UNIVERSIDADE PAULISTA

INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

ATIVIDADE EXTRACLASSE - PERMUTAS

CONTABILIDADE COMERCIAL

N453HF4 – Alice Lorraine Gomes de Souza

Permutas
Segundo as normas de CPC 30, no artigo 12, quando os bens ou serviços
consistir em artefato de troca ou de permuta, por bens ou serviços que sejam
da mesma natureza e valor similares, essa troca não é avaliada como uma
operação que gera receita. Esses casos podem envolver commodities. Porém,
quando os bens são vendidos ou os serviços são prestados em troca de outros
que não são similares, essas trocas são avaliadas como operações que geram
receita. Assim, a receita deve ser mensurada pelo valor justo dos bens ou
serviços recebidos, ajustados pela quantia transferida em caixa ou equivalentes
de caixa.
Permuta de Mercadoria
A permuta é uma operação de compra e venda de mercadorias. A nota fiscal
deve ser emitida na saída da mercadoria do estabelecimento, pois, para fins de
tributação, é calculado ICMS, Imposto Sobre Circulação de Mercadorias, com
base em seu preço. O destaque do imposto na nota, integra o sistema normal
de débitos e créditos do ICMS.
Para a contabilização, no caso da a permuta, a mercadoria recebida em troca,
é necessário que o lançamento seja efetuado como receita de vendas e, a
partir deste, aplica-se o tratamento tributário regular. A receita irá compor a
apuração de tributos calculados sobre o faturamento, como o PIS e a Cofins, e
também a apuração de tributos pagos sobre o lucro, como o Imposto de
Renda.
A permuta é alvo de fiscalização nas operações em que acontece de forma
informal, as que não possuem registro em livros fiscais e, consequentemente,
sem emissão de nota e contabilização de receitas, podendo ser autuada.
Para o caso do ICMS em permuta devidamente formalizada, o Fisco não pode
estipular preço para a mercadoria. O valor mínimo para o cálculo do ICMS, diz,
é o preço, que pode até ser abaixo do custo, porém, não pode haver
pagamento disfarçado de mercadoria, com transferência de valores de forma
acobertada. No caso do IR, o risco de vender abaixo do custo é ficar sujeito a
uma autuação por distribuição disfarçada de lucros, mas isso só se aplica
quando a empresa compradora ou destinatária da mercadoria é do mesmo
grupo da vendedora
O registro contábil das operações de compras e vendas com a forma de
pagamento de permuta em ambas as empresas deverá seguir as seguintes
diretrizes.
Vendas:
 Os custos devem ser baixados dos estoques, como se fosse a uma
venda normal.
 Valor de mercado a vista, como se fosse a também uma venda normal.
 É necessária emissão de Nota Fiscal com o destaque de impostos se
necessário ISS, ICMS e IPI.
  A receita será validada, como se fosse uma transação comum em
dinheiro, com a devida apuração de Lucro, assim calcular IR.
Recebimento:
 A receita da operação fará parte da composição do custo dos bens
recebidos.
 A composição do custo do bem recebido terá sua base de cálculo à
receita somada com outras despesas, impostos, fretes e seguros
constante na Nota Fiscal.
 Os impostos ICMS e IPI quando recuperáveis, serão lançados como
uma operação de compra normal.

Exemplo de apuração:
Papel sulfite no valor de R$ 100.000,00, deve-se emitir a nota fiscal de venda.
Com base em seu preço, calcula-se os tributos: ICMS, Pis, Confins e IR.

IMPOSTO ALIQUOTA 100.000,00

ICMS 18% 18.000,00

PIS 0,65% 650,00

COFINS 3% 3.000,00

IR 8% 8.000,00

Permuta de imóveis
A permuta de imóveis é uma modalidade de negócio em que duas partes
trocam bens ao mesmo tempo. No que tange imóveis, esses bens podem ser
casas, apartamentos, terrenos ou imóveis comerciais. Ela consiste em um
contrato entre duas partes, no qual um imóvel é dado como pagamento pela
aquisição de outro.
Essa troca não precisa essencialmente ser por valores equivalentes, visto que
uma das partes pode realizar a compensação financeira da diferença nas
condições de pagamento anteriormente combinadas.
Ela é uma transação comercial com segurança jurídica, é reconhecida como
um processo legal. De toda forma, é preciso que haja um acordo prévio entre
as partes, principalmente em relação aos valores envolvidos. Assim, deve
haver uma avaliação dos compradores para o valor de cada imóvel ser fixado.
O principal cuidado a ser tomado no processo de permutação, está relacionado
ao contrato de escambo de imóveis. Isso acontece, pois, as negociações
nesses modelos precisam ser feitas por escritura pública. Outro ponto
importante é que a responsabilidade pelos tributos e a data da entrega dos
imóveis precisam constar no documento.
Segundo o art.553 do Código Civil, o contrato de permuta é semelhante ao de
compra e venda incidindo tributos como PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. Contudo,
de acordo com o Supremo Tribunal de Justiça (STJ), não há tributação sobre
essa troca de imóveis, quando praticada por empresa do ramo imobiliário, que
por sua vez adota o regime do lucro presumido. O contrato de permuta não
poderá ser comparado no campo tributário ao contrato de compra e venda.
Pois não haverá, na maior parte dos casos, lucro de receita, faturamento ou
ganho na troca.
Avaliando a Instrução Normativa, entende-se que, no caso de permuta sem
pagamento de torna, um excesso de valor a devolver ou a repor a uma das
partes, os permutantes não terão resultado a apurar.
Já no que se refere à tributação da permuta com pagamento de torna, segundo
o regulamento que rege permuta, no caso de recebimento de torna, deve ser
apurado o ganho de capital apenas em relação à torna.
Desta maneira, deve-se basear no custo da aquisição do imóvel dado em
permuta, mais o acréscimo da torna paga, para efeito de cálculo.
Além disso, no caso de permuta com recebimento de torna em dinheiro, o
ganho de capital é obtido da seguinte forma:
 O valor da torna é adicionado ao custo do imóvel dado em permuta;
 É efetuada a divisão do valor da torna pelo valor apurado na forma do
inciso I, e o resultado obtido é multiplicado por cem;
 O ganho de capital é obtido aplicando-se o percentual encontrado,
conforme inciso II, sobre o valor da torna.

Permuta de Commodites

Entende-se por commodities todas as matérias-primas essenciais que são

produzidas em alta escala e podem ser estocadas sem perda de qualidade
como o petróleo, o trigo, fertilizante, Minerio de ferro.
Esses produtos, em grande parte, influenciam o comportamento de alguns
setores econômicos ou até da economia como um todo, ou seja, as oscilações
em seus preços influenciam outras atividades, como a industrial e também o
comércio, que contarão com matérias-primas mais caras ou mais baratas para
a produção e comercialização de suas mercadorias.
Entendendo as Commodities com uma grande importância, originou-se a
operação de “barter” que vem do inglês que quer dizer "permuta” surgiu como
uma oportunidade para facilitar a aquisição de insumos pelos produtores rurais
e como uma forma segura para as empresas fornecedoras destes insumos
comercializarem seus produtos, significa antecipar as vendas de sementes,
defensivos, fertilizantes e corretivos para os produtores rurais em troca do
recebimento de um volume da colheita futura.
É uma negociação vantajosa para o produtor, pois possibilita o planejamento
da produção agrícola e o dimensionamento da rentabilidade, e também para a
indústria compradora, já que garante o pagamento e possibilita a venda de
mais produtos ou serviços ao mesmo cliente.
Por se tratar também de troca de mercadorias entende-se que a tributação é a
mesma de permuta de mercadoria, exceto quando há exportação, assim não
se recolhe ICMS.

Vendas:
 Os custos devem ser baixados dos estoques, como se fosse a uma
venda normal.
 Valor de mercado a vista, como se fosse a também uma venda normal.
 É necessária emissão de Nota Fiscal com o destaque de impostos se
necessário ISS, ICMS e IPI.
 A receita será validada, como se fosse uma transação comum em
dinheiro, com a devida apuração de Lucro, assim calcular IR.
Recebimento:
 A receita da operação fará parte da composição do custo dos bens
recebidos.
 A composição do custo do bem recebido terá sua base de cálculo à
receita somada com outras despesas, impostos, fretes e seguros
constante na Nota Fiscal.
 Os impostos ICMS e IPI quando recuperáveis, serão lançados como
uma operação de compra normal, quando não há exportação.
Conclusão

Com a realização do trabalho foi possível compreender que a permuta é uma

operação de compra e venda. Para permutação de mercadorias os fatos
ocorrem como de uma venda normal, a nota fiscal deve ser emitida, pois, para
fins de tributação, é calculado ICMS e sua contabilização deve ser realizada
em receita de vendas que irá compor a apuração de tributos calculados sobre o
faturamento, como o PIS e a Cofins, e a apuração de tributos pagos sobre o
lucro, como o Imposto de Renda.
Já em permuta de imóveis, observou-se que a mesma apresenta resultados
distintos para as pessoas jurídicas permutantes, caso sejam tributadas com
base no Lucro Real ou Lucro Presumido. Para as empresas de Lucro
Presumido, abordagem do trabalho, nas operações de permuta imobiliária com
ou sem recebimento em troca, apura o valor sobre a renda.
Para as Commodities não se encontra muita literatura sobre o assunto, porém
entendendo que se trata também de mercadoria, leva-se em consideração a
mesma apuração, tributos calculados sobre o faturamento, como o PIS e a
Cofins, e a apuração de tributos pagos sobre o lucro, como o Imposto de
Renda e ICMS, quando não há exportação.
Referência Bibliografica

http://www.cvm.gov.br/export/sites/cvm/menu/regulados/normascontabeis/cpc/
CPC_30_R1_Consolidado.pdf
https://www.contabeis.com.br/noticias/514/permuta-e-tributada-como-venda/
https://www.ingaia.com.br/permuta-imobiliaria-saiba-como-funciona/
http://msda.com.br/tributacao-nao-incide-sobre-a-permuta-de-imoveis-com-
valores-equivalentes/
https://www.jusbrasil.com.br/topicos/11924326/artigo-121-do-decreto-n-3000-
de-26-de-marco-de-1999