APPLICATION 1 :

La société anonyme « SAFARIZ » au capital de 5 000 000 DH partiellement libéré a réalisé au titre de
l’exercice 2019 un résultat comptable avant impôt de 848 000 DH.
L’analyse fiscale des charges et des produits comptabilisés a permis de constater un total de
réintégrations de 80 000 DH et un total des déductions de 196 000 DH.
• La base de la cotisation minimal (total) est de : 10 440 000
• Produits financière : 330 000 DH dont 60 000 DH de dividendes
• Une retenue à la source de 5600 DH
La société « SAFARIZ » est créée en 2010 et a fait sa première opération d’exportation en 2015.
Son chiffre d’affaires au titre de 2019 se répartie comme suit :
- chiffre d’affaire local H.T : 7 000 000 DH
- chiffre d’affaire à l’étranger : 3 000 000 DH
L’état des déficits cumulés par la société est le suivant :

Années Déficits
Sur amortissement Sur exploitation
2013 ----------- 74 000
2014 40 000 ---------
2016 13 000 86 000
2017 35 000 43 000
2018 6 000 70 000

La société « SAFARIZ » a versé une CM de 80 000 DH. Durant 2019(exercice de référence 2018)

T.A.F
1- Calculer le résultat fiscal net pour l’année 2019.
2- Procéder à la liquidation de l’impôt de 2019.
3- Déterminer le montant des acomptes provisionnels à verser en 2020.
Corrigé :
1-
le résultat fiscal brut = Résultat comptable avant impôt + réintégrations – déductions
= 848 000 + 80 000 – 196 000
= 732 000
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal brut – les déficits
= 732 000 – (86 000 + 43 000 + 70 000 )- (40 000 + 13 000 + 35 000 +6 000)
= 439 000
NB : (ARTICLE 12 page 43 CGI 2019)
 2 .Impôt dû au titre de 2019 :
Chiffre d’affaire de 10 000 000 DH dont une partie de l’export 30% et l’autre locale 70%.
• IS théorique = résultat fiscal net × taux
NB : méthode de calcul (Exemple 1 page 3 Note circulaire N 729, 2éme partie)
Taux appliqué (Article 19 page 49 CGI)
Méthode de calcul rapide (Note circulaire N 729 page 3, 1ére partie)
-Calcul de l’IS correspondant au CA Local :
Il convient de calculer, dans un premier temps, l’IS correspondant au CA local selon le barème
progressif :
(439 000 x 17,50% - 22 500) x 70% = 38 027.5 DH
-Calcul de l’IS correspondant au CA à l’export exonéré :
Ensuite il convient de calculer l’IS correspondant au CA réalisé à l’export selon le brème
progressif plafonné à 17.50% :
(439 000 x 17,50% - 22 500) x 30% = 16 297.5 DH (Exonéré)
-Calcul de l’IS total :
38 027.5 + 0 = 38 027.5 DH
-Calcul de la CM :
NB : Article 144 page 240
La CM = la base de la CM × le taux
= (10 440 000 – 3 000 000) x 0.75%
= 55 800
On constate que la CM est supérieur à l’IS théorique : on paie le montant le plus élevé 55 800
NB : Article 144 page 240 « A »
l’IS à payé = CM - la retenue à la source
= 55 800 – 5 600
= 50 200
-Les acomptes versés durant 2019(exercice de référence 2018)
Acomptes provisionnels de 2019 = IS dû/4 = 80 000 /4 = 20 000
-Excédent de versement ou complément de paiement ?
NB : Article 17 page 48
Acomptes provisionnels : 80 000
Impôt à payé : 50 200
Excédent de versement = 80 000 – 50 200 = 29 800
Cet excédent est imputable sur les acomptes et éventuellement sur l’impôt dû des exercices à
venir.
3- En 2020 la société n’est plus exonérée et elle doit payer un impôt sur
l’exportation. Il faut donc de calculer L’IS dû de 2019 sans exonéré la
partie de l’export pour déterminer les acomptes à verser en 2020.
-Calcul de l’IS correspondant au CA Local :
(439 000 x 17,50% - 22 500) x 70% = 38 027.5 DH
-Calcul de l’IS correspondant au CA à l’export :
(439 000 x 17,50% - 22 500) x 30% = 16 297.5 DH
-Calcul de l’IS total :
38 027.5 + 16 297.5 = 54 325 DH
La CM = la base de la CM × le taux
= 10 440 000 x 0.75% = 78 300
= IS du = 78 300
• Les acomptes provisionnels de 2020 = IS dû/4 = 78 300/4= 19 575
Excédent de 29 800
1er acompte : 19 575 – 19 575 = 0 à payer avant le 31/03/2020.
Reliquat = 10 225
2ème acompte : 19 575 – 10 225 = 9 350 à payer avant le 30/06/2020.
3ème acompte : 19 575 à payer avant le 30/09/2020.
4ème acompte : 19 575 à payer avant le 31/12/2020.

NB : Selon l’Article 167 du CGI : le montant de chaque versement au titre de l’impôt doit être
arrondi au Dirham supérieur.
APPLICATION 2 :
La société anonyme « TAZI » au capital de 5 000 000 DH totalement libéré a réalisé au titre de
l’exercice 2019 un bénéfice fiscal de 600 000 DH.
• La base de la cotisation minimal est de : 1 800 000
* la société a versé quatre acomptes de 45 000 chacun.

T.A.F
1- Calculer le résultat fiscal net pour l’année 2019.
2- Procéder à la liquidation de l’impôt de 2019.
3- Déterminer le montant des acomptes provisionnels à verser en 2020.
4- sachant que le résultat fiscale de 2020 est de 800 000 et la CM de 30 000 calculé l’impôt à payer .
Corrigé :
1-
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal Brut – Déficits
Le résultat fiscal net = 600 000 - 0
Le résultat fiscal net = 600 000
NB : (ARTICLE 12 page 43 CGI 2019)
2 .Impôt dû au titre de 2019 :
• IS théorique = résultat fiscal net × taux
-Calcul de l’IS : (méthode de calcul par tranche)
NB : Taux appliqué (Article 19 page 49)
IS = 300 000 × 10% + 300 000 × 17.5% = 82 500
-Calcul de la CM :
NB : Article 144 page 240
La CM = la base de la CM × le taux
= 1 800 000 x 0.75%
= 13 500
On constate que la l’IS est supérieur à la CM : on paie le montant le plus élevé 82 500
l’IS à payé = 82 500
-Les acomptes versés durant 2019(exercice de référence 2018)
Acomptes provisionnels de 2019 = IS dû/4 = 180 000 /4 = 45 000
-Excédent de versement ou complément de paiement ?
NB : Article 17 page 48
Acomptes provisionnels : 180 000
Impôt dû : 82 500
Excédent de versement = 180 000 – 82 500 = 97 500
Cet excédent est imputable sur les acomptes et éventuellement sur l’impôt dû des exercices à
venir.
3- Les acomptes provisionnels de 2020 = IS dû/4 = 82500/4= 20625
Excédent de 97500
1er acompte : 20625 – 20625 = 0 à payer avant le 31/03/2020.
Reliquat = 76875
2ème acompte : 20625 – 20625 = 0 à payer avant le 30/06/2020.
Reliquat = 56250
3ème acompte : 20625-20625 = 0 à payer avant le 30/09/2020.
Reliquat = 35625
4ème acompte : 20625-20625 = 0 à payer avant le 31/12/2020.
Reliquat : 15 000

4-

RF= 800 000

L’IS du = 300 000 × 10% + 500 000 × 17.5%

= 117500
CM = 30 000
On constate que l’IS est supérieure à la CM
L’impôt dû = l’IS = 117 500
Le reliquat = 15 000
L’impôt à payé = 117 500 – 15 000 = 102 500
Complément de paiement de : 102 500 – 82 500 = 20 000 à payer avant le 31/03/2021.
Application

La SA « SAISS Tech» est spécialisée dans la technologie et la commercialisation des

smartphones et ayant débuté ses activités en 2006. En 2021 la société décide d’élargir son
champ d’activité et de pénétrer le marché étranger en consacrant une partie de son produit à
l’exportation.
Les déclarations souscrites par la société « SAISS Tech » font état des données suivantes :

Exercice 2019 2020 2021 2022

CA HT 8 465 000 13 290 000 14 360 000 dont 17 800 000 dont 7
7 350 000 à 500 000 à l’export
l’export
RF brut 654 630 723 190 1 589 600 1 652 400

Base CM 12 000 000 15 000 000 20 000 25 000

000(seulement 000(seulement de
de l’activité l’activité local)
local)

• Données relatives à l’exercice 2018 :

✓ Résultat net fiscal = -240 360
✓ CM versé = 85 400
✓ Déficit de l’exercice 2017 : 457 560

Travail à faire :
Calculer l’impôt dû au titre des exercices 2019, 2020, 2021, 2022 et procéder à la liquidation
des acomptes provisionnels exigibles.

Corrigé

Exercice 2019 :

1. Impôt dû au titre de 2019 :

Calcul de l’IS :
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal brut – les déficits
Déficit sur 2017: 457 560 à imputer totalement
Déficit sur 2018 : 240 360 à imputer à hauteur du résultat positif, soit 197 070 le reste
(240 360 – 197 070 = 43 290) à reporter sur 2020, 2021 ,2022
Le résultat fiscal net = 654 630 – 457 560 – 197 070 =0 = pas d’impôt.

Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM × le taux
=12 000 000 × 0,75% = 90 000
L’IS dû = la CM = 90 000
 2. Régularisation :
Les acomptes versés durant 2019 (exercice de référence 2018)
Acomptes provisionnels 2019= IS dû/4= CM/4 = 85 400/4 = 21 350
Excédent de versement ou complément de paiement ?
Acomptes provisionnels : 85 400
Impôt dû : 90 000
Complément de paiement = 90 000 - 85 400 = 4 600
Ce complément sera payé au plus tard le 31/03/2020

3. Les acomptes provisionnels de 2019 = IS dû/4 = 90 000/4 = 22 500 :

1er acompte : 22 500 à payer avant le 31/03/2020.
2ème acompte : 22 500 à payer avant le 30/06/2020.
3ème acompte : 22 500 à payer avant le 30/09/2020.
4ème acompte : 22 500 à payer avant le 31/12/2020.

Exercice 2020 :

1. Impôt dû au titre de 2020 :

Calcul de l’IS :
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal brut – les déficits
= 723 190 – 43 290 = 679 900
IS théorique = résultat fiscal net × taux
= (679 900 × 17.5%)-22 500 = 96 483 (679 900 ≥ 300 000 taux de 17.5%)

Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM × le taux
= 15 000 000 ×0,75% = 112 500
On constate que la CM est supérieur à l’IS théorique, donc l’IS dû = la CM.
l’IS dû = la CM = 112 500

2. Régularisation :
Les acomptes versés durant 2020 (exercice de référence 2019)
Acomptes provisionnels 2019 = IS dû/4 = 90 000/4 = 22 500
Excédent de versement ou complément de paiement ?
Acomptes provisionnels : 90 000
Impôt dû : 112 500
Complément de paiement = 112 500 – 90 000 = 22 500
Ce complément sera payé au plus tard le 31/03/2021

3. Les acomptes provisionnels de 2021= IS dû/4 = 112 500/4 = 28 125 :

1er acompte : 28 125 à payer avant le 31/03/2021.
2ème acompte : 28 125 à payer avant le 30/06/2021.
3ème acompte : 28 125 à payer avant le 30/09/2021.
4ème acompte : 28 125 à payer avant le 31/12/202.
Exercice 2021 :

1. Impôt dû au titre de 2021 :

Calcul de l’IS :
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal brut – les déficits =1 589 600 – 0 = 1 589 600
L’IS correspondant au CA export = ((1 589 600×17.5%)-22 500) ×51% =130 397
L’IS correspondant au CA local = ((1 589 600×31%)- 157 500) ×49% =164 285
L’IS total = 130 397 (exonéré d’IS durant les 5 premières années) + 164 285 = 164 285
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM × le taux
=20 000 000× 0.75% = 150 000
On constate que l’IS total est supérieur à la CM, donc l’IS dû=l’IS total.
l’IS dû = l’IS total = 164 285

2. Régularisation :
Les acomptes versés durant 2021 (exercice de référence 2020)
Acomptes provisionnels 2021 = IS dû/4 = 112 500/4 = 28 125
Excédent de versement ou complément de paiement ?
Acomptes provisionnels : 112 500
Impôt dû : 164 285
Complément de paiement = 164 285 – 112 500 = 51 785
Ce complément sera payé au plus tard le 31/03/2022

3. Les acomptes provisionnels de 2022 = IS dû/4 = 164 285/4 = 41 071

1er acompte : 41 071 à payer avant le 31/03/2022.
2ème acompte : 41 071 à payer avant le 30/06/2022.
3ème acompte : 41 070 à payer avant le 30/09/2022.
4ème acompte : 41 071 à payer avant le 31/12/2022.

Exercice 2022 :

1. Impôt dû au titre de 2022 :

Calcul de l’IS :
Le résultat fiscal net = le résultat fiscal brut – les déficits
=1 652 400 – 0 = 1 652 400
L’IS correspondant au CA export = ((1 652 400×17.5%)-22 500) ×42% =112 001
L’IS correspondant au CA local = ((1 652 400 ×31%)- 157 500) ×58% =205 751
L’IS total = 112 001 (exonéré d’IS durant les 5 premières années) +205 751 = 205 751

Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM × le taux
=25 000 000 × 0,75% = 187 500
On constate que l’IS total est supérieur à la CM, donc l’IS dû = l’IS total.
l’IS dû = l’IS total =205 751
 2. Régularisation :
Les acomptes versés durant 2022(exercice de référence 2021)
Acomptes provisionnels de 2022 = IS dû/4 = 164 285/4 = 41 071
Excédent de versement ou complément de paiement ?
Acomptes provisionnels : 164 285
Impôt dû : 205 751
Complément de paiement = 205 751- 164 285 = 41 466
Ce complément sera payé au plus tard le 31/03/2023

3. Les acomptes provisionnels de 2023 = IS dû/4 = 205 751/4= 51 438

1er acompte : 51 438 à payer avant le 31/03/2023.
2ème acompte : 51 438 à payer avant le 30/06/2023.
3ème acompte : 51 438 à payer avant le 30/09/2023.
4ème acompte : 51 438 à payer avant le 31/12/2023.

Source : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLE ET FINANCIERE H.E.C.F