Auditoría externa de estados contables

En esta lectura aprenderemos sobre los objetivos de auditoría que deben cubrirse al
momento de validar algún dato vertido en los estados contables de la compañía
(afirmaciones contables), así como también cuál es la documentación que interviene
en este proceso.

Auditoría externa de estados contables

Referencias
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Auditoría externa de estados contables

Concepto de auditoría externa de estados contables

Iniciaremos estudiando qué son los objetivos de auditoría.

Tal como se ha mencionado anteriormente, cuando se presenta un balance de publicación, para que esté
completo, debe estar auditado y acompañado de su correspondiente informe de auditoría. 

El auditor debe emitir un informe comunicando a los diferentes usuarios si los estados contables
comprueban razonablemente la situación patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolución del
patrimonio neto y el flujo de efectivo de la empresa. 

A efectos de poder hacerlo, los objetivos que debe perseguir el auditor se pueden clasificar en términos
prácticos de la siguiente manera:

1 Verificar que los estados contables reflejen la realidad. Los subobjetivos específicos que
permiten cubrir este objetivo son los siguientes:

i) existencia, 

ii) propiedad y 

iii) integridad.
 2 Verificar que los estados contables estén preparados de acuerdo con normas contables
profesionales (NCP). Los subobjetivos específicos que permiten cubrir este objetivo son los
siguientes: 

iv) valuación y 

v) exposición.

3 Los cinco objetivos de auditoría antes citados deben cubrirse por parte del auditor externo para
cada uno de los rubros de los estados contables. Además, los cinco objetivos deben cumplirse
para cada sistema en el que se procesan transacciones.

Se detallan a continuación, en forma resumida, los conceptos de cada uno de los denominados objetivos de
auditoría.

Existencia
–
Todo lo registrado es real (tanto en lo referido a las partidas que componen los saldos al cierre como a las
transacciones registradas en el período por analizar).

Propiedad
–
Lo registrado es propio (tanto en lo referido a las partidas que componen los saldos al cierre como a las
transacciones registradas en el período por analizar).

Integridad
–
Todo lo real está registrado (inexistencia de omisión de partidas que componen saldos y de transacciones
omitidas de registrar).

Valuación
–
De acuerdo a las normas contables profesionales, se valúan los rubros y transacciones.

Exposición
–
Los rubros y transacciones han sido expuestos de acuerdo con normas contables profesionales u otro
marco de información bajo el cual se confeccionan los estados contables.

Auditoría como proceso de formación de un juicio. Enfoque de

auditoría. Nociones sobre informe del auditor

Si bien estos puntos se encuentran desarrollados a lo largo de la lectura, se pueden profundizar en la

bibliografía básica en el capítulo 2, puntos 1 y 2, del Manual de auditoría (Lattuca y Cayetano, 2011).

La documentación contable en la auditoría de los estados

contables
Principales documentos utilizados en una sociedad

Los principales documentos utilizados por la sociedad, y que deberán ser considerados por el auditor
durante el transcurso de su auditoría, son los siguientes:

En relación con el circuito de cobranzas y pagos: extractos bancarios, conciliaciones

bancarias, recibos, órdenes de pago, comprobantes de retención por pago a proveedores.

En relación con el circuito de ventas: orden de pedido de clientes, remitos emitidos por la
empresa, cartas de porte o conocimiento de embarque (en caso de exportaciones), facturas
emitidas por la empresa, notas de débito y crédito emitidas a clientes.

En relación con el circuito de compras: presupuestos de proveedores, comparativa de precios,

orden de compra, vale de ingreso o recepción, remitos emitidos por el proveedor, factura del
proveedor, constancias de inscripción en impuestos nacionales, provinciales y municipales.

En relación con la liquidación de impuestos: declaración jurada de las diferentes

presentaciones de impuestos nacionales (impuesto al valor agregado [IVA] y ganancias),
provinciales (ingresos brutos) y municipales (comercio e industria), así como sus respectivos
papeles de trabajo preparados por la compañía.

En relación con la liquidación de sueldos y cargas sociales: libro sueldo exigido por Ley
20744[1], declaración jurada con las presentaciones mensuales de cargas sociales y sus
respectivos papeles de trabajo, seguros de vida contratados a empleados, declaración jurada
de retenciones de cuarta categoría. 

Para la realización de las distintas revisiones, el auditor necesita verificar y contrastar diferente
documentación. Para esto, generalmente al momento de inicio de la auditoría, se remite a la empresa un
listado con requerimientos. Esta debe comprometerse con una fecha para su entrega y estar a disposición
del contador.
Actividades de repaso y refuerzo

Que un balance de publicación cuente con un informe de auditor externo

asegura su exactitud.

Es verdadero, porque el auditor externo es un profesional independiente con la

idoneidad suficiente para revisar la exactitud de los estados contables.

Es falso, porque el auditor externo realiza sus pruebas con base en muestreos y
pruebas analíticas.

SUBMIT

Que un balance de publicación cuente con un informe de auditor externo que

opina sobre estos libera de responsabilidad a los directores de la compañía.

Es verdadero, porque el auditor externo es un profesional independiente con la

idoneidad suficiente para revisar la exactitud de los estados contables.

Es falso, porque el directorio de la empresa siempre es responsable de la información

que presenta en los estados contables.
 SUBMIT

Aplicación práctica Sport 21 SA

Debemos tener en cuenta que el pedido de información que se realiza al comienzo de la auditoría es
prácticamente ilustrativo y tiene como principal objetivo que el personal del cliente comience a preparar la
información que nos irá facilitando durante la ejecución.

Este listado se irá readecuando sobre la ejecución de las tareas de campo sobre los saldos en concreto.
Incluso al presentarlo al cliente, dicha situación se deja en claro en forma explícita. 

No obstante, para que este pedido de información sea eficiente, debemos prepararlo sobre información
contable de la compañía. Para ello, podemos tomar el balance de publicación correspondiente al año anterior
o un balance de sumas y saldos preliminar.

Para completar nuestro caso, al igual que en todos los módulos de la materia, tomaremos a Sport 21 SA,
que, como ya conocemos, es una sociedad ficticia que usamos como caso de estudio. 

A continuación, incluimos el balance de sumas y saldos de la compañía al 31 de diciembre de 2018, que

iremos analizando a lo largo de la materia.

Balance de sumas y saldos de la compañía al 31 de diciembre del

2018.pdf
205.3 KB
Sobre los saldos de Sport 21 SA, hemos preparado un detalle genérico de información que necesitaremos
sobre cada rubro.

Tabla 1. Empresa: SPORT 21 SA. Revisión ejercicio con cierre al 31 de

diciembre del 2018

FECHA DE FECHA
RESPON
ENTREGA DE
SABLE
PREVISTA RECEPC
(*)
(*) IÓN

I GENERAL

1 Reporte del balance de sumas y saldos al

31 de diciembre de 2018, con las cuentas
conciliadas.

2 Totalidad de los contratos vigentes o las

disoluciones de los existentes que se hayan
celebrado en el período, ya sea que tuvieran
o no un efecto en los estados contables (p.
ej., servicios corporativos, agencia
comercial, compraventa de activos fijos,
préstamos, provisión de equipos,
arrendamientos, contratos de
asesoramiento, contratos de transferencia
de know how, etc.).

3 Actas de directorio, asamblea de

accionistas (ordinarias y extraordinarias),
depósito de acciones y registro de
accionistas. 
 Nota 1: es muy importante exigir al
responsable la transcripción de las actas
por la totalidad de las reuniones
celebradas hasta la fecha de la
culminación de la auditoría.

4 Copia de las modificaciones al estatuto,

inscriptas o en trámite de inscripción,
tramitadas ante la IGJ (Inspección General
de Justicia).

5 Libro legal de inventario y balances, diario

general, subdiario de deudores varios (IVA
ventas), subdiario de acreedores varios
(IVA compras), libro de sueldos y jornales
(art. 52, Ley 20744), los cuales deberán
estar pasados hasta la fecha de la
auditoría, como condición necesaria para
la emisión del informe (y la correspondiente
firma de los estados contables).

6 Los informes que se hubieran efectuado

durante el período que se revisa, con
respecto a aspectos fiscales, laborales y
previsionales por parte de los asesores
impositivos, laborales y previsionales.

7 Copia de los informes de procesos

comerciales, civiles y laborales donde la
empresa sea demandada o demandante,
elaborados por los abogados que atienden
cada caso en particular.

8 Confirmación de la totalidad de los saldos

con sociedades controladas y vinculadas,
nacionales y del exterior (adjuntar copia de
los faxes recibidos y enviados). 
 Nota 1: los saldos deberán estar
conciliados con el 100 % de las
subsidiarias. 

9 Información de ventas de la sociedad,

clasificadas en: 

(i) cantidades e importes por mes,

comparadas con el presupuesto y con el
año anterior, abiertas por vehículo/
producto;

(ii) cantidades e importes por mes,

comparadas con el presupuesto y con el
año anterior, abiertas por cliente.

1 Cuadro confeccionado por el

0 Departamento de Recursos Humanos con
la evolución mensual del personal
(jornalizado, mensualizado, contratado por
agencia, etc.) de cada una de las plantas
de GEBA (Gimnasia y Esgrima Buenos
Aires), tanto del presente año como del año
anterior.

II PARTICULAR

II Caja y bancos
.
1

1 Conciliaciones bancarias de la totalidad  de

los bancos, realizadas y analizadas de la
sociedad. Además, se necesitan los
 extractos bancarios originales al cierre del
ejercicio y posteriores.

2 En caso de corresponder, papeles de

trabajo de la provisión de intereses por
endeudamiento bancario (descubiertos y
otros).

II Créditos por ventas

.
2

1 Reporte de la composición del crédito que

respalde los saldos de la totalidad de las
cuentas de créditos por ventas.

2 Conciliación del inventario solicitado en el

punto anterior con los registros contables
a la fecha del análisis.

3 Composición de la cuenta de cheques de

pago diferido por cobrar, con indicación del
número de cheque, el cliente, la fecha del
cheque y la fecha del vencimiento.

7 Archivo originado en el sistema de la

empresa, con el total de las cobranzas un
mes posterior al cierre. 

Se trata del archivo con la totalidad de los

recibos emitidos en ese período, que
incluya los siguientes campos de
información: 

N.° de recibo 
 N.° de recibo abreviado 

Fecha de emisión

N.° de cliente - razón social 

Valor diferido 

Valor que depositar

Caja bancos

Pagaré

Descuentos

Retenciones

Total

8 Detalle de la totalidad de las notas de

crédito y notas de débito (por todos los
conceptos) emitidas en el mes posterior al
cierre.

II Otros créditos
.
3

1 Composición y análisis de la cuenta

impuesto a las ganancias SA a la fecha de
cierre.
 2 Composición y análisis de la cuenta
impuesto retenido ganancias a la fecha de
cierre.

3 Composición y análisis de la   cuenta

impuestos percibidos ganancias (RG 354)
a la fecha de cierre.

4 Composición y análisis de la cuenta

anticipo proveedores a la fecha de cierre.

5 Para una muestra que oportunamente se

seleccionará, copia de los permisos de
embarque, de donde surge el monto del
reintegro solicitado.

6 Copia de las declaraciones juradas y

boletas de depósitos de la totalidad de los
impuestos abonados por la sociedad.

II Bienes de cambio
.
4

1 Composición de los bienes de cambio al

cierre del ejercicio (código del ítem, ítem,
planta, cantidad, precio unitario e importe),
conciliado con los registros contables.

2 Análisis de días de stock, efectuado por

logística, por los inventarios existentes al
cierre.

Video 1. Caso Enron - Cambios en la economía

Presentamos un emblemático caso de fraude contable que salió a la luz en el año 2001. El caso también
arrastró a la firma de auditoría que certificaba sus estados contables y fue el puntapié inicial de un
importante aumento en la regulación de la práctica de auditoría.

Caso Enron - Cambios en la economía

Fuente: Autor, Julio Cesar Dominguez Gomez. (2019, enero 22). Título del video Caso Enron - Cambios en la

economía.
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Referencias

Lattuca A. y Cayetano, M. (2001). Manual de auditoría. Capital Federal, AR: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.