MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA

1. INTRODUCCIÓN
2. ALCANCE
2.1 Objetivo de La Información Financiera
2.2 Características Cualitativas De La Información Financiera Útil
2.2.1 Fundamentales
2.2.2 De mejora
2.2.3 Hipótesis de negocio en marcha
2.3 Definición, Reconocimiento Y Medición De Los Elementos Que Constituyen Los Estados
Financieros
2.3.1 Definición de elementos de la situación financiera
2.3.2 Definición de elementos del estado de resultados integral
2.3.3 Reconocimiento de elementos de los estados financieros
2.3.4 Medición de elementos de los estados financieros
3. CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
3.1 Mantenimiento Del Capital Financiero
3.2 Mantenimiento del Capital Físico

1. INTRODUCCIÓN

Muchas empresas de todo el mundo preparan estados financieros para, grupos y organizaciones,
denominadas usuarios externos (Inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales), que
utiliza la información de los estados financieros de acuerdo a sus necesidades. Los usuarios deben confiar
en los estados financieros, debido a que es su principal fuente de información, y como tal, estos estados
deber ser preparados y presentados teniendo en cuenta sus necesidades.

El marco conceptual para la información financiera, sirve de guía para la preparación y presentación de
forma anual los estados financieros con propósito general (los de propósito específico, están fuera de este
marco de conceptos), tanto en empresas comerciales, industriales o de servicios, ya sea público o privado.

Los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico
recuperable, así como en el concepto de mantenimiento de capital financiero en términos nominales. Otros
modelos y concepciones pueden ser más apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar
información que sea útil para la toma de decisiones económicas.

2. ALCANCE

En este acápite se desarrollarán los siguientes puntos:

 Objetivo de la información financiera.

 Características cualitativas de la información financiera útil.
 Definición, Reconocimiento y medición de elementos que constituyen los estados financieros.
 Los conceptos de capital y mantenimiento de capital

2.1 Objetivo de La Información Financiera

El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar información que sea útil a
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre:

 El suministro de recursos a la empresa y,

 El uso eficiente y eficaz de los recursos proporcionados.
Estas decisiones conllevan:

 Comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y, (rentabilidad que esperen obtener
de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos)
 Proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. (pagos del principal e intereses u otra
rentabilidad que esperen obtener)

Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les
ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la empresa, por lo que necesitan
información sobre los recursos de la empresa, derechos sobre los acreedores contra la empresa y la medida
en que la gerencia han cumplido eficiente y eficazmente con el uso de recursos de la empresa. Esto incluye
proteger los recursos de la empresa contra efectos desfavorables de cambios tecnológicos y cumplimiento
con la legislación, la regulación y las disposiciones contractuales que le sean aplicables. Sin embargo, los
informes financieros con propósito general no proporcionan toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la empresa que
informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales a estimar el valor de la empresa que informa.

Los estados financieros con propósito general proporcionan información sobre:

ESTADOS FINANCIEROS PROPOSITO GENERAL

La situación financiera de una
empresa
El rendimiento financiero de la
empresa
Los flujos de efectivo de una
empresa que informa durante un
periodo
Los estados financieros también
contienen notas y cuadros
complementarios
Información sobre recursos económicos de la empresa y derechos de
acreedores contra la empresa. Esta información ayuda a usuarios en
evaluar la liquidez y solvencia de la empresa, sus necesidades de
financiación adicional y posibilidades de tener éxito en obtener esa
financiación.
Ayuda a usuarios a comprender la rentabilidad que la empresa ha
producido a partir de sus recursos económicos. La rentabilidad
proporcionará un indicador sobre el cumplimiento de sus responsabilidades
por el uso eficiente y eficaz de recursos de la empresa.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad sobre la base de
cuentas acumulativas (o devengo), describe los efectos de transacciones y
circunstancias de recursos económicos y derechos de acreedores de la
empresa en periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros
y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
También ayuda a usuarios a evaluar la capacidad de la empresa para
generar entradas de efectivo netas futuras. La información sobre los flujos
de efectivo ayuda a usuarios a comprender las operaciones de una
empresa que informa, a evaluar sus actividades de inversión y
financiamiento, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra
información sobre el rendimiento financiero.
 Explica los elementos contenidos en los estados de: situación financiera
y de resultados y otros resultados integrales.
 Revela riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa.
 Explica cualquier recurso y obligación que no se reconocen en la
situación financiera.

Los informes financieros con propósito general no muestran el valor de la empresa que informa; pero
proporciona información que ayuda a inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a
estimar el valor de la empresa que informa.
2.2 Características Cualitativas De La Información Financiera Útil

Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende
representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.

El marco conceptual, define características cualitativas de la información financiera, como atributos que
hacen útil la información facilitada en los estados financieros para los usuarios.

Los atributos de la información financiera las podemos clasificar de la siguiente manera:

CUALIDADES JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

Fundamentales Relevancia Representación Fiel

Comparabilidad Verificabilidad
De mejora
Comprensibilidad Oportunidad

La información financiera sin características cualitativas fundamentales (relevancia y representación fiel) no

es útil, y no puede hacerse útil siendo comparable, verificable, oportuna o comprensible. Sin embargo, la
información financiera que es relevante y está representada fielmente puede aún ser útil incluso si no tiene
ninguna de las características cualitativas de mejora.

2.2.1 Fundamentales

Las características fundamentales son:

FUNDAMENTALES DESCRIPCION
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia
relativa o materialidad que tenga en el contexto económico del que se está informando.
Relevancia La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo,
valor confirmatorio o ambos.

La información no material o sin importancia relativa no afecta la decisión del usuario.

Para ser útil la información financiera, no solo representar fenómenos relevantes, sino
también representar fielmente fenómenos que pretende representar (En otras palabras,
decir la verdad). Para ser una representación perfecta, tendría tres características:
Representación Fiel
 Completa (Hechos significativos apegado a la integridad).
 Neutral (No manipulada para una información favorable).
 Libre de error (No existen errores u omisiones).

2.2.2 De mejora

Estas características ayudan a mejorar la utilidad de la información que es relevante y fielmente

representada:
 DE MEJORA DESCRIPCION
La información de una empresa es más útil si puede ser comparada con información
Comparabilidad similar sobre otras empresas y con información similar sobre la misma empresa para
otro periodo u otra fecha.
La información financiera debe ser verificable para asegurar a los usuarios que está
Verificabilidad libre de errores significativos y sesgos. Por ello, la verificabilidad es un aspecto de la
representación fiel.
Contar con información disponible al momento de la toma de decisiones. De lo
contrario, cuando más antigua es la información menos utilidad tiene.
Oportunidad
Cierta información puede continuar siendo oportuna bastante tiempo después del cierre
de un periodo, porque algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar
tendencias.
La clasificación y presentación de la información de forma clara y concisa la hace
comprensible.
Comprensibilidad
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y
analizan la información con diligencia.

2.2.3 Hipótesis de negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una empresa está en
funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible (Por lo menos los próximos 12 meses,
para que la información financiera a utilizar cumpla la comparabilidad que es una característica cualitativa de
mejora). Por lo tanto, se supone que la empresa no tiene la intensión ni necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros
pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.

2.3 Elementos Que Constituyen Los Estados Financieros

Los estados financieros son agrupados en categorías de acuerdo con sus características económicas. Estas
categorías son elementos de los estados financieros relacionados con la medición de la situación financiera
como ser: activos, pasivos y el patrimonio. Por otro lado, los elementos relacionados con la medición del
rendimiento financiero en el estado de resultados son los ingresos y gastos.

PARTE RESIDUAL

Situación financiera Activo Activo Patrimonio neto

Origen o cambio del valor

Actividad Ingresos Gastos

Flujo de fondos Cobros Pagos

2.3.1 Situación financiera

Los elementos relacionados con la medición de la situación financiera y que posteriormente serán definidos
son; ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO, clasificados según su naturaleza o bajo la función que cumple
en la empresa, este último siendo útil para la toma de decisiones.

 ¿Qué es un activo?

Es un recurso controlado por la empresa, como resultado de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar o entrar a la empresa por
diferentes vías, como ser:

 Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes o servicios a

vender por la empresa.
 Intercambiado por otros activos.
 Utilizado para satisfacer un pasivo.
 Distribuidos a propietarios de la empresa.

Reconocimiento de Activos

Se reconoce un activo en el estado de situación financiera, cuando es probable que la empresa

obtenga beneficios económicos futuros y, además su costo o valor puede ser medido con fiabilidad.
De lo contrario si es improbable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros, el
reconocimiento debe ser un gasto en el estado de resultados integral.

Cumple la Es probable la obtención a parir del mismo, de beneficios Puede valorarse

definición de activo o rendimientos económicos para la empresa en el futuro Con fiabilidad

Debe reconocerse como ACTIVO

Reconocimiento de Disminución de otro

un pasivo activo
Reconocimiento de Otros incrementos
un ingreso en el patrimonio neto

El uso de estimaciones razonables para el cálculo de valor no menoscaba su fiabilidad

 ¿Qué es un pasivo?

Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la

cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
 La obligación puede ser exigible legalmente como ejecución de un contrato o mandato legal, también pueden ser
obligación en la actividad normal de la empresa.

La cancelación de una obligación presente puede llevarse a cabo de varias maneras:

 Pago de efectivo.
 Transferencia de otros activos.
 Prestación de servicios.
 Sustitución de esa obligación por otra.
 Conversión de la obligación en patrimonio.

Ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado de estimación.

Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo, cuando es probable que, del pago de esta obligación presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y además la cuantía del
desembolso a realizar pueda ser avaluada con fiabilidad.

Cumple la Es probable que a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban Puede valorarse
definición de pasivo entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos con fiabilidad
económicos a futuro

Debe reconocerse como PASIVO

Reconocimiento de Disminución de otro

un activo pasivo
Reconocimiento de Otros incrementos
un gasto en el patrimonio neto

El uso de estimaciones razonables para el cálculo de valor no menoscaba su fiabilidad

 ¿Qué es un patrimonio?

Es la parte residual de activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

El patrimonio se puede mostrar de la siguiente manera:

 Fondos aportados por accionistas.

 Reservas específicas procedentes de ganancias.
 Reservas por ajustes para mantenimiento de capital
 Ganancias acumuladas.

Esta clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de usuarios de los
estados financieros.

2.3.2 Rendimiento

Los elementos relacionados con la medición del rendimiento financiero en el Estado de Resultados son:
INGRESOS y GASTOS. Dicho estado puede presentar:

 El margen bruto.
 El resultado de operación antes de impuestos.
 El resultado de operación después de impuestos.
 El resultado del periodo.

El reconocimiento y medición de ingresos y gastos, así como el resultado, dependen del concepto de capital
y mantenimiento de capital usados por la empresa al elaborar estados financieros.

 ¿Qué es un ingreso?

Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo de un periodo contable, en

forma de:
 Aumentos en el valor de activos, o
 Disminución en pasivos.

Dando como resultado aumentos en el patrimonio, mismos que no están relacionados con aportes de
propietarios de este patrimonio.

La definición de ingresos, incluye:

 Ingresos de actividades ordinarias
 Ganancias que puede o no surgir de actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa.

Reconocimiento de Ingresos

El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de:

 Incrementos de valor en activos o bien,
 disminución en pasivos.

Cumple la Consecuencia de un incremento de los recursos Su cuantía puede

definición de ingreso de una empresa determinarse con fiabilidad

Debe reconocerse como INGRESO

Reconocimiento o incremento de un activo

Desaparición o disminución de un pasivo

El uso de estimaciones razonables para el cálculo de valor no menoscaba su fiabilidad

 ¿Qué es un gasto?

Son disminuciones en los beneficios económicos, producidos al largo de un periodo contable, en

forma:

 Disminuciones del valor en activos, o

 Aumento de pasivos.

Dando como resultado, disminución en el patrimonio que no están relacionados con distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
 La definición de gastos incluye:
 Gastos que surgen de actividades ordinarias de la empresa (Estos gastos pueden ser gestionados por
la empresa, debido a que son rutinarios).
 Pérdidas que puede o no surgir de actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa (Estas
pérdidas no son gestionadas por la empresa, debido a que son transacciones no rutinarias).

Reconocimiento de gastos

El reconocimiento como gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de:

 Disminución en activos (por ejemplo, acumulación o devengo de salarios y depreciación de

activos).
 Aumento en pasivos

Cumple la Consecuencia de una disminución de los Su cuantía puede valorarse

definición de gasto recursos de una empresa o estimarse con fiabilidad

Debe reconocerse como GASTO

Reconocimiento o incremento de un pasivo

Desaparición o disminución de un activo

El uso de estimaciones razonables para el cálculo de valor no menoscaba su fiabilidad

2.3.3 Reconocimiento de elementos de los estados financieros

El reconocimiento es el proceso de incorporación de una cuenta, en el estado de situación financiera o

estado de resultados integral, que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además
los criterios de reconocimiento.

La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de las políticas
contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición del elemento siempre que:

 Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la cuenta llegue, o salga de la
empresa, y
 El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (Cuando no pueda
hacerse una estimación razonable, es decir, no se puede medir fiablemente, la cuenta no se reconoce
en el estado de situación financiera ni en el estado de resultados).

No se debe olvidar que es necesario tomar en cuenta la materialidad o importancia relativa.

2.3.4 Medición de elementos de los estados financieros

Es para determinar importes monetarios que se reconocen y llevan contablemente a los elementos de los
estados financieros, para su inclusión en el estado de situación financiera y/o estado de resultados integral.
Para su valuación es necesaria seleccionar una base o método particular de medición:
 COSTO HISTORICO
ACTIVOS PASIVOS
Se registran por el importe de efectivo y otras Se registran al importe de los productos recibidos
partidas pagadas, o el valor razonable de la a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
contrapartida entregada a cambio en el circunstancias por importes de efectivo y
momento de la adquisición. equivalentes al efectivo que se espera pagar para
satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso
normal de la operación.

COSTO CORRIENTE
ACTIVOS PASIVOS
Se llevan contablemente por el importe de Se llevan contablemente por el importe sin
efectivo y otras partidas equivalentes al descontar el efectivo u otras partidas equivalentes
efectivo, que deberían pagarse si se al efectivo que se precisaría para liquidar la
adquiere en la actualidad el mismo activo u obligación en el momento presente.
otro equivalente.

VALOR REALIZABLE (O DE LIQUIDACION)

ACTIVOS
Se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podrían ser obtenidas, en el
momento presente, por la venta no forzada
de los mismos.
PASIVOS
Se llevan a su valor de liquidación; es decir,
importes no descontados de efectivo o
equivalentes al efectivo, que se espera pagar para
cancelar los pasivos, en el curso normal de
operación.

VALOR PRESENTE
ACTIVOS PASIVOS
Se llevan contablemente al valor presente, Se llevan por el valor presente, descontando las
descontado las entradas de efectivo netas salidas de efectivo netas futuras que se espera
futuras que se espera genere la cuenta en el necesitar para pagar las deudas, en el curso norma
curso normal de operación. de la operación.

La base o método utilizado más comúnmente por empresas al preparar sus estados financieros es el costo
histórico.

¿Se puede combinar con otros métodos?

 Si, por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el
valor neto realizable.
 Los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y los pasivos por pensiones se llevan a su
valor presente.

Algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo
histórico para tratar los efectos de cambios en precios de activos no monetarios.
3. CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros.
Es decir, el capital se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido,
CAPITAL ES SINONIMO DE ACTIVOS NETOS O PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la
capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el número
de unidades producidas diariamente. Lo descrito da lugar a la determinación del resultado.

3.1 Mantenimiento Del Capital Financiero

Se obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o monetario) de activos netos al final del periodo excede al
importe financiero (o monetario) de activos netos al principio del mismo, después de excluir aportaciones de
propietarios y distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. Puede ser medido a unidades monetarias
nominales o unidades del poder adquisitivo constante.

Suministra una conexión entre los conceptos de capital y ganancia, siendo un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital de una empresa y lo que es recuperación del capital. Solo las
entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital puede ser considerado
como ganancia, y por tanto rentabilidad del capital.

Los incrementos de precios de activos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados
por tenencia, son conceptualmente ganancias. La parte del incremento en los precios de los activos que
exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como ganancia. El resto del incremento
se trata como un ajuste por mantenimiento de capital y, por ello como una parte del patrimonio.

3.2 Mantenimiento del Capital Físico

Se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad
al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede la capacidad
productiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de propietarios y
distribuciones hechas a los mismos durante el periodo. Este concepto exige la adopción del costo corriente.

Los cambios de precios que afectan a activos y pasivos de la empresa, se consideran como cambios en la
medida de la capacidad de producción física de la misma; y por tanto son tratados como ajustes por
mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio, y nunca como ganancia.

El siguiente grafico muestra un resumen del mantenimiento del capital y la determinación del resultado:

CONCEPCION CAPITAL FINANCIERO CAPITAL FISICO

Definición Activos netos o patrimonio neto de la empresa Capacidad operativa de la empresa
(unidades monetarias nominales o unidades de poder
adquisitivo constante)
Mantenimiento Se obtiene ganancia si el importe financiero de los Se obtiene ganancia si la capacidad de
activos netos al final del periodo excede al del inicio. la empresa en términos físicos al final
del periodo excede la del inicio
Base medición No se requiere ninguna en particular Costo corriente
contable
Resultado Aumento del capital nominal. Aumento de la capacidad productiva
Aumento de la capacidad adquisitiva invertida

El capital físico está en desuso. Puede ser importante en servicios públicos regulados