Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
PROFESOR TITULAR:
CPN NESTOR FRANCISCO VICCO
MODULO IV
CURSO: 5º AÑO
CONTENIDOS:
1
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN
1. Concepto
Recordemos que en las empresas industriales, la función producción nos hacía determinar
el Costo de Producción, reservando para las empresas comerciales la función distributiva.
Ahora bien, tal como se dijo en Unidad I, del Módulo I, el costo total se conformaba con la
suma del Costo de producción más el costo de distribución, o sea:
Directos
Por su intervención en la venta
Indirectos
Constantes: son aquellos que permanecen invariables, cualquiera fuera el volumen de ventas,
como por ejemplo amortizaciones, seguros, sueldos, etc.
Variables: son los que aumentan o disminuyen en relación a los volúmenes de ventas, como
por ejemplo comisiones, fletes, seguros, etc.
2
Directos: son aquellos que podemos asignar directamente al producto, al territorio, al cliente,
etc.
Indirectos: son aquéllos que no podemos asignar directamente al producto, al territorio, etc.
y, por lo cual, tenemos que usar ciertas bases de distribución, que pueden ser:
En función al beneficio obtenido : se prorratean los Costos Indirectos de distribución,
entre los Dptos., en proporción al beneficio o servicio obtenido del gasto de distribución.
Con base en las utilidades resultantes: se asigna al producto, cliente, plaza, etc. en
base a las utilidades obtenidas.
En relación a la condiciones existentes: el prorrateo se efectúa en base a
circunstancias de hecho, por ejemplo, la asignación del sueldo del Gerente General
entre los distintos Dptos.
De lo expresado surge claramente que los costos variables son directos y los constantes
son indirectos.
Clasificación
Las clasificaciones de los costos de distribución la haremos de dos maneras, a saber:
a) Atendiendo al objeto de la erogación.
b) Según la función que desempeñan.
La primera, es decir según el objeto de la erogación, es la ya conocida distinción entre:
Gastos de Administración.
Gastos de Comercialización.
Gastos de Financiación.
Los conceptos y cuentas que se incluyen se entienden conocidos por el alumno, por lo
que no nos explayaremos sobre ellos.
La clasificación de acuerdo a la función que desempeñan estos costos de distribución, la
podemos sintetizar en los siguientes items:
Por tipo de productos.
Por territorios o plazas.
Por clientes.
Por métodos de venta.
Por canales de distribución.
3
1.2. Importancia y objetivos del Costo de Distribución
Importancia
A medida que se expanden los negocios y evolucionan las técnicas de marketing, el Costo
de Distribución fué creciendo paulatinamente llegando, a veces, y en ciertas empresas, a
superar al Costo de Producción. Esta importancia cuantitativa dentro del Costo Total, ha
producido el control, estudio, análisis y clasificación de los Costos de Distribución, con el
objetivo de determinar la incidencia de éstos costos dentro del costo unitario total (producción
más distribución). Esto es así por cuanto el conocimiento de los costos de distribución nos
permitirá tomar decisiones gerenciales, en relación a precios de venta, márgenes de utilidad,
etc. Por otra parte, el conocimiento de ellos, nos permitirá formular presupuestos de los
Costos de Distribución y su posterior control.
Todo lo anterior nos lleva, una vez más, a reconocer que el costo total está incidido por
los costos de distribución, como se dijo, por lo que es de gran importancia su control, estudio
y contabilización.
4
2. Contabilización de los Costos de Distribución
Los costos de distribución responden a una variada gama de erogaciones, por lo que su
asignación a los productos terminados no se presta a una acumulación directa de los mismos.
No obstante, se puede proceder de la misma manera que los costos de producción,
obteniéndose incluso costos unitarios de distribución.
Es necesario, primero que el Plan de Cuentas o la información que proporcione
contabilidad, en relación a las cuentas, tenga en cuenta los siguientes aspectos:
1- Finalidades que persiguen.
2- Adecuado Plan de Cuentas.
3- Determinación precisa del prorrateo de gastos no específicos.
La acumulación de los costos de distribución, se debe primero clasificar en constantes y
variables, además de que esas partidas se analizan en directas e indirectas.
5
Una vez efectuado este prorrateo primario, se procede a realizar el prorrateo secundario
que consiste en asignar las partidas directas a zonas, productos, etc. y los costos indirectos
se aplicarán por medio de una base.
Por ejemplo, veamos como prorrateamos Comisiones de Ventas. Supongamos que
tenemos $ 30.000 por dicho concepto. Utilizamos como base volumen de ventas:
Producto Volumen de Ventas
A $ 35.000,00
B $ 27.000,00
Total $ 62.000,00
Cálculo de la cuota: $ 30.000.- = $ 0,484
$ 62.000.-
Luego:
Producto Cuota Aplicación
A 0,484 $ 16.940.-
B 0,484 $ 13.060.-
Total $ 30.000.
O sea que vamos a asignar al producto “A”, la suma de $ 16.940.- por Comisiones de
Ventas y al producto “B” la suma de $ 13.060.- El procedimiento es muy parecido al utilizado
para el prorrateo de los Gastos de Fabricación.
De la manera señalada se procederá con todas las subcuentas, utilizando la base adecuada
en cada caso. Posteriormente se confeccionará un Resumen de Prorrateo Secundario (igual
que lo visto en Gastos de Fabricación) que puede ser como sigue:
Prorrateo Secundario
Cta. 5000 Gastos Oficina de Ventas
Mes: Año:
Productos
Subcuenta Base Total
A B
5001 Gastos Venta Fijos
5001.1 Sueldos - xx x x
5001.2 Amortizaciones - xx x x
Total Gastos Directos xx x x
5002 Gastos Venta Variables
5002.1 Comisiones 0,484 30.000.- 16.940.- 13.060.-
5002.2 ...... ----- ------ -------
Total Gastos Indirectos 30.000.- 16.940.- 13.060.-
Total ------ ------ ------
6
Datos de venta de los productos
Peso
Producto Unidades Venta Total Costo Venta
A 20.000 15.000 kgs. $ 40.000.- $ 17.000.-
B 10.000 10.000 kgs. $ 30.000.- $ 12.000.-
C 30.000 22.000 kgs. $ 90.000.- $ 72.000.-
60.000 47.000 kgs. $ 160.000.- $ 101.000.-
SE PIDE:
1- Costo de Distribución por productos. Resumen.
2- Estado de Resultados por productos.
Solución:
1- Prorrateo secundario
8
BIBLIOGRAFÍA
“COSTOS”
VAZQUEZ, Juan C. – Edit. Aguilar.
9
METODOLOGIAS DE COSTEO
1. Concepto - Clasificaciones
Hasta este momento del estudio, nos hemos abocado a los procesos de acumulación,
análisis, registros de costos, determinando costos totales y unitarios; valuando inventarios, etc.
Pero llegado a éste momento, es necesario conocer la unidad de costeo; la base a utilizar; es
decir, para costear es necesario previamente elegir una “metodología de costeo”.
Ahora bien ¿qué es una metodología de costeo? De acuerdo a la filosofía contable y a la
doctrina, existen dos concepciones, a saber:
Costeo integral o por Absorción.
Costeo variable o Directo
Elegir alguna de éstas formas de costear, implica diferencias en lo relativo a valuación de
existencias, determinación de resultados; exposición de los mismos. Para el primer enfoque,
esto es, Costeo Integral o por Absorción, se considera que todos los costos de producción
son costos del producto, sean fijos o variables, directos o indirectos respecto del producto.
Solamente es necesario clasificar los costos en costos de producción y costos de no
fabricación. Solamente los primeros serán los costos de producto. Consecuentemente, los
costos del producto son la Materia Prima, la Mano de Obra y los Gastos de Fabricación y
que deben ser absorbidos por las unidades producidas. En contraposición, los costos del
Período, son aquellos que corresponden a la función de administración, comercialización y
financiación, esto es, los llamados Costos de Distribución o Costos de No Fabricación.
El segundo enfoque, Costeo Variable o Directo, tiene más bien una concepción de
administración que contable, a efectos de la toma de decisiones gerenciales. En ésta
concepción solamente computamos como costo del producto, los costos variables de
producción, en tanto los fijos, de producción y no producción, son considerados como costos
del período. Evidentemente, es necesario efectuar previamente una adecuada clasificación de
los costos en fijos y variables, de producción y de no producción, a efectos de una adecuada
valuación del producto terminado.
Por tanto, los costos del producto, serán aquellos costos variables de producción que
varían con el volumen de producción y costos del período serán aquellos costos fijos, de
producción y no producción (en el caso, el único costo fijo de producción es la carga fabril
fija) ¿Qué tratamiento le dispensamos a los costos variables de no fabricación? Serán
considerados costos del período, coherente con la definición de que el costo del producto son
solamente los conceptos variables del proceso de manufactura (Materia Prima, Mano de Obra,
Gastos de Fabricación).
10
1.2. Relaciones con los Sistemas de Costos y con las bases de datos
Los dos métodos de costeo (por absorción y variable) determinan como se conforma el
costo del producto y el costo del período. Es decir, es necesario combinar el método de costeo
(filosofía contable) con la unidad de costeo y con la base de datos a utilizar. Podemos resumir
lo dicho de ésta manera:
Filosofía Contable Unidad de Costeo Base de Datos
Costeo Integral Costo por Ordenes Costo Real o Resultante
Costo Variable Costo por Procesos Costo Normalizado
Costo Estimado
Costo Estándar
11
Normalizados: los datos que se utilizan son aquéllos que responden a la utilización normal de
los componentes físicos de la Materia Prima, de la Mano de Obra y la utilización del volumen
normal de operación. Estos vienen a ser los costos normalizados.
Estimados: datos presupuestados o precalculados, basados en experiencias previas sin ánimo
de determinar niveles de eficiencia. Estamos en presencia de los costos estimados.
Estándares: estos datos a considerar son los calculados a través de estudios y con la
tecnología y métodos más eficientes conocidos, tendiendo a determinar las eficiencias e
ineficiencias en la utilización de los factores. Indudablemente estamos hablando de los
conocidos costos estándares.
Si recordamos lo estudiado hasta ahora, veamos que modelo de costeo hemos analizado:
Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con base de datos
históricos.
Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Procesos con datos reales o
resultantes.
Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con datos estimados.
Costeo por Absorción en un Sistema de Costos por Ordenes con datos estándares.
Es decir, en todos los casos hemos analizado costeo por absorción, en distintos sistemas
de costos y con datos reales, estimados y estándares. Nos faltaría desarrollar la concepción de
costeo variable y la utilización de datos, normalizados, en ambas metodologías, que será
desarrollado en los puntos 2 y 3 de la Unidad en estudio.
12
practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado. Esta definición supone adoptar el
concepto de costeo integral o por absorción.
Para concretar la aplicación de los conceptos generales expresados se enuncian las
siguientes reglas:
El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse
por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de
compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del precio de
contado, se lo reemplazará por una estimación basado en el valor descontado a la
fecha de adquisición del pago futuro a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se
considerará una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de efectuar la
valuación o medición a condición de que pueda ser considerada razonable y estable.
El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos
necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos
indirectos de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no
deben incluir los que se relacionen con las improductividades en el uso de los factores
de producción, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento
de los factores producidos o con la parte no utilizada de la capacidad de planta
usualmente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período,
clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda.
El costo de los bienes deberá incluir el cómputo de costos financieros en la medida en
que correspondiere por requerirse de un proceso prolongado de construcción, producción o
montaje, según se establece en el siguiente apartado.
13
Costo de Adquisición: establece su cómputo tal como lo hemos estudiado (precios de compra
más gastos necesarios). También, en éste punto, establece que la metodología de costeo a
adoptar debe ser la de costeo por absorción, en forma explícita. Sin embargo, no es
suficientemente clara de cuáles conceptos deben integrar el costo del producto. Habla de los
costos de materiales directos o indirectos y de los gastos de fabricación, pero no hace ninguna
referencia a los costos de la Mano de Obra Directa.
Posteriormente, siempre dentro de 2.4 a), ya define con más precisión lo que debe formar
parte del costo del producto y costo del período.
Así dice que:
Costo del producto: "costos de los insumos necesarios para su producción,.... atribuírsele".
Es decir, debemos entender que comprende los costos de la Materia Prima, de la Mano de
Obra y de los Gastos de Fabricación, esto es, adoptando la metodología de costeo por
absorción o integral. Pero además, introduce un concepto de “necesario”, que debemos
entender como lo necesario es lo normal, mandando a costos del período todas las
anormalidades. Esto significa que el Modelo de Costeo que adopta la Norma es la de Costeo
por Absorción con base de datos normalizados. Esto no es ni más ni menos que considerar
las cantidades físicas normales de la Materia Prima; de la Mano de Obra y la distribución de
los Gastos de Fabricación en base al nivel normal, como se vio anteriormente en temas
anteriores y corroborando lo expresado, la Norma sigue diciendo "Los costos indirectos a
distribuir.... clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda".
Recordemos lo expuesto en UNIDAD V, Módulo I, en donde se imputa la capacidad ociosa
anticipada como un resultado ordinario y la capacidad ociosa operativa como un resultado
extraordinario, lo que es coherente con lo establecido por la RT 10.
Luego la RT10 en análisis, se explaya en relación a la activación de los costos
financieros, en procesos prolongados de producción, lo cual es correcto de acuerdo con la
doctrina de costos, a nuestro entender.
Posteriormente entra en vigencia en nuestra jurisdicción, la RT Nº 17 que no modifica la
RT 10 en los puntos analizados. Sin embargo, trata de ser más clara y específica en el tema
que nos ocupa (modelo de costeo y valuaciones), incurriendo a su vez en otros errores que
comentaremos. Así la Norma establece:
14
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción
asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo:
fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector de producción), además de
los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o
montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que
consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se
han generado.
En general, y con las particularidades indicadas más adelante, se adopta el modelo de
"costeo completo", que considera "costos necesarios" tanto a los provenientes de los factores
de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo
que interviene en la producción.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben
convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas
de la sección 3.2. (Mediciones en moneda extranjera).
15
Pero incurre en un error al definir al costeo integral o por absorción como "costeo
completo", lo que es distinto al integral.
Como "costeo completo", en realidad costo completo, debemos considerar como costo
del producto, además de los conocidos, los costos de distribución, lo que no fue intención de
la Norma. La redacción no es feliz y debe entenderse que trata de expresar "costeo integral o
por absorción", como metodología de costeo a aplicar. Mantiene el concepto de base de datos
necesarios o normales, pero con una redacción mucho menos técnica que la expuesta en la RT
10, en su parte pertinente (2.4.a.). En éste sentido, al encontrarse vigente ésta última
resolución, debemos remitirnos a ella en lo referente a la utilización de base de datos
normales.
Por fin entonces, de la combinación del análisis de las dos Resoluciones, colegimos que
el modelo a utilizar es el Costeo por Absorción con datos normalizados (necesarios), para
valuar el costo del producto y todo concepto anormal o no necesario debe ser enviado como
costo del período.
Luego, la RT 17 incursiona en la determinación de los valores de ingreso (4.2.2.), que no
nos merece observaciones.
Ahora bien, con el afán de ser una norma clara y comprensible, la RT Nº 17 vuelve a
definir, esta vez con mayor claridad, lo que debe entenderse como costo del producto de los
bienes producidos por el ente. En éste sentido expresa:
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados
por:
a) Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada
en la no utilización de la capacidad de planta su "nivel de actividad normal".
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u
otros costos de conversión desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen
16
el costo de los bienes producidos, no participarán en su determinación y deben ser
reconocidas como resultados del período.
El "nivel de actividad normal" es que corresponde a la producción que se espera alcanzar
como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modo que está por
debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un
objetivo ideal. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe
establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los
negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos cíclicos de la
actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos.
Con ésta redacción subsana los errores anteriores ya comentados y, además, incursiona en
los conceptos de "nivel de actividad normal", estableciendo uno de los criterios conocidos
como pauta para determinar el nivel normal.
Como conclusión del análisis de la NCP referidas a la Metodología de Costeo a utilizar,
no cabe duda de que es la de Costeo por Absorción o Integral, definiendo claramente qué
debe considerarse como costo del producto (Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de
Fabricación Fijos y Variables) y qué debe considerarse como costo del período.
En relación a la base de datos establece el uso de datos normalizados, enviando las
ineficiencias e improductividades como costo del período.
Al combinar la metodología de costeo con la base de datos a utilizar, establece
claramente el Modelo de Costeo por Absorción con datos normalizados. Al desarrollar el
punto 2 de ésta UNIDAD X, se resolverán ejercicios con distintas bases con lo que se
comprenderá cabalmente lo expuesto.
17
entre insumos normales y anormales y ambos se cargan al costo del producto. Por
ejemplo, el costo de la Mano de Obra ociosa, se puede cargar al costo del producto.
Esto determina que los costos unitarios son erráticos cuando se producen variaciones en
los volúmenes de producción. Es decir, los costos fijos unitarios, por ejemplo, oscilan en
relación inversa con el volumen de producción.
Cuando la producción disminuye, los Gastos de Fabricación, fijos unitarios y el costo
unitario total crecen y viceversa. Estas variaciones erráticas en los costos unitarios, por
oscilaciones en los volúmenes de producción, inciden en los precios de venta, cuando no
debiera ser así.
Por otra parte, la utilización de una metodología u otra, produce cambios en la exposición
de los Estados Operativos y Patrimoniales como se verá a continuación.
Ventas xxx
1
- Cto. del Pto. Ter. y Vdo. xxx
Utilidad Bruta s/Vtas. xxx
Menos:
Costos del período 2
Gastos de Administración xx
Gastos de Comercialización xx
Para una mejor comprensión del tema, desarrollaremos un ejercicio práctico con base real
o resultante y luego, después de su conceptualización, el mismo será resuelto con base
normalizada, estableciendo las diferencias entre ambos métodos.
18
2.2 Ejercicio Práctico – Planteo
Empresa industrial con los siguientes datos de producción para Abril de 2.002:
Base de datos históricos para el período
a) Costo de producción incurrido en el período:
Materia Prima comprada: 180.000 unidades a $ 2.- c/u
Materiales consumidos: 140.000 unidades
Mano de Obra utilizada: 100.000 hs. a $ 1,5 c/hora
Costos de Fabricación Fijos: $ 75.000.-
Costos de Fabricación Variables: $ 35.000.-
c) Otros datos:
Existencia iniciales: No existen
Producción del período: 3.000 unidades.
Ventas del período: 2.000 unidades a $ 400.- c/u
Con estos datos debemos determinar el Costo del Producto Terminado y el Resultado del
período. Valuación de existencia finales.
SOLUCIÓN PROPUESTA
Costo del Producto Terminado
Materia Prima (140.000 un. x $ 2.- c/u) $ 280.000.-
Mano de Obra (100.000 hs. x 1,5) $ 150.000.-
Gtos. de Fabricación Fijos $ 75.000.-
Gtos. de Fabricación Variables $ 35.000.- $ 110.000.-
Costo de Producción Incurrido $ 540.000.-
Costo Unitario de producción Incurrido $ 180.-
19
Estado de Resultados
Ventas $ 800.000.-
- Cto. Producto Terminado y Vdo. (2000 un. x $ 180.-) $ 360.000
Utilidad Bruta $ 440.000.-
Menos:
Gastos de Administración $ 40.000.-
20
habla de que los costos del producto deben ser aquellos normales o necesarios y todo lo
“anormal” debe ser considerado un quebranto y, por lo tanto, debe ser enviado al costo del
período. Como el costeo con base resultante, mezcla lo normal con lo anormal, el costeo con
base normalizada trata de corregir esa deficiencia. Siguiendo ese orden de ideas, sólo serían
costos aquellos planeados o normales, es decir que el material consumido fuera del
rendimiento normal; la mano de obra ociosa y la improductiva y la porción inactiva de la
planta (en gastos de fabricación), son quebrantos y, como tales, constituyen costos del
período. Por lo tanto, se requiere conocer previamente:
a) Volumen normal de actividad (inactividad).
b) Rendimiento estándar de la Materia Prima (en cantidades físicas).
c) Rendimiento normal (cantidades físicas) de la Mano de Obra.
Estos requerimientos fueron ya estudiados por el alumno y basta con recordarlos, a saber:
en relación al volumen, fue estudiado en UNIDAD V y en Costos Estándares; el punto b) fue
suficientemente analizado en el elemento del costo y también en Costos Estándares, lo mismo
que el punto c).
Por lo tanto, utilizando el Método de Costeo por Absorción con base normalizada, los tres
elementos del costo del producto (fijos y variables) son los planeados o normales y todos los
“anormales” incidirán en el Costo del Período, a través de ajustes en el Estado de Resultados,
tal como se verá a continuación en el desarrollo del ejercicio práctico.
21
SOLUCIÓN PROPUESTA:
Antes de determinar el Costo del Producto, analizamos los valores normales de los tres
elementos del Costo.
Materia Prima:
Costo total incurrido: 140.000 unidades x $2.- c/u = $ 280.000.-
Producción a obtener en base al rendimiento normal: 140.000 unidades ٪ 40 unidades = 3.500
unidades.
Mano de Obra:
Asumimos que no existe variación entre Mano de Obra incurrida y Mano de Obra normal,
para la cual el costo por hora es de $ 1,428. El cálculo es:
Unidades normales
a producir en hs. = 3.500 unidades x 30 Hs. de Mano de Obra = 105.000 hs.
Luego:
105.000 hs. de Mano de Obra x $ 1,428 $ 150.000.-
donde $ 150.000.- es el Costo Normal de la Mano de Obra.
Gastos de Fabricación:
Cálculo cuota de absorción de Gastos de Fabricación Fijos:
22
Variación en el Resultado de la Materia Prima:
Costo Incurrido = $ 280.000.-
Costo Normalizado = $ 240.000.-
Variación Desfavorable = $ 40.000.-
ó
(Producción a obtener x Un.) – (Producción Obtenida x Un.) x $ 2.- c/u
= (3.500 x 40) – (3.000 x 40) x $ 2.- c/u
= $ 40.000.- Desfavorable
23
(1) Costos Fijos No Absorbidos
Valuación Exist. Finales de Ptos. Term.:
1.000 un. x $ 158,33 $ 158.333.-
24
3. Costeo Variable – Concepto
En el punto 1 de ésta UNIDAD, habíamos dicho que según la concepción de costeo, se
determinaba, el costo del producto, el costo del período, se valúa la existencia, y se determina
el resultado. Existen, como se vio, dos concepciones: a) costeo por absorción o integral y b)
costeo variable o directo. Hemos analizado detalladamente a), haciendo énfasis en lo que
aceptan las Normas Contables Profesionales, en vigencia. Por tanto, desde ya que podemos
expresar que el costeo variable no es aceptado por nuestras Normas, lo que no impide su
utilización y posterior conversión, como veremos, a lo dispuesto por las Normas.
Esta concepción de costeo -costeo variable o directo– aparece en E.E.U.U.
aproximadamente en 1936, a través de una serie de publicaciones de la Asociación de
Contadores de ese país. Esta metodología de costeo se fundamenta en la concepción de que
los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada o por la condición de
“estar en el mercado”, y no están relacionados –estos costos fijos de producción- con el
volumen de producción. Desde éste punto de vista, los costos del producto serán únicamente
los costos variables de producción, ya que los costos fijos no se encuentran influenciados por
las oscilaciones en el nivel de actividad. Por lo tanto, se consideran costos del período, es
decir que se enfrentan contra los ingresos del año de que se trate, por lo que no se asigna
ninguna porción de éstos costos fijos de producción al costo del producto.
Podemos entonces diferenciar ambas metodologías, a través de los siguientes conceptos:
El método de costeo variable considera a los costos fijos de producción como costos
del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye (a los costos fijos de
producción) entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo por absorción computa los costos de producción
fijos y variables, mientras que el costeo variable o directo computa solamente los
Materia Prima
Costeo Absorbente Mano de Obra
Gtos. de Fabricación Fijos y Variables
Costo del
Producto
25 Materia Prima
Costeo Variable
Mano de Obra
Gtos. de Fabricación Variables
costos variables de producción. Es decir, se diferencia los componentes del costo del
producto:
- De No Producción xx xxx
Contribución Marginal xxx
Menos:
Costos Fijos del Período
Fijos de Producción xx
26
Fijos de No Producción xx xxx
Resultado del Ejercicio xxx
Como se puede observar, deducimos de las ventas todos los costos variables, de
producción y no producción, para obtener la contribución marginal, a la cual deducimos todos
los costos fijos. Esto no está en contradicción con lo expresado anteriormente en lo referente
al Costo del Producto y Costo del Período. Es solamente la exposición desde un punto de
vista más bien financiero que contable, es decir, ingresos contra erogaciones variables (solo se
producen en la medida de que exista producción) determinando la llamada contribución
marginal, para hacer frente a todos los costos fijos del período, sin distinción por línea de
productos (nótese que dentro de los costos fijos pueden existir erogaciones figurativas:
amortizaciones, por ejemplo). Las decisiones gerenciales (aumento del precio de venta;
reducir una línea de producto o no; disminución del precio de venta, etc.) se tomarán
considerando la contribución marginal. A mayor contribución marginal, más rentable es ésa
línea de productos; supresión de líneas, etc. Es decir, se trabaja con la contribución marginal
unitaria para la toma de decisiones, tal como se verá en Ejercicios Prácticos.
27
Consecuentemente existirá una diferencia en la valuación, en relación a la metodología de
costeo por absorción y estará dada por los gastos de fabricación fijos que sí se computan
como costos del producto en ésta última concepción. Un simple ejemplo aclara lo expresado.
Supongamos estos datos:
Es decir, en la metodología variable confrontamos los ingresos por ventas contra los
costos de fabricación variables, los que son menores que los costos de manufactura por
metodología integral. La diferencia está dada solamente por los Gastos de Fabricación Fijos.
Consecuentemente la existencia final siempre es mayor en la metodología integral que en la
variable, a iguales cantidades, con su correspondiente incidencia en los resultados. Los costos
fijos de fabricación, en un caso, se activan y en el otro método inciden directamente en los
resultados del período:
Metodología por Absorción:
28
Se activan: $ 5.- x 3.000 unidades = $ 15.000.- (están incluidos en $ 96.000.-)
Metodología Variable:
Costos del período = $ 5.- x 5.000 unidades = $ 25.000.-
29
2- La preparación del estado de resultados, se basa en la contribución marginal y está
orientado para la gestión de administración.
3- El análisis de la contribución marginal, optimiza la mezcla de la línea de productos,
abandonando aquellas líneas con contribución negativa.
4- El análisis marginal permite tomar decisiones en relación a aumento o disminución de
precios de venta; aumento o disminución de producción; descuentos especiales;
campañas de publicidad; comprar o fabricar.
5- Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de diferentes volúmenes de actividad.
6- Elimina el problema de selección de bases para la distribución de los costos fijos.
7- Facilita la confección de presupuestos de efectivo, debido a que generalmente los
costos variables implican erogaciones en efectivo.
30
3.6 Comparación entre ambas metodologías.
Hemos visto las diferencias entre ambas metodologías, diferencias en el costo del
producto y costo del período, diferencias en el costo del producto y costo del período,
diferencias en la valuación, etc. Para una mejor comprensión, en éste punto se desarrolla un
ejercicio por los dos métodos con base histórica, solamente a efectos didácticos ya que, no
olvidemos, las N.C.P. nos exigen utilizar la base de datos normalizada. En el punto siguiente
efectuaremos la comparación utilizando base normalizada, efectuaremos la contabilización y
plantearemos la compatibilización entre ambos métodos
Gastos. de Administración:
Fijos $ 10.000.-
Variables $ 15.000.- $ 25.000.-
Gtos. de Comercialización:
Fijos $ 10.000.-
Variables $ 25.000.- $ 35.000.-
Costo Unitario de Producción del Período:
Materia Prima $ 11.-
Mano de Obra $ 10.-
Gastos de Fabricación Fijos $ 5.-
Gastos de Fabricación Variables $ 6.- $ 32.-
Ventas del período: 110.000 unidades.
Precio de Venta: $ 40.- cada unidad.
31
Con éstos datos formulemos el Estado de Costos por ambos métodos y el Estado de
Resultados del período según la modalidad correspondiente a cada método.
SOLUCIÓN PROPUESTA
32
10.000 unidades x $ 27 c/u = $ 270.000.-
SOLUCION PROPUESTA
CÁLCULO DE COSTOS NORMALES
MATERIA PRIMA
33
Base a producción normal
GASTOS DE FABRICACIÓN
34
Variación en el aprovechamiento
de la capacidad productiva
(Hs. Normales - Hs. Reales) . Cuota de Absorción
(120.000 – 100.000) . 0,833 = $ 16.667.-
La variación producida es desfavorable ya que no se llegó a trabajar al nivel de la
capacidad normal.
Habiendo ya realizado todos los cálculos de los valores normales, podemos determinar el
costo del producto en ambas metodologías y exponer los Estados Operativos, determinando y
compatibilizando luego las diferencias.
Estado de Resultados
Ventas $ 800.000.-
- Costo del Pto. Term. y Vdo. (2.000 x 115,83) $ (231.667.-)
Utilidad Bruta $ 568.333.-
Menos:
Gastos de Administración $ (45.000.-)
Gastos de Comercialización $ (100.000.-)
Resultado Neto sin Anormalidades $ 423.333.-
Anormalidades
- Rendimiento Anormal de la Materia Prima $ (120.000.-)
- Ineficacia de la Mano de Obra $ (20.000.-)
35
- Desaprovechamiento de la Capacidad $ (16.667.-)
Resultado Neto Final c/Anormalidades $ 266.666.-
Comparemos con:
Menos:
Costos Fijos de Producción $ (75.000.-)
Costos Fijos de No Fabricación $ (85.000.-)
Resultado Neto sin anormalidades $ 390.000.-
Anormalidades
- Anormalidades en M. Prima y M. de Obra $ (140.000.-)
Resultado Neto con anormalidades $ 250.000.-
Valuación I. Final Costeo Integral Normalizado $ 115.830.-
(1.000 x $ 115,83)
Valuación I. Final Costeo Variable Normalizado $ 95.000.-
(1.000 x $ 95.-)
Diferencia entre ambas metodologías $ 20.830.-
Ahora bien ¿cómo compatibilizamos ésta diferencia entre ambos modelos? Recordemos
que en el costeo variable, no computamos como costo del producto los costos fijos de
manufactura, por un lado. Por otra parte, el costeo variable al considerar los costos fijos (de
36
fabricación y no fabricación) como costos del período, no considera desaprovechamiento de
capacidad, ya que el método se basa en las ventas y no el volumen de producción, no
reconociendo, por lo tanto, de que se trate de una anormalidad la capacidad de planta no
utilizada.
En consecuencia, la diferencia entre los inventarios Finales de ambos modelos, se
concilia como sigue:
- Costos Fijos No absorbidos en el
Inventario Final:
- Desaprovechamiento o inactividad
de la planta = $ 16.667.-
Diferencia de Inventarios $ 20.830.-
por incidencia de los costos fijos
3.7.Compatibilización y contabilización
Es evidente que podemos llevar nuestros costos a través del modelo de costeo variable
durante el ejercicio, ya que puede ser decisión de la firma utilizar el modelo por sus ventajas,
pero, al final del Ejercicio debemos aplicar las NCP para nuestros Estados Contables. Al no
aceptar las Normas la metodología variable, como se vió, es necesario compatibilizar nuestros
registros a costeo variable, en su caso, con las normas profesionales. En consecuencia, a
través de un simple asiento contable equiparamos las cuentas. Obviamente el saldo de la
cuenta de Productos Terminados es de $ 95.000.- y el de Costo de Productos Terminados y
Vendidos es de $ 190.000.-. Por lo tanto, formulamos el asiento:
37
Los mayores quedarían valuados al modelo integral:
95.000.- 190.000.-
20.830.- 41.667.-
115.830.- SD 231.667.- SD
12.503.- SD
75.000 75.000
Cancelada
38
BIBLIOGRAFÍA
39