es decir, se entenderá como una operación en la
que técnicamente se estarían vendiendo las acciones que se
poseen en la sociedad nacional.

Ante tal situación, se entiende que

esa persona juridica no residente Contratos de cuentas en
participación
que vendió las acciones o cuotas
poseídas en esa sociedad del exterior
deberá presentar ante el Gobierno
E
colombiano la declaración de renta
especial de “cambio de titular de
l artículo 18 del ET establece que Retenciones e impuestos
los contratos de colaboración
inversión extranjera” (formulario empresarial, tales como consorcios, descontables solo deben
150) y liquidar el impuesto de renta uniones temporales, joint venture y ser declarados por el socio
o de ganancia ocasional sobre tal las cuentas en participación no son
venta. En caso de no presentar dicha gestor
contribuyentes del impuesto sobre la
declaración, será la sociedad nacional renta. Sin embargo, las partes vinculadas
la que responderá por el impuesto. Considerando que el artículo 510
en los contratos de colaboración del Código de Comercio establece
Además, si quien compra esas empresarial deberán declarar de manera
acciones o cuotas es un residente que ante las relaciones externas el
independiente, y según su participación gestor es el único dueño del negocio,
fiscal en Colombia que actúa en los activos, pasivos, ingresos, costos
como agente de retención, deberá también será este quien ostente la
y deducciones. Para tal efecto, el calidad de único titular de los activos,
practicarle al vendedor la retención gestor, representante o administrador
correspondiente (del 2,5 % por otros pasivos, ingresos, costos y gastos.
deberá certificar y suministrar la Bajo estas circunstancias, la Dian
ingresos obtenidos en Colombia; ver información financiera y fiscal derivada
el artículo 401 del ET). manifiesta que, como el gestor será
del contrato. Lo anterior, sin perjuicio el único titular del ingreso que se
de que las partes lleven un registro de someterá a retención en la fuente
las actividades que se desarrollen con a título de renta, del mismo modo
motivo del contrato, con el propósito será solo él quien lo reflejará en la
de que se verifiquen los valores por declaración. Esto, debido a que no
concepto de ingresos, costos y gastos existe disposición normativa que
incurridos. permita trasladar dichas retenciones
De acuerdo con del gestor al socio oculto.
Mediante el Concepto 008537 de abril 9
las dinámicas de 2018, la Dian brindó claridad sobre el Este mismo criterio es el que aplica
de la técnica tratamiento tributario de los contratos la Dian cuando menciona que
de cuentas en participación, motivo
contable vigente (…), por el cual revocó todos los oficios y
el único que podrá solicitar los
impuestos descontables es el gestor.
algunos ingresos, conceptos expedidos, que tuvieran De acuerdo con lo anterior, no es
relación con el tema (excepto el Oficio
en cumplimiento 41483 de julio 6 de 2004, únicamente
posible aplicar proporcionalidad a las
retenciones practicadas e impuestos
del principio de en lo concerniente al impuesto sobre descontables, lo cual afectaría a los
las ventas).
devengo, pueden estar partícipes ocultos, pues no podrían
disminuir su impuesto a cargo con
reconocidos en debida Cambio en el reconocimiento estos conceptos.
forma en los estados fiscal para los partícipes Otra de las explicaciones brindadas
financieros de las ocultos por la Dian en su Concepto 008537
compañías, pero carecer Para la Dian, después de citar el
de 2018, para que el único que pueda
tomarse las retenciones e impuestos
de una capacidad artículo 18 del ET en el concepto en descontables sea el gestor, es que
mención, los partícipes ocultos del
contributiva asociada contrato de cuentas en participación
si se hace de forma proporcional se
podría revelar la calidad del partícipe
no solo deberán declarar el ingreso oculto, pues se tendría que analizar
por utilidad neta, sino también los si este es o no responsable del IVA,
ingresos brutos, de manera proporcional y si las retenciones fueron o no
a su participación, para después practicadas teniendo en cuenta la
afectarlos con los costos y deducciones calidad de ese partícipe.
procedentes.

Ingresos no considerados de fuente nacional
E
ntre las modificaciones realizadas • Ingresos derivados de los • Prima en colocación de acciones,
por la Ley 1943 de 2018 se servicios técnicos de reparación distribuida por sociedades
encuentra la efectuada a través y mantenimiento de equipos, pertenecientes al régimen CHC a
de su artículo 74 al artículo 25 del ET, prestados en el exterior. personas no residentes.
relacionada con los ingresos obtenidos
por personas jurídicas que no generan • Ingresos obtenidos por la enajena- • Renta derivada de la venta o
renta de fuente nacional para el año ción de mercancías extranjeras de transmisión de las acciones de una
gravable 2019, entre los cuales se propiedad de sociedades extran- CHC por parte de una persona no
encuentran: jeras o personas sin residencia en residente, respecto de la proporción
el país, que se hayan introducido de la venta correspondiente al valor
• Créditos obtenidos en el exterior: desde el exterior a los centros de creado por entidades no residentes.
créditos a corto plazo por la distribución de logística internacio-
importación de mercancías y nal ubicados en aeropuertos, puer-
servicios, sobregiros o descubiertos tos marítimos y fluviales (ver literal
Modelos y formatos
bancarios (corto plazo equivale a “c” del artículo en mención).
6 meses); créditos destinados a Ingresos que no se consideran de
la financiación o prefinanciación • Para las personas jurídicas residen- fuente nacional – período gravable
de exportaciones; créditos tes fiscales, se consideran ingre- 2019
obtenidos por los no residentes, sos de fuente extranjera aquellos
desembolsados en moneda legal provenientes del transporte aéreo o La Ley de financiamiento 1943 de
o extranjera, cuya destinación sea marítimo internacional. 2018 modificó el listado de ingresos
el desarrollo de su objeto social que no se consideran de fuente
(ver numeral 3 del literal “a” del • Dividendos distribuidos por socie- nacional. Compartimos un listado
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018); dades pertenecientes al régimen guía con los ingresos de fuente
y créditos para operaciones de de compañías holding colombianas extranjera que se tendrán en cuenta
comercio exterior e importaciones –CHC– a personas no residentes, para el año gravable 2019.
de servicios realizadas con siempre que estos provengan de
intermediación de Bancóldex, rentas atribuibles a actividades rea- http://actualice.se/aj9v
Finagro y Findeter. lizadas por entidades no residentes.
Ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional
L
os ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
son un tipo de ingresos que, aun reuniendo la totalidad de se encuentran estipulados en los artículos 36 al 57-2 del ET.
las características para ser gravables, y estando registrados Por política fiscal, se les otorga dicha calidad con el propósito
contablemente, han sido beneficiados por expresa norma de favorecer a ciertos contribuyentes o incentivar algunas
fiscal, para no catalogarse como gravados. actividades específicas. En consecuencia, se le permite al
contribuyente detraerlos del ingreso bruto, es decir, antes
Aunque el valor correspondiente a dichos ingresos no de cualquier depuración, tal como lo establece el artículo 26
gravados total o parcialmente –según el caso– se reste en la del ET.
liquidación del impuesto, es importante tener en cuenta que
son susceptibles de producir enriquecimiento, por lo que su Este tipo de ingresos se pueden clasificar, entre otros, en
reporte en la declaración de renta es de carácter obligatorio. acciones y aportes; dividendos, participaciones y demás
De esta manera, el Estado mantiene el debido control de las utilidades; indemnizaciones; donaciones; premios recibidos;
variaciones generadas en cada período en los respectivos dineros recibidos del Estado y utilidad por la enajenación de
patrimonios de los declarantes. inmuebles.

Prima en colocación de acciones Otros ingresos no constitutivos de renta ni

El superávit de capital correspondiente a la prima en
ganancia ocasional
colocación de acciones o de cuotas sociales, según sea el Son considerados ingresos no constitutivos de renta ni
caso, forma parte del aporte, por lo cual estará sometido a ganancia ocasional las siguientes rentas:
las mismas reglas fiscales aplicables al capital, integrando
así el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas • Ingresos provenientes de los recursos que administran
exclusivamente para quien las aporte, y será reembolsable en Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).
los términos de la ley mercantil.
• Incentivos a la capitalización rural (artículos 52 y 57 del
Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de ET).
acciones o cuotas no genera ingreso tributario ni dará lugar a
costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas. • Recursos destinados al financiamiento de los sistemas
de servicio público urbano de transporte masivo de
Acciones y aportes pasajeros (artículo 53 del ET).
En el caso de las acciones y aportes, es necesario tener en • Subsidios y ayudas provenientes del programa Agro
cuenta las siguientes disposiciones normativas: Ingreso Seguro –AIS– (artículo 57-1 del ET).
• El artículo 36-1 del ET establece que son ingresos no • Apoyos económicos no reembolsables (artículo 16 de la
constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades Ley 1429 de 2010).
obtenidas por la venta de acciones inscritas en la bolsa
de valores, siempre y cuando el vendedor sea un único • Ingresos por certificados incentivo-forestales (literal “c”
beneficiario y las acciones enajenadas no superen el 10 % del artículo 8 de la Ley 139 de 1994).
de las que se encuentran en circulación.
• Recursos del sistema general de regalías (artículo 130 de
• El artículo 36-3 del ET establece que la distribución de uti- la Ley 1530 de 2012).
lidades en acciones o cuotas de interés social es un ingreso
no gravado, así como el traslado de la utilidad a la cuenta • Los certificados de reembolso tributario –CERT– por
de capital. A su vez, también se considera ingresos no cons- inversiones en hidrocarburos y minería (artículo 365 de
titutivos de renta ni ganancia ocasional la distribución en la Ley 1819 de 2016).
acciones o capitalización de utilidades que excedan la parte
no gravada, si las acciones de la sociedad cotizan en bolsa.
Respuestas
Indemnizaciones por seguro de daño
Para el caso de las indemnizaciones, el artículo 45 del ET dispo- Reconocimiento y medición de la prima en colocación
ne que es un ingreso no gravado la parte que corresponda al de acciones
daño emergente (la parte recibida por concepto de lucro cesan-
te sí será gravada). Tampoco están gravadas con el impuesto de ¿Qué aspectos contables deben ser considerados para
renta las indemnizaciones o compensaciones que se reciban por efectuar el reconocimiento y la medición de la prima en
erradicar o renovar cultivos, o por desarrollar control de plagas. colocación de acciones?
http://actualice.se/9mkf
Utilidad en la enajenación de bienes
inmuebles
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
En lo referente a la utilidad por la enajenación de inmuebles, para personas jurídicas
el artículo 44 del ET contempla una serie de porcentajes
que no constituyen renta ni ganancia ocasional si la casa ¿Qué tipo de ingresos pueden ser tratados como no
o apartamento de habitación fueron adquiridos antes de constitutivos de renta ni ganancia ocasional por las
1987. También se consideran ingresos no gravados los que personas jurídicas?
se obtienen por la venta de inmuebles con motivo de su
expropiación por vía administrativa (ver parágrafo 3 del http://actualice.se/ajgg
artículo 61 de la Ley 388 de 1997).

COSTOS Y DEDUCCIONES
MENÚ INTERACTIVO
DEDUCCIÓN POR
CONTRIBUCIONES A
EDUCACIÓN DE EMPLEADOS
DEDUCCIÓN DE SALARIOS Y
APORTES PARAFISCALES
DEDUCCIÓN DE INTERESES
DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS
PAGADOS
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR
FIESTAS
LÍMITES A GASTOS
EFECTUADOS CON
BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR
DEDUCCIÓN DE CUENTAS DE
DIFÍCIL COBRO
DEDUCCIÓN O DESCUENTO
POR DONACIONES
E INVERSIONES EN
INVESTIGACIÓN,
DESARROLLO E INNOVACIÓN
ANEXO DE “OTRAS
DEDUCCIONES”
VALIDEZ DE LOS TIQUETES
POS COMO SOPORTE DE
DEDUCCIONES, COSTOS Y
GASTOS
D Condiciones para la procedencia fiscal

esde el punto de vista fiscal, los costos son un
conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumos
de activos que se verán reflejados en los costos Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se
directos o indirectos en que incurre el contribuyente clasifican en presupuestos esenciales, requisitos de fondo y
en un período determinado, sea para la adquisición o requisitos formales, así:
la producción de un bien o servicio. Por su parte, las
deducciones corresponden a los gastos en que incurre Presupuestos esenciales
la persona natural o jurídica en el año gravable, y que
Hacen referencia a la relación de causalidad, necesidad y
son necesarios para generar renta. Entre tales gastos se
proporcionalidad que deben tener los costos y gastos.
encuentran los de administración y ventas. De acuerdo
con estas definiciones, se puede evidenciar que para Requisitos de fondo
la legislación tributaria es indispensable la relación de
causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la En los requisitos de fondo se habla de la realización,
actividad que se desarrolla. imputabilidad y oportunidad.

Requisitos formales Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y gastos
cuando los mismos no cumplan las condiciones anteriormente
En los requisitos formales se encuentran, por ejemplo, las descritas, así como los requisitos para los obligados a llevar
limitantes o prohibiciones, los documentos soporte, que los contabilidad, medios de pago para su aceptación, o cuando no
conceptos hayan estado sometidos a retención en la fuente, estén debidamente soportados con facturas que atiendan las
que se hayan realizado los aportes a seguridad social, entre exigencias establecidas en los artículos 617 y 618 del ET.
otras exigencias.
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
Rechazo de costos y deducciones
Para el caso de los contribuyentes obligados a llevar
De acuerdo con el artículo 107 del ET, los costos y gastos contabilidad, las normas de los artículos 59 y 105 del
podrán imputarse como deducibles en la declaración de renta ET señalan que estos podrán deducir los costos y gastos
siempre que posean relación de causalidad, necesidad y fiscalmente realizados y contablemente devengados durante
proporcionalidad con cada una de las actividades económicas el período gravable, por lo cual la Dian podrá rechazarlos en el
desarrolladas por el contribuyente. momento en el que incumplan las siguientes condiciones para
su procedencia:
Costos Gastos
(Artículo 59 del ET) (Artículo 105 del ET)
• Las pérdidas por deterioro del valor parcial de los inventarios • Solo será deducible el valor nominal de las transacciones o
por ajustes a valor neto de realización solo serán deducibles al facturas que generen intereses implícitos.
momento de la venta del mismo.
• Los gastos por pérdidas generadas por la medición del valor
• En las compras que se generen intereses implícitos, de acuerdo razonable solo serán deducibles en la venta o liquidación.
con los marcos técnicos normativos contables, se considerará
• Los gastos por provisiones de obligaciones de monto o fecha
como costo el valor nominal de la adquisición o factura, la cual
incierta únicamente serán deducibles cuando se requiera su
contendrá dichos intereses. Sin embargo, cuando se perciban
respectivo desembolso (a excepción de las provisiones que tratan
costos por intereses estos no serán deducibles.
los artículos 98, 112 y 113 del ET).
• Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable que
• Los gastos por actualización de pasivos estimados o provisiones
generen cambios en resultados como propiedades de inversión
serán deducibles cuando surja la obligación de realizar el
únicamente serán consideradas como costos y podrán deducirse
desembolso con un monto y fecha cierta.
al momento de la enajenación o liquidación.
• El deterioro de los activos será deducible al momento de la venta
• Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de montos
o liquidación de los mismos (salvo cuando se trate de las partidas
o fechas inciertas, costos por desmantelamiento, restauración
contempladas en los artículos 145 y 146 del ET).
y habilitación, y pasivos laborales diferentes a obligaciones del
trabajador, serán deducibles en el momento en que se deba • Para las deducciones por salarios, el empleador debe estar al día
realizar el desembolso con un monto y fecha cierta (a excepción con los aportes parafiscales (Sena, ICBF, aportes a salud y caja de
de las provisiones a las que se refieren los artículos 98, 112 y 113 compensación familiar) del artículo 108 del ET.
del ET).
• Los costos resultantes de la actualización de pasivos estimados
o provisiones solo se entenderán realizados cuando surja la
obligación de efectuar el desembolso con monto y fecha cierta.
• El deterioro de los activos, excepto los depreciables, será
deducible al momento de la venta o liquidación (salvo que se
trate de las situaciones enunciadas en los artículos 145 y 146 del
ET).
• Los costos que deban ser revelados dentro del estado financiero
“otro resultado integral” –ORI– solo podrán deducirse cuando
puedan ser migrados al estado de resultados o se reclasifiquen
dentro del mismo estado financiero contra un elemento del
patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales, como
consecuencia de la venta, liquidación o baja del activo o pasivo.
• Los costos por inventarios faltantes solo se deducirán en la
proporción autorizada en el artículo 64 del ET.

Rechazo de deducciones por incumplimiento de las imposición, cuando sean entidades pertenecientes a un régimen
normas de bancarización tributario preferencial, o bien cuando el beneficiario no posea
certificado de residencia fiscal (ver artículo 771-6 del ET).
La Dian podrá desconocer los costos y gastos, al igual que las
demás deducciones cuando los contribuyentes realicen pagos Cuando la Dian rechaza la deducción de un costo o gasto de
por medios diferentes a los establecidos en el artículo 771-5 la depuración fiscal del impuesto de renta del contribuyente,
del ET. En este sentido, para la aceptación de las deducciones se incrementa la renta ordinaria, ocasionando así un mayor
el responsable deberá realizar el pago por cualquiera de los valor del impuesto. Sin embargo, para los contribuyentes
siguientes canales: que tributan bajo renta presuntiva, dicho rechazo de las
deducciones no afecta la base sobre la cual se liquida su
• Depósitos en cuentas bancarias. impuesto.
• Giros. Así mismo, cuando el rechazo se asocia a costos y gastos

ficticios la Dian aplicará la sanción por inexactitud equivalente
• Transferencias bancarias. al 100 % de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a
favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial
• Cheques girados al primer beneficiario. y el declarado por el contribuyente, de acuerdo con las
condiciones del artículo 648 del ET.
• Tarjetas de crédito, débito o de cualquier otro tipo.
Adicionalmente, como lo indicamos en la página 10, la misma Respuestas

norma establece un límite para la aceptación de los costos y
gastos pagados en efectivo; por el actual año gravable 2019 la
Requisitos para aplicar una deducción
restricción obliga a tomar el menor valor entre:
¿Qué requisitos deben cumplir los contribuyentes
• El 70 % del valor pagado, sin que este monto supere las
obligados a llevar contabilidad para poder aplicar una
80.000 UVT ($2.741.600.000)
deducción?
• El 45 % del total de los costos y deducciones totales.
http://actualice.se/a4ll
Los pagos individualizados que superen las 100 UVT
($3.427.000) deben, según la norma, canalizarse a través de
Rechazo de costos y deducciones por parte de la Dian
los medios financieros de pago descritos para la aceptación los
costos y gastos deducibles; sin embargo, la Dian ha cambiado ¿En qué casos la Dian puede rechazar costos y
de postura en varias ocasiones frente a si dichas 100 UVT se deducciones? ¿Qué efectos genera tal disposición?
refieren a cada transacción considerada por aparte o al monto
total de pagos hechos a un mismo sujeto dentro del año fiscal http://actualice.se/a4lp
(ver página 11).
Rechazo de costos y gastos pagados en el exterior Deducción de costos y gastos de períodos anteriores
La Dian podrá rechazar los costos y gastos pagados en el exterior ¿Es posible deducir costos y gastos de períodos
cuando la entidad verifique que el beneficiario del pago es anteriores?
directa o indirectamente el mismo contribuyente, en una
proporción igual o superior al 50 %, al igual que cuando el pago http://actualice.se/9me4
sea realizado en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula

Deducción por contribuciones

a educación de empleados
E
ntre las novedades introducidas • Fecha y año gravable al que • Los programas educativos a
por la Ley de financiamiento corresponde la certificación. los cuales sean destinados los
se encuentra la creación del recursos deberán contar con la
artículo 107-2 del ET, el cual otorga la • Concepto de la deducción. aprobación del Ministerio de
posibilidad de que los empleadores Educación.
(personas jurídicas) traten como • Monto total del desembolso y/o
gasto deducible los pagos o aportes valor de los bienes aportados. • El valor de la beca y los créditos
destinados a becas de estudio deberá incluir solo la matrícula,
o créditos condonables para la • Cuenta bancaria de ahorro u otro pensión y textos o software
educación de sus trabajadores o tipo de producto financiero que relacionados con el programa para
el núcleo familiar de los mismos; pruebe la bancarización del pago. el cual sea otorgado.
programas de atención y desarrollo
integral de niños menores de siete (7) • Nombre, apellido y cédula de • El programa de becas deberá
años hijos de los empleados, o aportes ciudadanía del empleado. permitir el acceso a todos los
en instituciones de educación de la empleados o miembros del
zona donde opera la empresa (ver • Nombre, apellido o razón social núcleo familiar, en igualdad de
artículo 77 de la Ley 1943 de 2018). y NIT de la entidad educativa, condiciones.
incluyendo la resolución que
Ahora bien, no puede puede perderse acredita su existencia aprobada por Para el caso de las inversiones dirigidas
de vista que el inciso final del el Ministerio de Educación. a programas o centros de atención
artículo 107-2 del ET señala que esta de estimulación y desarrollo integral
deducción “será reglamentada por • Justificación de la zona de influencia o educación inicial para niños y niñas
el Gobierno nacional”; lo cual no ha en referencia con el domicilio de la menores de siete (7) años, se deberán
sido realizado hasta el momento, por persona jurídica, establecimiento de cumplir ciertos requisitos, como son:
lo cual la Dian indicó en los conceptos comercio, sede, oficina, local u otro
900620 de marzo 28 de 2019 y concepto, cuando sea el caso. • Los programas deberán ser
015472 de junio 13 del mismo año, reconocidos por la autoridad de
que los contribuyentes no podrán • Firma del contador o revisor fiscal, educación del orden nacional o
acceder a dicho beneficio sino hasta junto con su número de tarjeta territorial, según sea el caso.
el momento en que la reglamentación profesional.
haya sido emitida por el Gobierno • Se deberá contar con la
nacional. • Firma del representante legal de la autorización de los padres de
persona jurídica. familia beneficiarios, y con la
En ese sentido, el 3 de enero de 2020 correspondiente acreditación de
el Ministerio de Hacienda publicó Requisitos que se trata de niños menores de
un proyecto de decreto mediante siete (7) años.
el cual pretendería reglamentar El proyecto de decreto mediante el cual se
las disposiciones en torno a las pretende reglamentar el artículo 107-2 del • Tanto los centros como los
deducciones por contribución a ET establece que los pagos por concepto programas a que se hace
educación de los empleados. de programas de becas de estudio debe- referencia deben operar durante
rán cumplir las siguientes condiciones: el período gravable en que se
Así pues, de acuerdo con lo que sería otorgue el beneficio.
el parágrafo del artículo 1.2.1.18.74 • Deberán tratarse de programas
del Decreto 1625 de 2016, el cual educativos aprobados mediante • Los pagos deberán efectuarse a
sería adicionado por el artículo 1 del acta por el órgano de dirección de la través del sistema financiero.
proyecto en mención, mientras la Dian persona jurídica empleadora.
define el contenido de la información • Los programas deberán ser
exógena que sería enviada, las • El monto destinado a las becas aprobados por el órgano de
entidades deberán tener a disposición o créditos condonables deberán dirección de la entidad y,
una certificación anual suscrita por el ser pagados directamente por el además, deberá garantizarse
revisor fiscal o del contador público, la empleador a la entidad educativa, a que los empleados posean pleno
cual contendrá: través de canales financieros. conocimiento de los mismos.

Medidas de control
Entre las medidas de control que
implementaría el proyecto de
decreto en cuanto a la deducción
por contribuciones a educación de
los empleados se encuentran las
siguientes:
• Las entidades deberán enviar a la

Dian la información exógena, de
acuerdo con lo señalado en los
artículos 631 y 631-3 del ET.
• Los pagos deberán realizarse por

medio del sistema financiero,
salvo que se trate de aportes
en especie a instituciones de
educación básica –primaria y
secundaria– y media reconocidas
por el Ministerio de Educación,
y las de educación técnica,
tecnológica y superior que
cumplan los requisitos señalados
en el literal c) del artículo 107-2
del ET.
• El empleador deberá acreditar

ante la Dian, cuando sea el caso,
la vinculación de los empleados
beneficiados. Aunado a lo anterior,
la entidad deberá encontrarse al
día con el pago de los aportes a
seguridad social y parafiscales.
Deducción de salarios
Respuestas
y aportes parafiscales
E
Tratamiento tributario para las
becas de estudio l artículo 108 del ET establece Deducción cuando no se han
que para que sea posible la
¿Qué tratamiento tributario aceptación de la deducción por
pagado parafiscales
recibirán las becas de estudio o salarios, los empleadores deben Sobre el tema en particular, el artículo
créditos condonables que otorguen haber cancelado los valores corres- 115-1 del ET establece que los contri-
las empresas a sus trabajadores pondientes a los aportes a seguridad buyentes obligados a llevar contabilidad
durante el año gravable 2019? social y parafiscales, condición que podrán deducir las erogaciones por
se ratifica en el artículo 664 del ET. concepto de prestaciones sociales, apor-
http://actualice.se/a7am Según este último, no acreditar tales tes parafiscales e impuestos señalados
pagos antes de presentar la declara- en el artículo 115 del ET (impuesto de
ción de renta y complementario da industria y comercio, avisos y tableros,
origen al rechazo de la deducción por predial y gravamen a los movimientos fi-
salarios. Por otra parte, el artículo nancieros) en el período gravable en que
114 del ET contempla la posibilidad se devenguen, siempre que los aportes
de que los contribuyentes puedan parafiscales e impuestos sean cance-
deducirse en renta los aportes para- lados antes de presentar la declaración
fiscales que se hayan efectuado. inicial del impuesto sobre la renta.

La condición anterior, reiteramos, La sección cuarta del Consejo de Estado se cumple lo dispuesto en el artículo 108
también se encuentra estipulada en estableció tal precedente mediante del ET, el cual establece que para que
el artículo 664 del ET, el cual señala la Sentencia 20347 de febrero 23 de sea posible la aceptación de la deduc-
que se desconocerá la deducción por 2017, en la cual se consideró que no es ción por salarios los empleadores deben
salarios cuando no se acredite el pago obligatorio realizar aportes a pensión haber cancelado los valores corres-
de los aportes a seguridad social y respecto del personal pensionado pondientes a los aportes a seguridad
a parafiscales antes de presentar la que haya sido vinculado a través social y parafiscales. Esto, debido a
declaración de renta. de un contrato laboral. Esto, como que el parágrafo segundo del artículo
consecuencia de que dicha obligación en mención estipula que los aportes
Deducción de aportes parafiscales culmina cuando el afiliado ha cumplido parafiscales deben realizarse conforme
aplica sobre los efectivamente con los requisitos para pensionarse. a lo que establecen las normas vigentes;
pagados Bajo ese criterio, el Consejo de Estado disposición que para la Dian implica que
plantea que el empleador cumple con deben efectuarse conforme a las normas
Debe recordarse que a través del Oficio el requisito de estar a paz y salvo con el vigentes en Colombia.
066877 de diciembre 18 de 2014 la Dian pago de los aportes de sus trabajadores
trajo a colación lo expresado en el Con- pensionados solo si no ha realizado Deducción por pagos a
cepto 042747 del 27 de mayo de 2009, el aporte a pensión y, por ende, no se
en el cual se concluyó que la deducción podría desconocer la deducción por trabajadores independientes
de aportes parafiscales aplica solo para salarios (pues de presentarse dicha
El parágrafo 2 del artículo 108 del
los efectivamente pagados en el año. De situación se estaría atentando contra
ET, adicionado por el artículo 27 de
ahí que pueda inferirse que no es nece- los principios de justicia y equidad
la Ley 1393 de 2010, establece que
sario que guarden relación con el año tributaria). El empleador tendría una
para la procedencia de la deducción
gravable en que se efectuaron. carga impositiva mayor con motivo de
por concepto de pagos realizados
que se le está exigiendo una obligación
a trabajadores independientes es
Lo anterior no aplica al momento de que, por ley, no le corresponde.
necesario que el contratante verifique
analizar la procedencia de la deducción
que el contratista se encuentra afiliado
por salarios, pues para dicho caso no
se deben tener en cuenta los aportes
Limitaciones en deducción y ha realizado los respectivos pagos de
por seguridad social las cotizaciones y aportes a protección
efectivamente pagados en el año. En
social. Mediante el Concepto 025395 de
su lugar, se debe verificar que se esté a
A través del Concepto 007079 de marzo septiembre 20 de 2017, la Dian reitera
paz y salvo con los aportes parafiscales
29 de 2017, la Dian brindó respuesta a la que dicha verificación debe llevarse
que guarden relación con los salarios
a cabo independiente del término de
que se imputarán como deducibles. inquietud planteada sobre la posibilidad
duración del contrato.
Así, por ejemplo, si el contribuyente no de que una empresa española con
había cancelado los aportes parafiscales operaciones en Colombia, a través de
ligados a los salarios de un determinado la figura casa matriz-filial-subordinada, Respuestas
ejercicio, al momento de efectuar el pueda deducir en su declaración de
pago podría incluir dichos salarios renta los valores pagados en España
en el ejercicio correspondiente. Esto por concepto de seguridad social Tratamiento del pago tardío de
implicaría que, si presentó la declaración (pensión) a un trabajador español con aportes parafiscales
de renta y esta no se encuentra en vinculación laboral en Colombia, si
firme, deberá corregirla. también ha estado pagando los aportes Si una entidad ha cancelado
correspondientes en este territorio. salarios, pero efectuó el pago de
Pago de aportes a pensión no es los parafiscales de forma tardía,
requisito para deducir salarios de La conclusión de la Dian en la doctrina ¿puede imputar esa deducción en la
pensionados en mención es que los valores pagados declaración de renta?
por concepto de pensiones en otro país
Aunque el artículo 108 del ET exige el no son deducibles en la declaración http://actualice.se/a6q2
pago de aportes a seguridad social para de renta que debe presentar la
que el empleador pueda aplicar la de- empresa en Colombia, pues dichos
ducción por salarios, es necesario tener pagos se encuentran supeditados a las Deducción de pagos a trabajadores
en cuenta que cuando se ha vinculado a condiciones y normas existentes en el independientes
pensionados mediante contrato laboral territorio en donde se efectúa el pago
no es obligatorio acreditar el pago de (España, para este caso). ¿Qué requisitos deben cumplirse
aportes a pensión sobre ellos. En otras para poder aplicar en la declaración
palabras, de los aportes y demás pagos Adicionalmente, en el Concepto 007079 de renta la deducción por pagos a
derivados de la relación laboral el em- de 2017 la Dian expresa que cuando trabajadores independientes?
pleador no está obligado a pagar aportes se realizan pagos en otros países por
a pensión respecto de los pensionados concepto de parafiscales, tampoco http://actualice.se/a6q1
que tenga contratados. puede considerarse que con dicho pago

Deducción de intereses
L Determinación del monto total de la deuda

a norma contenida en el artículo 118-1 del ET
(subcapitalización), creada por la Ley 1607 de diciembre
de 2012, y objeto de varias modificaciones mediante Según lo mencionado en el inciso 2 del artículo 118-1 del
leyes posteriores (entre ellas la Ley 1819 de 2016 y la Ley ET, en relación con las deudas que generan intereses y que
1943 de 2018), establece que los intereses por deudas son han sido contraídas directa o indirectamente a favor de
deducibles del impuesto de renta, siempre y cuando cumplan vinculados económicos, el artículo 1.2.1.18.62 del Decreto
los requisitos señalados por la ley. 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto
1146 de 2019) señala que el monto total de la deuda
Así pues, tras las modificaciones efectuadas por el artículo 55 deberá ser determinado teniendo en cuenta los siguientes
de la Ley de financiamiento, a partir del año gravable 2019 la criterios:
deducción de gastos por concepto de intereses solo será apli-
cable sobre aquellos originados sobre las deudas contraídas Permanencia
con vinculados económicos (sea en Colombia o en el exterior).
Desde el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al
Cabe resaltar que, para la procedencia de esta deducción, pago del capital o principal y/o último día del cierre fiscal.
cuando las deudas que generan intereses sean contraídas Para las obligaciones que provienen de años anteriores, el
a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, día del ingreso de la deuda es el 1 de enero del respectivo
los contribuyentes del impuesto sobre la renta solo podrán período gravable.
deducir los intereses, siempre que el monto total del
promedio de las mismas, durante el respectivo año gravable, Base
no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio
líquido del contribuyente al 31 de diciembre del año gravable Corresponde al valor del capital de la deuda sobre el que se
anterior (antes debía multipicarse tres veces). Por lo tanto, no liquidan los intereses durante un período de permanencia.
serán deducibles la proporción de los intereses que excedan
dicho límite. Deuda ponderada
Es el resultado de multiplicar el número de días de

Nota: para la procedencia de la deducción o permanencia por la base.
capitalización por intereses, estos deberán poseer
relación de causalidad con la actividad productora de En el caso de las amortizaciones o pagos parciales del
renta, y a su vez deberán guardar proporcionalidad capital de una misma deuda, los anteriores conceptos
y necesidad con la misma, de acuerdo con las deberán aplicarse separadamente para cada saldo por
instrucciones del artículo 107 del ET. pagar, como si se tratara de deudas independientes.
Deuda ponderada total
Tenga en cuenta que... Constituye la sumatoria de todas las deudas ponderadas,

calculadas de acuerdo con el procedimiento para la
Hasta el año gravable 2018 la deducción por intereses determinación de la deuda ponderada.
aplicaba a todo tipo de deudas, es decir, independiente-
mente de quién había efectuado el préstamo. Monto total promedio de la deuda
Es el resultado de dividir la deuda ponderada total entre el

número de días calendario del respectivo período gravable.
Aspectos reglamentados por el Decreto
1146 de 2019 Es pertinente resaltar que cuando las deudas con
vinculados que generan intereses se encuentren
A través del Decreto reglamentario 1146 del 26 de junio de denominadas en moneda extranjera, la identificación de
2019 se determinaron ciertos aspectos a considerar para la la base en pesos colombianos se deberá determinar de
procedencia del monto total del promedio de la deuda, los acuerdo con lo establecido en el artículo 288 del ET, y en
intereses no deducibles y el contenido de la certificación que concordancia con el artículo 1.1.3 del Decreto 1625 de
trata la nueva versión del parágrafo 1 del artículo 118-1 del ET. 2016.

Determinación de los intereses no deducibles ni • Monto del crédito.

capitalizables
• Plazo del crédito.
Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se
deberán efectuar los siguientes cálculos: • Tasa de interés.
Monto máximo de endeudamiento que genera intereses • Manifestación de que el crédito no corresponde
deducibles o capitalizables a operaciones de endeudamiento con entidades
vinculadas mediante un aval, back to back o cualquier
Deberá tomarse el patrimonio líquido al 31 de diciembre del pe- otra operación en la que dichas vinculadas actúen
ríodo gravable inmediatamente anterior y multiplicarlo por dos. sustancialmente como acreedoras.
Exceso de endeudamiento • Deberá ser expedida y suscrita por el representante

legal de la entidad acreedora o quien tenga la
Se deberá tomar el monto máximo de endeudamiento y autorización legal para hacerlo. Se deberá adjuntar la
restarle el valor total promedio de las deudas con vinculados. respectiva apostilla en caso de que la certificación sea
emitida en el exterior.
Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables
• Cuando el acreedor no sea residente en Colombia
Se determinará dividiendo el exceso de endeudamiento entre deberá aportar el documento original equivalente al
el monto total promedio de las deudas con vinculados. certificado de existencia y representación legal de la
empresa.
Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo
período • La certificación deberá ser expedida en castellano. En
caso de que la certificación y los documentos anexos
Se determinarán aplicando la proporción de intereses no de- estén en un idioma extranjero deberá aportarse su
ducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abona- respectiva traducción oficial efectuada por el Ministerio
dos en cuenta durante el año fiscal objeto de determinación. de Relaciones Exteriores o por un intérprete oficial.
Aquellos intereses que no son capitalizables no podrán tratarse

como deducibles ni como costos en la declaración de renta de
¿Quiénes no podrán optar por esta
ningún período fiscal. Así mismo, para efectos de determinar deducción?
los intereses no deducibles ni capitalizables, la diferencia en
cambio del capital no se considerará interés. Sin embargo, No podrán optar por esta deducción los contribuyentes
la diferencia en cambio de los intereses sí, y se calculará de que se encuentren sometidos a inspección y vigilancia de
acuerdo con lo señalado en el artículo 288 del ET. la Superintendencia Financiera, ni a aquellos que realicen
actividades de factoring en los términos del Decreto 2669
Contenido de la certificación de 2012, siempre y cuando las actividades de la compañía
de factoring no sean prestadas en más de un 50 % a
En relación con el parágrafo 1 del artículo 118-1 del ET, para compañías con vinculados económicos.
efectos de la deducción de los intereses el contribuyente
deberá demostrar ante la Dian que el crédito no corresponde Así mismo, no aplicará para las personas jurídicas que se
a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas encuentren en períodos improductivos (ver artículos del
mediante un aval, back to back o cualquier otra operación en 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14).
la que estas vinculadas actúen como acreedoras.
Para ello deberán aportar una certificación que se entenderá Respuestas

presentada bajo gravedad de juramento, elaborada por el
acreedor, la cual tendrá que ser expedida antes del vencimien-
Subcapitalización por vínculos económicos nacionales o
to de la presentación de la declaración de renta del año grava-
extranjeros
ble en el que el deudor solicite la deducción o capitalización.
Dicha certificación deberá contener la siguiente información: ¿La subcapitalización contemplada en el artículo 118-1
del Estatuto Tributario solo puede ser aplicada por los
• Fecha y lugar de expedición de la certificación.
vinculados económicos nacionales o extranjeros?
• Identificación de las partes que intervinieron en el crédito:
http://actualice.se/a5sv
nombre o razón social, número de identificación y país de
domicilio y/o residencia fiscal.

Deducción de impuestos pagados
L
a modificación del artículo 115 del ET a través del artículo Así pues, el contribuyente podrá escoger entre tratar el ICA
76 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 introdujo como un gasto deducible o como un descuento al impuesto
la novedad de poder tratar como gastos deducibles, a de renta.
partir del período gravable 2019, el 100 % de los impuestos
nacionales y territoriales efectivamente pagados durante el
Nota: con la aprobación de la reforma tributaria, Ley
año gravable, y que además guarden relación de causalidad
de crecimiento económico, a través de su artículo 81
con la actividad económica desarrollada por el contribuyente,
se estableció que a partir del año gravable 2022 la
con excepción del impuesto de renta, patrimonio y
deducción del impuesto de industria y comercio, avisos y
normalización tributaria.
tableros será del 100 %.
Recordemos que la antigua versión del artículo 115 del ET
(antes de ser modificado por el artículo 76 de la Ley 1943 Gravamen a los movimientos financieros
de 2018) señalaba que únicamente podían tratarse como
gastos deducibles el impuesto de industria y comercio con su –GMF–
complementario de avisos y tableros, predial y gravamen a los
movimientos financieros –GMF–. Respecto al primero, la norma Respecto al GMF, el artículo en mención permite deducir
establecía que era necesario que se encontrara efectivamente el 50 % del valor pagado durante el año gravable, siempre
pagado y asociado a la actividad económica del contribuyente, que esté debidamente certificado por el agente retenedor,
haciendo hincapié en que dicha deducción en ningún caso podía independientemente de si posee o no relación de causalidad
ser tratada a su vez como costo y gasto en la empresa. con la actividad económica del contribuyente.
Es necesario precisar que los impuestos nacionales y

Antigua versión del artículo Nueva versión del artículo territoriales a los que se refiere la nueva versión del artículo
115 del ET (modificado por el 115 del ET (modificado por el
115 del ET podrán ser imputados como deducciones en el
artículo 4 de la Ley 1111 de artículo 76 de la Ley 1943 de
impuesto de renta, únicamente cuando no hayan sido tratados
2006) 2018)
como costo o gasto.
“Es deducible el 100 % de
los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros y “Es deducible 100 % de los im- Cuotas de afiliación pagadas a los gremios
predial, que efectivamente se puestos, tasas y contribuciones,
hayan pagado durante el año que efectivamente se hayan Entre otras novedades podemos destacar que el nuevo
o período gravable siempre pagado durante el año o perío- parágrafo 3 del artículo 115 del ET indica que las cuotas de
y cuando tengan relación de do gravable por parte del con- afiliación pagadas a los gremios también serán deducibles del
causalidad con la actividad tribuyente, que tengan relación impuesto de renta.
económica del contribuyente. de causalidad con su actividad
La deducción de que trata el económica, con excepción del
presente artículo en ningún caso impuesto sobre la renta y com-
podrá tratarse simultáneamente plementarios (…)”. Respuestas
como costo y gasto de la
respectiva empresa (…)”.
Deducción del impuesto de industria y comercio
Impuesto de industria y comercio ¿Cuál impuesto de industria y comercio puede tomarse

como deducción en la declaración de renta del año
En la nueva versión de la norma se establece que se permitirá gravable 2018?
imputar como descuento el 50 % del impuesto de industria y
comercio con su complementario de avisos y tableros, siempre http://actualice.se/a6q0
que el mismo esté asociado a la actividad comercial de la
entidad y haya sido pagado durante el período gravable.

Deducción de gastos por fiestas
A
unque el artículo 107 del ET (no modificado por la
Ley 1943 de 2018) establece que son deducibles las Tenga en cuenta que...
expensas realizadas en el desarrollo de cualquier
actividad productora de renta, estas deben tener relación de A través del artículo 83 de la Ley de crecimiento
causalidad con tal actividad. económico se adicionó el artículo 108-5 al ET, para crear
la nueva deducción del primer empleo. Lo anterior
En ese sentido, la Dian y el Consejo de Estado, en diversas permite que los contribuyentes deduzcan el 120 %
oportunidades manifestaron que no era posible que los de los pagos realizados por concepto de salarios a los
contribuyentes dedujeran valor alguno por concepto de empleados menores de 28 años, siempre que se trate
fiestas, reuniones y festejos, debido a que dichos gastos no del primer empleo de estos últimos. Dicha deducción no
cumplen con los requisitos del artículo referido (ver, por podrá exceder el equivalente a 115 UVT mensuales por
ejemplo, la Sentencia 16966 de marzo 10 de 2011 del Consejo cada empleado.
de Estado).
Dicha deducción entrará en vigor a partir del año
Sin embargo, a partir del año gravable 2017 es posible gravable 2020 y aplicará sobre aquellos nuevos
aplicar deducciones por ese tipo de gastos, pues el artículo empleados contratados con posterioridad a la Ley de
107-1 del ET (adicionado por el artículo 63 de la Ley 1819 crecimiento económico.
de 2016) establece que los gastos por atenciones a clientes,
proveedores y empleados (como, por ejemplo, los regalos,
cortesías, fiestas, reuniones y festejos) pueden deducirse,
siempre que hagan parte del giro ordinario del negocio y estén Respuestas
debidamente soportados. No obstante, la norma es clara al
momento de indicar que el valor a deducir no puede superar Tratamiento de los gastos de fiestas de fin de año
el 1 % de los ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
A propósito de los gastos en que incurre una empresa
Por otra parte, en ese mismo artículo se estipuló que para celebrar el día del trabajador, ¿cómo deben ser
también son deducibles los pagos por conceptos de salario tratados en la declaración de renta?
y prestaciones que se lleguen a realizar producto de litigios
laborales. http://actualice.se/9not

Límites a gastos efectuados con

beneficiarios del exterior
D esde enero de 2017 los contri-
buyentes del impuesto de renta
(tanto del régimen ordinario como
del especial) que pretendan deducir los
costos o gastos incurridos con benefi-
Gastos con beneficiarios del
exterior sujetos a retención
en la fuente
artículo 86 de la Ley 1943 de 2018,
los pagos por concepto de intereses o
costos financieros a beneficiarios no
domiciliados en Colombia, originados en
contratos de leasing celebrados directa-
ciarios ubicados en el exterior, y que se El artículo 121 del ET señala que: mente o a través de compañías a leasing
consideren necesarios para obtener sus con empresas extranjeras sin domicilio
respectivos ingresos dentro de Colom- en el territorio nacional, están sujetos
bia, deben tener en cuenta lo señalado "Deducción de gastos en el a retención en la fuente a una tarifa del
en los artículos del 120 al 124 del ET. exterior. Los contribuyentes 15 % sobre el valor correspondiente al
podrán deducir los gastos interés o costo financiero.
Pagos por concepto de efectuados en el exterior, que
tengan relación de causalidad Así mismo, los pagos por concepto de
ciertos tipos de regalías con rentas de fuente dentro del rendimientos financieros o intereses,
país, siempre y cuando se haya realizados a beneficiarios domiciliados
La norma del artículo 120 del ET
efectuado la retención en la fuente en el exterior, originados en créditos
establece que:
si lo pagado constituye para su o valores de contenido crediticio, por
beneficiario renta gravable en término igual o superior a ocho (8) años,
"Limitaciones a pagos de regalías Colombia.” destinados a la financiación de proyectos
por concepto de intangibles. No de infraestructura bajo el esquema de
será aceptada la deducción por asociaciones público-privadas que trata
En consecuencia, debe examinarse muy
concepto de pago de regalías a la Ley 1508 de 2012, estarán sujetos a
bien el texto del artículo 24 del ET, que
vinculados económicos del exterior una tarifa de retención en la fuente del
contiene el listado de ingresos que se
ni zonas francas, correspondiente 5 % del valor del pago.
consideran de fuente nacional, pues solo
a la explotación de un intangible
los pagos que se efectúen a beneficiarios
formado en el territorio nacional.
del exterior y que se consideren como Gastos con beneficiarios del
ingresos de fuente nacional se deben
No serán deducibles los pagos por
someter a retención en la fuente. exterior
concepto de regalías realizadas
durante el año o periodo gravable, El artículo 122 del ET indica que los gas-
Al respecto, en los numerales 5 y
cuando dichas regalías estén tos con beneficiarios del exterior serán
6 del artículo 24 del ET se explica
asociadas a la adquisición de deducibles, sin que excedan el límite del
que las comisiones obtenidas por
productos terminados”. 15 % de renta líquida calculada antes de
un beneficiario del exterior solo se
consideran de fuente nacional si el restar dichos gastos. Veamos:
El artículo 120 del ET indica que a partir trabajo es desarrollado en Colombia.
del 2017 no es deducible ningún valor Dicho esto, si las comisiones son "Limitación a las deducciones de
por concepto de pago de regalías por canceladas por el Estado colombiano no los costos y gastos en el exterior.
explotación de un intangible formado importará en dónde se haya realizado el Los costos o deducciones por
en territorio nacional (por ejemplo, una trabajo, pues para el beneficiario serán expensas en el exterior para la
marca), si el beneficiario del pago es un consideradas, en todos los casos, como obtención de rentas de fuente
vinculado económico domiciliado en el un ingreso de fuente nacional. dentro del país no pueden exceder
exterior o ubicado en alguna zona franca del quince por ciento 15 % de la
colombiana. Así mismo, en el numeral 4 del artículo renta líquida del contribuyente,
24 del ET se indica que los intereses computada antes de descontar
Nota: los criterios para establecer que se paguen sobre créditos otorgados tales costos o deducciones, salvo
que existe una vinculación a personas o empresas ubicadas en cuando se trate de los siguientes
económica siguen contenidos en Colombia siempre serán ingresos de pagos:
el artículo 260-1 del ET. Hasta el fuente nacional, excepto en el caso de
año gravable 2016 los pagos por los intereses provenientes de créditos 1. Aquellos respecto de los cuales
regalías derivados de la explotación transitorios originados en la importación sea obligatoria la retención en
de ese tipo de intangibles eran de mercancías y en sobregiros o la fuente.
deducibles, siempre y cuando se descubiertos bancarios.
practicaran las retenciones en la 2. Los contemplados en el artículo
fuente (ver artículo 124 del ET). De acuerdo con el inciso tercero del 25.
artículo 408 del ET, modificado por el

segundo del artículo 123 del ET no aplica

3. Los pagos o abonos en cuenta Proceden como deducción los para los contratos que se hayan suscrito
por adquisición de cualquier gastos devengados por concepto antes de esa fecha.
clase de bienes corporales. de contratos de importación de
tecnología, patentes y marcas,
4. Aquellos en que se incurra en en la medida en que se haya Pagos a casa matriz sujetos
cumplimiento de una obligación solicitado ante el organismo a retención
legal, tales como los servicios de oficial competente el registro del
certificación aduanera. contrato correspondiente, dentro El artículo 124 del ET, se señala que:
de los seis meses siguientes a la
Los intereses sobre créditos suscripción del contrato. En caso
otorgados a contribuyentes "Las filiales o sucursales,
de que se modifique el contrato,
residentes en el país por parte subsidiarias o agencias en
la solicitud de registro se debe
de organismos multilaterales de Colombia de sociedades
efectuar dentro de los tres meses
crédito, a cuyo acto constitutivo extranjeras, tienen derecho a
haya adherido Colombia, siempre siguientes al de su modificación”.
deducir de sus ingresos, a título de
y cuando se encuentre vigente y en costo o deducción, las cantidades
él se establezca que el respectivo pagadas o reconocidas directa
organismo multilateral está exento Nota: el impuesto de “remesas”
fue eliminado con la Ley 1111 de o indirectamente a sus casas
de impuesto sobre la renta”.
2006. matrices u oficinas del exterior,
por concepto de gastos de
Como puede observarse, el artículo 122 administración o dirección y por
del ET continúa estableciendo que los cos- Como puede observarse, el artículo
concepto de regalías y explotación
tos y gastos con beneficiarios del exterior 123 del ET establece que, desde el
o adquisición de cualquier clase de
que sean necesarios para la obtención 2017, para poder deducir los gastos
intangibles, siempre que sobre los
de ingresos en Colombia deben seguir con beneficiarios del exterior por
mismos practiquen las retenciones
conservando el límite del 15 % de la renta concepto de contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas es en la fuente del impuesto sobre
líquida del contribuyente, calculada hasta
antes de restar dichos costos y gastos. Así, necesario que los nuevos contratos la renta y el complementario
por ejemplo, si la renta líquida ordinaria que se suscriban sean registrados ante de remesas. Los pagos a favor
calculada hasta antes de restar los costos el organismo oficial competente, y de dichas matrices u oficinas
y gastos en los que se incurrió con benefi- que dicho registro se efectúe dentro del exterior por otros conceptos
ciarios del exterior es de $100.000.000, el de los seis (6) meses siguientes a la diferentes están sujetos a lo
límite será de $15.000.000. suscripción del contrato. Además, si se previsto en los artículos 121 y 122
modifican esos contratos, la solicitud de este Estatuto.
Sin embargo, el texto del artículo 122 de registro de dicha modificación se
del ET establece un listado de varios con- debe efectuar dentro de los tres meses Parágrafo. Los conceptos
ceptos de costos y gastos que no deben siguientes. mencionados en el presente
someterse al límite mencionado, y que, artículo, diferentes a regalías
por tanto, serían 100 % deducibles. y explotación o adquisición de
Ante la inquietud por la fecha a
considerar al momento de realizar cualquier clase de intangible, sean
Gastos por contratos de el conteo de los términos señalados de fuente nacional o extranjera
importación de tecnología (seis o tres meses), específicamente estarán sometidos a una tarifa de
en lo relacionado con si se debe retención en la fuente establecido
contar a partir de diciembre 29 de en el artículo 408 de este Estatuto”.
“Artículo 123. Requisitos para su 2016 (fecha en que fue expedida la
procedencia. Si el beneficiario de Ley 1819 de 2016) o desde el 1 de
la renta fuere una persona natural De acuerdo con el parágrafo del artículo
enero de 2017, a través del Concepto
extranjera o una sucesión de extran- 124 del ET, a partir del 2017, cuando se
1244 de noviembre 15 de 2017 la Dian
jeros sin residencia en el país, o una realicen pagos a las casas matrices por
manifestó que se debe tener en cuenta
sociedad u otra entidad extranjera concepto de gastos de administración
esta última. Lo anterior, dado que el
sin domicilio en Colombia, la canti- o dirección, deberán quedar sometidos
dad pagada o abonada en cuenta tema en cuestión guarda relación con
el impuesto sobre la renta, y al ser este a la retención en la fuente del artículo
sólo es deducible si se acredita la 408 del ET (20 %), sin importar que
consignación del impuesto retenido un impuesto de periodicidad anual
las nuevas disposiciones relacionadas los mismos constituyan o no para la
en la fuente a título de los de renta
(y remesas), según el caso, y cum- con este entran en vigor en el período matriz un ingreso de fuente nacional
plan las regulaciones previstas en siguiente, para este caso el 1 de enero (ver artículos 24 y 25 del ET, este último
el régimen cambiario vigente en de 2017. En el mismo concepto la Dian modificado por el artículo 74 de la Ley
Colombia. aclara que lo dispuesto en el inciso 1943 de 2018).

Deducción de cuentas de difícil cobro
D
e conformidad con el artículo • No se reconocerá el carácter de Por su parte, cuando los contribuyentes
145 del ET, los contribuyentes difícil cobro a deudas contraídas no lleven contabilidad tienen derecho
obligados a llevar contabilidad se entre empresas o personas a realizar la deducción, conservando el
podrán deducir los valores razonables económicamente vinculadas, o documento referente a la deuda con
que fije el reglamento como deterioro entre socios y la entidad. la constancia de su anulación, según lo
de cartera de dudoso o difícil cobro, consagrado en el artículo 146 del ET.
siempre y cuando dichas deudas Como excepción a lo mencionado
hayan sido originadas en operaciones anteriormente, las entidades sujetas
productoras de renta, correspondan a la inspección y vigilancia de la
a cartera vencida y se cumplan los Superintendencia Financiera podrán Tenga en cuenta que...
requisitos legales. deducirse el 100 % de las provisiones
de cartera de créditos de coeficiente de El artículo 122 de la Ley 1943 de
Sin embargo, es preciso resaltar que, riesgo realizados durante el respectivo 2018 derogó el artículo 258-2 del
para efectos fiscales, no se considerarán período gravable. ET, que permitía que el 100 %
deudas de difícil cobro aquellas del IVA de los bienes de capital
contraídas entre empresas o personas Igualmente, serán deducibles las provisio- (adquiridos por las empresas
económicamente vinculadas, o por los nes realizadas durante el año fiscal sobre dedicadas a las industrias básicas
socios con la sociedad. los bienes recibidos en forma de pago y como minería e hidrocarburos)
sobre contratos de leasing que deban rea- pudieran tomarse como un
Es así como la Dian señaló mediante el lizarse conforme a las normas vigentes. descuento del impuesto de renta.
Oficio 000785 de 2018 que, a partir de
la modificación realizada al artículo 145 Al respecto de este último punto, es Además, también derogó el
del ET por el artículo 87 de la Ley 1819 de resaltar que no serán deducibles los artículo 491 del ET, el cual
de 2016, los deterioros de los activos no gastos por concepto de provisión de impedía que el IVA de los activos
son deducibles, a menos que se realicen cartera que: fijos se pudiera tomar como
de acuerdo con las normas del ET. Así, valor descontable. La Ley de
la modificación a este artículo introduce • Excedan los límites requeridos por financiamiento establece un nuevo
el concepto de deterioro de cartera de la ley y la regulación prudencial tratamiento fiscal para el IVA de los
dudoso o difícil cobro, actualizando la respecto de las entidades sometidas bienes de capital (ver página 70).
noción de provisión. a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de
Colombia.
¿Cuándo podrá realizarse
esta deducción? • Sean voluntarias, incluso si
interviene una sugerencia de la (…) las entidades
La deducción por deterioro de deudas
de dudoso o difícil cobro podrá realizarse
Superfinanciera. sujetas a la
siempre que se cumplan, entre otras, las
Deducción por deudas inspección y vigilancia
siguientes características:
determinadas como pérdidas de la Superintendencia
• El contribuyente deberá estar Financiera podrán
obligado a llevar contabilidad. Los contribuyentes que lleven conta-
bilidad por el sistema de causación deducirse el 100 %
• El deterioro de cartera de difícil podrán deducir las deudas manifestadas de las provisiones de
o dudoso cobro se deberá fijar, como pérdidas o sin valor que se hayan
por reglamento, en cantidades descargado durante el período gravable, cartera de créditos, de
razonables. siempre que se demuestre la realidad de coeficiente de riesgo
la deuda, se justifique su descargo y se
• Las deudas deben haberse pruebe que provienen de operaciones realizados durante
originado en operaciones propias de empresariales productoras de rentas. el respectivo periodo
la entidad. En caso de que se determine que una
deuda es cobrable parcialmente, puede gravable
• Deben corresponder a carteras descontarse la cantidad correspondiente
vencidas. a la parte incobrable.

Deducción o descuento por donaciones e inversiones

en investigación, desarrollo e innovación
A Montos máximos para

través de los artículos 170 y 171 para Ciencia, la Tecnología y la
de la Ley 1955 de 2019 (Plan Na- Innovación, Fondo Francisco José
cional de Desarrollo 2018 – 2022) Caldas, y que sean destinadas al deducir o descontarse
fueron modificados los artículos 155-1 y financiamiento de programas o
Para el año gravable 2019 los montos
256 del ET. El primero de ellos hace refe- proyecto de ciencia, tecnología
máximos a deducir o descontarse esta-
rencia a la deducción por donaciones e y educación de acuerdo con los
blecidos por el Acuerdo 19 de 2018 son:
inversiones en investigación, desarrollo criterios señalados por el CNBT.
tecnológico e innovación; el segundo, al
• El cupo máximo para otorgar
descuento tributario propio de realizar • La remuneración correspondiente
beneficios tributarios (como
inversiones por los mismos conceptos a la vinculación de personal con
deducciones o descuentos por
antes enunciados. título de doctorado en las empresas
el año gravable 2019) a los
contribuyentes de renta, que se rea-
contribuyentes del impuesto sobre
Deducción por donaciones e lice con posterioridad a la entrada
la renta que registren donaciones
en vigor de la Ley 1955 de 2019,
inversiones en investigación, siempre y cuando se cumplan con
e inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación
desarrollo tecnológico e criterios y condiciones definidos por
es de $1.000.000.000.000.
el CNBT para tal fin y su vinculación
innovación esté asociada al desarrollo de activi-
• El monto máximo anual que puede
dades de investigación, desarrollo e
El artículo 158-1 del ET señala que solicitar cada empresa para efectos
innovación.
las inversiones que se realicen en de estos beneficios tributarios
investigación, desarrollo tecnológico e por el año gravable 2019 es de
innovación, de acuerdo con los criterios Descuento por donaciones e $90.000.000.000.
señalados por el Consejo Nacional inversiones en investigación,
de Beneficios Tributarios en Ciencia, • El monto máximo aplicable
Tecnología e Innovación –CNBT–, serán desarrollo tecnológico e por donaciones dirigidas a
deducibles en el período gravable en innovación programas de becas o créditos
que se realicen. condonables, los cuales beneficien
De acuerdo con el artículo 256 del ET, a estudiantes de los estratos 1, 2 y
Este tratamiento también será aplicado las personas que realicen inversiones en 3 por el año gravable 2019, es de
en los siguientes casos especiales: proyectos calificados por el CNBT como $100.000.000.000.
de investigación, desarrollo e innovación,
• Donaciones que se realicen por tendrán derecho a descontar el 25 %
intermedio de las instituciones de del monto invertido en tales proyectos
educación superior –IES– o del del impuesto de renta a cargo, en el
Instituto Colombiano de Crédito período gravable en el cual se efectuó la Tenga en cuenta que...
Educativo y Estudios Técnicos en inversión.
el Exterior –Icetex–, dirigidas a Por el 2020 los contribuyentes
programas de becas o créditos Dichas inversiones podrán ser realizadas del impuesto de renta podrán
condenables que sean aprobados a través de los actores reconocidos optar por el beneficio tributario
por el Ministerio de Educación, por Colciencias de acuerdo con contenido en el artículo 57-2 del ET,
y que beneficien a estudiantes la normatividad vigente. El CNBT el cual señala que los recursos que
de estratos 1, 2 y 3 a través de definirá los procedimientos de control, reciban durante el período gravable
becas de estudio total o parcial, o seguimiento y evaluación de los 2019 destinados al desarrollo de
créditos condenables que podrán proyectos calificados, sin perjuicio de la los proyectos mencionados serán
incluir manutención, hospedaje, aplicación de las normas de propiedad considerados como ingresos no
transporte, matrícula, útiles y libros, intelectual. constitutivos de renta ni ganancia
de acuerdo con la reglamentación ocasional. Dicha convocatoria cierra
expedida por el Gobierno. Además, es necesario considerar que, el 30 de junio de 2020.
para que proceda este descuento, al
• Las donaciones recibidas por el calificar el proyecto se deberá tener en
Fondo Nacional de Financiamiento cuenta criterios de impacto ambiental.

Anexo de “otras deducciones”
E
l artículo 106 de la Ley 2010 de De acuerdo con la norma citada, 4. La norma indica que el formato
2019 nuevamente agregó al ET la podemos concluir lo siguiente: solo lo firmaría el contador o
norma de procedimiento sobre revisor fiscal. Por tanto, se puede
impuestos tributarios en relación con el 1. Solo es aplicable para aquellos que asumir que no requerirá la firma
anexo de otras deducciones, contenida sean contribuyentes del impuesto de del representante legal (figura
en el nuevo artículo 574-1, en la cual se renta y complementario, y que a su que solo existe en el caso de las
lee lo siguiente: vez estén obligados a llevar contabili- personas jurídicas). Además, como
dad. Lo anterior significa que no apli- la norma no hizo distinción, también
ca para las entidades no contribuyen- puede entenderse que la firma del
"Anexo de otras deducciones a la tes del impuesto de renta. Además, contador o revisor fiscal dentro de
declaración del impuesto sobre dado que la norma no hizo distin-
dicho formato sería obligatoria en
la renta y complementarios. Los ción, entre los contribuyentes de
todos los casos, y no solo cuando
contribuyentes declarantes del renta obligados a llevar contabilidad
la declaración de renta deba contar
impuesto sobre la renta y com- figurarán tanto las personas natura-
les (residentes o no residentes) como con ella (ver artículo 596 del ET).
plementarios, obligados a llevar
contabilidad, deberán diligenciar las sucesiones ilíquidas (residentes
el formulario diseñado por la o no residentes), e igualmente las
administración tributaria, el cual personas jurídicas (nacionales o
deberá ser firmado por contador extranjeras, del régimen ordinario o
o revisor fiscal, en el que deberán del especial).
relacionar y detallar el renglón de
otras deducciones del formulario 2. En razón a que la norma es de
de declaración del impuesto sobre procedimiento tributario, y que la
la renta y complementarios. la misma no precisó, , se entiende que
el formato especial que diseñará la
Dirección de Impuestos y Aduanas
Dian se deberá utilizar para detallar Se entiende que el
Nacionales -Dian determinará
mediante resolución el formulario
el renglón de “otras deducciones” en formato especial
todas las declaraciones (formularios
establecido en este artículo”. 110 o 210) de cualquier año gravable que diseñará la Dian
que se presenten oportuna o se deberá utilizar para
extemporáneamente o se corrijan
luego del 1 de enero de 2020.
detallar el renglón de
Tenga en cuenta que... Dicho esto, si durante el año en “otras deducciones” en
curso se presenta la declaración del
año gravable 2019, deberá estar
todas las declaraciones
La inexequible Ley 1943 de 2018
había adicionado el artículo 574-1 acompañada de dicho formato. (formularios 110 o
al ET para señalar la obligación de Por su parte, si durante el 2020 se 210) de cualquier
diligenciar el anexo de otras deduc- presenta extemporáneamente una
ciones a la declaración del impues- declaración del año gravable 2016, año gravable que se
to sobre la renta y complementario. esta también deberá ir acompañada presenten oportuna o
Sin embargo, pese a que por medio del formato referido. Lo mismo
de la Resolución 000016 de marzo sucederá si durante el 2020 se extemporáneamente o se
7 de 2019 la Dian prescribió los corrige, por ejemplo, una declaración corrijan luego del 1 de
formularios 110 y 210 para las de- del año gravable 2017.
enero de 2020
claraciones del año gravable 2018,
no se dio a conocer el formulario 3. En el caso particular de las decla-
que debía ser empleado para la raciones de renta ceduladas de
presentación de tal anexo. las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad desde el año
Así pues, con la actual reforma tribu- gravable 2017 en adelante, dado
taria, Ley de crecimiento económico, que en tales declaraciones no existe
se dio continuidad a la obligación de un renglón exclusivo para reportar
diligenciar tal formulario, pero aún “otras deducciones” dentro de las
se espera que para este año la Dian cédulas de rentas de trabajo, de ca-
cumpla con la expedición a tiempo pital o no laborales, se entiende que
de dicho anexo. es posible que la norma no aplique
para esas declaraciones.

Validez de los tiquetes POS como soporte

de deducciones, costos y gastos
E
n relación con las modificaciones realizadas por el En consecuencia, por el año en curso la Dian solo aceptará
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019, y mediante el cual el 30 % del total de costos y gastos y deducibles soportados
se retomaron aquellos aspectos sobre facturación con documentos diferentes a la factura electrónica; por
electrónica inicialmente planteados por la Ley 1943 de 2018, tanto, la entidad rechazará el 70 % de los costos y gastos
fue establecido en el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 no respaldados mediante dicho documento. Tal porcentaje
del Estatuto Tributario –ET– que, a partir del 1 de enero de incrementará progresivamente, como se muestra en el
2020, se requerirá la factura electrónica para la procedencia siguiente gráfico.
de impuestos descontables y costos o gastos deducibles.
Porcentaje máximo de costos y gastos que

podrá soportarse sin factura electrónica
2020 30 % 70 %
2021 20 % 80 %
2022 10 % 90 %
2023 0% 100 %
Porcentaje de costos y gastos que deberá

soportarse con factura electrónica

Sobre el particular, es necesario destacar que, a través del • Documentos equivalentes vigentes, salvo el generado
Concepto 4834 de febrero 27 de 2019, la administración por máquinas requintadoras con sistemas POS.
tributaria señaló que las disposiciones del parágrafo transitorio
1 del artículo 616-1 del ET podían ponerse en marcha una • Documentos que constituyen soporte en adquisiciones
vez se expidiera el decreto reglamentario que regulara dicha efectuadas a no obligados a facturar, con el lleno de
materia, situación que hasta finales del 2019 no sucedió. requisitos, a saber: estar denominado expresamente
como documento soporte en adquisiciones efectuadas a
No obstante, como consecuencia de la declaratoria de inexe- no obligados a facturar, fecha de la operación, nombre y
quibilidad de la Ley 1943 de 2018 y la posterior aprobación apellidos o NIT y razón social del vendedor, entre otros.
de la Ley 2010 de 2019, el 10 de enero del año en curso el
Ministerio de Hacienda publicó un proyecto de decreto me- • Facturas de venta de talonario o de papel en caso de
diante el cual reglamentaría los aspectos relacionados con la inconvenientes tecnológicos de la factura electrónica.
facturación, estipulados en los artículos del 615 al 618-2 del
ET, así como la procedencia de costos, deducciones e impues- • Declaraciones de importación y demás soportes
tos descontables mencionados en el artículo 771-2 del mismo regulados en las disposiciones aduaneras.
estatuto. Lo anterior, con el propósito de plantear ciertas espe-
cificaciones, entre las que se destacan las siguientes: • Demás documentos soporte de costos, deducciones e
impuestos descontables en la adquisición de bienes y
servicios, de los cuales no se exija la factura de venta o
Validez fiscal de los tiquetes POS documento equivalente.
De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 616-1 del ET, los
Además, el proyecto de decreto indica que, en relación
documentos equivalentes generados por máquinas registrado-
con el parágrafo transitorio 1, para la procedencia de los
ras con sistema POS no otorgan para el adquiriente derecho al
impuestos descontables y costos o gastos deducibles, el
IVA descontable ni a los costos y deducciones en el impuesto
30 % fijado para el 2020 aplicaría a partir de la fecha en
sobre la renta. Sin embargo, según el proyecto de decreto, los
que expiren los plazos previstos para los sujetos obligados a
tiquetes POS serían válidos como soporte de impuestos des-
facturar electrónicamente, de acuerdo con el calendario de
contables y costos o gastos deducibles, hasta la fecha máxima
implementación.
indicada para expedir factura electrónica con validación previa.
Recordemos que a través de un proyecto de resolución

publicado por la Dian se propone modificar por cuarta vez los
Tenga en cuenta que…
plazos para la implementación de la facturación electrónica.
Así, el nuevo calendario fijaría el 1 de febrero de 2020 como El Concepto Dian 129 de febrero 2 de 2020 indica que,
la fecha de inicio del registro y habilitación en el servicio debido a la caída de Ley 1943 de 2018, el calendario
informático de factura (para los grupos del 1 al 10, conforme de facturación electrónica (contenido en la Resolución
a la actividad económica principal inscrita en el RUT). No 000064 de octubre de 2019) quedó sin efectos legales.
obstante, la fecha máxima para su expedición dependerá del Por tanto, quienes iniciaron el proceso oportunamente
tipo de obligado a emitir factura electrónica. podrán seguir facturando normalmente; sin embargo,
quienes, estando obligados, no empezaron a facturar
Otros documentos que soportarían costos y electrónicamente, no sufrirán consecuencia alguna.
gastos deducibles Estos últimos, y quienes debían empezar a facturar
durante el 2020, deberán esperar a que se reglamente
Según el proyecto de decreto, para la procedencia de impues- un nuevo calendario.
tos descontables y costos o gastos deducibles señalados en el
parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET, únicamente
mantendrían la condición de documento soporte los siguientes:

RENTA PRESUNTIVA
E Depuración de la base para el cálculo de la

s una renta líquida especial cuyos lineamientos se
encuentran señalados en los artículos 188 y 189 del
Estatuto Tributario. Se considera como tal, pues la ley renta presuntiva
presume que el contribuyente obtuvo una rentabilidad mínima
Según el artículo 189 del ET, si se pretende depurar la base
de su patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior.
para el cálculo de la renta presuntiva, deberán detraerse del
patrimonio líquido los siguientes conceptos:
Tarifa
Patrimonio líquido año gravable 2018
De acuerdo con el artículo 188 de ET, modificado mediante el ar-
tículo 78 de la Ley 1943 de 2018, la tasa aplicable para el cálculo Valor patrimonial neto de los aportes y acciones
(-) a
de la renta presuntiva para el año gravable 2019 será del 1,5 %. poseídos en sociedades nacionales.
Valor patrimonial neto de los bienes afectados
Nota: la declaratoria de inexequibilidad de la Ley de por hechos constitutivos de fuerza mayor o
financiamiento 1943 de 2018 surtió efectos a partir del caso fortuito, siempre que se demuestre la
(-) b
1 de enero de 2020, razón por la cual para el período existencia de estos hechos y la proporción en
gravable 2019 sigue vigente la tarifa del 1,5 %. que influyeron en la determinación de una renta
líquida inferior.
No obstante, a través del artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 Valor patrimonial de los bienes vinculados a
(-) c
fue modificado nuevamente el artículo 188 del ET, con el empresas en un período improductivo.
ánimo de señalar que para el año gravable 2020 la tarifa Valor patrimonial de los bienes vinculados
aplicable en el cálculo de la renta presuntiva será del 0,5 %, y directamente a empresas cuyo objeto social
(-) d
del 0 % a partir del 2021. exclusivo sea la minería distinta a la explotación
de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT de activos
Modelos y formatos (-) e del contribuyente destinados al sector
agropecuario.
Cálculo de renta presuntiva para el período gravable 2019 El valor patrimonial neto de los bienes
(-) f destinados a actividades deportivas de los
¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados para clubes sociales y deportivos.
efectos de calcular la renta presuntiva de las declaraciones
de renta que corresponden al año gravable 2019? (=) g Base para la aplicación de la tarifa.
1,5 % h Tarifa.
http://actualice.se/ai8u
(=) i Subtotal.
La renta gravable generada por los activos
(+) j
Respuestas exceptuados (literales “a” al “f” de esta tabla).
(=) k Renta presuntiva año gravable 2019.
Cálculo de la renta presuntiva para personas jurídicas
Sobre los activos exceptuados, es importante considerar
¿Cómo se determina la renta presuntiva para las personas que el artículo 189 del ET estipula que, si estos son
jurídicas? restados del patrimonio líquido del año anterior, también
deben sumarse al subtotal todas las rentas gravables que
http://actualice.se/ajgh
dichos activos exceptuados generaron, lo que en la mayoría
de los casos es desfavorable para los contribuyentes.
Lo anterior, dado que se anula el efecto del beneficio
tributario de las deducciones y se genera un mayor valor a
Tenga en cuenta que... pagar por renta presuntiva.
De acuerdo con el inciso segundo del artículo 189 del ET, al Asimismo, dependiendo de la situación particular de
valor inicialmente obtenido de renta presuntiva se sumará cada contribuyente, la deducción del valor de los bienes
la renta gravable generada por los activos exceptuados, y exceptuados (especificados en los literales “a” al “f” de la
este será el valor de la renta presuntiva que se comparará tabla) es potestad del contribuyente, según lo considere
con la renta líquida determinada por el sistema ordinario. pertinente.

Ejemplo: Operación Ítem Opción 1 Opción 2
Al cierre del 2018 el patrimonio bruto de XYZ SAS Patrimonio líquido 2018 $733.000.000 $733.000.000
ascendía a $760.000.000, entre los cuales figuran varios Valor patrimonial
activos destinados al sector agropecuario por valor de (-) neto de los activos $0 $500.000.000
$500.000.000. Adicionalmente, la entidad contaba con agropecuarios
pasivos por $27.000.000. Base para la
(=) aplicación de la $733.000.000 $233.000.000
Durante el 2019, los activos agropecuarios generaron una tarifa
renta por $50.000.000. (1,5 %) Tarifa 1,5 % 1, 5 %
(=) Subtotal $10.995.000 $3.495.000
Otros bienes del patrimonio
a diciembre de 2018 ......................................... $260.000.000 Renta gravable
recibida en 2019
Activos agropecuarios ....................................... $500.000.000 (+) por los activos $0 $50.000.000
agropecuarios (bien
excluído)
Total patrimonio bruto a diciembre de 2018 ... $760.000.000
Renta presuntiva
(=) $10.995.000 $53.495.000
(-) Pasivos ............................................................ $27.000.000 año gravable 2015
(=) Patrimonio líquido a diciembre de 2018 ..... $733.000.000 Como se observa en el caso 2 del ejemplo, la suma de las
rentas producidas por los activos exceptuados no solo anuló
Rentas de los activos agropecuarios en 2019 .... $50.000.000 el beneficio tributario del descuento del valor de los activos
agropecuarios, sino que elevó la base de renta presuntiva
Bajo este panorama, la entidad XYZ tiene dos opciones para en $42.500.000 respecto al valor calculado en el caso 1, en
la liquidación de su renta presuntiva del año gravable 2019: el cual no se hizo uso del beneficio tributario.
Contribuyentes que no deben calcular renta presuntiva
D
e acuerdo con las normas de los artículos del 188 al 191 2. Todas aquellas que pertenezcan al régimen tributario
del ET, y teniendo en cuenta adicionalmente lo estableci- especial –RTE– (independientemente de si se trata de fun-
do en los artículos 1.2.1.5.3.3 y 1.2.1.5.4.7 del DUT 1625 daciones, corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro
de 2016, por el año gravable 2019 solo quienes califiquen mencionadas en el artículo 19 del ET, o de las cooperativas
como contribuyentes del impuesto de renta y complementario mencionadas en el artículo 19-4 del mismo estatuto).
(independientemente de si son personas naturales o jurídicas)
estarían obligados a realizar el cálculo de la renta presuntiva. 3. Las demás a las que les aplique uno o más de los 12
numerales vigentes dentro del artículo 191 del ET. Entre
Lo anterior implica que todas las personas jurídicas que ellos figura el que hace referencia a las personas jurídicas
califican como no contribuyentes del impuesto de renta que se encuentren en proceso de liquidación (al menos
(independientemente de si son o no declarantes de ingresos durante los primeros tres (3) años de dicho proceso),
y patrimonio; ver artículos del 22 al 23-2 del ET) no deberán aquellas dedicadas a la prestación de servicios públicos
calcular la mencionada renta presuntiva. domiciliarios y las que prestan servicio de transporte urba-
no masivo de pasajeros.
Excepciones a la norma
Aunque en principio todas las personas naturales y jurídicas Tenga en cuenta que…
contribuyentes del impuesto de renta deben realizar el
Las personas jurídicas solo podrán calcular renta
cálculo de la renta presuntiva, es importante destacar que,
presuntiva cuando sus operaciones superen el primer
en concordancia con el artículo 191 del ET, no se encuentran
año, puesto que en caso contrario no cuentan con el
obligadas a calcularla las siguientes personas jurídicas:
patrimonio líquido del año anterior, que es la base para
1. Todas aquellas que se hayan inscrito voluntariamente en la liquidación del impuesto por el sistema de renta
el nuevo régimen simple de tributación –SIMPLE–. presuntiva.

Personas jurídicas Adicionalmente, es importante destacar Por otra parte, en el caso de las
que aquellas personas jurídicas que se copropiedades comerciales o mixtas
exoneradas de la renta alcanzaron a constituir hasta diciembre que explotan sus áreas comunes (las
presuntiva de 2016 y se acogieron a los beneficios cuales son contribuyentes de renta en
de pequeñas empresas de la Ley 1429 el régimen ordinario, solo sobre las
A la lista anterior también se pueden de 2010 deben calcular la renta presun- rentas provenientes de la explotación
adicionar: tiva, pues el único beneficio que pueden de dichas áreas; ver artículo 19-5 del
continuar utilizando es el de tributar con ET y Decreto 2150 de diciembre 20 de
1. Las personas jurídicas del régimen las tarifas reducidas mencionadas en el 2017), es importante tener presente
ordinario que no figuran en parágrafo 3 del artículo 240 del ET, las que el artículo 1.2.1.5.3.3 del DUT
la lista del artículo 191 del ET, cuales solo aplican durante sus primeros 1625 de 2016 establece que su renta
pero cuyo patrimonio líquido a cinco (5) años de existencia jurídica. Los presuntiva solo debe ser calculada
diciembre del año anterior (en otros beneficios que otorgaba la Ley sobre el patrimonio fiscal que se lleva
nuestro caso, de 2018) haya sido 1429 de 2010 (entre ellos el de no estar a la declaración de renta, es decir,
negativo. Lo mismo aplicaría a las sujetos a retención en la fuente y no únicamente sobre aquel patrimonio
personas naturales que posean un calcular renta presuntiva durante los pri- relacionado con la explotación de las
patrimonio negativo a diciembre meros cinco años) se eliminaron a partir áreas comunes.
de 2018. de enero de 2017.
2. Las personas jurídicas del régimen

ordinario que no figuran en la lista Contribuyentes que no deberán
del artículo 191 del ET, pero que
se constituyeron durante el 2019 calcular renta presuntiva por el año gravable 2019
y que, por tanto, no tienen un
patrimonio a diciembre de 2018. Por el año gravable 2019, solo quienes califiquen como contribuyentes del
impuesto de renta estarían obligados a realizar el cálculo de la renta presuntiva,
En todo caso, si durante el 2019 utilizando para ello la nueva tarifa del 1,5 %.
se hubiesen fusionado dos o
más entidades existentes en el Algunos contribuyentes se encuentran exonerados de realizar dicho cálculo;
2018 para darle vida jurídica a entre ellos se encuentran:
una nueva entidad (fusión por
creación), esta última, aunque no
existía al 2018, debe calcular renta
presuntiva por el 2019 sobre los 1 Contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación.
patrimonios líquidos que poseían

las sociedades objeto de fusión
en el 2018, toda vez que la nueva
entidad absorbió sus patrimonios
2 Contribuyentes que pertenezcan al régimen tributario especial.
líquidos (ver Concepto Dian 8217

de febrero de 2007).
3. Las cajas de compensación

3 Todos aquellos a los que les aplique alguno de los numerales del
artículo 191 del Estatuto Tributario –ET–.
familiar que realicen actividades
industriales y/o comerciales
diferentes a las de salud,
educación, recreación y desarrollo
4 Personas jurídicas y naturales cuyo patrimonio líquido a diciembre
de 2018 haya sido negativo.
social (ver artículo 19-2 del ET).
Personas jurídicas del régimen ordinario constituidas durante
4. Las personas jurídicas acogidas a
la Ley de intervención económica 5 el 2019.
1116 de diciembre de 2006
(vigente desde junio 27 de 2007), Cajas de compensación familiar que realicen actividades industriales
la cual les otorga exoneración
de renta presuntiva durante los
6 o comerciales diferentes a salud, educación, recreación y desarrollo
social.
primeros tres (3) años del proceso
(ver parágrafo 1 del artículo 40 de
la referida Ley 1116). 7 Personas jurídicas acogidas a la Ley de intervención económica
1116 de 2006.

COMPENSACIONES
P
ara determinar el valor límite que podrá imputarse en la declaración de renta MENÚ INTERACTIVO
como compensación de la renta líquida ordinaria del ejercicio es necesario
considerar que las pérdidas fiscales y los excesos de renta presuntiva podrán
ser compensados de conformidad con las disposiciones de los artículos 147 y 189 COMPENSACIÓN DE
del ET. Lo anterior, siempre que la sumatoria de estos conceptos no supere el valor
PÉRDIDAS FISCALES
de la renta líquida ordinaria.
COMPENSACIÓN DE RENTA
PRESUNTIVA
PÉRDIDAS ACUMULADAS
AL CIERRE DE 2018 Y
ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
SIMPLE DURANTE 2019
Compensación de pérdidas fiscales
C
uando se está realizando la declaración de renta bajo el Cuando los costos y las deducciones superan los ingresos se
sistema de depuración ordinaria, inicialmente se debe genera una pérdida fiscal, la cual se puede compensar en
determinar la base sobre la cual se calculará la renta. declaraciones futuras.
Para ello se efectúa el siguiente procedimiento:
Imperfecciones en la firmeza
Ingresos netos
A través del artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 se fijó una
(-) Costos norma especial con la cual se seguirá definiendo la firmeza de
las declaraciones (oportunas o extemporáneas) que se presen-
(=) Renta bruta
ten a partir de diciembre 27 de 2019, en las que se liquide o
se compense alguna pérdida fiscal. Dicha norma empezará a
(-) Deducciones
regir, sin perjuicio de lo establecido en los artículos 147 y 714
del Estatuto Tributario –ET–.
(=) Renta líquida

Normas vigentes hasta el 2019 De acuerdo con esas dos normas, entre las cuales existe una
notoria contradicción, hasta diciembre 26 de 2019 aplicaba lo
En efecto, sucede que la norma contenida actualmente en los siguiente:
incisos 1 y 7 del artículo 147 del ET (desde que fue modificado
por los artículos 88, 89 y 376 de la Ley 1819 de 2016) 1. Si se presentaba una declaración en la que se liquidaba
establece lo siguiente: pérdida, quedaba susceptible a fiscalización por parte de
la Dian por el término de los 12 años gravables siguientes
a aquel en el cual se liquidó la pérdida (es decir, la
“Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales,
misma cantidad de años que el contribuyente tiene para
con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los
compensarla). Aquí prevalecía lo indicado en el artículo
doce (12) periodos gravables siguientes, sin perjuicio de
714 del ET, en comparación con lo establecido en el
la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán
artículo 147 del citado estatuto. Lo anterior, dado que la
deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades
norma posterior rige sobre la anterior.
contra sus propias rentas líquidas”.
2. Si se presentaba una declaración en la que se compensara
“El término de firmeza de las declaraciones de renta y
una pérdida líquida, dicha declaración quedaba sujeta a
sus correcciones en las que se determinen o compensen
fiscalización por parte de la Dian por el término de seis (6)
pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a partir
años después de su presentación. Es decir, se aplicaba la
de la fecha de su presentación”.
norma del artículo 147 del ET, pues la del artículo 714 del
citado estatuto no hace mención a las declaraciones en las
(Los subrayados son nuestros)
que se compensen pérdidas.
A su vez, en el inciso cuarto del artículo 714 del ET (desde su Indicaciones de la Ley 2010 de 2019
modificación por el artículo 277 de la Ley 1819 de 2016) se lee
lo siguiente: Ahora bien, sin perjuicio de lo que indiquen las normas antes
citadas, de ahora en adelante, para definir la firmeza de las
“La declaración tributaria en la que se liquide pérdida nuevas declaraciones presentadas a partir de diciembre 27 de
fiscal quedará en firme en el mismo término que el 2019 en las que se liquiden o compensen pérdidas fiscales, se
contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con deberá tener en cuenta lo establecido en el artículo 117 de la
las reglas de este Estatuto”. Ley 2010 de diciembre 27 de 2019, en el cual se lee:
(Los subrayados son nuestros) “Artículo 117. Término de firmeza. El término de firmeza
de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
de los contribuyentes que determinen o compensen
pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios
de Transferencia, será de cinco (5) años”.
A través del artículo 117 de
Por tanto, las declaraciones en las que se liquiden o
la Ley 2010 de 2019 se fijó compensen pérdidas fiscales presentadas a partir de diciembre
una norma especial con la cual 27 de 2019 quedarán en firme en el término de cinco (5) años.
Sin embargo, surgen las siguientes inquietudes:
se seguirá definiendo la firmeza
de las declaraciones (oportunas o 1. ¿Son cinco (5) años gravables siguientes a aquel en el que
se liquidó o compensó la pérdida?
extemporáneas) que se presenten a
partir de diciembre 27 de 2019, en 2. ¿Son cinco (5) años siguientes a la presentación de la
respectiva declaración?
las que se liquide o compense alguna
pérdida fiscal Esto deberá ser aclarado pronto, al menos vía doctrina de
la Dian, y posteriormente mediante decreto reglamentario.
Por el momento consideramos que la opción más lógica es la
planteada en el punto 2. Además, si la declaración se presenta
antes del vencimiento del plazo para declarar, los cinco años
empezarían a transcurrir a partir de dicho vencimiento
(ver página 89).

Lo explicado hasta aquí se sintetiza en la gráfica que presentamos a continuación:
Liquidación Compensación
Declaración con pérdidas Declaración con utliidades, en la

liquidadas. que se compensan pérdidas.
12 años
Declaraciones
(Ver artículo 714 del ET) 6 años
del año gravable 2017
(Ver artículo 147 del ET)
y posteriores *Firmeza equivalente al tiempo
para compensar
Declaraciones 5 años 5 años

de cualquier año, (Ver artículo 117 (Ver artículo 117
presentadas a partir del 27 de la Ley de crecimiento de la Ley de crecimiento
de diciembre de 2019 económico 2010 de 2019) económico 2010 de 2019)
A partir de lo anterior, tenemos la siguiente información:

Respuestas
Declaraciones en las que se liquidan pérdidas
Declaración Compensación de pérdidas fiscales
Año en el que se
corresponde al año Período de firmeza
presenta
gravable… ¿Es posible compensar simultáneamente las pérdidas
2017 2019 12 años fiscales y las diferencias por mayor valor entre la renta
presuntiva y la renta líquida?
2017 2020 5 años
2019 2020 5 años http://actualice.se/8qt5
Declaraciones en las que se compensan pérdidas

Pasos para realizar la compensación de pérdidas fiscales
Declaración
Año en el que se
corresponde al año Período de firmeza ¿Cuál es el paso a paso que deben realizar los
presenta
gravable… contribuyentes para compensar las pérdidas fiscales?
2017 2019 6 años
2017 2020 5 años http://actualice.se/ajgd
2019 2020 5 años

Compensación de renta presuntiva
S
e trata de la posibilidad de Es importante tener en cuenta que saldo a compensar a causa de una
recuperar, en declaraciones la compensación de excesos de renta compensación anterior. En todo caso,
futuras, el valor pagado en un presuntiva sobre renta líquida puede ser la compensación se puede realizar por
período determinado por el exceso realizada por cualquier contribuyente. varios períodos consecutivos durante los
de renta presuntiva (ver página 54) Además, a diferencia de lo que sucede cinco (5) años siguientes a la generación
sobre la renta ordinaria. En otras con la compensación de pérdidas del exceso de renta presuntiva.
palabras, dicho exceso es generado fiscales, este tipo de compensación
por la diferencia entre la renta líquida no ocasiona que la declaración quede Modelos y formatos
y la renta presuntiva líquida, cuando sujeta a fiscalización por parte de la Dian
esta última es mayor y, por lo tanto, se durante el mismo plazo que se tiene para
convierte en la base para la liquidación compensar (cinco años; como ocurría con
y exceso de renta presuntiva
del impuesto. las declaraciones de 2017 y siguientes
que se presentaron hasta el 2019). Los excesos de renta presuntiva
Al respecto, el parágrafo del artículo sobre renta líquida generan créditos
189 del ET señala que: Esta compensación solo podrá realizarse fiscales, ya que en el futuro el
cuando la declaración del impuesto de contribuyente puede usarlos para
renta y complementario arroje saldo disminuir el impuesto a pagar. El
“El exceso de renta presuntiva párrafo 29.21 del Estándar para
en renta líquida ordinaria del ejercicio.
sobre la renta líquida ordinaria Pymes exige que se calcule un
Así mismo, solo podrá descontarse
podrá compensarse con las rentas impuesto diferido activo ante estos
anualmente, hasta el tope de la renta
líquidas ordinarias determinadas créditos fiscales.
líquida ordinaria del ejercicio, sin
dentro de los cinco (5) años
excederla en ningún momento, pues http://actualice.se/ai1p
siguientes”.
no es procedente generar un nuevo
Pérdidas acumuladas al cierre de 2018

y acogimiento al régimen simple durante 2019
E s importante tener en cuenta

que en el régimen simple no
será posible efectuar ningún
tipo de compensaciones fiscales, sea
por concepto de pérdidas fiscales de
sobre renta líquida (los cuales aún no
hayan sido compensados), deberán
tener presente que la única manera de
imputarlos es continuar perteneciendo
mismo tiempo que tiene para compensar
la pérdida). Por su parte, si en alguna
declaración se efectúa compensación por
pérdidas de años anteriores, la firmeza de
al régimen ordinario. la misma se producirá en el término de
ejercicios anteriores (artículo 147 del ET) los seis (6) años siguientes.
o por excesos de renta presuntiva sobre
renta líquida ordinaria (ver parágrafo del Ventajas y desventajas de los
Lo anterior no sucederá cuando se
artículo 189 del ET). dos tipos de compensaciones trate de declaraciones en las que se
En efecto, en el régimen simple, a fiscales liquiden excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria, o de aquellas en
los ingresos brutos ordinarios se les
Como lo hemos comentado en líneas las que se efectúe posteriormente la
imputan los ingresos no gravados, y al
valor resultante se le aplica una de las anteriores, y de acuerdo con los artículos compensación de dichos excesos. Este
tarifas contenidas en las cuatro tablas 147 y 714 del ET, si algún contribuyente tipo de declaraciones, según el artículo
del artículo 908 del ET. En este sentido, presenta sus declaraciones de renta del 714 del ET, quedarían en firme tres (3)
aquellos contribuyentes que al cierre régimen ordinario liquidando en ellas años después del vencimiento del plazo
de 2018 hayan obtenido, por ejemplo, algún valor por pérdida líquida, la firmeza para declarar (o durante los tres (3) años
pérdidas fiscales en sus declaraciones de su declaración se producirá dentro siguientes a su presentación, si esta fue
de renta, o excesos de renta presuntiva de los doce (12) años siguientes (el extemporánea).

RENTAS EXENTAS
MENÚ INTERACTIVO
INCENTIVOS PARA EMPRESAS

DE ECONOMÍA NARANJA
DESARROLLO DEL CAMPO

COLOMBIANO
VENTA DE ENERGÍA
ELÉCTRICA
RENTAS ASOCIADAS A
VIVIENDAS DE INTERÉS
SOCIAL E INTERÉS
PRIORITARIO
APROVECHAMIENTO DE
NUEVAS PLANTACIONES
FORESTALES
RENTAS EXENTAS POR OTROS

CONCEPTOS
L Incentivos para empresas

as rentas exentas son un tipo de
ingresos que, aun siendo ingre-
sos fiscales, no están sujetos al
impuesto de renta y complementa-
rio, ya que la ley les ha otorgado el
de economía naranja
D
beneficio de gravarse con tarifa cero
e acuerdo con el numeral 1 literal c) del inciso 1 del artículo 79 de
(0). En términos generales, las rentas
del artículo 235-2 del ET, las la Ley 1943 de 2018.
exentas son aquellas utilidades netas
rentas derivadas del desarrollo
fiscales obtenidas en el ejercicio y pro-
de industrias de valor agregado De igual forma, las entidades que
venientes de la explotación de ciertas
tecnológico y actividades creativas serán pretendan optar por los beneficios
actividades económicas expresamente
consideradas como rentas exentas por de la economía naranja deben tener
beneficiadas en las normas fiscales.
un período de siete (7) años, siempre como mínimo tres (3) empleados
y cuando las entidades posean su (sin contar a sus administradores),
Ahora bien, la nueva versión del
domicilio principal dentro del territorio los cuales deberán desempañar
artículo 235-2 del ET (modificado por
nacional, a la vez que sean constituidas e cargos relacionados directamente
el artículo 79 de la Ley 1943 del 2018)
inicien su actividad económica antes del con las industrias de valor agregado
señala que, por el año gravable 2019,
31 de diciembre de 2021. Igualmente, y actividades productivas, pues de
las rentas que podrán ser tratadas
la norma señala que la actividad lo contrario no serán considerados
como exentas en la declaración de
que desarrolle la entidad debe estar empleos válidos para alcanzar el
renta de las personas jurídicas son:
enmarcada en la lista contenida en el beneficio de rentas exentas.

Artes y patrimonio Ahora bien, a través del Decreto 1669 de septiembre 12

de 2019, el Ministerio de Hacienda adicionó los artículos
1.2.1.22.47 al 1.2.1.22.58 al Decreto 1625 de 2016, con el
Artes visuales
propósito de reglamentar el beneficio de renta exenta para
Pintura, escultura, fotografía, video arte y performance. empresas de económica naranja. Entre las principales especifi-
caciones indicadas por esta norma resaltamos las siguientes:
Artes escénicas
¿Quiénes podrán optar por este beneficio?
Conciertos, ópera, circo, orquestas, danza y teatro.
El beneficio de renta exenta aplicará a todas las sociedades
Turismo y patrimonio cultural pertenecientes al régimen ordinario del impuesto de
renta, constituidas hasta el 31 de diciembre de 2021,
Museos, cocinas tradicionales, artesanías, parques independientemente de si se trata de sociedades creadas
naturales, bibliotecas, archivos, festivales y carnavales. antes o después de la expedición de la Ley 1943 de 2018.
Educación Así pues, las sociedades interesadas en este beneficio deberán

presentar en primer lugar una solicitud de proyecto de
Relacionada con áreas culturales y creativas. inversión ante el Comité de Económica Naranja del Ministerio
de Cultura, el cual será el mismo Consejo Nacional de la
Economía Naranja mencionado en el artículo 7 de la Ley 1834
Industrias culturales de mayo de 2017 y el Decreto 1935 de octubre de 2018 (ver
artículo 1.2.1.22.50, adicionado al Decreto 1625 de 2916).
Editorial
En tal solicitud se deberán aportar todos los documentos
Librerías, libros, periódicos, revistas y literatura.
mencionados en el nuevo artículo 1.2.1.22.51 de Decreto
1625 de 2016, entre ellos certificación emitida por contador o
Fonográfica revisor fiscal que soporte el nivel de ingresos brutos fiscales del
año anterior (el cual no puede superar las 80.000 UVT). Dicha
Música grabada.
solicitud solo se podrá radicar durante marzo, julio u octubre de
cada año, y el comité deberá pronunciarse, a favor o en contra,
Audiovisual dentro de los 30 días siguientes a su radicación.
Cine, televisión, video y radio.
Creaciones funcionales, nuevos medios Tenga en cuenta que...

y software de contenidos
El beneficio de renta exenta aplica únicamente sobre las
Medios digitales rentas que se obtengan a partir del día siguiente en que
se logre la aprobación del Comité de Economía Naranja.
Videojuegos, contenidos interactivos, audiovisuales,
plataformas digitales, creación de software, creación
de Apps y animación, agencias de noticias y otros
servicios de información.
Modelos y formatos
Diseño
Rentas exentas para empresas de economía naranja
Interiores, artes gráficas e ilustración, joyería,
juguetes, industrial, arquitectura, moda y mobiliario. La Ley de financiamiento 1943 de 2018 estableció, a
través del artículo 79, las rentas exentas que tendrán
lugar por el año gravable 2019. Para el caso de las
Publicidad
empresas de economía naranja, el incentivo tributario
Servicios de asesoría y creativos, producción de ma- aplicará para las actividades señaladas en el numeral 1
terial publicitario, utilización de medios de difusión, del artículo en mención.
creación y realización de campañas de publicidad,
campañas de mercadeo y otros servicios publicitarios. http://actualice.se/a5nb

Requisitos para la procedencia de la renta Restricciones

exenta Durante los siete (7) años en que se haga uso del beneficio de
Para disfrutar de dicho beneficio, la sociedad debe mantener renta exenta la sociedad no podrá obtener al mismo tiempo
vinculados durante los siete (7) años, y mediante contrato la exoneración de aportes de nómina del artículo 114-1 del
laboral, un mínimo de tres (3) empleados, el cual podrá ET (ver parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET y el parágrafo del
aumentar hasta ocho (8), dependiendo de los ingresos brutos artículo 1.2.1.22.56, adicionado al Decreto 1625 de 2016).
totales obtenidos durante el año. Lo anterior fue establecido Además, como no cuentan con la exoneración de aportes,
en una tabla especial contenida en el artículo 1.2.1.22.49, tampoco deben practicarse la autorretención especial a título
adicionado al Decreto 1625 de 2016. Entre el personal mínimo de renta del Decreto 2201 de diciembre de 2016.
no se tendrán en cuenta los trabajadores administrativos.
La obligación de pagar todos los aportes de nómina tiene su
Además, en el caso de las sociedades creadas antes de la Ley
razón, dado que si tratarán su renta como 100 % exenta y, por
1943 de 2018, esos empleados deberán ser adicionales a los
ende, no liquidarán impuesto de renta, no se podría aplicar
que se tenían a diciembre 31 de 2018.
la disposición del artículo 243 del ET, en el cual se menciona
que una parte del impuesto liquidado por las sociedades que
Ingresos brutos fiscales en UVT en el Empleos por rango tienen exoneración de aportes (la parte calculada con los
respectivo año fiscal (no acumulativos primeros nueve (9) puntos de la tarifa de renta utilizada por
por cambio de
Desde Hasta la sociedad) tendrá destinación específica a favor del Sena,
rango)
ICBF, EPS, universidades públicas y otras entidades. Así, esa
0 6.000 3 imposibilidad de aplicar el artículo 243 del ET se compensa
6.001 15.000 4 obligando al contribuyente a tener que pagar a través de la
planilla integrada de liquidación de aportes –Pila– todos sus
15.001 30.000 5 aportes de nómina.
30.001 65.000 7
En todo caso, es extraño que la Ley 1943 de 2018 no haya
65.001 Menos de 80.000 8
dispuesto la misma obligación a las sociedades que exploten
las actividades económicas de los numerales del 3 al 9 del
Solo en el caso particular de las sociedades que exploten mismo artículo 235-2 del ET, pues estas actividades tendrán
la actividad económica con código 5911 (actividades de renta exenta y, a su vez, podrán disfrutar de la exoneración
producción de películas cinematográficas, videos, programas, de aportes del artículo 114-1 del estatuto en mención, lo cual
anuncios y comerciales de televisión) se les permitirá obtener perjudica los recursos a favor del Sena, ICBF y las EPS.
ingresos brutos anuales fiscales que excedan las 80.000 UVT;
y en tal caso, por cada 20.000 UVT de ingreso bruto adicional
deberá contar con un (1) empleado más.
La sociedad también queda comprometida, durante los prime- Tenga en cuenta que...
ros tres (3) años del beneficio fiscal, a ejecutar una inversión,
sea en propiedad, planta y equipo, en activos intangibles men- Con la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, el
cionados en el numeral 1 del artículo 74 del ET, o en los cargos Ministerio de Hacienda publicó el 2 de enero de 2020
diferidos fiscales del numeral 3 del artículo 74-1 del citado esta- un proyecto de decreto a través del cual pretende
tuto, la cual deberá ser como mínimo de 4.400 UVT (ver artículo reglamentar el beneficio de renta exenta para empresas
1.2.1.22.54, adicionado al Decreto 1625 de 2016). Al respecto, de economía naranja establecido en el numeral 1 del
y aunque la norma no lo aclara, se entiende que el valor de la artículo 235-2 del ET, modificado por el artículo 91
UVT que se tendrá en cuenta para efectuar dicho cálculo es el de la Ley 2010 de 2019. Este proyecto retomaría las
que se encuentre vigente para el momento en que se aprobó su disposiciones contenidas en el Decreto 1669 de 2019.
solicitud ante el Comité de la Economía Naranja.

Desarrollo del campo colombiano
P Procedencia de la renta exenta

ara el caso de las empresas Adicionalmente, las sociedades deberán
que pretendan acceder a los presentar su proyecto de inversión ante
incentivos tributarios en pro del el Ministerio de Agricultura y Desarrollo De acuerdo con el proyecto de decreto
desarrollo del campo colombiano, Rural, en el cual deberán justificar la reglamentario, para la procedencia de
el numeral 2 del artículo 235-2 del viabilidad financiera y conveniencia la renta exenta el contribuyente deberá
ET indica que las rentas derivadas económica del mismo. De igual manera, disponer de la siguiente documentación:
de inversiones que incrementen la en lo que respecta al beneficio de renta
productividad del sector agropecuario exenta para empresas de economía • Certificado de existencia y
serán consideradas exentas por un naranja (ver página 61), el ministerio representación legal: mediante
período de 10 años, siempre que la a cargo emitirá un acto en el que la cual se acredite que tiene su
entidad sea constituida e inicie sus indicará su conformidad en cuanto al domicilio principal y sede de
actividades económicas antes del 31 de cumplimiento de los requisitos por parte administración en el lugar donde
diciembre de 2021 y además cumpla del postulante. sería realizada la inversión; que el
con los siguientes requisitos: objeto social esté exclusivamente
Durante el desarrollo del proyecto las relacionado en el desarrollo de
• Debe tener su domicilio principal, entidades deberán realizar inversión actividades que incrementen
sede de administración y de cuyo monto no sea inferior a 25.000 la productividad del sector
operación en el municipio donde UVT, en un plazo máximo de seis (6) agropecuario, y que además fue
se realizará la inversión que años gravables. En caso de que no se constituida e inició actividades antes
incremente la productividad del logre la inversión la entidad perdería el del 31 de diciembre de 2021.
sector agropecuario. beneficio de exención.
• Certificado de pago de aportes a
• Su objeto social debe estar Este beneficio también aplica para el seguridad social y parafiscales:
relacionado con alguna de las esquema empresarial de inversión o expedido por el operador o el
actividades que incrementen la negocios que se vincule a entidades sistema mediante el cual se efectúe
productividad del sector, señaladas de economía solidaria, en el que sus el respectivo pago. Lo anterior
en la clasificación internacional actividades estén relacionadas con acreditará el cumplimiento de
uniforme –CIIU–, sección A, el sector agropecuario, así como con los montos mínimos de empleo
división 01, entre las cuales se asociaciones o grupos individuales de exigidos para acceder a este
encuentran los cultivos agrícolas campesinos. beneficio.
transitorios (cereales, legumbres,
semillas oleaginosas, hortalizas, Cabe señalar que este beneficio solo • Certificación del representante
raíces y tubérculos) y los cultivos aplicará para aquellas empresas legal y del contador público o
permanentes (frutas tropicales, que hayan obtenido ingresos brutos revisor fiscal (cuando se tenga la
café, flor de corte, plantas anuales inferiores a 80.000 UVT obligación de tenerlo): en la cual
aromáticas, entre otros), así como ($2.741.600.000) y además se se establezca el cumplimiento de
la ganadería y la industria pecuaria encuentren inscritas en el RUT como los montos mínimos de inversión,
(ver inciso “b” del numeral 2 del contribuyentes del régimen ordinario. el valor de los ingresos obtenidos
artículo en mención). Estas entidades estarán obligadas a por concepto del proyecto durante
realizar aportes parafiscales y demás el respectivo período gravable, y el
Condiciones para acceder a cotizaciones previstas por la ley (ver número de empleados asociados al
parágrafo 2 del artículo 79 de la Ley proyecto de inversión.
este beneficio 1943 de 2018).
Adicionalmente, debe constar que sobre
Las empresas que pretendan desarrollar Cabe mencionar que dicho proyecto, la renta exenta objeto de beneficio
actividades enfocadas al desarrollo del adicionalmente, señalaría las se aplicó el límite de los costos y
campo colombiano deberán contar con condiciones previstas en el numeral deducciones de que trata el artículo
al menos 10 empleados, cuyo cargo 24 del artículo 476 del ET, en relación 177-1 del ET.
deberá estar directamente relacionado con la exclusión del IVA para los
con los proyectos agropecuarios. servicios destinados a la adecuación • La información contable y financiera
Se debe tener en cuenta que los de tierras, producción agropecuaria y que permita identificar los ingresos,
administradores de la entidad no harán pesquera, y la comercialización de los costos y gastos asociados a la
parte de la planta de empleados para respectivos productos mencionados en actividad que da lugar a la renta
efectos del beneficio tributario. tal numeral. exenta.

• Copia del acto de conformidad

inicial y definitivo expedido por el Venta de energía eléctrica
D
Ministerio de Agricultura, mediante
el cual se haya aprobado el e acuerdo con el numeral 3 • Que al menos el 50 % de los
proyecto. del artículo 235-2 del ET, la recursos obtenidos por la venta
venta de energía eléctrica de dichos certificados sean
• Certificado de libertad y tradición en generada con base en energía eólica, invertidos en obras de beneficio
el que se desarrollaría el proyecto biomasa o residuos agrícolas, solar, social en la región donde opera el
o, en su defecto, el contrato de geotérmica o de los mares, según las generador.
arrendamiento del inmueble o definiciones de la Ley 1715 de 2014
documento que acredite la tenencia y el Decreto 2755 de 2003, realizada
o forma contractual de explotación. únicamente por parte de empresas
generadoras, será exenta por un tér- Respuestas
mino de 15 años, a partir del 2017.
Nota: a la fecha de la edición de
la presente publicación (18 de Proyectos de producción de
febrero de 2020), el Ministerio de Requisitos para la energía eléctrica
Hacienda no había reglamentado procedencia de la renta
el proyecto de decreto en cuestión ¿Cuáles son los beneficios
exenta tributarios para los contribuyentes
que realicen inversiones en
Para obtener el beneficio de renta
proyectos de producción de
exenta se deberán cumplir los
energía eléctrica con fuentes no
siguientes requisitos:
Tenga en cuenta que... convencionales?
• Tramitar, obtener y vender
El 14 de junio de 2019 el certificados de emisión de http://actualice.se/aa17
Ministerio de Hacienda expidió dióxido de carbono.
un proyecto de decreto que
busca reglamentar los requisitos
para acceder a este beneficio de
renta exenta por el año gravable
2019, y de esta forma establecer
el plazo máximo que tienen los Rentas asociadas a viviendas de
contribuyentes para presentar
los proyectos de inversión ante interés social e interés prioritario
el Ministerio de Agricultura y
S
Desarrollo Rural, así como el egún el numeral 4 del vinculados a viviendas de interés
número mínimo de empleos que artículo 235-2 del ET, son social e interés prioritario.
deberán generar las empresas del consideradas rentas exentas
sector agropecuario. aquellas derivadas de la utilidad en • La utilidad en la primera venta de
la enajenación de predios para el estas viviendas.
Sin embargo, con la declaratoria desarrollo de proyectos de viviendas
de inexequibilidad de la Ley 1943 de interés social –VIS– e interés • La utilidad en la venta de predios
de 2018 y la aprobación de la Ley prioritario –VIP–, así como la utilidad para el desarrollo de proyectos de
2010 de 2019, se espera que el generada en la primera venta de renovación urbana.
Ministerio de Hacienda expida un este tipo de viviendas, o aquella
nuevo proyecto de decreto, con el proveniente de la enajenación • Las rentas asociadas a los
cual se regirían las disposiciones de predios para el desarrollo de rendimientos financieros de
aplicables a este tipo de rentas proyectos de renovación urbana. títulos de ahorro a largo plazo
exentas. para la financiación de vivienda,
Entre las exenciones contempladas contemplados en el artículo 16 de la
en el numeral 4 del artículo en Ley 546 de 1999.
mención, vigentes para el año
gravable 2019, se encuentran: • Los rendimientos financieros
derivados de créditos para la
• La utilidad en la venta de predios adquisición de vivienda de interés
que hayan sido destinados social o prioritario, sea con hipoteca
al desarrollo de proyectos o leasing financiero, los cuales

contarán con un término de cinco utilidad generada en la primera venta de • La licencia de construcción que
(5) años contados a partir de la viviendas VIS o VIP, serán necesarios lo establezca que el proyecto de
fecha de pago de la primera cuota. siguientes documentos: vivienda de interés social y/o de
interés prioritario a desarrollar
Ahora bien, el Ministerio de Hacienda, a • Licencia de construcción que en los predios enajenados es de
través del Decreto 1070 de junio 13 de establezca que el proyecto a renovación urbana.
2019, reglamentó los requisitos para la desarrollar es de vivienda de interés
procedencia de este beneficio tributario, social y/o de interés prioritario. • Certificado de tradición y
adicionando los artículos 1.2.1.22.44 libertad en el que conste que
hasta el 1.2.1.22.46 al Decreto 1625 de • Certificado de tradición y libertad la titularidad de los predios
2016. Veamos: en el que se evidencie que la está a nombre de la sociedad
titularidad de los predios está a fiduciaria como administradora
Requisitos para la nombre de la sociedad fiduciaria del patrimonio autónomo que
como administradora del desarrollará el proyecto, y que
procedencia de rentas patrimonio autónomo. la transferencia del dominio se
exentas en la venta de realizó por compra venta.
• Documentos de constitución del
predios para VIS y VIP patrimonio autónomo en el cual • Documento de constitución
conste como objetivo exclusivo el del patrimonio autónomo en el
Entre los requisitos necesarios para desarrollo del proyecto de vivienda que se evidencie como objeto
acceder a la exención del impuesto de interés social o prioritario. exclusivo el desarrollo del
sobre la renta en la enajenación de
proyecto de vivienda de interés
predios para la construcción de este tipo • Certificación expedida por la sociedad social y/o de interés prioritario de
de viviendas se encuentran: fiduciaria que administre el patrimo- renovación urbana.
nio autónomo, en la que conste que la
• Licencia de construcción que detalle totalidad del desarrollo del proyecto • Certificación expedida por
que el proyecto a desarrollar está de vivienda VIS o VIP se efectuó a la sociedad fiduciaria que
relacionado con viviendas de interés través del patrimonio autónomo, y administre el patrimonio
social o prioritario. que el plazo de la fiducia mercantil autónomo, en la cual conste
a través de la cual se desarrolla el que la totalidad del proyecto de
• Certificado de tradición y libertad
proyecto no excede los 10 años. vivienda VIS o VIP a desarrollar
en el cual se evidencie que dichos
en los predios enajenados
predios fueron adquiridos por la • Certificación expedida por el es de renovación urbana,
sociedad fiduciaria u otra entidad representante legal de la sociedad que se efectuará a través de
que administre el patrimonio fiduciaria que administre el patrimo- un patrimonio autónomo
autónomo. nio autónomo, que dé constancia debidamente identificado y que
del valor de las utilidades obtenidas el plazo de la fiducia mercantil
• Documento que certifique la
durante el respectivo ejercicio gra- a través del cual se desarrolla el
constitución del patrimonio
vable, por concepto de la enajena- proyecto no excede los 10 años.
autónomo, en el cual conste como
ción de viviendas VIS o VIP.
objeto exclusivo el desarrollo de
esta clase de proyectos, y que el
plazo de la fiducia mercantil no Requisitos para la
excede los 10 años. procedencia de rentas Tenga en cuenta que...
exentas asociadas a la venta
Requisitos para considerar En cualquiera de los anteriores
de predios para proyectos de casos, el contribuyente debe
como renta exenta la utilidad
renovación urbana presentar ante la Dian los
generada en la primera venta documentos que acrediten los
de este tipo de viviendas Entre los requisitos necesarios para requisitos señalados, cuando
la procedencia de las rentas exentas esto fuera necesario, con el fin de
Para que los contribuyentes puedan en la enajenación de predios para el constatar el cumplimiento de los
imputar como renta exenta en la desarrollo de proyectos asociados a la mismos.
declaración del impuesto de renta la renovación urbana se encuentran:

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales
E
l numeral 5 del artículo 235- Así mismo, gozarán de la exención Igualmente, podrán optar por este
2 del ET señala que serán los contribuyentes que a partir de la beneficio los contribuyentes con
consideradas rentas exentas entrada en vigor de la Ley 1943 de plantaciones de árboles maderables y
los aprovechamientos de nuevas 2018 hubiesen realizado inversiones en producción de frutos, debidamente
plantaciones forestales, incluida la en nuevos aserríos y plantas de registrados ante la autoridad
guadua, el caucho y el marañón, según procesamiento, vinculados directamente competente. Sin embargo, esta exención
la calificación que para tal efecto expida al aprovechamiento de nuevas queda sujeta a la renovación técnica de
la corporación autónoma regional o la plantaciones forestales. los cultivos.
entidad competente.
Rentas exentas por otros conceptos

También serán consideras exentas de acuerdo con el artículo 101 de la
dentro de la declaración de renta Ley 100 de 1993. Tenga en cuenta que...
de personas jurídicas los siguientes
conceptos: 5. Rentas exentas por la aplicación de Si alguna sociedad se acoge a
algún convenio para evitar la doble los beneficios de rentas exentas
1. Prestación del servicio de transporte tributación. del artículo 235-2 del ET, podrá
fluvial con embarcaciones y rebajar su impuesto de renta; algo
planchones de bajo calado, por un 6. Renta exenta de la industria que no sucederá con sus socios o
término de 15 años. cinematográfica: la renta obtenida accionistas, pues cuando la utili-
por productores, distribuidores y dad contable que distribuya será
2. Rentas exentas tratadas en el exhibidores de la cinematografía, 100 % gravada.
artículo 4 del Decreto 841 de y que se capitalice o reserve para
1998 y el artículo 135 de la Ley desarrollar nuevas producciones En efecto, si la sociedad resta
100 de 1993, relacionadas con o inversiones en el sector como exenta toda su renta
los recursos de los fondos de cinematográfico, tendrá una ordinaria, al final los renglones
pensiones del régimen de ahorro exención hasta del 50 % del valor de renta líquida gravable y de
individual con solidaridad, fondos del impuesto de renta (ver artículo impuesto básico de renta de su
de reparto del régimen de prima 46 de la Ley 397 de 1997 y artículo declaración de renta quedarían en
media con prestación definida, 24.3 de la Resolución 011004 de ceros y, por tal motivo, al aplicar la
fondos para el pago de cuotas octubre 29 de 2018). fórmula del artículo 49 del ET
partes de bonos pensionales, (ver página 79) toda la utilidad
fondo de solidaridad pensional, 7. Renta exenta por intereses, contable pasará como gravada en
fondos de pensiones de que comisiones y pagos relacionados cabeza de sus socios o accionistas.
trata el Decreto 2513 de 1987, y con la deuda pública externa (ver
las reservas matemáticas de los artículo 218 del ET y artículo 24.3 de
seguros de pensiones de jubilación la Resolución 011004 de octubre 29
de 2018).
Modelos y formatos
o vejez, invalidez y sobrevivientes,
así como sus rendimientos.
8. Renta exenta del beneficio neto para Rentas exentas para personas
3. Rentas exentas de derecho de las entidades sin ánimo de lucro: jurídicas – período gravable 2019
autor relacionadas con creaciones tendrá el carácter de exenta cuando
literarias de la economía naranja de se destine directa o indirectamente, En el siguiente listado podrá ubicar
que trata el artículo 28 de la Ley 98 en el año siguiente a aquel en el las rentas exentas que se podrán
de 1993. cual se obtuvo, a programas que incluir en las declaraciones de
desarrollen el objeto social y la renta de las personas jurídicas por
4. Rendimientos generados por la actividad meritoria de la entidad el período gravable 2019.
reserva de estabilización que consti- (ver artículo 358 del ET y el artículo
tuyen las entidades administradoras 24.3 de la Resolución 011004 de http://actualice.se/aj3c
de fondos de pensiones y cesantías octubre 29 de 2018).

DESCUENTOS TRIBUTARIOS
MENÚ INTERACTIVO
DESCUENTO DEL IVA DE

ACTIVOS FIJOS
DESCUENTOS POR
INVERSIONES EN PRO DEL
MEDIO AMBIENTE
DESCUENTOS POR
IMPUESTOS PAGADOS EN EL
EXTERIOR
DESCUENTOS POR
DONACIONES A ENTIDADES
SIN ÁNIMO DE LUCRO DEL
RÉGIMEN ESPECIAL
LÍMITE A DESCUENTOS
TRIBUTARIOS EN
DECLARACIÓN DE RENTA
PRECISIONES SOBRE
EL DESCUENTO POR
DONACIONES
A Descuento del IVA de activos fijos

través del artículo 84 de la Ley
1943 de 2018, el Gobierno
E
nacional efectuó importantes mo-
dificaciones en torno a las normas del ET ntre los múltiples cambios que
que regían la aplicación de los descuentos la Ley 1943 de 2018 introdujo “Artículo 491. En la adquisición
tributarios en el impuesto sobre la renta, al tema del impuesto sobre de activo fijo no hay descuento.
estableciendo de esta forma la deroga- las ventas, es importante destacar El impuesto a las ventas por la
ción tácita de los descuentos relacionados aquellos que se relacionan con el adquisición o importación de
con la inversión en acciones de socie- tratamiento fiscal que se podrá activos fijos no otorgará derecho
dades agropecuarias y con los aportes brindar a partir del 2019, para a descuento, excepto en el caso
parafiscales en la generación de empleo el IVA cancelado en la compra o establecido en el artículo 485-2.
para grupos vulnerables, contenidos en el importación de activos fijos.
artículo 249 del ET y los artículos del 9 al Parágrafo. En ningún caso el
12 de la Ley 1429 de 2010. En primer lugar, es importante beneficio previsto en este artículo
destacar que el artículo 122 de la podrá ser utilizado en forma
A partir del período gravable 2019 Ley 1943 derogó el artículo 491 concurrente con el que consagra
solo podrán aplicarse los descuentos del ET, en el cual se establecía lo el artículo 258-2 del Estatuto
tributarios que abordaremos a siguiente: Tributario.”
continuación. Veamos:

De acuerdo con lo anterior, se entiende (no aplicaba para los bienes que se Tratamiento del IVA en la
que a partir del 2019, cuando se construyeran).
adquieran activos fijos de cualquier tipo adquisición de activos fijos
(no solo los mencionados en el artículo Es importante destacar que la nor-
Teniendo en cuenta lo expuesto ante-
485-2 del ET, el cual continúa vigente), ma del artículo 115-2 del ET había
riormente, se entiende que el IVA en
el contribuyente responsable del IVA reemplazado a la contenida en el ar- las adquisiciones o construcciones de
deberá imputar como descontable el tículo 258-1 (creado por el artículo activos fijos a partir del 2019 tendría el
impuesto cancelado sobre tales activos, 67 de la Ley 1739 de diciembre de siguiente tratamiento:
y no como un mayor valor del mismo, 2014 y derogado por la Ley 1819 de
el cual se sometía a depreciación fiscal 2016), el cual había permitido tratar 1. Si el activo fijo que se adquiere o
(depreciación que solo podían practicar como un descuento del impuesto de construye no califica como un bien
los contribuyentes obligados a llevar renta, entre los años gravables 2015 de capital, los responsables del IVA
contabilidad; ver artículo 128 del ET). y 2016, solo hasta 2 puntos del IVA siempre lo deberán tratar como un
que se pagara en la compra o im- IVA descontable en sus declaraciones
Tenga presente, además, que los portación de los bienes de capital. de tal impuesto, mientras que los
artículos 86 y 493 del ET, que no fueron no responsables lo deberán tratar
modificados por la Ley 1943 de 2018, • De igual forma, la norma del artículo como un mayor valor de la compra y
siguen estableciendo que cuando el 258-1 del ET había reemplazado someterlo a depreciación fiscal.
IVA de una compra se deba tratar como la que se hallaba vigente hasta
descontable en las declaraciones de diciembre de 2014 y estaba 2. Si el activo fijo que se adquiere o
tal impuesto no será permitido tratarlo contenida en el artículo 498-1 del construye califica como un bien de
como costo o gasto en el impuesto capital, los responsables del IVA
ET (creado con el artículo 60 de
de renta. De esta manera, solo los podrán optar por tratarlo como
la Ley 1607 de 2012 y derogado
compradores que no sean responsables un impuesto descontable en sus
con la Ley 1739 de 2014). Esta respectivas declaraciones, o como
del IVA seguirán tratando este impuesto permitía tratar como descuento
como un mayor valor de sus activos un descuento en su declaración del
en el impuesto de renta una parte impuesto de renta. Por su parte, los
fijos, y lo podrán seguir sometiendo a del IVA (muy compleja de calcular) no responsables del IVA solo podrán
depreciación fiscal. que se cancelara en la compra o tratarlo como un mayor valor del acti-
importación de bienes de capital. vo y someterlo a depreciación fiscal.
IVA en la compra de bienes
de capital • El artículo 122 de la Ley 1943 de
2018 también derogó el artículo
258-2 del ET, vigente desde hace
Ahora bien, si el activo fijo adquirido
a partir del 2019 es un bien de capital mucho tiempo, y que permitía que
La Ley 2010 de 2019, a través de
(también conocido como "activo fijo el 100 % del IVA de los bienes de
su artículo 160, revivió el texto
real productivo", es decir, que participa capital adquiridos por las empresas
del artículo 491 del ET, el cual
directamente en la producción de dedicadas a las industrias básicas
había sido derogado por el artículo
bienes o en la prestación de servicios (como minería e hidrocarburos)
122 de la Ley 1943 de 2018. Lo
(por ejemplo, una flota de buses de pudieran tratarse como un anterior implica que a partir del año
una empresa que presta el servicio de descuento del impuesto de renta. gravable 2020 los contribuyentes
transporte terrestre de pasajeros), se vuelven a enfrentarse a la
deberán tener en cuenta las siguientes • El artículo 83 de la Ley 1943 de
prohibición que les impide
novedades: 2018 adiciona nuevamente el imputar como descontable el IVA
artículo 258-1 al ET, estableciendo cancelado en la compra de sus
• El artículo 122 de la Ley 1943 de que a partir del 2019, cuando se activos fijos. Solo los contribuyentes
2018 derogó el artículo 115-2 del adquieran o construyan bienes de mencionados en el artículo 485-
ET, el cual había sido creado por capital, el 100 % del IVA cancelado 2 del ET podrán seguir tomando
el artículo 67 de la Ley 1819 de en dicha operación podrá tratarse dicho valor como IVA descontable.
diciembre de 2016. Dicha norma como un descuento al impuesto de
permitió que durante los años renta (sea en el año de la adquisi- Sin embargo, no puede olvidarse
gravables 2017 y 2018 se pudiera ción o construcción, o en cualquier que aún sigue vigente la alternativa
tratar como un gasto deducible en período posterior). Sin embargo, del artículo 115 del ET, que puede
el impuesto de renta el 100 % dicho tratamiento solo se concedió ser una opción para los contribu-
del IVA pagado en la compra o esta vez a quienes efectivamente yentes a los cuales la medida ante-
importación de los bienes de capital sean responsables del IVA. rior les resulte desfavorable.

Descuentos por inversiones

en pro del medio ambiente
D
e acuerdo con el artículo 255 del ET, las personas las autoridades ambientales deberán enviarle a la Dian,
jurídicas que realicen inversiones relacionadas con antes del 21 de marzo de cada año, una fotocopia de las
el control, conservación y mejoramiento del medio certificaciones emitidas en las que acrediten el tipo de
ambiente tendrán derecho a descontar de su impuesto de inversiones de las que hemos venido tratando.
renta el 25 % de las inversiones realizadas en el respectivo
período gravable, siempre que cuenten con la acreditación de • El representante legal y el revisor fiscal o contador público
la autoridad ambiental correspondiente. deberán certificar el valor de la inversión y el descuento
correspondiente.
Requisitos para acceder al descuento Es válido destacar que, conforme a lo consagrado en el
tributario parágrafo 2 del artículo 1.2.1.18.52 del DUT 1625 de 2016,
la autoridad ambiental tiene la potestad de realizar un
Al analizar el artículo 1.2.1.18.52 del DUT 1625 de 2016, seguimiento anual de los proyectos; así, por ejemplo, si
modificado por el artículo 1 del Decreto 2205 de 2017, los detecta que no se ha cumplido con la realización total o parcial
requisitos para que el contribuyente pueda descontarse el de la inversión, el contribuyente debería reintegrar el valor
25 % de las inversiones realizadas para el control, conservación total o proporcional del descuento solicitado, además de los
y mejoramiento del medio ambiente son los siguientes: intereses y sanciones, en el año gravable en que se detecte el
incumplimiento.
• La inversión en pro del medio ambiente debe ser realizada
por una persona jurídica.
Inversiones que otorgan o no derecho al
• Antes de presentar la declaración de renta en que descuento tributario
solicita el descuento del 25 %, la persona jurídica debe
haber obtenido el certificado de la autoridad ambiental El artículo 1.2.1.18.53 del DUT 1625 de 2016 señala cada una
competente, que, conforme a lo estipulado en la nueva de las inversiones en control o conservación y mejoramiento
versión del artículo 1.2.1.18.55 del DUT 1625 de 2016, del medio ambiente que otorgan derecho al descuento del
puede ser la Autoridad Nacional del Licencias Ambientales 25 % de la inversión en el impuesto sobre la renta, mientras
–Anla–, las corporaciones autónomas regionales, que el artículo 1.2.1.18.54 del mismo decreto indica los tipos
las corporaciones para el desarrollo sostenible, las de inversión que no dan lugar a dicho descuento tributario,
autoridades ambientales de los grandes centros urbanos, entre las cuales se encuentran:
las autoridades señaladas en el artículo 13 de la Ley 768
de 2002, el Distrito Portuario, Biodiverso, Industrial y 1. Las efectuadas por mandato de una autoridad ambiental
Ecoturístico de Buenaventura y los parques nacionales para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o
naturales. actividad que requiera de licencia ambiental.
• Recordemos que la autoridad ambiental competente se 2. Las que no sean constitutivas o no formen parte
determinará conforme al número de jurisdicciones de integral de inversiones en control del medio ambiente o
autoridades ambientales que se verían involucradas en la conservación y mejoramiento del mismo, de acuerdo con
inversión. De esta manera, si la inversión comprende dos o lo previsto en los artículos 1.2.1.18.51 al 1.2.1.18.56 del
más jurisdicciones de autoridades, la entidad competente Decreto 1625 de 2016.
sería el Anla; de lo contrario, podría ser cualquiera de las
mencionadas. 3. Gasodomésticos y electrodomésticos en general.
El certificado expedido por cualquiera de las autoridades 4. Bienes, equipos o maquinaria que correspondan a
enunciadas debe acreditar que la inversión realizada es acciones propias o de mantenimiento industrial del
para el control, conservación y mejoramiento del medio proceso productivo.
ambiente, y que no fue efectuada por mandato de la
autoridad para mitigar el impacto ambiental generado. 5. Bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos,
De acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.18.52 programas o actividades de reducción en el consumo de
del DUT 1625 de 2016, cuando el proyecto de inversión energía y/o eficiencia energética, a menos que estos últi-
sea desarrollado en etapas o fases dicho certificado mos correspondan al logro de metas ambientales concer-
deberá ser renovado de forma anual. Sobre el tema de los tadas con el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sosteni-
certificados, también es necesario tener en cuenta que ble, para el desarrollo de estrategias, planes y programas

nacionales de ahorro y eficiencia energética establecidas implementación de programas para el uso eficiente y
por el Ministerio de Minas y Energía. ahorro del agua de que trata la Ley 373 de 1997.
6. Bienes, equipos o maquinaria destinados a programas 8. La adquisición de predios, diferente a la contemplada

o planes de reconversión industrial, a menos que dentro de los literales e), f) y g) del artículo 1.2.1.18.53 del
correspondan a actividades de control del medio Decreto 1625 de 2016.
ambiente, de acuerdo con lo previsto en los artículos
1.2.1.18.51 al 1.2.1.18.56 del Decreto 1625 de 2016. 9. Realización de estudios de preinversión, tales como
consultorías o proyectos de investigación.
7. Bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos
o actividades de reducción en el consumo de agua, a 10. Contratación de mano de obra.
menos que dichos proyectos sean el resultado de la
Descuentos por impuestos pagados en el exterior
C
on la modificación del artículo 254 del ET (ver artículo 81 de Recordemos que la versión anterior del artículo 254 del ET
la Ley 1943 de 2018) se establece que las personas jurídicas, establecía una fórmula para la determinación del descuento
al igual que las naturales residentes en Colombia, contri- por los impuestos pagados en el exterior. Por lo tanto, uno
buyentes del impuesto sobre la renta y complementario, y que de los cambios de la ley respecto a este descuento es que
además perciban ingresos de fuente extranjera sujetas al impues- el contribuyente ahora podrá descontar la totalidad del
to de renta en el país de origen, podrán descontar del monto del impuesto pagado en el exterior, del impuesto colombiano,
impuesto colombiano el valor pagado en el extranjero, cualquiera siempre que este no exceda el valor del impuesto pagado
que sea su denominación, siempre y cuando el descuento no en Colombia por el contribuyente, sin necesidad de aplicar
exceda el monto del impuesto que deba pagar el contribuyente fórmula alguna, pero teniendo en cuenta que, para efectos
en Colombia por los mismos recursos. Para dar cumplimiento a de la limitación general, las rentas del exterior se depurarán
lo anterior, las rentas del exterior deberán depurarse imputando imputando ingresos, costos y gastos.
ingresos, costos y gastos, para así determinar la limitación.
Descuentos por donaciones a entidades

sin ánimo de lucro del régimen especial
E
l artículo 257 del ET establece que las donaciones
realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes Tenga en cuenta que...
al régimen tributario especial –RTE– o a las entidades no
contribuyentes de renta indicadas en los artículos 22 y 23 del El nuevo parágrafo 2 del artículo 257, adicionado por
ET, darán lugar a un descuento del 25 % sobre el total del valor el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018, señala que todos
donado en el año gravable. los usuarios de las entidades financieras vigiladas por
la Superintendencia Financiera tendrán la posibilidad
de efectuar donaciones para el financiamiento y soste-
Respuestas nimiento de las universidades públicas a través de ca-
jeros automáticos, páginas web y plataformas digitales
Descuentos tributarios para personas jurídicas pertenecientes a dichas entidades financieras, quienes,
a su vez, deberán emitir los certificados de donaciones,
¿Cuáles son los descuentos tributarios en el impuesto de con el fin de que quienes realicen tales donaciones
renta de las personas jurídicas? puedan tomar el respectivo descuento tributario.
http://actualice.se/ajg0

Límite a descuentos tributarios en declaración de renta
T
radicionalmente, los descuentos puede ser inferior al 75 % del impuesto 1819 de 2016, introdujo la limitante
tributarios por aplicar en la que se determina por el sistema de renta a los descuentos tributarios de que
declaración de renta han presuntiva (ver página 54) previamente tratan los artículos 255, 256 y 257
debido someterse al límite general a cualquier descuento tributario, o del del citado estatuto. De esta manera,
contemplado en el artículo 259 del 70 % cuando los descuentos se originen los descuentos de dichos artículos no
ET, el cual establece que el valor de en certificados de reembolso tributario. pueden superar el 25 % del impuesto
dichos descuentos no puede superar sobre la renta correspondiente al año
el impuesto básico de renta y, a su vez, Así mismo, el artículo 258 del ET, gravable en que se realiza la donación
el impuesto después de descuentos no modificado por el artículo 106 de la Ley o inversión.
Precisiones sobre el descuento por donaciones
E
l artículo 257 del ET establece que 125-1 al 125-5 del ET, y en el artículo 126-5 del ET continúa haciendo referen-
las donaciones efectuadas a las 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 (estas cia a la deducción por este tipo de dona-
entidades del régimen especial y condiciones también aplican para las ciones. No obstante, en el numeral 2.15
a las no contribuyentes señaladas en donaciones realizadas a las entidades de del concepto unificado en cuestión la
los artículos 22 y 23 del ET no podrán los artículos 22 y 23 del ET; ver parágrafo Dian indica que estas donaciones deben
tratarse como deducción, sino como un del artículo 125-5 del ET, adicionado ser tratadas como descuento tributario.
descuento tributario que corresponderá por el artículo 157 de la Ley 1819 de Igual situación se presenta en el caso de
al 25 % del valor donado en el año 2016). Así, si no se da cumplimiento a las las donaciones realizadas a las entidades
gravable, con sujeción a los límites condiciones allí señaladas, no se podrá señaladas en el artículo 126-2 del ET.
previstos en los artículos 258 y 259 del ET. aplicar dicho beneficio tributario.
Ahora bien, el citado artículo 1.2.1.4.3
Respecto de los artículos 125-2 (moda- del DUT 1625 de 2016 señala los requisi-
Quiénes pueden acogerse a lidades de las donaciones), 125-3 (re- tos para que los contribuyentes puedan
este beneficio quisitos para reconocer la deducción) y descontarse en su declaración de renta
125-4 (requisitos de las deducciones por las donaciones realizadas a las asociacio-
De acuerdo con la respuesta donaciones) del ET, es necesario tener nes, fundaciones y corporaciones cons-
suministrada por la Dian en el numeral en cuenta que estos no fueron afectados tituidas como Esal; a las instituciones de
2.2 del Concepto unificado 0481 por la reforma tributaria, motivo por educación superior –IES– que hayan sido
de 2018, pueden optar por este el cual siguen haciendo referencia a la aprobadas por el Icfes y además sean
beneficio tributario tanto las personas deducción por donaciones. Esal; a los hospitales constituidos como
naturales como las jurídicas que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro; a
contribuyentes declarantes del impuesto No obstante, a través de los numera-
las personas jurídicas sin ánimo de lucro
sobre la renta, siempre y cuando les 2.9 y 2.11 del Concepto unificado
0481 de 2018 la Dian manifestó que, al que desarrollen actividades de salud; a
cumplan los requisitos estipulados
no poder tratar las donaciones como las ligas de consumidores y a las entida-
en la normatividad vigente. Bajo tal
deducción sino como descuento, las des no contribuyentes de los artículos 22
pronunciamiento, se entiende que las
expresiones referentes a deducciones en y 23 del ET. Estos requisitos son:
entidades del artículo 23 del ET, pese
a ser declarantes, no podrían tratar las los artículos antes mencionados deben
• La entidad beneficiaria debe cumplir
donaciones efectuadas como descuento asimilarse como referentes a descuen-
con las condiciones estipuladas en
tributario, toda vez que son entidades no tos. En otras palabras, los requisitos y
el artículo 125-1 del ET, como, por
contribuyentes. modalidades de las donaciones no de-
ben entenderse como condiciones para ejemplo, estar legalmente constitui-
tratar las donaciones como deducción, da, haber presentado la declaración
Condiciones para tratar las sino para acceder al descuento tribu- de ingresos y patrimonio o de renta
donaciones como descuento tario; esto, debido a que se cambió el por el año inmediatamente anterior
tratamiento fiscal de las donaciones. al de la donación (esta condición no
Para la Dian, no todas las donaciones aplica para las entidades del artículo
que realicen los contribuyentes Estas mismas consideraciones deben te- 22 del ET, ver artículo 1.2.1.4.6 del
declarantes pueden tratarse como nerse en cuenta para efectos de las do- DUT 1625 de 2016), manejar los
descuento tributario, pues es necesario naciones que buscan el apadrinamiento ingresos por donaciones en depósi-
cumplir con una serie de requisitos que de parques naturales o la conservación to o inversiones en establecimientos
se encuentran dispuestos en los artículos de bosques naturales, pues el artículo financieros autorizados y, en el caso

de las entidades del artículo 19 del Donante no identificado no la inversión (ver numeral 9 del pará-
ET, pertenecer al RTE antes de haber grafo 2 del artículo 364-5 del ET).
recibido la donación. podrá imputar descuento
tributario • Si es posible identificar al donante,
• La entidad beneficiaria de la este podrá hacer uso del benefi-
donación debe expedir una Ante el interrogante: ¿cómo se debe cio tributario. En este aspecto es
certificación al donante, la cual debe reportar una “donación anónima”?, en la importante aclarar que también es
estar firmada por el representante respuesta 2.20 del Concepto Unificado necesario distinguir si la donación
legal, contador público o revisor 0481 de 2018 la Dian indicó que en se hizo directamente o a través de
fiscal, y debe indicar la fecha en el ordenamiento jurídico no existe tal un intermediario, pues de darse esta
la que se efectuó la donación, a denominación. Teniendo en cuenta esa última situación, dicho intermedia-
qué tipo de entidad, qué tipo de situación, la entidad estatal procedió rio no podrá aplicar el descuento
bien fue donado y cuál es su valor, a analizar las incidencias de identificar tributario. Un ejemplo de ello son los
la manera en la que se efectuó la plenamente al donante. recaudos que hacen los supermerca-
donación y la destinación que se le dos por donaciones voluntarias.
debe brindar. Este certificado debe La importancia de identificar al donante
expedirlo la entidad beneficiaria radica en dos aspectos, a saber: Nota: las donaciones en las que no
de la donación, dentro del mes necesariamente se debe realizar
siguiente a la finalización del año • La entidad que recibe la donación se
una identificación particular son las
gravable en que esta se recibió. encuentra en la obligación de repor-
que se reciben en eventos colecti-
tar dicha información, suministran-
vos, dado que cuando no es posible
Es necesario tener en cuenta que, a pesar do datos como la identificación del
realizar tal precisión solo se debe
de que el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 donante y el monto de la donación,
inscribir el monto total percibido,
de 2016 señala los requisitos para que sea así como la destinación de la misma
junto con su fecha y su destinación.
procedente el descuento por donacio- y el plazo proyectado para el gasto o
nes, el artículo 1.2.1.4.6 del mencionado
decreto también reitera que dicho bene-
ficio no puede aplicarse cuando se han
realizado donaciones a entidades que no Descuentos tributarios aplicables en
se encuentran señaladas en los artículos la declaración de renta 2019 de las personas jurídicas
19, 22 y 23 del ET, pues de presentarse tal
situación el artículo 125-5 del ET (adicio- A través del artículo 84 de la Ley 1943 de 2018, el Gobierno nacional efectuó
nado por el artículo 157 de la Ley 1819 importantes modificaciones en torno a las normas del ET que regían la
de 2016) indica que tales valores no serán aplicación de los descuentos tributarios.
descontables y que la entidad beneficiaria
deberá tratar dichos ingresos como grava- Por ello, por el año gravable 2019 solo podrán ser aplicados los siguientes
dos. En el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 descuentos tributarios:
también son señalados como causales
de improcedencia el fraude a la norma
Descuentos por impuestos pagados
tributaria por parte de la entidad, el
encubrimiento de un negocio jurídico o la 1 en el exterior y por el impuesto de
industria y comercio, avisos y tableros.
retribución directa o indirecta al donante.
Descuentos para inversiones realizadas
en pro del medio ambiente. 2
Modelos y formatos
Descuentos para inversiones en investiga-
Modelo de certificación para el 3 ción, desarrollo tecnológico e innovación,
y donaciones a becas de estudio.
descuento tributario por donación
realizada Descuentos por donaciones a
El descuento en renta del 25 % del
entidades sin ánimo de lucro del
régimen especial.
4
valor donado a entidades del régimen
tributario especial o a las entidades
no contribuyentes de los artículos 5 Descuentos del IVA en la adquisición o
importación de bienes de capital.
22 y 23 del ET procede si las entida-
des beneficiarias cumplen con los Descuentos para empresas de servicios
requisitos del artículo 125-1 del ET y
expiden un certificado al donante.
públicos domiciliarios que presten servicios
de acueducto y alcantarillado, señalados 6
en el artículo 104 de la Ley 788 de 2002, y
aquellos relacionados con las Zomac.
http://actualice.se/9f8j

GANANCIAS OCASIONALES
MENÚ INTERACTIVO
CLASIFICACIÓN DE LAS
GANANCIA OCASIONAL POR

UTILIDAD RECIBIDA COMO
FIDEICOMITENTE
EN SOCIEDADES ACOGIDAS A
BENEFICIOS DE LAS ZOMAC
L
as ganancias ocasionales son entradas de bienes Artículo
apreciables en dinero que se generan en actividades Ingresos Tarifa
del ET
diferentes a la económica principal. Dentro de este
concepto se incluyen las ganancias obtenidas por la venta Venta de activos fijos poseídos por dos (2)
10 % 300
de un activo fijo poseído por dos (2) años o más, las rentas años o más.
provenientes de herencias, legados y donaciones, así como los Procedentes de loterías, rifas, apuestas y 304, 306
20 %
premios de rifas, loterías, apuestas y similares. similares. y 317
Provenientes de herencias y legados. 10 % 302, 303

Es necesario tener presente que, con las modificaciones imple-
mentadas por la Ley 1607 de 2012, las ganancias ocasionales Derivados de donaciones o cualquier otro
recibidas por las sociedades nacionales y extranjeras, al igual acto jurídico celebrado inter vivos a título 10 % 302
que por las personas naturales residentes y extranjeras sin gratuito.
residencia fiscal, tendrán una tarifa única del 10 %.
Premios en títulos de capitalización. 10 % 305
Solo existe una excepción, y es la que comprenden las Utilidad en venta de acciones inscritas en la
ganancias ocasionales que provienen de la obtención Bolsa de Valores de Colombia, cuando dicha
0% 36-1
de premios por la participación en rifas, loterías, enajenación no supere el 10 % de las accio-
apuestas o concursos, cuya tarifa aplicable será del 20 %, nes en circulación de la respectiva sociedad.
independientemente de quién las reciba.

Clasificación de las ganancias ocasionales

Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según su únicamente por las obligaciones que se generan a partir
procedencia, de la siguiente manera: de la cuota que le fue asignada.
Utilidad en venta de activos fijos poseídos • Donaciones: son entradas de bienes materiales e
inmateriales que una persona o entidad percibe de
por 2 años o más forma gratuita. Cabe mencionar que para que exista una
donación debe haber una disminución en el patrimonio
Se considera ganancia ocasional el excedente generado por del donante (quien transfiere el bien o el dinero), y un
la venta de activos fijos de cualquier naturaleza (muebles o aumento en el patrimonio del donatario (quien recibe
inmuebles) pertenecientes al contribuyente. Dicha utilidad la transferencia); además, cuando existe un contrato de
corresponde a la diferencia entre el valor por el que se vendió donación, ambas partes (donante y donatario) deben
el activo y su costo fiscal (valor por el cual fue declarado). El estar de acuerdo, pero la responsabilidad debe ser
valor positivo que resulte de esta diferencia será la utilidad de unilateral. Lo anterior, dado que la obligación principal
la venta y, a su vez, será el monto que se considerará ganancia recae sobre el donante, quien, al firmar el contrato, debe
ocasional. transferir las asignaciones pactadas.
Herencias, legados y donaciones Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y

• Herencias: son todas las asignaciones representadas similares
en dinero o en especie, que deja una persona a otra al
fallecer. En las herencias dichas asignaciones se otorgan Son los valores recibidos por concepto de la obtención de
a título universal, es decir, que el heredero recibe la premios en la participación en juegos de suerte y azar.
totalidad de los bienes y obligaciones que deja la persona.
Dichos premios pueden recibirse en dinero o en especie. Al
• Legados: son asignaciones específicas que deja una respecto, cabe señalar que se entregan en dinero cuando se
persona a otra al fallecer, escritas en un testamento en pagan en efectivo al ganador, y se entenderá pagado en especie
el que se especifica el bien o derecho correspondiente cuando sea entregado un bien material. Para conocer el valor en
al legatario (quien recibe la asignación). Este responderá especie debe compararse con el valor comercial del mismo.
Ganancia ocasional por utilidad

recibida como fideicomitente
C
uando se hayan realizado aportes a un fideicomiso Ahora bien, el numeral 2 del artículo en mención indica que
administrado por una sociedad fiduciaria, será necesario las utilidades o pérdidas generadas en los fideicomisos deben
analizar las disposiciones legales del artículo 102 del ET, incluirse en los ingresos, costos y gastos devengados por el
aplicables a los fideicomitentes. beneficiario en el mismo año gravable en que hayan sido
obtenidos por el patrimonio autónomo.
De acuerdo con lo anterior, y según lo dispuesto en el numeral
1 del artículo 102 del ET, los ingresos provenientes de los De acuerdo con lo anterior, si, por ejemplo, se aportó
contratos de fiducia mercantil deben causarse cuando se a un patrimonio autónomo bienes raíces adquiridos
produzca un incremento en el patrimonio del fideicomiso o tributariamente hace más de dos (2) años, y al venderlos
en el del cedente, si se trata de cesiones de derechos sobre generaron utilidad, entonces el aportante debería registrar
dichos contratos. Lo anterior debe realizarse sin perjuicio esa utilidad en la zona de ganancia ocasional. Sin embargo,
de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a cabo la si el bien raíz había sido poseído por menos de dos (2) años
liquidación de los resultados obtenidos por el fideicomiso y al momento en que el patrimonio autónomo lo vendió, se le
cada beneficiario. generaría al aportante una renta ordinaria.

Ganancias ocasionales en sociedades

acogidas a beneficios de las Zomac
D e acuerdo con los beneficios

tributarios contemplados en los
artículos del 235 al 237 de la Ley
1819 de 2016 (los cuales no fueron
derogados mediante la Ley 1943 de 2018,
25 % de la tarifa general del
impuesto sobre la renta para
personas jurídicas o asimiladas;
para los años 2025 a 2027 la
ganancias ocasionales gravables por
concepto de loterías, rifas, premios
y similares (ver artículo 317 del ET),
su tarifa será del 5 % (20 % x 25 % =
5 %). Sin embargo, si liquida ganan-
de manera que continúan vigentes por tarifa será del 50 % de la tarifa cias ocasionales por otros conceptos
el año gravable 2019), reglamentados general; en adelante tributarán diferentes (ver el artículo 313 del
a través del Decreto 1650 de octubre a la tarifa general; ET), su tarifa será de del 2,5 %
9 de 2017, las sociedades nacionales (10 % x 25 % = 2,5 %).
que califiquen como micro, pequeñas, b. La tarifa del impuesto sobre la
medianas y grandes empresas, instaladas renta y complementarios de las 3. Entre los años 2025 y 2027: tributa-
a partir de diciembre 29 de 2016 en nuevas sociedades, que sean rá en su impuesto de renta con tarifa
cualquiera de los 344 municipios que medianas y grandes empresas, final de del 16,5 % (33 % x 50 % =
que inicien sus actividades en 16,5 %). En su impuesto de ganancia
fueron catalogados como zonas más
las Zomac por los años 2017 a ocasional deberá tener en cuenta
afectadas por el conflicto armado –
2021 será del 50 % de la tarifa que, si liquida ganancias ocasionales
Zomac–, que cumplan con un mínimo
general del impuesto sobre la gravables por concepto de loterías,
de inversión en activos fijos e inventarios
renta y complementarios para rifas, premios y similares, su tarifa
y se encuentren a cargo de una mínima será del 10 % (20 % x 50 % = 10 %).
cantidad de personas con vínculo laboral personas jurídicas o asimiladas;
por los años 2022 a 2027 la Ahora bien, si liquida ganancias
(todo dependiendo del tipo de actividad ocasionales por otros conceptos
económica principal; ver los anexos del tarifa será del 75 % de la tarifa
diferentes, su tarifa será del
Decreto 1650 de 2017), podrán tributar general; en adelante las nuevas
5 % (10 % x 50 % = 5 %).
de forma reducida entre los años 2017 grandes sociedades tributarán
y 2027, tanto en su impuesto de renta a la tarifa general”. Del 2028 en adelante: no tendrán
como en el de ganancia ocasional. ninguna progresividad especial y,
(Los subrayados son nuestros) por ende, en su impuesto de renta
En efecto, el artículo 237 de la Ley 1819 tributarán con la tarifa plena del
de 2016 estableció lo siguiente: Como se observa, la norma menciona 33 %. Además, en su impuesto de
expresamente que las reducciones ganancia ocasional lo harán con
“Artículo 237. Régimen de tribu- progresivas de tarifas que podrán aplicar las tarifas plenas del 20 % (para
tación de las nuevas sociedades estas sociedades se llevarán a cabo en ganancias por loterías, rifas, premios
que inicien actividades en las su impuesto de renta y complementario, o similares) y del 10 % (para los
Zomac. Las nuevas sociedades, que lo cual permite concluir que dichas demás conceptos).
sean micro, pequeñas, medianas reducciones aplicarían tanto para la
y grandes empresas, que tengan tarifa de su impuesto de renta como
su domicilio principal y desarrollen para la de su impuesto de ganancia Modelos y formatos
toda su actividad económica en ocasional.
las Zomac, y que cumplan con los
montos mínimos de inversión y de Por consiguiente, planteando un Listado automatizado de
generación de empleo que defina ejemplo, una microempresa constituida municipios pertenecientes a las
el Gobierno Nacional, cumplirán las durante el año gravable 2017 tendría las Zomac
obligaciones tributarias sustanti- siguientes tarifas reducidas para liquidar
vas correspondientes al impuesto tanto su impuesto de renta como el de Mediante el Decreto 1650 de
sobre la renta y complementarios, ganancia ocasional: octubre 9 de 2017 se reglamentó el
siguiendo los parámetros que se beneficio de progresividad en renta
mencionan a continuación: 1. Entre los años 2017 y 2021: para las empresas instaladas en
tributará con la tarifa del 0 % tanto
los municipios que se encuentran
a. La tarifa del impuesto sobre la en su impuesto de renta como en el
de ganancia ocasional. dentro de las zonas más afectadas
renta y complementarios de las
por el conflicto armado. Son 344 los
nuevas sociedades, que sean
micro y pequeñas empresas, 2. Entre los años 2022 y 2024: municipios que pertenecen a dichas
que inicien sus actividades en tributará en su impuesto de renta zonas; en esta herramienta podrá
las Zomac por los años 2017 a con tarifa final del 8,25 % (33 % x consultarlos.
2021 será del 0 %; por los años 25 % = 8,25 %). Por su parte, en su
2022 a 2024 la tarifa será del impuesto de ganancia ocasional de- http://actualice.se/99vh
berá tener en cuenta que si liquida

TRIBUTACIÓN SOBRE DIVIDENDOS

PARA EL AÑO GRAVABLE 2019 MENÚ INTERACTIVO
DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN
COLOMBIA POR PERSONAS
NATURALES RESIDENTES
DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR

SOCIEDADES NACIONALES
E
l 27 de diciembre de 2019 el Ministerio de Hacienda expidió
el Decreto 2371, para reglamentar algunos de los cambios in- Tenga en cuenta que...
troducidos por la Ley 1943 de 2018 al tema de la tributación
sobre los dividendos y su respectiva retención en la fuente. En el Decreto 2371 de 2019 no se tuvieron en cuenta
los cambios que sobre este tema efectuaron los
Dicho decreto efectuó modificaciones a diferentes artículos del artículos 35 y del 50 al 52 de la Ley 2010 de diciembre
Decreto 1625 de 2016 relacionados con la materia, los cuales 23 de 2019, por lo cual será necesario expedir
no se habían ajustado desde diciembre 29 de 2017, momento posteriormente una nueva reglamentación que incluya
en el cual se expidió el Decreto 2250 para reglamentar los tales novedades para la vigencia 2020 y posteriores.
cambios realizados por la Ley 1819 de diciembre de 2016.

Dividendos percibidos en Colombia

por personas naturales residentes
M
ediante el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018 fue Al respecto, las sociedades acogidas al SIMPLE no pueden
modificado el artículo 242 del ET, cambiando la aplicar la fórmula del artículo 49 del ET para definir si sus
tributación, a partir del año gravable 2019, de los dividendos se distribuirán como gravados o no gravados a sus
dividendos gravados y no gravados de los ejercicios 2017 y socios o accionistas, toda vez que dicha fórmula solo puede
siguientes distribuidos a las personas naturales residentes a ser utilizada por las sociedades pertenecientes al régimen
partir de enero 1 de 2019. ordinario, las cuales sí calculan conceptos como el de renta
líquida gravable e impuesto básico de renta.
Nota: recuerde que el artículo 242 del ET se debe
En vista de ello, mientras no existiese una reglamentación
estudiar en combinación con el artículo 246-1 del mismo
al respecto, todos los dividendos que distribuyeran las
estatuto, el cual no fue modificado con la Ley 1943 de
sociedades acogidas al SIMPLE pasarían como totalmente
2018.
gravados a sus socios o accionistas. Además, este tema no fue
considerado dentro del Decreto 1468 de agosto 13 de 2019,
Por su parte, el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 adicionó el cual efectuó las primeras reglamentaciones al régimen en
el artículo 235-3 al ET, estableciendo que si alguna persona cuestión.
jurídica de tipo societario realizaba mega inversiones en
Colombia, al distribuir dividendos no gravados a sus socios Teniendo presente lo anterior, el Decreto 2371 de diciembre
o accionistas (independientemente del tipo de socio o 27 de 2019 llevó a cabo las siguientes reglamentaciones
accionista) esos dividendos no generarían impuesto en cabeza aplicables a la tributación y retención en la fuente de los
de estos últimos; solo producirán impuesto los dividendos dividendos que se distribuyan a personas naturales residentes:
entregados como gravados, a una tarifa del 27 % (ver numeral
4 del artículo 235-3 del ET, adicionado por el artículo 67 de la 1. El artículo 3 adicionó el artículo 1.2.1.10.7 al DUT 1625 de
Ley 1943 de 2018). 2016, para establecer que una vez las sociedades acogidas
al régimen simple distribuyan sus utilidades después de
Así mismo, y aunque el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 impuesto, se entregarán como dividendos no gravados a
modificó los artículos del 903 al 916 del ET (mediante sus socios o accionistas.
los cuales se creó el nuevo régimen simple), ninguno de
esos artículos aclaró lo que sucedería con los dividendos Si en las utilidades de la sociedad acogida al régimen
distribuidos por una sociedad acogida al régimen simple de simple figuran ingresos no sometidos a impuesto bajo
tributación –SIMPLE–. dicho régimen (por ejemplo, los ingresos no gravados
con el impuesto de renta, o los ingresos que solo son
contables pero no fiscales, como es el caso del ingreso
por medición a valor razonable de la propiedad, planta
Las sociedades acogidas al y equipo), la parte de la utilidad contable formada con
SIMPLE no pueden aplicar dichos ingresos se trasladará como dividendos gravados a
sus socios o accionistas.
la fórmula del artículo 49 del ET
2. Cuando la persona natural residente perteneciente
para definir si sus dividendos al régimen ordinario del impuesto de renta reciba
se distribuirán como gravados dividendos gravados y no gravados, sucederá lo siguiente:
o no gravados a sus socios o
accionistas

Distribuidos por una sociedad

nacional del régimen
Distribuidos por una
ordinario que no realiza
Tipo de sociedad nacional del
las mega inversiones que Distribuidos por una
dividendo y régimen ordinario que Distribuidos por una
trata el artículo 235-3 del sociedad nacional del
año al que realiza las mega inversiones sociedad del exterior
ET, independientemente de régimen simple
pertenece que trata el artículo 235-3
si dicha sociedad está o no
del ET
acogida al régimen de las CHC
(artículos del 894 al 898 del ET)
No aplica.
Los tomará como no Todo dividendo recibido por
Dividendos gravados en su declaración sociedades extranjeras lo
no de renta, y sobre ellos no reconocerá como dividendo
Aplica la misma situación Aplica la misma situación
gravados calculará ningún impuesto gravado, y solo lo podrá
explicada con el primer tipo explicada con el primer tipo
del (ver artículo 1.2.1.0.3 imputar como renta exenta
de sociedad que distribuye el de sociedad que distribuye
ejercicio del DUT 1625 de 2016). si fue recibido de parte de
dividiendo. el dividiendo.
2016 o Además, la sociedad no le sociedades ubicadas en
anteriores. practicará retención sobre países de la Comunidad
tales dividendos. Andina de naciones –CAN–
(ver Decisión 578 de 2004).
Los tomará como gravados
en su declaración de renta,
y sobre ellos calculará
Aplica la misma situación
su impuesto con la tabla
explicada con el primer tipo Los tomará como gravados.
especial que figura en el
de sociedad que reparte el Si no los puede imputar
artículo 1.2.1.10.3 del DUT
dividiendo, excepto por el como rentas exentas (pues
1625 de 2016.
hecho de que el artículo 911 no proviene de sociedades
Dividendos Sin embargo, la sociedad le del ET indica que la sociedad ubicadas en países de la
gravados practicará la retención en Aplica la misma situación no tendrá que practicar CAN), les aplicará la tabla
del la fuente, sobre cualquier explicada con el primer tipo ningún valor por retención a especial que figura en el
ejercicio monto, usando las tarifas de sociedad que reparte el título de renta. artículo 1.2.1.10.3 del DUT
2016 o del 20 % (si la persona que dividiendo. 1625 de 2016. Además, el
En este caso, solo si la
anteriores. recibe el dividendo está impuesto que haya pagado
persona natural que recibe
obligada a declarar renta) en el exterior lo podrá usar
el dividendo pertenece
o 33 % (si no está obligada a manera de descuento
al régimen ordinario y es
a declarar renta), las cuales tributario (ver artículo 254
agente de retención, se
se mencionan en el artículo del ET).
autopracticará la retención
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
del 20 % o la del 33 %.
2016, el cual fue modificado
por el artículo 4 del Decreto
2371 de diciembre de 2019.
Los tomará como no
gravados en su declaración
Los tomará como no de renta, pero sobre ellos
Los tomará como no
gravados en su declaración deberá calcular el impuesto
gravados en su declaración
de renta, y sobre ellos mencionado en la tabla del
de renta, pero sobre ellos No aplica.
no calculará el impuesto inciso primero del artículo
deberá calcular el impuesto
mencionado en la tabla del 242 del ET (ver artículos Todo dividendo recibido
mencionado en la tabla del
Dividendos inciso primero del artículo 1.2.1.10.4 y 1.2.1.10.7 del de sociedades extranjeras
inciso primero del artículo 242
no 242 del ET. DUT 1625 de 2016, creados deberá ser reconocido
del ET.
gravados por el artículo 3 del Decreto como dividendo gravado, y
Además, la sociedad que 2371 de 2019).
de los Además, la sociedad que solo lo podrá imputar como
distribuya el dividendo
ejercicios distribuya el dividendo le renta exenta si fue recibido
tampoco le practicará Además, según el artículo
2017 y practicará retención según de parte de sociedades
retenciones (ver artículos 911 del ET, la sociedad que
siguientes. la misma tabla (ver artículos ubicadas en países de
1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del distribuya el dividendo no le
1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT la Comunidad Andina
DUT 1625 de 2016, creados practicará la retención del
1625 de 2016, creados o de Naciones –CAN– (ver
o modificados por los inciso primero del artículo
modificados por los artículos Decisión 578 de 2004).
artículos 3 y 4 del Decreto 242 del ET, y por tanto será
3 y 4 del Decreto 2371 de
2371 de diciembre de el socio, si está catalogado
diciembre de 2019).
2019). como agente de retención,
el que se autopracticará la
retención.

Distribuidos por una sociedad

nacional del régimen
Distribuidos por una
ordinario que no realiza
Tipo de sociedad nacional del
las mega inversiones que Distribuidos por una
dividendo y régimen ordinario que Distribuidos por una
trata el artículo 235-3 del sociedad nacional del
año al que realiza las mega inversiones sociedad del exterior
ET, independientemente de régimen simple
pertenece que trata el artículo 235-3
si dicha sociedad está o no
del ET
acogida al régimen de las CHC
(artículos del 894 al 898 del ET)
Los tomará como gravados

en su declaración de renta, y Lo tomará como gravado
sobre ellos deberá aplicar en en su declaración de
primer lugar la tarifa del artí- renta, pero no se conoce
culo 240 del ET que le aplique cuál tarifa utilizaría en
según corresponda al tipo de primera instancia, pues a Los tomará como gravados.
sociedad que distribuyó el las sociedades del régimen Si no los puede imputar
dividendo. simple no les aplican las como rentas exentas (pues
tarifas del artículo 240 del no provienen de sociedades
Sobre el particular, el Decreto ET, sino las del artículo 908 ubicadas en países de la
2371 de 2019 no aclaró qué del mismo estatuto.
Los tomará como gravados CAN), aplicará en primer
sucederá si la sociedad que
en su declaración de renta, Para este caso, aunque lugar la tarifa general del
entregó el dividendo gravado no
y sobre ellos solo calculará será necesario conocer inciso primero del artículo
tributa con las tarifas del artículo
un impuesto con la tarifa una doctrina de la Dian, se 240 del ET, considerando
240 del ET (caso, por ejemplo,
especial del 27 % (ver el asume que el socio deberá el período en que sean
de las sociedades en zonas fran-
artículo 1.2.1.10.4 del DUT aplicar la misma tarifa con repartidos (ver artículo
cas, o de las sociedades inscritas
1625 de 2016, creado que habría tributado la 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de
Dividendos en el régimen simple). Para esos
mediante el artículo 3 del sociedad. 2016).
gravados casos, aunque es necesario
de de los Decreto 2371 de 2019). conocer una doctrina de la Dian, Adicionalmente, el valor
Adicionalmente, el valor
ejercicios Además, la sociedad se asume que el socio deberá neto que se origine al tomar neto que se origine al tomar
2017 y que reparta el dividendo aplicar la misma tarifa con la que el dividendo gravado y el dividendo gravado y
siguientes. practicará la retención en la habría tributado la sociedad. restarle el primer cálculo restarle el primer cálculo
fuente aplicando solo un se deberá buscar en la se deberá buscar en la
Adicionalmente, al valor neto
27 % (ver el artículo tabla del inciso primero del tabla del inciso primero del
que se origine al tomar el di-
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de artículo 242 del ET, y de artículo 242 del ET, y de
videndo gravado y restarle el
2016, modificado con el esa forma se obtendrá otro esa forma se obtendrá otro
primer cálculo mencionado se
artículo 4 del Decreto 2371 impuesto adicional sobre el impuesto adicional sobre el
deberá buscar en la tabla del
de diciembre de 2019). dividendo gravado. dividendo gravado.
inciso primero del artículo 242
del ET, y así se obtendrá otro Por su parte, y según el Además, el impuesto que
impuesto adicional sobre el artículo 911 del ET, la haya pagado en el exterior
dividendo. Por su parte, para sociedad que reparte lo podrá usar a manera de
practicar la retención sobre el dividendo no debe descuento tributario (ver
estos dividendos la sociedad que practicar retención y será artículo 254 del ET).
los distribuya deberá hacer esos el socio, si es agente de
mismos cálculos (ver artículo retención, quien se tendrá
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, que autopracticar las
modificado por el artículo 4 del retenciones.
Decreto 2371 de 2019).
3. Si la persona natural residente que recibe los dividendos solo tributará sobre los dividendos gravados del año 2016
no pertenece al régimen ordinario, sino al SIMPLE, el y anteriores, y sobre los gravados y no gravados de los
artículo 911 del ET indica que ninguna sociedad nacional ejercicios 2017 y siguientes (ver artículo 1.2.1.10.7 del DUT
que le distribuya dividendos podrá practicarle retenciones 1625 de 2016, creado con el artículo 3 del Decreto 2371 de
en la fuente. Además, en su declaración anual del SIMPLE 2019), utilizando la tarifa que dicte el artículo 908 del ET.

Dividendos percibidos por sociedades nacionales
E
ntre los cambios reglamentados por el Decreto 2371 de 1995 registrado en cámara de comercio, y a las que califiquen
2019 se encuentra el dispuesto por el artículo 242-1 del como entidades públicas descentralizadas en los términos del
ET (creado inicialmente por el artículo 50 de la derogada artículo 68 Ley 489 de 1998), serán objeto de una retención en
Ley 1943 de 2018, y retomado por el artículo 50 de la Ley 2010 la fuente especial trasladable cuando sean la primera entidad
de 2019), que establece una retención especial para algunas en recibir dividendos gravados y no gravados distribuidos por
sociedades nacionales que reciban dividendos gravados y otra sociedad nacional, teniendo en cuenta lo siguiente:
no gravados por parte de otras sociedades nacionales, con
la salvedad de que dicha retención será trasladable al socio
Nota: aunque el Decreto 2371 de 2019 no lo indicó de
persona natural (residente o no residente) que perciba esos
manera expresa, se concluye que los cálculos que se
mismos dividendos.
explicarán a continuación solo serían válidos cuando
la sociedad nacional reciba dividendos gravados y no
Antes de analizar la reglamentación del Decreto 2371 de
gravados de los ejercicios 2017 y siguientes, pues son
2019, es importante mencionar que el artículo 242-1 del ET
estos últimos los que generan la doble tributación.
fue creado con el propósito de desestimular la estrategia
que algunas personas naturales residentes y no residentes
utilizaban para eludir la doble tributación sobre dividendos no Sobre dividendos no gravados
gravados, establecida por la Ley 1819 de 2016.
Si la sociedad recibe dividendos no gravados, será objeto de
En efecto, luego de los cambios de la referida Ley 1819 de retención a una tarifa del 7,5 %. No obstante, dicha retención
2016, si una sociedad nacional distribuía dividendos no no podrá imputarse en su declaración de renta, dado que,
gravados de los ejercicios 2017 y siguientes a una persona conforme a las disposiciones del artículo 48 del ET, el valor
natural (residente o no residente), dichos dividendos también recibido es un ingreso no gravado y, por ende, no generará un
generaban impuesto de renta en cabeza de tal socio, conforme impuesto a pagar.
a las disposiciones de los artículos 242 y 245 del ET. Por su
parte, si el dividendo era entregado a otra sociedad nacional, Así, esa retención sería trasladable hasta que el mismo
esta podía restarlo como ingreso no gravado, en virtud de las dividendo no gravado se distribuya a los socios o accionistas
reglas del artículo 48 del citado estatuto, evitando así la doble (personas naturales residentes o no residentes), razón por
tributación. la cual la sociedad nacional objeto de retención en la fuente
deberá llevar un control en su contabilidad, utilizando para ello
En vista de lo anterior, algunas personas naturales (residentes una cuenta de naturaleza débito en el grupo de cuentas del
o no residentes) empezaron a crear desde el 2017 “sociedades patrimonio contable (ver Concepto 1014 de octubre de 2019,
sombrilla”, es decir, sociedades de papel cuyo único propósito expedido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
era recibir el dividendo no gravado distribuido por otras –CTCP–).
sociedades nacionales. Sin embargo, luego de recibido, el
dividendo quedaba “congelado” en la sociedad de papel, Posteriormente, cuando el socio o accionista persona natural
toda vez que si era distribuido (esta vez a favor de personas (residente o no residente) reciba los dividendos no gravados,
naturales), se generaba la tributación de los artículos 242 y la sociedad primero deberá calcular la respectiva retención en
245 del ET. la fuente (aplicando para ello las normas de los artículos 242 y
245 del ET), y sobre el valor calculado se restará la “retención
En la práctica, lo que se lograba con la creación de este tipo de trasladable” que la sociedad tenía controlada en la cuenta de
sociedades era aplazar o diferir la doble tributación establecida naturaleza débito.
con la Ley 1819 de 2016. Además, sobre estas sociedades
también se podían crear gastos no deducibles (por ejemplo, Ahora bien, esto genera un problema; si la retención aplicada
los gastos personales de sus socios personas naturales), de a los socios personas naturales es inferior al valor de la
manera tal que no obtendrían utilidades para redistribuir, con “retención trasladable”, solo podrá trasladarse hasta el valor
lo cual también se eludía la doble tributación de la Ley 1819 de que no sobrepase el monto de la retención a cargo de dichos
2016. socios (ver artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016). Esto
provocaría que el excedente se convierta en un gasto no
Por tal motivo, y como se mencionó, el artículo 242-1 del ET deducible para la sociedad.
fue reglamentado por el Decreto 2371 de diciembre 27 de
2019 (ver artículos 1.2.4.7.9, 1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT Para ilustrar lo anterior, suponga que la sociedad A repartió
1625 de 2016), estableciendo así que todas las sociedades a la sociedad B dividendos no gravados por $100.000.000,
nacionales del régimen ordinario (excluyendo las sociedades y le practicó una retención de $7.500.000. La sociedad B
acogidas al régimen CHC de los artículos 809 al 894 del ET, a no tributará sobre esos $100.000.000 (toda vez que en su
las que hagan parte de un grupo empresarial de la Ley 222 de declaración de renta los imputará como ingreso no gravado,

aplicando la norma del artículo 48 del ET), y por ello registrará Veamos ahora los siguientes casos:
los $7.500.000 en una cuenta de naturaleza débito en su
patrimonio contable. 1. Suponga que al cierre del ejercicio la sociedad B recibió
los $100.000.000 por concepto de dividendos no
Ahora, la sociedad B distribuye esos $100.000.000 a su único gravados, pero no obtuvo utilidad contable neta del
socio (persona natural residente) y, en consecuencia, al ejercicio, sino una pérdida. En dicho caso la sociedad B
entregarlos como dividendo no gravado deberá, en primer no podrá distribuir dividendos y, en consecuencia, los
lugar, retenerle en la fuente, conforme al inciso primero del $7.500.000 no serán trasladables y se convertirán en un
artículo 242 del ET, con lo que se obtendría una retención de gasto no deducible por impuestos asumidos.
$8.932.000. Dicho lo anterior, la sociedad B podrá restar a ese
valor los $7.500.000 por “retención trasladable” que le habían Lo anterior afecta los estados financieros de la sociedad B,
practicado antes, y así la retención neta que se le practicará al incrementando su pérdida hasta el punto en que podría
socio sería de $1.432.000. incurrir en causales de liquidación obligatoria. De otro
lado, si la sociedad B obtiene utilidad del ejercicio, pero
Posteriormente, el socio reportará en su declaración de renta es entregada a la sociedad C, el control de la retención
el ingreso por dividendo no gravado de $100.000.000, y sobre trasladable pasa a la contabilidad de esta última, la cual,
el mismo liquidará su impuesto de $8.932.000; seguidamente, de obtener pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir
en el renglón de “descuento tributario”, restará los $7.500.000 dividendos y deberá registrar el gasto no deducible por los
(ver parágrafo del artículo 242 del ET), y en el renglón de $7.500.000.
“retenciones en la fuente” registrará $1.432.000. De esa
forma, el saldo a pagar en la declaración del socio sería de cero Debe tenerse presente que es posible que las sociedades
pesos ($0). B o C sean sociedades creadas con fines comerciales
normales. Por lo tanto, la aplicación de la norma del
artículo 242-1 del ET, aunque en realidad pretende
combatir a las “sociedades sombrilla”, perjudica al final a
todos los demás tipos societarios.
2. Si la sociedad B obtiene utilidad en el ejercicio y sus socios

o accionistas son dos personas naturales residentes del
régimen ordinario, y a cada uno distribuirá $50.000.000,
calculará una retención de cero pesos (a cada uno), según
las instrucciones de la tabla del inciso primero del artículo
El artículo 242-1 del ET 242 del ET. En ese sentido, la sociedad no les podrá
trasladar la retención en la fuente (ver artículo 1.2.4.7.10
fue creado con el propósito del DUT 1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2371 de
de desestimular la estrategia 2019). A causa de lo anterior, ese monto ($7.500.000) se
registrará como un gasto no deducible en la contabilidad
que algunas personas naturales de la sociedad B.
residentes y no residentes 3. Si la sociedad B obtiene utilidad en el ejercicio, pero
utilizaban para eludir la doble sus socios son entidades no contribuyentes de renta o
tributación sobre dividendos no entidades del régimen especial, tampoco servirá que les
traslade los $7.500.000 (no podrán imputar ese valor en
gravados, establecida por la Ley el renglón de descuento tributario), toda vez que a esas
1819 de 2016 entidades no les corresponde liquidar impuesto de renta
(ver artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, adicionado
por el Decreto 2371 de 2019). Lo anterior implica que
dichos socios deberán solicitarle a la sociedad A que les
reintegre el valor de la retención ($7.500.000). Esto traería
inconvenientes para la sociedad A, si precisamente en el
mes en que le corresponde reintegrar ese monto no tiene
otras retenciones por consignar a la Dian con las cuales
pueda hacer el cruce de cuentas.
4. Si la sociedad B obtiene utilidad del ejercicio, pero los

socios que recibirán los dividendos ($100.000.000) son
personas naturales residentes inscritas en el régimen
simple (algo posible, siempre que sean personas naturales

para las cuales los dividendos no representen más del

20 % del total de sus ingresos fiscales anuales), el artículo Tenga en cuenta que…
911 del ET indica que no serán objeto de retenciones
a título de renta. Este sería otro evento en el que los La norma contenida en el parágrafo del artículo 242
$7.500.000 no se podrían trasladar y tendrían que del ET es la que permite que el socio persona natural
registrarse como un gasto no deducible para la sociedad B. residente pueda imputar el “descuento tributario” de
$7.500.000 por “retención trasladable”. Pese a ello, esa
Lo más complejo de este caso es que esos socios personas misma instrucción también debía incluirse en el artículo
naturales residentes deberán calcular el impuesto sobre 245 del ET, que regula la tributación de las personas
los $100.000.000 en su declaración del régimen simple, naturales no residentes. En todo caso, el Decreto 2371
según la tarifa señalada en el artículo 908 del ET, y sin de 2019 aclara que la “retención trasladable” la pueden
poder afectarlo con el respectivo descuento tributario. imputar tanto personas naturales residentes como no
residentes.
Sobre dividendos gravados
Es importante tener en cuenta que la norma del artículo
Si la sociedad nacional recibe dividendos gravados de otra 259-2 del ET, adicionado por el artículo 96 de la Ley
sociedad nacional, el inciso segundo del artículo 242-1 del ET 2010 de 2019, contiene el listado de los conceptos
y el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 (adicionado con el que pueden imputarse en la declaración de renta del
Decreto 2371 de 2019) establecen lo siguiente: régimen ordinario como descuentos tributarios. En dicha
norma no se menciona el “descuento por retenciones
La sociedad queda sujeta a que inicialmente le practiquen una trasladables” del artículo 242 del ET. Por lo tanto, será
retención según la tarifa del artículo 240 del ET que le aplique. necesario un decreto que regule la materia.
Si la sociedad no tributa con las tarifas del citado artículo
240 (caso, por ejemplo, de las sociedades en zonas francas,
siempre aplicarán la tarifa general del inciso 1 del mismo En el caso de las sucursales en Colombia de las
artículo. La sociedad quedará sujeta a retención con la tarifa sociedades extranjeras, el artículo 246 del ET estable
especial del 27 %, si recibe dividendos de una sociedad que que, cuando reciban dividendos (gravados y no
ejecuta las mega inversiones del artículo 235-3 del ET. gravados) de parte de cualquier sociedad nacional y
correspondientes a los ejercicios 2017 y siguientes
La retención de este punto será utilizada por la sociedad (ver artículo 246-1 del ET), ya no utilizarán la tarifa del
nacional en su propia declaración de renta, dado que los 5 %, sino del 7,5 % sobre los dividendos no gravados.
dividendos percibidos generarán impuesto y, por este motivo, De igual manera, no utilizarán la tarifa del 35 % sobre
tal retención no será trasladable. los dividendos gravados, sino las tarifas del artículo
240 del ET, según el tipo de sociedad que distribuyó el
Al valor resultante de tomar el dividendo gravado y restarle dividendo.
la retención del punto anterior se le practicará otra retención
adicional del 7,5 %, la cual sí se tratará como “retención Además, si la sucursal en Colombia de sociedad
trasladable”. extranjera recibe dividendos de los ejercicios 2016 o
anteriores, solo tributará sobre la parte gravada según
la tarifa del artículo 240 que le aplique en el año en que
Modelos y formatos recibe el dividendo.
Tributación sobre dividendos
En esta plantilla podrá hacer simulaciones para definir

los montos del impuesto de renta sobre dividendos, y
sus respectivas retenciones en la fuente, que aplican a
personas naturales y jurídicas luego de los cambios de
la Ley 2010 de 2019 y el Decreto reglamentario 2371 de
2019. Para ello, se presenta un comparativo entre los
cálculos que deben realizarse por el año gravable 2019 y
los que se realizarán por el 2020.
http://actualice.se/altg

ANTICIPOS
Por el año gravable 2019, las personas jurídicas deberán verificar si se encuentran obligadas a calcular el anticipo al impuesto de
renta o sobretasa al mismo. En las siguientes líneas nos referimos a ambos casos.
Anticipo al impuesto de renta
E Declarantes por primera vez

l artículo 807 del Estatuto Tributario –ET– señala que los
contribuyentes del régimen ordinario que al declarar su
impuesto de renta en el formulario 110 generen un valor Si se trata de un contribuyente que presenta la declaración por
por concepto de “impuesto neto de renta”, deberán calcular primera vez, la norma señala que el porcentaje aplicable para
el anticipo a dicho impuesto por el año fiscal siguiente, que en el cálculo del anticipo es del 25 %; y debido a que no cuenta
este caso sería el anticipo del año gravable 2020. con períodos anteriores, no es posible promediar el impuesto
neto de renta, por lo que solo podrá utilizar el procedimiento 1
Para determinar dicho monto se pueden utilizar dos para determinar el anticipo.
procedimientos:
Para ilustrar lo anterior, suponga que un contribuyente que
1. Tomar el impuesto neto de renta, multiplicarlo por el declara por primera vez presenta la declaración de renta del
porcentaje que se exige como anticipo, y al valor obtenido año gravable 2019. Dicha declaración arrojó como impuesto
en esta operación restarle las retenciones en la fuente neto de renta $3.250.000, y tiene retenciones en la fuente que
que le practicaron durante el año gravable; el resultado le practicaron por valor de $650.000. De acuerdo con los datos
corresponderá al anticipo del impuesto de renta a pagar. anteriores, el anticipo de renta de este contribuyente será:
2. Promediar el impuesto neto de renta de los dos últimos

Cálculo del anticipo del impuesto de renta
años, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda, y
en la declaración del primer año
al resultado restarle las retenciones en la fuente que le Procedimiento 1
fueron practicadas durante el año gravable.
Impuesto neto de renta 2019 $3.250.000
El porcentaje dependerá de la cantidad de veces que haya (*) 25 % $813.000
declarado la persona jurídica, así:
Base para calcular el anticipo del
(=) $813.000
impuesto de renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
(-) ($650.000)
durante el 2019
25 % Primer año
(=) Anticipo de renta por pagar en el 2020 $163.000
Anticipo Tenga en cuenta que…

al impuesto 50 % Segundo año
de renta
Las entidades del régimen tributario especial no
calculan anticipos; ver artículos 19 y 19-4 del ET y el
Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017.
De igual forma, si el contribuyente puede demostrar

75 % Tercer año o más
que, por causas ajenas a su voluntad (ejemplo un
desastre invernal), las rentas que obtendrá durante
el año siguiente (en este caso el 2020) se verán
disminuidas, podrá liquidarse un menor anticipo al
Así, al calcular el anticipo se pueden generar tres situaciones,
2020, siguiendo las instrucciones de la Circular Dian 044
que presentamos a continuación:
de junio 1 de 2009.

Segunda declaración Tercera declaración en adelante

Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez, el Si se trata de la tercera declaración en adelante, el porcentaje
porcentaje aplicable para calcular el anticipo del impuesto de que deberá aplicar para calcular el anticipo será del 75 %. En
renta es del 50 %. Sin embargo, en este caso el contribuyente este caso, al igual que en el anterior, el contribuyente deberá
deberá calcularlo utilizando los dos procedimientos y escoger calcular el anticipo por los dos procedimientos y escoger el
el que más le favorezca. que más le favorezca.
Suponga que el contribuyente del ejemplo anterior declaró Supongamos que la declaración de renta del año gravable
el impuesto de renta por el año gravable 2018, y debe 2019 es la tercera que presenta el contribuyente, siendo los
hacerlo nuevamente por el 2019. En las declaraciones generó mismos datos del ejercicio anterior:
un impuesto neto de renta de $2.985.000 y $3.250.000,
respectivamente, y le practicaron retenciones en la fuente Cálculo del anticipo del impuesto de renta
durante el 2019 por $650.000. del tercer año en adelante
Procedimiento 2
El contribuyente deberá calcular el anticipo por los dos
Impuesto neto de renta 2019 $3.250.000
procedimientos, así:
(*) 75 % $2.438.000
Cálculo del anticipo del impuesto de renta Base para calcular el anticipo del
del segundo año (=) $2.438.000
impuesto de renta
Procedimiento 1
Retenciones en la fuente que le practicaron
Impuesto neto de renta 2019 $3.250.000 (-) ($650.000)
durante el 2019
(*) 50 % $1.625.000 (=) Anticipo de renta por pagar en el 2019 $1.788.000
(=) $1.625.000
impuesto de renta
Retenciones en la fuente que le practicaron del tercer año en adelante
(-) ($650.000)
durante el 2019 Procedimiento 2
(=) Anticipo de renta por pagar en el 2016 $975.000 Promedio impuesto neto de renta 2018 –
$3.118.000
2019
(*) 75 % $2.339.000
del segundo año Base para calcular el anticipo del
Procedimiento 2 (=) $2.339.000
impuesto de renta
Promedio impuesto neto de renta 2018 – Retenciones en la fuente que le practicaron
$3.118.000 (-) ($650.000)
2019 durante el 2015
(*) 50 % $1.559.000 (=) Anticipo de renta por pagar en el 2016 $1.689.000
(=) $1.559.000 El anticipo de renta en este caso será de $1.689.000.
impuesto de renta
Retenciones en la fuente que le
(-) ($650.000) Cabe señalar que si al realizar este cálculo el valor del anticipo
practicaron durante el 2019
es negativo, en el renglón del formulario se deberá colocar
(=) Anticipo de renta por pagar en el 2016 $909.000 cero ($0).
Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del año

gravable 2019 que deberá pagar el contribuyente será de
$909.000.

Anticipo a la sobretasa del impuesto de renta
E
l artículo 92 de la Ley 2010 de Como se evidencia, solo las entidades
2. Para el año gravable 2021, financieras que obtengan rentas líquidas
2019 (demandado ante la Corte
adicionales, de tres (3) puntos gravables superiores a 120.000 UVT en
Constitucional; ver expediente
porcentuales sobre la tarifa cada uno de los años gravables 2020 –
D-13649 de 2020) adicionó nuevamente
general del impuesto, siendo 2022 serán las que deban liquidar un
un parágrafo 7 al artículo 240 del ET,
en total del treinta y cuatro por mayor valor de su impuesto de renta
para establecer que algunas entidades
ciento (34 %). (denominado “sobretasa”), utilizando
financieras deberán pagar una sobretasa
en el impuesto de renta del régimen los puntos adicionales especiales que se
3. Para el año gravable 2022, mencionan en la norma citada.
ordinario a partir del año gravable 2020.
adicionales, de tres (3) puntos
porcentuales sobre la tarifa Sin embargo, la norma señala
La norma adicionada nuevamente
general del impuesto, siendo en que respecto a esas sobretasas se
mediante la Ley 2010 de 2019 establece
total del treinta y tres por ciento deberá liquidar un anticipo sobre
lo siguiente:
(33 %). la base gravable de la declaración
del año inmediatamente anterior.
“Parágrafo 7: Las entidades Los puntos adicionales de la que En consecuencia, si por ejemplo
financieras deberán liquidar unos trata el presente parágrafo solo una entidad financiera cerró el año
puntos adicionales al impuesto de son aplicables a las personas gravable 2019 con una renta líquida
renta y complementarios durante jurídicas que, en el año gravable gravable superior a 120.000 UVT
los siguientes períodos gravables: correspondiente, tengan una renta ($4.112.400.000), deberá calcular, en
gravable igual o superior a 120.000 esa misma declaración, un anticipo a
1. Para el año gravable 2020, UVT. la sobretasa del año gravable 2020,
adicionales, de cuatro (4) puntos
aplicando la tarifa del 4 % (sobre la
porcentuales sobre la tarifa La sobretasa de que trata este
renta líquida gravable 2019). En todo
general del impuesto, siendo en parágrafo está sujeta, para
caso, si el contribuyente se liquidó
total del treinta y seis por ciento los tres periodos gravables
durante el año gravable 2019, dejando
(36 %). aplicables, a un anticipo del cien
de existir jurídicamente durante el año
por ciento 100 % del valor de la
gravable 2020, no habrá lugar a liquidar
misma, calculado sobre la base
el mencionado anticipo. La forma como
gravable del impuesto sobre la
el contribuyente deberá proceder en
renta y complementarios sobre
los siguientes períodos se explicó en la
la cual el contribuyente liquidó
página 9.
el mencionado impuesto para el
(…) solo año gravable inmediatamente
anterior. El anticipo de la sobretasa
las entidades del impuesto sobre la renta y Tenga en cuenta que…
financieras que obtengan complementarios deberá pagarse
en dos cuotas iguales anuales en La sobretasa creada con el artí-
rentas liquidas gravables los plazos que fije el reglamento. culo 80 de la Ley 1943 de 2018,
superiores a 120.000 UVT y que empezaba a aplicar por el
Con el fin de contribuir al bienestar año gravable 2019, fue declarada
en cada uno de los años general y al mejoramiento de la inexequible por la Corte Consti-
gravables 2020 – 2022 calidad de vida de la población, el tucional, con efectos inmediatos,
recaudo por concepto de la sobre- a través de la Sentencia C-510 de
serán las que deban tasa de que trata este parágrafo octubre 29 de 2019, toda vez que
liquidar un mayor valor se destinará a la financiación de fue una propuesta que no contó
carreteras y vías de la Red Vial con el aval previo del Gobierno.
de su impuesto de renta Terciaria. El Gobierno nacional Por tanto, en la declaración del
(…) determinará las condiciones y año gravable 2019 no se liqui-
la forma de asignación de los dará dicha sobretasa, pero sí un
recursos recaudados, así como el “anticipo a la sobretasa del año
mecanismo para la ejecución de los gravable 2020”, que explicaremos
mismos”. más adelante.

FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN
MENÚ INTERACTIVO
OPORTUNIDAD PARA
EFECTUAR CORRECCIONES
BENEFICIO DE AUDITORÍA
L
a firmeza es la condición jurídica que adquiere una desde el vencimiento del plazo para declarar en el caso de las
declaración tributaria después de haber transcurrido declaraciones presentadas oportunamente, o desde el día de la
el plazo para que la Dian expida la notificación de presentación, si son extemporáneas. En todo caso, si el saldo a
requerimiento especial. Al respecto, la versión vigente del favor de la declaración es solicitado en devolución o compensa-
artículo 714 del ET y el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 ción, los tres años para auditarla empezarán a contar desde el
establece que la declaración del impuesto de renta tendrá un momento en que se haya presentado la respectiva solicitud.
período de firmeza especial, que será de 3 a 5 años.
De acuerdo con el artículo 147 del ET, la Dian dispone de
Así, por ejemplo, si se trata de una declaración de renta del 12 años para auditar una declaración de renta del régimen
régimen ordinario en la cual no se liquidan pérdidas fiscales (in- ordinario, si sobre ella se liquida alguna pérdida fiscal
dependientemente de si la declaración arroja saldo a pagar o a compensable en ejercicios siguientes. Sin embargo, la Ley
favor), la Dian dispone de tres (3) años para auditarlas, contados 2010 de 2019 indicó lo siguiente:

ocurre con las declaraciones en las que se determinen o com-

“Artículo 117. Término de firmeza. El término de firmeza pensen pérdidas. Sin embargo, como lo indicamos en la página
de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la 58, aún no existe claridad respecto a si este plazo empieza con
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios posterioridad al año gravable en el que se liquidó la pérdida o
de los contribuyentes que determinen o compensen luego de la presentación de la declaración.
pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios
de Transferencia, será de cinco (5) años.” Finalmente, y de acuerdo con el nuevo artículo 689-2 del ET
(beneficio de auditoría), creado con el artículo 105 de la Ley
Por lo tanto, para las declaraciones que se presenten durante la 1943 de 2018, en el caso de las declaraciones de renta del
vigencia 2020 y siguientes, la firmeza operará así: en el caso de régimen ordinario de los años gravables 2019, 2020 o 2021
la declaración del impuesto sobre la renta de los contribuyentes que se presenten cumpliendo los requisitos allí establecidos,
sometidos al régimen de precios de transferencia, el período de la Dian dispondrá de 6 o 12 meses para auditarla (contados
firmeza corresponderá a cinco (5) años, de la misma forma que desde la fecha de su presentación).
En síntesis, los plazos de firmeza que podrá tener la declaración de renta de una persona jurídica son:
Firmeza de las declaraciones de

renta de una persona jurídica,
presentadas en la vigencia 2020
o posterior
¿Está sujeta al régimen de

precios de transferencia?
No Sí
Liquida o compensa
No liquida pérdidas
pérdidas
Presentada Presentada
oportunamente extemporáneamente
3 años 3 años 5 años 5 años
Debe reglamentarse Debe reglamentarse

Desde el vencimiento del Desde el día de la el momento en el que el momento en el que
plazo para declarar. presentación. empieza a contar el empieza a contar el
término. término.
Si se liquida un saldo a favor que se solicita

en devolución o compensación posteriormente.
3 años
Desde la solicitud de la
devolución o compensación.
Las declaraciones que cumplan con los requisitos del artículo 689-2 del ET podrán
acceder al beneficio de auditoría para quedar en firme en 6 o 12 meses.

Oportunidad para efectuar correcciones
T
eniendo en cuenta lo expuesto hasta este punto, es importante recordar que los artículos 588 y 589 del ET solo conceden
un plazo de uno (1) o dos (2) años para que el contribuyente pueda efectuar correcciones voluntarias de forma válida a sus
declaraciones tributarias.
Correcciones que aumentan el saldo a pagar o disminuyen el saldo a favor

El artículo 588 del ET, modificado por el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019, contiene el plazo para que los contribuyentes puedan
efectuar válidamente correcciones a sus declaraciones en las cuales se incremente el saldo a pagar o disminuya el saldo a favor.
Para entender dicha modificación, a continuación presentamos la versión comparativa de los textos de la citada norma:
Versión antes de la Ley 2010 de 2019 Versión después de la Ley 2010 de 2019
“Artículo 588. Correcciones que aumentan el impuesto o “Artículo 588. Correcciones que aumentan el impuesto o
disminuyen el saldo a favor (este artículo no fue modificado por disminuyen el saldo a favor (modificado por el artículo 107 de la
la Ley 1943 de 2018, por la Ley 1955 de mayo de 2019 ni por el Ley 2010 de diciembre 27 de 2019).
Decreto-Ley 2106 de noviembre de 2019).
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 709 y 713, los
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 709 y 713, los contribuyentes, responsables o agentes retenedores podrán
contribuyentes, responsables o agentes retenedores podrán corregir sus declaraciones tributarias dentro de los tres (3) años
corregir sus declaraciones tributarias dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se
siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, en
les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, en relación con la declaración tributaria que se corrige, y se liquide la
relación con la declaración tributaria que se corrige, y se liquide la correspondiente sanción por corrección.
correspondiente sanción por corrección.
Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente
Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante presente con posterioridad a la declaración
retenedor o declarante presente con posterioridad a la declaración inicial, será considerada como una corrección a la declaración inicial
inicial, será considerada como una corrección a la declaración inicial o a la última corrección presentada, según el caso.
o a la última corrección presentada, según el caso.
Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca
Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca a la rectificación de un error que proviene de diferencias de criterio
a la rectificación de un error que proviene de diferencias de criterio o de apreciación entre las oficinas de impuestos y el declarante,
o de apreciación entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable (siempre que los
relativas a la interpretación del derecho aplicable (siempre que los hechos que consten en la declaración objeto de corrección sean
hechos que consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos), no se aplicará la sanción de corrección.
completos y verdaderos), no se aplicará la sanción de corrección. Para tal efecto, el contribuyente procederá a corregir siguiendo
Para tal efecto, el contribuyente procederá a corregir siguiendo el procedimiento previsto en el artículo siguiente y explicando las
el procedimiento previsto en el artículo siguiente y explicando las razones en que se fundamenta.
razones en que se fundamenta.
La corrección prevista en este artículo también procede cuando
La corrección prevista en este artículo también procede cuando no se varíe el valor a pagar o el saldo a favor. En este caso no será
no se varíe el valor a pagar o el saldo a favor. En este caso no será necesario liquidar sanción por corrección.
necesario liquidar sanción por corrección.
Parágrafo 1. En los casos previstos en el presente artículo, el Parágrafo 1. En los casos previstos en el presente artículo, el
contribuyente, retenedor o responsable podrá corregir válidamente contribuyente, retenedor o responsable podrá corregir válidamente
sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el
término previsto en este artículo, cuando se realice en el término de término previsto en este artículo, cuando se realice en el término de
respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento para corregir. respuesta al pliego de cargos o al emplazamiento para corregir.
Parágrafo 2. Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) Parágrafo 2. Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b)
y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario, siempre y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario, siempre
y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán
corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente artículo, corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente artículo,
liquidando una sanción equivalente al 2 % de la sanción de que trata liquidando una sanción equivalente al 2 % de la sanción de que trata
el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT.” el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT.”

Por tanto, la modificación introducida al artículo 588 del ET, Correcciones que disminuyen el valor a
que solo puede aplicarse a las nuevas declaraciones oportunas
o extemporáneas que se presenten a partir de diciembre pagar o aumentan el saldo a favor
27 de 2019 (ver Concepto Dian 2616 de febrero 7 de 2020),
Si se trata de correcciones mediante las cuales se pretenda dismi-
indica que los contribuyentes ahora dispondrán de tres años
nuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, atendiendo las
(y no solo de dos) para efectuar el tipo de correcciones allí
indicaciones del artículo 589 el ET (no modificado por la Ley 1943
mencionadas.
de 2018, ni por la Ley 2010 de 2019), el contribuyente dispone de
Eso es algo que permite equilibrar la balanza, pues, como lo un (1) año a partir del vencimiento del plazo para declarar.
habíamos destacado desde el portal Actualícese, la Dian ha
Además, cuando las declaraciones de renta del régimen
contado (desde enero de 2017) con un término de tres (3)
ordinario del año gravable 2019 o del 2020 queden amparadas
años para auditar las declaraciones (ver inciso primero del
con el beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET al que
artículo 714 del ET, modificado con el artículo 277 de la Ley
nos referiremos a continuación, el contribuyente tampoco
1819 de 2016), mientras que el contribuyente solo disponía
podrá modificarlas después de haber transcurrido seis (6) o
de dos (2) años para efectuar las correcciones que trata el
doce (12) meses desde su presentación, pues si la declaración
artículo 588 del ET.
queda en firme para la Dian, también para el contribuyente, y
ya no se admitirán correcciones a la misma.
Beneficio de auditoría
E
l beneficio de auditoria fue creado por el artículo 105 siguientes a su presentación, siempre que se cumplan los
de la Ley 1943 de 2018, mediante el cual se adicionó el siguientes requisitos básicos:
artículo 689-2 al ET. Sin embargo, dada la declaratoria de
inexequibilidad de la Ley de financiamiento, el artículo 123 de
la Ley 2010 de 2019 retomó dicho beneficio para los períodos
gravables 2020 y 2021.
1. En relación con la declaración del año gravable
2019
Para este caso la norma exige que, en primer lugar, la

De acuerdo con lo anterior, todos los contribuyentes del declaración del año anterior, es decir, la del año gravable
impuesto de renta (sean personas naturales y/o sucesiones 2018, esté previamente presentada (sin importar si fue una
ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas declaración obligatoria o voluntaria, o si fue presentada
nacionales o extranjeras, contribuyentes del régimen oportunamente o de forma extemporánea).
ordinario o del régimen especial, etc.) podrán aspirar a que
sus declaraciones de renta de los años gravables 2019, 2020 Además, dicha declaración (año gravable 2018) tiene que reflejar
y 2021 queden amparadas con el beneficio de auditoría y en el renglón del impuesto neto de renta un valor superior a las
su firmeza se produzca dentro de seis (6) o doce (12) meses 71 UVT (71 x $33.156 = $2.354.000 por el año gravable 2018).
Beneficio de auditoría en la declaración de renta del año gravable 2019
Declaración de renta del año Impuesto neto de renta

gravable 2018 del año gravable 2019
20 % a 29 % 30 %
Obligatoria o voluntaria;
Permite Superior al impuesto Más al impuesto
oportuna o extemporánea
neto de renta del 2018 neto de renta del 2018
Impuesto de renta
$2.354.000 Firme en 12 meses Firme en 6 meses
superior a 71 UVT

Seguidamente, la norma exige que en la declaración del año Adicionalmente, el beneficio de auditoría tampoco aplicaría
gravable 2019 se liquide un impuesto neto de renta equiva- para los contribuyentes que se trasladen al nuevo régimen
lente al del año gravable 2018 incrementado como mínimo en simple de tributación, los cuales, por el año gravable 2019,
un 30 %, con lo cual la firmeza operaría dentro de los seis (6) empezaron a presentar una nueva declaración anual especial
meses siguientes a su presentación. (ver artículos 903 al 916 del ET, modificados por el artículo 66
de la Ley 1943 de 2018).
Sin embargo, si el impuesto neto de renta del 2019 es superior
entre un 20 % y un 29 % en relación con el del año gravable Por último, es interesante destacar que si para las fechas en
2018, la firmeza operaría dentro de los 12 meses siguientes a su que vence la presentación oportuna de las declaraciones de
presentación. Por último, la norma demanda que la declaración renta de los años gravables 2019 o 2020 el contribuyente
del año gravable 2019 sea presentada y pagada oportunamente. tiene pendiente la presentación de alguna declaración de
años anteriores (por ejemplo, la del 2017 o 2018), la norma le
2. En relación con la declaración del año gravable

2020
permitirá presentarlas en forma extemporánea, obteniendo
sobre ellas el beneficio de auditoría, siempre y cuando en cada
una de ellas también se cumplan los mismos requisitos del
Para este caso se exigiría que primero haya sido presentada incremento mínimo del impuesto neto de renta de un año en
la declaración del año anterior (2019), y que en el impuesto comparación con el del año anterior.
neto de renta que se haya liquidado sea superior a 71 UVT
(71 x $34.270 = $2.433.000). Seguidamente, el impuesto Cuando se presenten esas declaraciones extemporáneas
neto de renta del año gravable 2020 deberá ser superior en el contribuyente deberá incluir la respectiva sanción y los
un 30 % o más en relación con el del año gravable 2019, y la intereses de mora. Al respecto, debe tenerse en cuenta
firmeza operará dentro de los seis (6) meses siguientes a su que cuando un contribuyente se atrase en la presentación
presentación. Ahora bien, si solo es superior entre el 20 % y de sus declaraciones de renta la Dian solo podrá exigirle
29 %, la firmeza operará dentro de los 12 meses siguientes. la presentación de aquellas para las cuales aún no hayan
Por último, la norma exige que la declaración del año gravable transcurrido más de cinco (5) años desde la fecha de
2020 sea presentada y pagada oportunamente. vencimiento (ver artículos 715 y siguientes del ET).
Otras reglas especiales

Respuestas
La norma advierte que este beneficio de auditoría (bien sea para
los años gravables 2019 o 2020) no aplicaría para los contribu- Beneficio de auditoría según la Ley 2010 de 2019
yentes que gocen de otros beneficios especiales otorgados por
estar ubicados en ciertas zonas geográficas del país. Ese sería ¿En qué consiste el beneficio de auditoría según la Ley
el caso de las personas jurídicas ubicadas en zonas francas o en 2010 de 2019?
los municipios que conforman las zonas más afectadas por el
conflicto –Zomac– (ver artículos 240-1 del ET, 235 al 237 de la http://actualice.se/aln2
Ley 1819 de 2016, y el Decreto 1650 de octubre de 2017).

CONCILIACIÓN FISCAL –
MENÚ INTERACTIVO
FORMATO 2516
CONCILIACIÓN FISCAL
CONTROL DE DETALLE
FORMATOS PARA EL REPORTE

DE CONCILIACIÓN FISCAL DEL
AÑO GRAVABLE 2019
RÉGIMEN SIMPLE DE
TRIBUTACIÓN
E
l proceso de conciliación fiscal contenido en el artículo
Nota: las mediciones realizadas a valor presente o a valor
772-1 del ET, y reglamentado mediante el Decreto
razonable bajo la aplicación de los marcos técnicos norma-
1998 de 2017, señala que todos los contribuyentes
tivos contables, deben reconocerse para efectos fiscales al
del impuesto de renta obligados a llevar contabilidad, sean
costo, precio de adquisición o valor nominal, siempre que
personas naturales o jurídicas, al igual que quienes decidan
la norma tributaria no contemple un tratamiento diferente.
llevarla de forma voluntaria, deben efectuar un proceso de
conciliación fiscal que permite analizar de manera detallada
las diferencias entre las cifras contables y las fiscales. La conciliación fiscal está compuesta por dos elementos: el
control de detalle y el reporte de conciliación fiscal, como
indicaremos a continuación:

Conciliación fiscal
E
l reporte de conciliación fiscal se
trata de un informe en el cual se demás partidas y conceptos que el artículo 868-2 del Estatuto
consolidan y explican las diferen- deban ser declarados, así como las Tributario (...)”
cias entre la aplicación de los marcos diferencias que surjan entre ellas.
técnicos normativos contables y las La (sic) cifras fiscales reportadas en “Artículo 1.7.3. Conservación
disposiciones contenidas en el Estatuto la conciliación fiscal corresponden y exhibición de la conciliación
Tributario –ET–. Este reporte constituye a los valores que se consignarán en fiscal. La conciliación fiscal deberá
un anexo a la declaración del impuesto la Declaración del impuesto sobre conservarse por el término de
sobre la renta y complementario, y debe la Renta y Complementario. firmeza de la declaración de
ser presentado a través de los servicios renta y complementario del año
informáticos de la Dian por los contri- La conciliación fiscal está gravable al cual corresponda, de
buyentes de dicho impuesto obligados compuesta por los siguientes conformidad con el artículo 632 del
a llevar contabilidad, o que la lleven de elementos: Estatuto Tributario, modificado por
forma voluntaria, y que hayan obtenido el artículo 46 de la Ley 962 de 2005
1. El control de detalle. Correspon- y el artículo 304 de la Ley 1819 de
ingresos brutos fiscales iguales o supe-
de a una herramienta de control 2016, y ponerse a disposición de la
riores a 45.000 UVT ($1.542.150.000 por
implementada de manera Administración Tributaria, cuando
el año gravable 2019).
autónoma por el contribuyente, ésta así lo requiera. La conciliación
Quienes no excedan el límite de la cual contiene las diferencias fiscal tendrá pleno valor probatorio
las 45.000 UVT deberán diligenciar que surgen entre los sistemas en los términos de los artículos 772
el reporte de conciliación fiscal en de reconocimiento y medición a 775 del Estatuto Tributario.
el formato dispuesto para tal fin, y de la aplicación de los marcos
conservarlo por el término de firmeza de técnicos normativos contables Parágrafo. La Unidad
la declaración de renta del año gravable y las disposiciones del Estatuto Administrativa Especial Dirección
al cual corresponda, pues esta puede ser Tributario y detalla las partidas de Impuestos y Aduanas
requerida por la Dian. conciliadas a que se refiere el Nacionales (DIAN), en uso de
numeral 2 de este artículo. las facultades otorgadas por el
En relación con este tema, los artículos parágrafo del artículo 684 del
1.7.1, 1.7.3 y 1.7.4 del Decreto 1625 de El control de detalle deberá Estatuto Tributario, podrá solicitar
2016 señalan lo siguiente: contener como mínimo: la trasmisión electrónica del
control de detalle a que se refiere
a) Su diligenciamiento, el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de
“Artículo 1.7.1. Conciliación fiscal. deberá reflejar de manera este Decreto.”
La conciliación fiscal constituye consistente el tratamiento
una obligación de carácter fiscal de las transacciones “Artículo 1.7.4. Prescripción del
formal, que se define como el o hechos económicos que reporte de conciliación fiscal.
sistema de control o conciliación generen diferencias de
mediante el cual los contribuyentes reconocimiento y medición (...)
del impuesto sobre la renta y entre lo contable y fiscal.
complementario obligados a llevar Las condiciones y requisitos del
contabilidad, deben registrar b) Deberá garantizar la control de detalle a que se refiere
las diferencias que surjan entre identificación y detalle de las el numeral 1 del Artículo 1.7.1.
la aplicación de los marcos diferencias, a que se refiere el de este Decreto, aplicarán a
técnicos normativos contables inciso 1° de este artículo; así partir del año gravable 2018. En
y las disposiciones del Estatuto como el registro o registros todo caso para el año gravable
Tributario. contables a los cuales se 2017, los contribuyentes deberán
encuentra asociadas. probar las diferencias que resulten
La conciliación fiscal contendrá entre lo contable y lo fiscal
las bases contables y fiscales de c) Registrar las transacciones en bajo los sistemas que tengan
los activos, pasivos, ingresos, pesos colombianos de confor- implementados y los medios de
costos, gastos (deducciones) y midad con lo establecido en prueba idóneos.”

Control de detalle
E
l control de detalle (obligatorio Lo anterior significa que, si al final
a partir del año gravable 2018) del año el contribuyente identifica Tenga en cuenta que...
se configura como un sistema variaciones entre los saldos contables y
diseñado de manera autónoma por fiscales originados, por ejemplo, por la El control de detalle puede ser
el contribuyente, para registrar a lo aplicación de reajustes fiscales o por el requerido en cualquier momento
largo del año las diferencias que surjan rechazo fiscal de ciertos costos y gastos, por la Dian, en uso de sus faculta-
entre el reconocimiento contable y tales como los intereses de mora en des de fiscalización consagradas en
fiscal de ciertas partidas, a causa de la deudas tributarias, no será necesario el artículo 684 del ET.
aplicación de los nuevos marcos técnicos llevar dicho control sobre esas partidas.
normativos contables. Las entidades no contribuyentes
Respuestas del impuesto de renta (ver
Nota: el control de detalle puede artículos 22 y 23 del ET) no
realizarse de manera resumida se encuentran obligadas a
Elaboración y aplicación del elaborar el control de detalle ni
mediante una hoja de trabajo, en
control de detalle el reporte de conciliación fiscal.
la cual la Dian pueda comprender
las diferentes notas contables ¿Cómo se hace el registro de Esto último, pese a que algunas
utilizadas por el contribuyente para diferencias? Además, ¿cómo se deben presentar anualmente
aplicar sobre los saldos contables lleva el control de detalle? su respectiva declaración de
los criterios consignados en los ingresos y patrimonio en el mismo
Estándares Internacionales. http://actualice.se/a9p4 formulario 110.
Lo anterior es confirmado por el

parágrafo 3 del artículo 1.7.2 del
DUT 1625 de 2016:
Diferencias entre el reporte de conciliación fiscal
y el control de detalle “Parágrafo 3. No se
encuentran obligados a la
El control de detalle es un sistema donde el contribuyente registra las
conciliación fiscal de que
diferencias que surjan entre el reconocimiento contable y el fiscal.
tratan los artículos 1.7.1.
En el reporte de conciliación fiscal se consolidan y explican las transacciones y 1.7.2. de este Decreto
que generan diferencias de reconocimiento y medición e ntre lo contable y los no contribuyentes
lo fiscal. del impuesto de renta y
complementarios, salvo
que por disposición especial
se encuentren gravados
con el impuesto sobre la
renta y complementario por
alguna de las operaciones o
Control de detalle actividades que realicen”.
Reporte de conciliación fiscal
- Su implementación e s autónoma. - Es un anexo de la declaración
- Debe reflejar de manera de renta y, por tanto, hace
consistente el tratamiento fiscal parte integral de la misma.
de las transacciones que generan - Los contribuyentes obligados
diferencias. deben presentarla a través
- El registro de las transacciones de los medios informáticos
debe realizarse en pesos dispuestos por la Dian.
colombianos. - Debe ser firmado y presentado
- Puede ser requerido por la por el representante legal
Dian en cumplimiento de sus mediante el instrumento de
funciones de fiscalización. firma electrónica.

Formatos para el reporte de

conciliación fiscal del año gravable 2019
P
ara cumplir con lo estipulado en el colombianas –CHC– o de las zonas inversión obras por impuestos”
artículo 772-1 del ET y el artículo económicas especiales –Zese–. (modalidad 1 y modalidad 2). Sin
1.7.4 del DUT 1625 de octubre embargo, equivocadamente se sigue
de 2016, la Dian expidió la Resolución • En la sección “ESF – Patrimonio” incluyendo un renglón para restar
000052 de octubre 30 de 2018, a se incluyen nuevos renglones un supuesto “Anticipo de sobretasa
través de la cual prescribió los formatos informativos para reportar, como, liquidado el año gravable anterior”.
2516 v.2 y 2517 v.1, utilizados como por ejemplo, la retención sobre
anexos de las declaraciones de renta dividendos no gravados y gravados
(formularios 110 y 210) de los años practicada a una sociedad nacional
gravables 2018 y 2019 pertenecientes en los términos del artículo 242-1 Tenga en cuenta que…
a los contribuyentes obligados a llevar del ET (creado por el artículo 50 de
contabilidad. Sin embargo, con la la Ley 1943 de 2018 y modificado Mientras la presente cartilla
aprobación de la Ley 1943 de 2018 por el artículo 65 de la Ley 1955 de se encontraba en proceso de
(vigente por el año gravable 2019, según mayo de 2019). elaboración, el 19 de febrero de
la Sentencia de la Corte Constitucional 2020 la Dian publicó un proyecto
C-481 de 2019), y luego de los cambios • En la sección “ERI – Renta líquida”, de resolución, en cuyo artículo 2
efectuados por dicha norma al impuesto específicamente debajo de la se anuncia una nueva modificación
de renta para personas naturales y subpartida de ingresos brutos a la sección III: “ERI – Renta
jurídicas por el año gravable 2019, la por concepto de “Ganancias por líquida” del formato 2516 v.3.
Dian modificó dichos formatos a través inversiones en subsidiarias”, se Con ello se pretende incorporar
de Resolución 000071 de octubre 28 incluyeron nuevos renglones para los siguientes nuevos conceptos:
de 2019, prescribiendo para ello los reportar los dividendos obtenidos
por las mega inversiones. • Valor inversión obras por
nuevos formatos 2516 v.3 y 2517 v.2 de
impuestos hasta del 50 % del
conciliación fiscal.
• En la subpartida de “Otros gastos” valor del impuesto a cargo
se eliminó el renglón para reportar (modalidad de pago 1).
Nota: a través del artículo 6 de
la deducción por IVA en la compra • Descuento efectivo a
la Resolución 000071 de 2019, la
de bienes de capital (ver artículo inversiones de obras por
Dian dispuso que los reportes de
115-2 del ET, derogado por el impuestos (modalidad de
conciliación fiscal del actual año
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018) pago 2).
gravable se deberán realizar de
y se adicionó el nuevo renglón
acuerdo con los nuevos formatos • Anticipo de sobretasa a
para reportar “Contribuciones a
2516 v.3 y 2517 v.2. instituciones financieras por el
educación de los empleados”
(ver página 40). año gravable anterior.
Novedades en la estructura • El renglón anteriormente

• Sobretasa a instituciones
financieras.
del formato 2516 v.3 denominado “Renta líquida
ordinaria del ejercicio" (sin incluir • Anticipo de sobretasa a
En contraste con la elaboración y dividendos gravados al 5 % y al instituciones financieras por el
presentación del reporte de conciliación 35 %) ahora recibe el nombre año gravable siguiente.
fiscal del año gravable 2018, en de “Renta líquida ordinaria del
esta ocasión la Dian ha introducido ejercicio” (incluye únicamente
las siguientes novedades para la dividendos de sociedades
elaboración del respectivo reporte por el Respuestas
nacionales a la tarifa general).
año gravable 2019:
• En el renglón para calcular la renta Pago de sanción tributaria por la
• En la hoja 1, con la información presuntiva se incluye la instrucción corrección del formato 2516
de la “Carátula”, se incluyeron de que se utilizará la tarifa del 1,5 %
nuevos renglones para informar ¿La corrección del formato 2516
y no la del 3,5 %.
si el contribuyente se acogió a los genera el pago de alguna sanción
beneficios de las mega inversiones, • En la sección para informar los tributaria?
de las rentas exentas de la economía descuentos tributarios se eliminaron http://actualice.se/9o78
naranja, de las compañías holding los renglones para reportar el “Valor

Plazo para presentar el

formato de conciliación fiscal
Régimen simple de tributación
por el año gravable 2019
E
l año gravable 2019 será llevar contabilidad (o que la lleven de
el primero en el que 5.431 forma voluntaria) y que solo declaren
En el artículo 3 de la Resolución 000052 sociedades nacionales y 2.616 renta en los formularios 110 o 210.
de 2018 se estableció que el formato personas naturales residentes
2516 v.3 deberá entregarse antes del (ver Resolución Dian 000081 de Lo anterior, debido a que los forma-
vencimiento de la presentación de la noviembre de 2019, con el reporte tos 2516 y 2517 son anexos de los
declaración de renta del año gravable de inscritos al 30 de septiembre de formularios mencionados líneas atrás
2019 (ver página 7). 2019) acogidas al régimen simple, (110 o 210). Así, aunque los contribu-
deberán presentar su primera yentes inscritos en el SIMPLE puedan
Por tanto, se entiende que solo las tener la obligación de llevar contabili-
personas jurídicas contribuyentes del im- declaración anual de dicho régimen,
la cual se vencerá durante octubre dad, estarán exonerados de elaborar
puesto de renta (del régimen ordinario o
de 2020 (ver artículo 910 del ET y los formatos 2516 y 2517, toda vez
del especial), las cuales deben llevar con-
los artículos 1.5.8.3.11, 1.5.8.3.14 que no declaran en los formularios
tabilidad y declarar en el formulario 110,
y 1.6.1.13.2.50 del DUT 1625 de 110 o 210.
estarán obligadas a preparar y conservar
el formato 2516 v.3 del año gravable octubre de 2016, creados y/o
2019. Además, aquellas que hayan modificados con el Decreto 1468 La Dian tampoco podrá diseñar en el
obtenido ingresos brutos fiscales (rentas de agosto 13 de 2019 y el 2345 de futuro otro formato de conciliación
ordinarias y ganancias ocasionales) por diciembre 23 del mismo año). fiscal especial que se convierta en
montos iguales o superiores a 45.000 un anexo de la declaración anual
UVT deberán entregar virtualmente el Dichos contribuyentes, al del régimen simple, debido a que
archivo XML del mencionado formato. optar por el régimen simple las normas contenidas en el artículo
(ver código de responsabilidad 772-1 del ET y el Decreto 1998
de noviembre de 2017 continúan
Sanciones por no llevar 47 en el RUT), dejaron de ser
estableciendo que el sistema de
considerados contribuyentes de
el control de detalle y no renta y complementario en el conciliación fiscal (compuesto por
conservar o presentar el régimen ordinario, razón por la el control de detalle y el reporte de
conciliación fiscal) solo es exigible
reporte de conciliación fiscal cual les eliminaron el código de
a quienes sean contribuyentes de
responsabilidad 05 en el RUT (ver
renta y complementario; es decir,
Quienes incumplan con llevar a cabo instructivo de la Dian sobre dicho
es aplicable solo para quienes
el proceso de conciliación fiscal serían trámite, el cual siempre se puede
pertenezcan al régimen ordinario
sancionados conforme a la norma del hacer totalmente de forma virtual).
artículo 655 del ET, relacionada con las (responsabilidad 05 en el RUT) o al
irregularidades en la contabilidad. Dicho régimen especial (responsabilidad 04
En consecuencia, dichos contribu-
artículo fija una multa del 0,5 % del en el RUT).
yentes presentarán su declaración
mayor valor entre el patrimonio líquido anual del régimen simple en un
y los ingresos netos del año anterior al nuevo formulario y, por tanto, no
de su imposición, sin exceder las 20.000 deberán elaborar el formulario Publicaciones
UVT. Esta sanción se podría reducir bajo 110 ni el 210, los cuales solo serán
los criterios del artículo 640 del ET.
utilizados por los contribuyentes del
[Cartilla práctica] Régimen simple
régimen ordinario.
Sanción por correcciones al de tributación: liquidación,
ventajas y desventajas
reporte de conciliación fiscal Obligación frente a los
Las correcciones voluntarias realizadas formatos 2516 y 2517 El régimen simple de tributación fue
creado por la Ley de financiamiento
al reporte de conciliación fiscal (por 1943 de 2018, con el ánimo de
ejemplo, el caso del formato 2516 que La Dian, en su Resolución 000052
de octubre de 2018, modificada brindarles ventajas y garantías
debía ser presentado en el 2018 y se
por la Resolución 000071 de tributarias a los contribuyentes
corrigió en el 2019) no originan ningún
octubre de 2019, dispuso que los más pequeños. En esta publicación
tipo de sanción. Tampoco están sujetas
a un plazo determinado, es decir, que formatos de conciliación fiscal te enseñamos a liquidarlo, al igual
la corrección a dicho reporte puede 2516 (en su nueva versión 3) y que cuáles son sus ventajas y
hacerse en cualquier momento, una vez 2517 (en su nueva versión 2) solo desventajas.
sea presentada la respectiva corrección deberán ser elaborados por aquellos
al formulario 110, pues el formato 2516 contribuyentes de renta (del régimen http://actualice.se/aimp
constituye un anexo de este último. ordinario o del especial) obligados a

SÍNTESIS DE LAS NOVEDADES QUE APLICAN

EN LA DECLARACIÓN DEL AÑO GRAVABLE 2019
A Tarifa general del impuesto

lo largo de esta publicación hemos extranjeras: por el año gravable
comentado los aspectos más 2019, la tarifa general será del 33 %;
relevantes que se deben tener de renta si se trata de una entidad financiera
en cuenta al preparar la declaración de que cumple los requisitos explicados
Los artículos 240, 242-1, 245 y 246 del
renta de una persona jurídica por el año en la página 88, deberá liquidar un
ET fueron modificados y/o creados por
gravable 2019. Sin embargo, conscientes 4 % adicional como anticipo a la
los artículos 50, 51, 52, 80 y 122 de la
del tráfico de trabajo que conlleva el sobretasa del año gravable 2020.
Ley 1943 de 2018. De acuerdo con la
primer semestre del año para todos
normatividad vigente, las siguientes son 2. Entidades que aplicarán la tarifa
los contadores públicos colombianos,
las tarifas aplicables según el grupo de del 9 %:
en esta sección sintetizamos 12 puntos
empresa:
fundamentales que son comentados
por Diego Guevara Madrid, líder de • Empresas industriales y
1. Artículo 240 el ET, aplicable a comerciales del Estado, sobre
investigación tributaria de Actualícese, los
sociedades nacionales que operan la totalidad de su renta líquida
cuales serán expuestos en el seminario
por fuera de zonas francas, gravable (ver parágrafo 2 del
que realizará en diferentes lugares del
usuarias comerciales dentro artículo 240 de ET).
país durante este mes. Veamos:
de zonas francas y sociedades

• Empresas que alcanzaron a aco- años de operación del parque Ingresos que no son de
gerse a los beneficios de la Ley o muelle (ver literal “g” del
1429 de 2010. Estas emplearán parágrafo 5 del artículo 240
fuente nacional
la tabla especial del parágrafo 3 del ET).
Debido a la modificación realizada por
del artículo 240 del ET.
el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 al
• Empresas editoriales, solo Tarifa para los hoteles artículo 25 del ET, por el año gravable
sobre la renta líquida obtenida construidos entre 2003 y 2019 son considerados ingresos de
por actividades editoriales (ver fuente nacional (ver página 35):
2016
parágrafo 4 del artículo 240 del
1. Los intereses pagados por créditos
ET, artículo 21 Ley 98 de 1993 y
La Sentencia C-235 de mayo 29 de de corto plazo (hasta de 6 meses)
artículo 44 Ley 1379 de 2010).
2019 estableció que las personas obtenidos en el exterior para
jurídicas que habían construido efectos de respaldar operaciones
• Empresas que entre 2017 y
hoteles entre 2003 y 2016 tienen en el exterior como importación de
2027 construyan o remodelen
derecho a las rentas exentas de que mercancías y servicios, entre otros.
hoteles en municipios que a
diciembre de 2016 contaban trata el artículo 207-2 del ET (durante
los primeros 30 años de operación del 2. Los dividendos que una compañía
hasta con 200.000 habitantes.
hotel) y, por tanto, no deben calcular holding colombiana –CHC–
Estas utilizarán la tarifa del 9 %
la tarifa del 9 % que se les menciona distribuya a sus socios personas
durante los primeros 20 años de
en el artículo 240 del ET. jurídicas extranjeras o personas
operación del nuevo hotel o de
naturales no residentes (siempre
la ampliación (ver literales “a” y
que dichos socios no estén ubicados
“b” del parágrafo 5 del artículo Tarifa para el sector en jurisdicciones no cooperantes;
240 del ET).
cooperativo ver artículo 895 del ET).
• Empresas que entre 2019 y
Por el año gravable 2019 y siguientes, 3. Las utilidades que los socios
2022 construyan o remodelen
en concordancia con el artículo 19-4 personas jurídicas extranjeras y
hoteles en municipios que
del ET (modificado por el artículo personas naturales no residentes
a diciembre de 2018 tenían
142 de la Ley 1819 de 2016, y obtengan al vender las acciones
200.000 o más habitantes.
posteriormente reglamentado por o cuotas que posean en una CHC,
Estas utilizarán la tarifa del 9 %
el Decreto 2150 de diciembre 20 siempre que los socios no estén
durante los primeros 10 años de
de 2017), la tarifa para este tipo de ubicados en jurisdicciones no
operación del nuevo hotel o de
entidades será del 20 % (dicha tarifa cooperantes, y solo hasta la parte
la ampliación (ver literales “c” y
de las utilidades que la CHC tenía
“d” del parágrafo 5 del artículo era del 10 % en el 2017 y del 15 % en
acumuladas en su contabilidad, y
240 del ET). el 2018).
que le pertenecían técnicamente
a dichos socios (ver artículo 896
• Empresas que entre 2019
y 2029 construyan nuevos
Norma de bancarización del ET).
parques temáticos, parques de
ecoturismo o muelles náuticos, Para el año gravable 2019 solo se Deducción por becas para
podrá imputar en la declaración de
en municipios que a diciembre
renta el menor valor entre el 70 % los trabajadores
de 2018 tenían hasta 200.000
habitantes. Estas emplearán de lo pagado (sin que excedan los
El artículo 107-2 del ET, creado con el
la tarifa del 9 % durante los $2.741.600.000, correspondientes a
artículo 77 de la Ley 1943 de 2018,
primeros 20 años de operación 80.000 UVT), y el 45 % de los costos y
establece este beneficio. Sin embargo,
del parque o muelle (ver literal deducciones totales (ver página 10).
como el Gobierno nacional no emitió la
“f” del parágrafo 5 del artículo reglamentación pertinente a tiempo, los
240 del ET). Además, en la declaración del año contribuyentes no podrán utilizar este
gravable 2019 se podrá aplicar la descuento por el año gravable 2019 (ver
• Empresas que entre 2019 indicación del nuevo parágrafo 6, página 40).
y 2022 construyan nuevos adicionado por el artículo 136 de la
parques temáticos, parques de Ley 2010 de 2019, según el cual los
ecoturismo o muelles náuticos, contribuyentes que compren pescado Precio de venta de activos y
en municipios que a diciembre de la cuenca amazónica podrán prestación de servicios
de 2018 tenían 200.000 o más hacerlo 100 % en efectivo, sin tener
habitantes. Estas usarán la tarifa que utilizar la bancarización para que Siguiendo las instrucciones del artículo
del 9 % durante los primeros 10 el costo o gasto sea deducible. 90 del ET, modificado por el artículo 53

de la Ley 1943 de 2018, las auditorías por intereses deducibles, solo será que perciban dividendos de parte
de la Dian sobre las declaraciones de aplicable a los intereses que se generen de sociedades nacionales requiere
renta de las personas jurídicas del año sobre las deudas contraídas con vincu- que cuando se reciban dividendos
gravable en cuestión incluirán la revisión lados económicos, ya sea en Colombia o que sean de ejercicios 2017 y
de nuevas pautas especiales sobre el en el exterior (ver artículo 260-1 del ET). siguientes, ya no se utilice la tarifa
establecimiento del precio de venta que del 5 %, sino del 7,5 % sobre los
se aceptará fiscalmente en la venta de En caso de que los intereses que se dividendos no gravados, y no se
activos y la prestación de servicios pretendan imputar como costo o impute la tarifa del 35 % sobre
(ver página 33), así: gasto se hayan reconocido a favor los dividendos gravados, sino que
de terceros con los cuales no exista se utilicen las diferentes tarifas
• Precio de venta en general: no vinculación económica, será necesario del artículo 240 del ET, según el
puede apartarse en más de un gestionar antes de la presentación de tipo de sociedad que distribuyó el
15 % del precio comercial promedio la declaración de renta la certificación dividendo. Para profundizar en otros
(antes era un 25 %). especial a la que se refieren el parágrafo aspectos importantes de este tema,
1 del artículo 118-1 del ET y el artículo diríjase a la página 79.
• Precio de venta de bienes raíces: 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de 2016.
deberá corresponder con los 3. El artículo 246, en lo referente
valores estipulados en las listas de a las sucursales en Colombia de
precios, bases de datos o cualquier Renta presuntiva
sociedades extranjeras, establece
otro mecanismo existente para que si los dividendos recibidos de
determinar el valor comercial de los Por instrucción del artículo 188 del ET,
modificado por el artículo 78 de la Ley sociedades nacionales son del año
bienes raíces. 2017 y siguientes, tributarán con
1943 de 2018, la renta presuntiva por el
año gravable 2019 no se calculará con el tarifa del 7,5 % sobre la parte no
• Además, el valor de la escritura gravada y con las diferentes tarifas
se debe declarar bajo gravedad 3,5 % sobre el patrimonio líquido fiscal
del año anterior, sino con el 1,5 % del artículo 240 del ET sobre la
de juramento; de lo contrario, la parte gravada.
base gravable de los impuestos de (ver página 54).
renta, ganancia ocasional, registro En este punto es importante destacar
y derechos notariales será cuatro Reajuste de pérdidas fiscales que los artículos 242, 242-1, 245 y 246
veces el valor escriturado. del ET nuevamente fueron modificados
En la Sentencia C-087 de febrero 27 de por los artículos 50, 51, 52, 92 y 160 de
• Venta de acciones y aportes en 2019, la Corte Constitucional declaró la Ley 2010 de 2019 y, en consecuencia,
sociedades que no cotizan en exequible de forma condicionada la varios de ellos tendrán novedades en su
bolsa: se presumirá que el precio de norma del último inciso del numeral 5 aplicación para el año gravable 2020 y
venta no puede ser inferior al valor del artículo 290 del ET. Por tanto, las pér- siguientes.
intrínseco contable incrementado didas fiscales de renta y CREE del 2016
en un 30 % (antes era un 15 %). y años anteriores se podrán reajustar
fiscalmente antes de compensarlas. Sin Capacitación
Impuestos como gastos embargo, solo se aplicarán los reajustes
fiscales hasta el período 2016.
deducibles ¿Qué cambió en la presentación
de declaración de renta de
El artículo 115 del ET, modificado por Tratamiento de los personas jurídicas año gravable
el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018, dividendos 2019?
permite tratar como gasto deducible
todos los impuestos nacionales y Aunque la reglamentación se dio tardía- En una completa capacitación de 8
territoriales, sin incluir los impuestos de mente (ver página 79), por el año grava- horas se expondrán las principales
renta, patrimonio y de normalización ble 2019 deberá tenerse en cuenta que: novedades introducidas por la Ley
tributaria (ver página 45). 1943 de 2018 en la presentación
1. El artículo 242-1 aplicable a de la declaración del impuesto de
Subcapitalización la mayoría de las sociedades renta. Igualmente, el conferencista
nacionales que reciban dividendos pondrá en perspectiva algunos
El artículo 118-1 del ET, modificado por de otras sociedades nacionales cambios que los contribuyentes
el artículo 55 de la Ley 1943 de 2018 y requiere el control y seguimiento de deberán tener en cuenta con
reglamentado por el Decreto 1146 de una “retención trasladable”. ocasión de la Ley 2010 de 2019.
junio 26 de 2019, establece que a partir
del 2019 la norma de subcapitalización, 2. El artículo 245 del ET aplicable a las http://actualice.se/amsy
con la cual se limitan los gastos o costos sociedades y entidades extranjeras

ANEXO 1
INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN

DE RENTA POR EL AÑO GRAVABLE 2019
En la siguiente tabla se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta permanente para la elaboración de las
declaraciones de renta correspondientes al año gravable 2019. Veamos:
Detalle Valor
UVT para 2019. $34.270
UVT para 2020. $35.607
Tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2019.
Nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas de “diferencia en cambio” consulte los artículos 269, $3.277,14
285, 288 y 291 del ET.
UVR a diciembre 31 de 2019. $270,7132
Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2019.
El valor fijado de 3,36 % es incorrecto. Este debió corresponder al reajuste fiscal determinado para el año 3,36 %
gravable 2018, el cual se estableció mediante el Decreto 2391 del 24 de diciembre de 2018 (ver artículo 1 del
Decreto 2373 de diciembre 27 de 2019).
Tasa anual de interés presuntivo durante 2019 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios, o viceversa.
4,54 %
Ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 703 del 24 de abril de 2019.
Las declaraciones de renta, e ingresos y patrimonio de los obligados a llevar contabilidad, correspondientes al
100.000 UVT
año gravable 2019, cuando no tengan nombrado un revisor fiscal, requerirán por lo menos la firma del contador
($3.427.000.000, ver el
público si el patrimonio o los ingresos brutos (incluyendo rentas ordinarias y ganancia ocasional) a diciembre 31
artículo 596 del ET)
de 2019 superan las...

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ANEXO 2
MATERIAL COMPLEMENTARIO
N
uestra cartilla práctica comprende un análisis panorámico de novedades, beneficios tributarios, obligaciones formales,
entre otros temas relevantes para la declaración de renta de las personas jurídicas por el año gravable 2019. Adicional a
esta publicación, hemos elaborado materiales complementarios que reforzarán el conocimiento sobre la materia, y al cual
podrá acceder virtualmente. Veamos:
Especial sobre convenios de doble tributación
L
os convenios de doble tributación –CDI– son pactos Sin embargo, se encuentran en proceso de ser formalizados
entre Estados, los cuales son necesarios para evitar otros cuatro convenios con los siguientes países:
que un contribuyente pague impuestos más de una vez
por un mismo hecho ocurrido en diferentes países. Estos
convenios, además, buscan prevenir la evasión y elusión fiscal,
constituyendo un instrumento de cooperación internacional al
incluir cláusulas como el intercambio de información entre los República italiana
Estados cooperantes.
Actualmente, Colombia cuenta con diez convenios vigentes, Emiratos Árabes Unidos
a través de los cuales busca evitar la doble tributación
internacional y prevenir la evasión fiscal:
República
Francesa
Canadá Japón
Reino Unido
de Gran Bretaña
e Irlanda del Chile
Norte
CDI en trámite con Colombia
Suiza Corea
Teniendo en cuenta que el conocimiento sobre estos tratados
es necesario para la preparación de la declaración de renta por
parte de las personas jurídicas que realicen negocios en estos
países, ponemos a su disposición un Especial Actualícese en el
República que abordamos temas como el concepto de “residencia fiscal”,
España
Checa el origen de la doble imposición, los principios generales de los
tratados, los puntos acordados en cada uno de los convenios
vigentes y las cláusulas especiales de los mismos, además de
los diferentes conceptos que ha emitido la Dian la sobre la
Portugal India materia.
México
Para consultarlo acceda a actualicese.com/publicaciones
a partir del 10 de marzo de 2020.

Especial sobre casos particulares de entidades

que declaran renta
L Régimen especial para sociedades Zese

as últimas reformas tributarias han creado diferentes
reglas para grupos particulares de empresas; muchas
de ellas incluyen diferentes beneficios tributarios El régimen especial en materia tributaria de las zonas
que requieren reglamentación para poder ser aplicados. económicas y sociales especiales –Zese–, creado a través
Entre dichos casos especiales figuran los siguientes, que del artículo 268 de la Ley 1955 de mayo 25 de 2019 (Plan
abordaremos en nuestro informe especial digital: Nacional de Desarrollo 2018 – 2022), y reglamentado por el
Decreto 2112 de noviembre 24 de 2019, es un nuevo régimen
Régimen tributario especial al que podrán aplicar las sociedades constituidas en los
departamentos de La Guajira, Norte de Santander, Arauca y
Las entidades pertenecientes a este régimen tienen un las ciudades capitales de Armenia y Quibdó, con el objetivo de
tratamiento diferencial en el impuesto sobre la renta, atraer la inversión nacional y extranjera, así como contribuir al
sometiéndose a una tarifa del 20 % sobre el beneficio neto o mejoramiento de las condiciones de vida de la población y a la
excedente determinado en un período gravable, que además generación de empleo.
probablemente tenga el carácter de exento cuando, en el año
siguiente, se destine directa o indirectamente a programas que Las tarifas del impuesto sobre la renta aplicable a las
desarrollen dicho objeto social de acuerdo con lo establecido sociedades comerciales que cumplan con los requisitos para
en el artículo 358 del ET. pertenecer el régimen especial de las Zese son:
Podrán ser contribuyentes del régimen tributario especial las

entidades señaladas en los artículos 19 y 19-4 del ET, entre las
cuales figuran las siguientes, siempre que operen sin ánimo de 0% 50 %
lucro:
De la tarifa general de
Durante los primeros las personas jurídicas
cinco (5) años. durante los siguientes
Sociedades, cinco (5) años.
fundaciones y
corporaciones.
Entidades controladas del exterior

Instituciones de
educación superior
aprobadas por el El régimen de entidades controladas desde el exterior
Icfes. –ECE– fue introducido por la Ley 1819 de 2016 como una
medida antielusión y antievasión internacional, que busca
Hospitales
proteger la base gravable y contrarrestar el riesgo de que
constituidos como los contribuyentes trasladen sus beneficios a entidades no
personas jurídicas. residentes.
De acuerdo con el artículo 883 del ET, están obligados a

Personas jurídicas que cumplir con dicho régimen aquellos residentes fiscales en
realicen actividades de Colombia que posean una participación igual o superior al
salud aprobadas por el
Minsalud. 10 % en el capital o en los resultados de la ECE. Este tipo de
contribuyentes deberá incluir en su declaración de renta las
rentas pasivas según su porcentaje de participación en la ECE
Ligas de
o en los resultados de esta, siempre y cuando dichas rentas
consumidores. sean iguales o superiores a cero ($0). Bajo estas condiciones,
los contribuyentes mencionados cuentan con la posibilidad de
acceder al descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior, contemplado en el artículo 254 del ET, con sujeción a
los límites del artículo 259 del mismo estatuto.

Volver al menú Anexos
Compañías holding colombianas Obras por impuestos

por la vigencia 2020
El nuevo régimen de compañías holding colombianas
–CHC–, creado por el artículo 69 de la Ley 1943 de 2018, y
posteriormente retomado por el artículo 77 de la Ley 2010
de 2019 con ocasión de la declaratoria de inexequibilidad
de la Ley de financiamiento, es un régimen al cual podrán
optar las sociedades nacionales que ejerzan entre sus Opción 1 Opción 2
actividades principales la tenencia de valores, inversión,
holding de acciones o participaciones en sociedades
colombianas o del exterior.
Artículo 238 de la Artículo 800-1
Entre los beneficios que otorga el régimen de las CHC se Ley 1819 de 2016 del ET
encuentran:
Dividendos y participaciones Permite celebrar

Permite destinar convenios con
Tendrán un tratamiento especial; en varios el 50 % del
casos serán libres de impuestos. entidades públicas
impuesto de y recibir a cambio
renta a cargo a la títulos negociables
ejecución de una para el pago del
obra pública. impuesto de
Prima en colocación de acciones
renta.
Su distribución tendrá el mismo
tratamiento que los dividendos ordinarios.
Aplica solo a Aplica a personas

Ganancias ocasionales exentas personas jurídicas. jurídicas y naturales.
Las rentas derivadas de la venta o
transmisión de la participación de una
CHC en entidades no residentes en Como se observa, por la vigencia 2020 y siguientes coexistirán
Colombia estarán exentas del impuesto dos mecanismos de obras por impuestos:
sobre la renta y deberán declararse como
ganancias ocasionales exentas.
1. El del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 (primer
mecanismo de obras por impuestos, reglamentado por los
decretos 1915 de noviembre de 2017 y 2469 de diciembre
de 2018). Aunque este mecanismo dejaría de existir en
Entidades acogidas al mecanismo de obras junio de 2019, pues así lo había establecido la Ley 1943 de
por impuestos 2018 (declarada inexequible), la Ley 2010 de 2019 indicó
que el mismo seguría operando a la par del mecanismo 2.
El mecanismo de obras por impuestos es una de las formas
existentes para extinguir obligaciones fiscales. Este permite 2. El otro mecanismo de obras por impuestos es el que está
que los contribuyentes ejecuten directamente alguna obra regulado en el artículo 800-1 del ET, creado por el artículo
pública y se resten hasta el 50 % del impuesto a cargo, 71 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por
justificando la utilización de los recursos en la obra indicada; el artículo 79 de la Ley 2010 de 2019.
o que celebren convenios con entidades públicas nacionales
a cambio de recibir títulos negociables para el pago del El contribuyente debe elegir una de las dos opciones, según
impuesto de renta. sus condiciones e intereses particulares.

Régimen tributario de las mega inversiones • No estarán obligados a calcular la renta presuntiva que
trata los artículos 188 y 189 del ET.
A través del artículo 235-3 del ET, adicionado por el artículo 67
de la Ley 1943 de 2018, y reactivado por el artículo 75 de la Ley • En caso de que las inversiones sean realizadas a través de
2010 de 2019, el Gobierno nacional creó un nuevo régimen sociedades nacionales o establecimientos permanentes,
especial en el cual figuran los contribuyentes (personas natura- las utilidades que estas distribuyan no estarán sometidas
les o jurídicas, residentes o no residentes) del impuesto sobre al impuesto a los dividendos. Sin embargo, en caso de que
la renta que realicen nuevas inversiones dentro del territo- estos correspondan a utilidades gravadas, les aplicará a la
rio nacional, por un valor igual o superior a 30.000.000 UVT tarifa del 27 %. El impuesto será sometido a retención en
($1.028.100.000.000 y $1.068.210.000.000 por el 2019 y 2020, la fuente, sobre el valor bruto de los pagos por concepto
respectivamente) en cualquier actividad industrial, comercial o de dividendos y participaciones.
de servicios, siempre y cuando se generen al menos 400 nuevos
empleos directos asociados al desarrollo de esta inversión. • No estarán sujetos al impuesto al patrimonio señalado en
el artículo 292-2 del ET.
Este régimen especial ofrece ciertos beneficios tributarios a los
contribuyentes que realicen este tipo de inversiones, a saber: • Podrán existir proyectos de mega inversiones realizados
en zonas francas.
• Podrán depreciar sus activos fijos en un período mínimo
de dos (2) años, independientemente de la vida de los Para consultar este Especial Actualícese acceda a
mismos. actualicese.com/publicaciones a partir de abril de 2020.
Liquidador del
formulario 110 Zona web especial
U E
na vez la Dian reglamente el nuevo formulario 110 para n este espacio digital encontrará herramientas
el año gravable 2019 y fracción de 2020, usted tendrá y grabaciones de nuestro líder de investigación
acceso a un archivo de Excel que incluye el detalle de tributaria, Diego Guevara Madrid, de la mano de
las cifras llevadas a los renglones del formulario, los anexos liquidadores, análisis y síntesis de cambios; todo lo que
para el control de propiedades, planta y equipo e inversio- necesita para elaborar correctamente la declaración de
nes en asociadas, la determinación de la renta presuntiva, renta de una persona jurídica por el año gravable 2019.
rentas exentas, anticipo al impuesto de renta y la sanción de
extemporaneidad, junto con las secciones que componen el Para consultarla acceda a http://actualice.se/an0j
formato 2516 v.3 para el año grabable 2019 y muchos otros a partir del 6 de marzo.
elementos de suma importancia para esta temporada.
Consúltelo a través de actualicese.com/modelos-y-

formatos/ en abril de 2020.

Actualícese
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Contenido

PATRIMONIO 14 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN 89

INGRESOS 32 CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2516 94

Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 3

NOTA DEL EDITOR

Sobre el tema, es importante no perder de vista que, si bien la Corte Constitucional

A lo largo de esta publicación abordaremos temas como el mecanismo de bancarización,

Agradecemos la confianza depositada en nosotros y esperamos que esta publicación sea

4 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 5

Entidades no contribuyentes Rentas gravadas a la tarifa del 9 %

• Nuevos hoteles en municipios de hasta 200.000

6 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 7

Sobretasa al sector financiero

A través de la Sentencia C-510 del 29 de octubre de 2019,

8 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 9

L Concepto sobre la norma de bancarización

1. En el año 2018, el menor valor entre:

¿Qué es bancarizar? a) El ochenta y cinco por ciento (85 %) de lo pagado,

a) El cincuenta y cinco por ciento (55 %) de lo pagado,

b) El cuarenta por ciento (40 %) de los costos y

10 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

efectivo, y que entre ellas no se debían incluir las que no repre-

Suponga que durante el 2019 un contribuyente incurrió

Por otra parte, y con el fin de interpretar la norma del pará-

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 11

Sin embargo, la Dian cambió de interpre- Bancarización no aplica Complejidades

En relación con lo anterior, se entiende 2. Suponga que en el 2019 no se

12 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 13

CUENTAS POR COBRAR

14 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

Determinación incorrecta de Dificultad para establecer si

Alterar el cálculo de la Obligación de asumir una

Efectivo y equivalentes de efectivo

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Al declarar como valor fiscal el

Instrumentos financieros Inversión en asociadas

Acciones con menos del 20 % de Otorgan entre un 20 % y un 50 % de

Inversión en controladas Negocios conjuntos

Se cuenta con más del 50 % de • Operaciones conjuntas (consorcios).

16 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

Tratamiento fiscal Derechos fiduciarios Así mismo, en el caso de la figura de

ACTUALÍCESE // Marzo de 2020 17

Cuentas por cobrar

Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar

18 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

Sistemas de inventarios válidos para efectos

(El subrayado es nuestro)

Permite la afectación en tiempo real

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Inventarios dados de baja

Inventarios asegurados ¿Se puede deducir el deterioro de

20 ACTUALÍCESE // Marzo de 2020

Dichas normas indican, además, que un activo intangible

1. Es probable que del activo se obtengan flujos

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