Comptabilité de Gestion: Didier DEGROOTE - Plan de Cours Mise À Jour Le 25/02/08

Comptabilité de
Gestion
2007 - 2008
Didier DEGROOTE – Plan de Cours Mise à jour le 25/02/08

Etudes de cas
Les Prés Fleuris
Air Pale
Dulcor
Guitel
Jardi-Loisirs
Agrimeca

Les Prés fleuris

S.A.R.L. Les Près Fleuris
La société "Les Près Fleuris" est spécialisée dans la vente de plantes d'appartement.
Ces plantes sont vendues dans des bacs "VIVIERA" permettant d'alimenter en eau les plantes
pendant une dizaine de jours.
Deux produits sont proposés :
- une plante d'appartement qui comprend :
- 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ,
- 2.5 kg de terreau,
- une composition florale qui comprend :

- 1 plant rhododendron de 15 feuilles environ,
- des pieds de fleurs de saison
- 2.5 kg de terreau,
Les plants achetés sont traités avant d'être stockés (la durée de stockage est en moyenne
de 1 semaine).
Les fleurs de saison sont livrées par la société-mère au fur et à mesure des besoins. Il n'y a de de
fait pas de stock de fleurs de saison.
La S.A.R.L. utilise la méthode des coûts et prix de revient complets pour la recherche du
résultat analytique mensuel.
Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de janvier :
Stocks au 1er Janvier :

150 quintaux de terraux à 45,41 € le quintal
5 000 plants rhododendron pour 20 706,00 €
3 000 bacs "VIVIERA", au prix unitair 2,42 €
1 250 plantes d'appartement 9,38 € l'unité
400 compositions florales 12,79 € l'unité
En cours plantes d'appartement : 9841,15 €
En cours compositions florales : 4252,8 €
Achats du mois :
600 quintaux de terraux à 45,00 € le quintal
20 000 plants rhododendron à 3,40 € l'unité
22 000 bacs "VIVIERA" à 2,50 € pièce
11 500 € de fleurs de saison
Charges Directes du mois :

Main d'œuvre pour le traitement des plants (charges sociales incluses)
110 H à 17 € de l'heure
Main d'œuvre pour la mise en bac (charges sociales incluses) :
pour les plantes d'appartement : 220 H à 16,5 € de l'heure
pour les compositions florales : 420 H à 16,5 € de l'heure
Consommations :
487,50 quintaux de terraux dont 160 quinteaux pour les compositions florales
19 500 plants rhododendron dont 5400 plants pour les compositions florales
19 500 bacs "VIVIERA" dont 5400 bacs pour les compositions florales

Charges Indirectes du mois :
Les charges par matières de la S.A.R.L. ont été classées dans le tableau ci-dessous :
CA Auxiliaires CA Principaux
Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib.
plants en bac
Matières consommables 664 69 321 274
Charges et dotations 31 186 1 070 941 2 185 11 999 11 196 3 795
(incorporables)
Total 31 850 1 070 1 010 2 185 12 320 11 470 3 795
Répartition :
Charges supplétives 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20%
Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10%
Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10%
Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre
de l'unité des entrées d'heures de bacs de bacs
d'œuvre en stocks de MOD produits vendus
Toutefois, on observe :
Charges non incorporables aux coûts (il s'agit de dotations aux provisions à caractère
exceptionnel) 2 700 €
Charges supplétives correspondant à la rémunération des capitaux propres
Montant des capitaux propres 135 000 €
Taux annuel : 8%
Production :
13 000 plantes d'appartement
5 000 compositions florales
Ventes :
12 500 plantes d'appartement à 9,70 € l'unité
4 500 compositions florales 14,50 € l'unité
Stocks au 31 Janvier :
262 quintaux de terraux
5 495 plants rhododendron
5 498 bacs "VIVIERA"
1 749 plantes d'appartement
898 compositions florales
En cours plantes d'appartement : 9200,73 €
En cours compositions florales : 3641,6 €

TRAVAIL A FAIRE :
1° ) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes afin de déterminer le coût

d'unité d'œuvre de chaque centre d'analyse.
2° ) Calculer :
- le coût d'achat des plants
- le coût de production des plants achevés
- le coût de revient ainsi que le résultat analytique des deux produits
- présenter le compte de "Résultat" de la comptabilité générale
- établir le rapprochement CAE / CG.
Remarques :
La S.A.R.L. "Les Près Fleuris" utilise pour valoriser ses sorties d'inventaires permanents :
a) la méthode des coûts moyen pondérés évalués en fin de période

pour le terreau, les bacs viviera et les plants traités.
b) la méthode FIFO (premier entré - premier sorti)

pour les plantes d'appartement, et les compositions florales.

Corrigé du cas « Les près fleuris »
CD - CI CD - CI CD - CI CI
Traitement
Plants des CMUP
plants
M
i D
s I
Approvis. FIFO
e S
Terreau CMUP
T
R
e I
FIFO
n B
Bacs CMUP
U
T
b I
a O
c N
s
Fleurs de saison
C H A U F F E R I E
A D M I N I S T R A T I O N
S.A.R.L. Les Près Fleuris

1° ) Tableau de reclassement des charges indirectes
Charges supplétives
Rémunération mensuelle des capitaux propres :
135 000 € * 8% / 12 mois = 900 €
Calcul des prestations réciproques

soit "x" le total de la section Administration après affectation des prestations de chaufferie
soit "y" le total de la section Chaufferie après affectation des prestations administratives
x= 1 250 + 20% y
y= 1 100 + 10% x
x= 1 250 + 20% ( 1 100 + 10% x )

x= 1 250 + 220 + 0,02 x
0,98 x = 1 470
x= 1 500
y= 1 100 + 10% * 1 500

y= 1250

CA Auxiliaires CA Principaux
Charges par nature Total Administ. Chaufferie Appprov. Traitement Mise Distrib.
plants en bac
Charges incorporable 31 850 1 070 1 010 2 185 12 320 11 470 3 795
Répartition chg suppl. 100% 20% 10% 10% 20% 20% 20%
Charges supplétives 900 180 90 90 180 180 180
Totaux primaires 32 750 1 250 1 100 2 275 12 500 11 650 3 975
clé de répartition
Administration 100% 10% 20% 30% 30% 10%
Chaufferie 100% 20% 10% 20% 40% 10%
répartition
Administration 0 -1 500 150 300 450 450 150
Chaufferie 0 250 -1 250 125 250 500 125
Totaux secondaire 32 750 0 0 2 700 13 200 12 600 4 250

Nature de Val. d'achat Nombre Nombre Nombre
d'œuvre en stocks de MOD produits vendus
Nbre d'U.O. 150 000 110 H 18 000 b 17 000 b
coût d'unité d'œuvre 0,0180 120,00 0,7000 0,2500
Plants Terreau Bacs

Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total
Coût d'achat des plants
Valeur d'achat 20 000 pl 3,400 € 68 000 600 45,000 € 27 000 22 000 2,500 € 55 000
coût de la section approvisionnement 68 000 0,018 € 1 224 27 000 0,018 € 486 55 000 0,018 € 990
Coût d'achat 20 000 pl 3,4612 € 69 224 600 q 45,8100 € 27 486 22 000 b 2,5450 € 55 990
Coût des plants après traitement

Coût d'achat des plants 20 000 pl 3,461 € 69 224
Main d'œuvre directe 110 H 17,00 € 1 870
coût de la section traitement des plants 110 H 120,00 € 13 200
Coût des plants après traitement 20 000 pl 4,2147 € 84 294
Plants Terreau Bacs

Inventaire permanent des plants traités Quantité Coût Total Quantité Coût Total Quantité Coût Total
Stock initial 5 000 pl 4,1412 € 20 706 150 q 45,41 € 6 811,50 3 000 b 2,42000 F 7 260,00
Coût des plants après traitement 20 000 pl 4,2147 € 84 294 600 q 45,81 € 27 486,00 22 000 b 2,54500 F 55 990,00
Disponible 25 000 pl 4,20 € 105 000 750 q 45,73 € 34 297,50 25 000 b 2,53000 F 63 250,00
Sorties 19 500 pl 4,20 € 81 900,00 487,5 q 45,73 € 22 293,38 19 500 b 2,53 € 49 335,00
Stock théorique 5 500 pl 4,2000 € 23 100,00 262,5 q 45,73 € 12 004,13 5 500 b 2,53 € 13 915,00
Stock final 5 495 pl 4,2000 € 23 079,00 262 q 45,73 € 11 981,26 5 498 b 2,53 € 13 909,94
Différence d'inventaire 5 pl 4,2000 € 21,000 0,5 q 45,73 € 22,87 2b 2,53 € 5,06
Coût de production Plante d'appartement Composition florale

Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant
Sorties d'inventaire permament des plants 14 100 pl 4,200 € 59 220,00 5 400 pl 4,200 € 22 680,00
Sorties d'inventaire permament du terreau 328 q 45,730 € 14 976,58 160 q 45,730 € 7 316,80
Sorties d'inventaire permament des bacs 14 100 b 2,530 € 35 673,00 5 400 b 2,530 € 13 662,00
Achat des fleurs de saison 11 500,00
Main d'œuvre directe mise en plants 220 H 16,500 € 3 630,00 420 H 16,500 € 6 930,00
coût de la section mise en bacs 13 000 b 0,700 € 9 100,00 5 000 b 0,700 € 3 500,00
En-cours début janvier 9 841,15 4252,8
En-cours fin janvier -9 200,73 -3641,6
Coût de production 13 000 pl 9,48000 € 123 240,00 5 000 cf 13,240 € 66 200,00
Plante d'appartement Composition florale

Inventaire permanent des bacs achevés Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant
Stock initial 1 250 plt 9,380 € 11 725,00 400 cf 12,790 € 5 116,00
coût de production 13 000 plt 9,480 € 123 240,00 5 000 cf 13,240 € 66 200,00
Disponible 14 250 plt 9,471 € 134 965,00 5 400 cf 13,207 € 71 316,00
sorties 1 250 plt 9,380 € 11 725,00 400 cf 12,790 € 5 116,00
11 250 plt 9,480 € 106 650,00 4 100 cf 13,240 € 54 284,00
Stock théorique 1 750 plt 9,480 € 16 590,00 900 cf 13,240 € 11 916,00
Stock final 1 749 plt 9,480 € 16 580,52 898 cf 13,240 € 11 889,52

Différence d'inventaire 1 plt 9,480 € 9,48 2 cf 13,240 € 26,48

Coût de Revient d'une plante d'appartement vendue
Plante d'appartement Composition florale
Quantité Px unitaire Montant Quantité Px unitaire Montant
Sorties d'inventaire permament 1 250 plt 9,38 € 11 725,00 400 cf 12,79 € 5 116,00
11 250 plt 9,48 € 106 650,00 4 100 cf 13,24 € 54 284,00
Total des sorties 12 500 plt 118 375,00 4 500 cf 59 400,00
coût de la section distribution 12 500 plt 0,25 € 3 125,00 4 500 cf 0,25 € 1 125,00
Coût de Revient d'une plante d'appartement ven 12 500 plt 9,72 € 121 500,00 4 500 cf 13,45000 € 60 525,00
Résultat analytique d'une plante d'appartement
Prix de vente 12 500 plt 9,70 € 121 250,00 4 500 cf 14,50 € 65 250,00
Coût de revient 12 500 plt 9,72 € 121 500,00 4 500 cf 13,45 € 60 525,00
Résultat 12 500 plt -0,02 € -250,00 4 500 cf 1,05 € 4 725,00
Résultat
Achat de MP 161 500,00 Ventes de PF 186 500,00
Variation de stock MP -11 819,70 Variation stock PF 12 750,42
Charges Directes 12 430,00
Charges indirectes 34 550,00
Résultat 2 590,12
199 250,42 199 250,42
Achats Stock initial Stock final Variat. Stock

Plants 68 000
Terreau 27 000 6 811,50 11 981,26 -5 169,76
Bacs 55 000 7 260,00 13 909,94 -6 649,94
Fleurs de s 11 500
Total 161 500 Total Stock M 14 071,50 25 891,20 -11 819,70
Stock
Plants traités 20 706,00 23 079,00 2 373,00
Plante Appart 11 725,00 16 580,52 4 855,52
Compo florales 5 116,00 11 889,52 6 773,52
En-cours
Plante Appart 9 841,15 9 200,73 -640,42
Compo florales 4 252,80 3 641,60 -611,20
Total Stock PF 51 640,95 64 391,37 12 750,42
Charges Directes Charges Indirectes

MOD traitement des plants 1 870,00 Totaux tableau CEA 32 750,00
MOD mise en bacs plante apparteme 3 630,00 Charges supplétives -900,00
MOD mise en bacs composition floral 6 930,00 Chg non incorporables 2 700,00
Total 12 430,00 Total 34 550,00

Rapprochement CAE - CG
Réintégration Déduction solde
Résultat CAE 4 475,00
Charges non incorporables 2 700,00

Charges supplétives 900
Différence d'inventaire
- plants traités 21,00
- terreau 22,87
- bacs 5,06
- plante appartement 9,48
- composition florale 26,48
Total 2 784,88 900,00 -1 884,88
Résultat comptable 2 590,12

Air Pale

Air Pale
La société Air pale, filiale d'un grand groupe industriel fabrique à partir de matières plastiques
trois séries de pales pour des roues de ventilateur hélicoïde :
- pales pour roues de 600 mm
Dès la sortie des ateliers de production, ces articles sont vendus aussitôt à une autre filiale d'assemblage.
De ce fait, il n'y a pas de stock de produits finis.
Sur le mois de février 2004, il a été produit et vendu :

- 2000 pales pour roues de 600 mm vendues au prix unitaire de 89 €.
Le comptable vous transmet un extrait des comptes de la classe 6 de la comptabilité générale,

et vous considérez comme charges indirectes pour le calcul des coûts de production :
- Services extérieurs 100 000 €

- Impôts et taxes 50 000 €
- Charges de personnel 355 000 €
- Dotation aux amortissements * 150 000 €
* dont charges considérées comme non incorporables aux coûts : 14000 €.
Les charges supplétives du mois s'élèvent à 20000 €.
Une étude détaillée des charges indirectes retenues en comptabilité analytique a permis de
dégager les clés de répartition suivantes :
Charges analytiques Centres de production

Préparation Moulage Finition
Services extérieurs 50% 25% 25%
Impôts et taxes 80% 0% 20%
Charges de personnel 40% 30% 30%
Dotation aux amortissements 50% 30% 20%
Charges supplétives 70% 15% 15%
De plus, les charges indirectes suivantes sont à considérer comme fixes :

- Services extérieurs 4 000 €
- Impôts et taxes 40 000 €
- Charges de personnel 275 000 €
- La totalité des dotations aux amortissements et des charges supplétives.
L'activité de ces centres est résumée dans le tableau ci dessous :
Centres de Production Nature de l'unité d'œuvre Activité Activité

Normale Réelle
Préparation 1 Kg utilisé 40 000 25 000
Moulage 1 Heure-machine 10 000 7 500
Finition 1 pale (produit-fini) 18 000 15 000

Les heures-machines du centre Moulage se répartissent de la manière suivante :
pour les pales pour roues de 600 mm : 1000 H.
Les charges directes du mois sont constituées par :
-Les matières premières consommées

pour les pales pour roues de 600 mm : 3500 kg.
Les achats du mois ont été :

Bon réception n°1 : 10 000 kgà 6,5 € le kg.
Bon réception n°2 : 6 000 kgà 6,3 € le kg.
Le stock au 01/02 de matières premières est de : 20 000 kg à 6,20 € le kg

Le stock inventorié physiquement au 28/02 est de : 10 900 kg
Les stocks sont valorisés selon la méthode du coût moyen pondéré.
-Les matières consommables

pour les pales pour roues de 600 mm : 4000 €.
-La main d'œuvre directe de production : 780 000 € pour 26000H (cf bons de travail des ateliers) :
La réalisation de ces pales génère des déchets vendus au cours de la période :

De plus certains produits résiduels peuvent être recyclés. Ainsi 965 € de produits résiduels des
pales pour roues de 600 mm sont recyclés dans la fabrication des pales pour roues de 1200 mm.
De même, 3705 €de résidus de production des pales pour roues de 900 mm sont recyclés pour
la fabrication des pales pour roues de 1200 mm.
L'état des en-cours début et fin période est le suivant :
pales pour pales pour pales pour

roues de roues de roues de
600 mm 900 mm 1200 mm
en-cours au 01 février 2 500 € 5 500 € 4 800 €
en-cours au 28 février 3 500 € 6 100 € 5 500 €

Travail à faire :
1 Etablir le tableau de répartition des charges indirectes avec imputation rationnelle

des charges fixes (arrondir si nécessaire à 3 chiffres après la virgule pour les différents
calculs).
2 Calculer les coûts de production des trois types de pales fabriquées, ainsi que les
résultats en supposant qu'il n'y ait pas de coûts de distribution.
3 Présenter l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de

la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale
en partant de celui de la Comptabilité Analytique)
4 Dresser le compte de résultat de la comptabilité générale.

CORRIGE DU CAS « AIR PALE »
P V
R
F
E M E
A I
P O
C N
MP A U N
H I
CMP R L
A T
A A T
T I
T G
O
I E E
N
O
N S
Vente de
déchets
1 Tableau de répartition des charges indirectes avec Imputation Rationnelle des chargesfixes
TOTAL Total Répartition Préparation Moulage Finition
des Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes Variable Fixes
charges
Services Extérieurs 100 000,00 96 000,00 4 000,00 48 000,00 2 000,00 24 000,00 1 000,00 24 000,00 1 000,00
Impôts et taxes 50 000,00 10 000,00 40 000,00 8 000,00 32 000,00 0,00 0,00 2 000,00 8 000,00
Charges de personnel 355 000,00 80 000,00 275 000,00 32 000,00 110 000,00 24 000,00 82 500,00 24 000,00 82 500,00
Dotation aux amortissement 136 000,00 0,00 136 000,00 0,00 68 000,00 0,00 40 800,00 0,00 27 200,00
Charges supplétives 20 000,00 0,00 20 000,00 0,00 14 000,00 0,00 3 000,00 0,00 3 000,00
Total 661 000,00 186 000,00 475 000,00 88 000,00 226 000,00 48 000,00 127 300,00 50 000,00 121 700,00
Activité Réelle 25 000,00 7 500,00 15 000,00

Activité Standard 40 000,00 10 000,00 18 000,00
Coefficient AR 0,6250 0,7500 0,8330
Charges fixes imputées 141 250,00 95 475,00 101 376,00

Charges Variables 88 000,00 48 000,00 50 000,00
Total Charges indirectes 229 250,00 143 475,00 151 376,00
Nombre d'U-O 25 000,00 7 500,00 15 000,00
Coût de l'unité d'œuvre 9,17000 19,13000 10,09200
Pour mémoire : charges fixes non imputées 136 899,00 84 750,00 31 825,00 20 324,00
2.1) Inventaire Permanent Matières achetées

Qé P.U. Montant
Stock initial 20 000,00 6,20000 124 000,00
Achat de la période
Entrée n° 1 10 000,00 6,50000 65 000,00
Entrée n° 2 6 000,00 6,30000 37 800,00
Disponible 36 000,00 6,30000 226 800,00
Sorties 25 000,00 6,30 157 500,00

Stock théorique final 11 000,00 6,30 69 300,00
Stock physique 10 900,00 6,30 68 670,00
Différence d'inventaire 100,00 6,30 630,00
2.2) Coût de Production

pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm
Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant
Consommation de matières 3 500,00 6,30 22 050,00 9 500,00 6,30 59 850,00 12 000,00 6,30 75 600,00
Charges Directes
MOD 2 600,00 30,00 78 000,00 10 400,00 30,00 312 000,00 13 000,00 30,00 390 000,00
Matières consommables 4 000,00 16 000,00 20 000,00
Charges indirectes
Centre de préparation 3 500,00 9,170 32 095,00 9 500,00 9,170 87 115,00 12 000,00 9,170 110 040,00
Centre de moulage 1 000,00 19,130 19 130,00 3 000,00 19,130 57 390,00 3 500,00 19,130 66 955,00
centre de finition 2 000,00 10,092 20 184,00 6 000,00 10,092 60 552,00 7 000,00 10,092 70 644,00
En-cours
en-cours initial 2 500,00 5 500,00 4 800,00
en-cours final -3 500,00 -6 100,00 -5 500,00
Produits résiduels recyclés -965,00 -3 705,00 4 670,00
Vente de Déchets -1 500,00 -780,00 -1 625,00
Coût de production 2 000,00 85,99700 171 994,00 6 000,00 97,97033 587 822,00 7 000,00 105,08343 735 584,00
2.3) Résultat analytique global
pales 600 mm pales 900 mm pales 1200 mm
Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant
Chiffre d'affaires 2 000,00 89,00 178 000,00 6 000,00 100,00 600 000,00 7 000,00 110,00 770 000,00
Coût de production 2 000,00 86,00 171 994,00 6 000,00 97,97 587 822,00 7 000,00 105,08 735 584,00
Résultat 6 006,00 12 178,00 34 416,00
pales 600 mm 6 006,00

pales 900 mm 12 178,00
pales 1200 mm 34 416,00
Résultat global 52 600,00
3) Tableau de concordance de résultat entre CAE - CG

Résultat analytique 52 600
Réintégration
Charges non incorporables (amortissements) 14 000
Charges fixes non imputées 136 899
Différences d'inventaire 630
Total réintégrations 151 529 -151 529
Déduction
Charges supplétives 20 000
Total des déductions 20 000 20 000
Ecart d'arrondi 4
Résultat comptable -78 925
4) Compte de résultats
Production Vendue 1 551 905

Production Stockée 2 300 (a)
PRODUITS D'EXPLOITATION (I) 1 554 205
Achats de MP et autres approvisionnements 142 800 (b)
Variation de stock 55 330
Autres achats et charges externes 100 000
Impôts, taxes et versements assimilés 50 000
Salaires et traitements 1 135 000
Dotations aux amortissements et provisions 150 000
CHARGES D'EXPLOITATION (II) 1 633 130 -1 633 130
RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) -78 925
RESULTAT FINANCIER (III) 0
RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 0
Participation et impôts sur les bénéfices 0
RESULTAT -78 925
(a) Production Stockée

En-cours de production initial -12 800,00
En-cours de production final 15 100,00
Variation des en-cours 2 300,00

CAS DULCOR

CAS DULCOR
La société DULCOR a parmi ses productions un caramel enrobé de chocolat commercialisé
par boîte de présentation de vingt.
Le prix de vente HT d'une boîte est de : 10,00 €
Les coûts d'une boîte s'établissent comme suit pour l'exercice (en €) :
Coût de production 6,50

Charges proportionnelles 4,50
Matières premières 3,50
Charges de fabrication 1,00
Charges fixes 2,00
Coût de Distribution 2,50

Charges proportionnelles 1,50
Charges fixes 1,00
Sur la période, la Société a vendu 20000 boïtes
1ère Partie
1 Calculer la marge sur coût variable et le résultat obtenus par cette production vendue.
2 Déterminer le seuil de rentabilité par le calcul
3 Déterminer le seuil de rentabilité par les trois méthodes graphiques d'après les relations :
Marge sur coût variable = Charges fixes
Chiffre d'affaires = charges totales
Résultat = 0
4 En supposant une activité régulière sur les 12 mois de l'exercice, préciser la date à laquelle
le chiffre d'affaires critique est atteint.
5 Pour le prochain exercice, il est prévu, sans modification des charges fixes, d'accroître de
20 % les quantités produites et vendues en abaissant le prix de vente unitaire de 5 %
Déterminer dans ces conditions :
la nouvelle marge sur coût variable
le nouveau résultat
le nouveau seuil de rentabilité
2ème Partie
Du tableau de résultat par variabilité établi par sa filiale dont l'activité est exclusivement commerciale,
on extrait les renseignements suivants :
Chiffre d'affaires : 1600 K€.
Marge sur coût variable d'achat : 35 % du chiffre d'affaires.
Charges variables de distribution : 10 % du chiffre d'affaires.
Charges fixes : 300 K€.
1 Déterminer par calcul le seuil de rentabilité

2 Calculer le résultat

L' entreprise envisage d'accroître son potentiel d'activité. Ce changement de structure implique
une augmentation des charges fixes.
Les taux de marge sur coût variable d'achat et de charges variables de distribution sont maintenus.
Quand le C. A. atteint 1800 K€ les charges fixes augmentent de 80 % par rapport à ce qu'elles sont
pour un C.A. allant jusqu'à 1800 K€.
Quand le C. A. atteint 3000 K€ et jusqu'à 5000 K€ les charges fixes augmentent de 60 % par rapport à
ce qu'elles sont pour un C.A. compris entre 1800 K€ et 3000 K€.
3 Calculer les marges sur coût variable et les résultats obtenus pour des chiffres d'affaires de :
1800 K€
2500 K€
3000 K€
4000 K€
4 Chiffrer les nouveaux seuils de rentabilité pour des chiffres d'affaires compris entre :
1800 K€ et 3000K€.
3000 K€ et 5000K€.
5 Déterminer par un même graphique les trois seuils de rentabilité précédemment calculés.
6 Calculer la nouvelle valeur de la marge sur coût variable d'achat, exprimée en % du C.A.
permettant d'obtenir un résultat de 160000 € pour un C.A. de 4000 K€.

CORRIGE DUCAS DULCOR
1ère Partie
Qé Coût Montant % CA
1 Résultat K
C.A. 20 000 10,00 200 100%

Charges Variables
Matières premières 20 000 3,50 70
Charges de fabrication 20 000 1,00 20
Charges de Distribution 20 000 1,50 30
Total Charges Variables 120 60%
Marge sur coût variable 80 40%

Charges Fixes
de production 20 000 2,00 40
de distribution 20 000 1,00 20
Total charges fixes 60 30%
Résultat 20 10%
2 Seuil de rentabilité
Pour résultat = 0 ==> il faut que la Ms/CV = Frais Fixes

Quel est le C.A. pour que Ms/CV = FF ?
CA = Fr. Fixes / Tx Ms/CV 60,00 = 150,00 K
40%
3 Représentation graphique du seuil de rentabilité
Marge sur Coût Variable = Charges Fixes
90
Marge sur coût variable
80
Y = 0.4 x
70
Charges Fixes
60
50
40
30
20
10
0
0 50 100 150 200 250
C.A.

C.A. = Charges Totales
250
C.A.
200
Charges Totales
150 Y = 0.6 X + 60
Charges Variables
Y = 0.6 X
100
Charges Fixes
50
0
0 50 100 150 200 250
C.A.
Résultat = 0
40
Y = 0.4 X - 60
20
0
0 50 100 150 200 250
-20
-40
-60
-80
C.A.

4 Date du C.A. critique
12 mois * 150 K = 9 mois

200 K
Le seuil de rentabilité est atteint le 30 septembre 1998.
5 Nouvelles conditions Qé Coût Montant % CA
C.A. 24 000 9,50 228 100%

Charges Variables
Matières premières 24 000 3,50 84
Charges de fabrication 24 000 1,00 24
Charges de Distribution 24 000 1,50 36
Total Charges Variables 144 63,16%
Marge sur coût variable 84 36,84%

Charges Fixes
de production 40
de distribution 20
Total charges fixes 60 26,32%
Résultat 24 10,53%
Nouveau seuil de rentabilité
60,00 = 162,857 K
36,84%
1ère Partie
1 Cacul du S.R.
Marge sur coût variable d'achat : 35%
Charges variables de distribution : 10%
Marge sur coût variable 25%

K
Charges fixes : 300
Seuil de rentabilité = 300 = 1 200,00

25%
2 Cacul du Résultat
Chiffre d'affaires : 1 600,00 100%

Charges variables 1 200,00
Marge sur coût variable 400,00 25%
Charges fixes : 300,00
Résultat 100,00

3 Marge et Résultat
C.A. en K 1 600,00 1 800,00 2 500,00 3 000,00 4 000,00
Marge s/ coût variable (25 % 400,00 450,00 625,00 750,00 1 000,00

Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00
Résultat 100,00 -90,00 85,00 -114,00 136,00
4 Seuil de Rentabilité
Charges Fixes 300,00 540,00 540,00 864,00 864,00
Taux de M s/CV 25% 25% 25% 25% 25%
SR 1 200,00 2 160,00 2 160,00 3 456,00 3 456,00
5 Représentation graphique
Analyse de la M s/CV et des Charges Fixes
1 200,00
1 000,00
800,00
600,00
400,00
200,00
-
0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500
6 Nouveau calcul de M s/CV % CA

C.A. 4 000,00 100%
Résultat : 160,00
Charges Fixes 864,00
Charges Variables de Distrib 400,00 10%
Marges s/ CV d'achat 1 424,00 35,60%

Société Guitel

Société Guitel
La S. A. GUITEL farique deux types de roulettes, la "JUMBO 1 000" et la "JUMBO 500", qui peuvent
supporter des charges (palettes, containers ...) de 1 000 et 500 kg.
Le Directeur Administratif et Financier vous communique les tableaux de synthèse des enregistrements
comptables du mois de Février :
1) Charges indirectes des centres d'analyses :

Centres Auxiliaires
Administration 16 510 €
Transport 2 596 €
Centres Principaux
Magasinage 4 678 €
Atelier pièces détachées 177 140 €
Atelier montage 23 614 €
Centre Distribution 44 196 €
Total 268 734 €
2) Les stocks initiaux sont les suivants :

acier 10 500 kg pour 42 450,00 €
caoutchouc 3 250 bandes pour 10 075,00 €
en-cours initial de fabrication de JUMBO 1 000 pour 975,00 €
en-cours initial de fabrication de JUMBO 500 pour 1 210,00 €
roulettes JUMBO 1 000 8 040 r. pour 155 658,00 €
roulettes JUMBO 500 10 520 r. pour 127 264,00 €
3) Les achats au cours de la période ont été les suivants :

acier 19 500 kg à 4,00 € le kg.
caoutchouc 4 875 bandes à 3,12 € la bande.
fournitures intervenant en fabrication
- pour JUMBO 1 000 321,00 €
- pour JUMBO 500 665,00 €
conditionnements à proportion de la commercialisation
- pour JUMBO 1 000 0,15 €
- pour JUMBO 500 0,11 €
4) Fiches prévisionnelles de fabrication des roulettes JUMBO 1 000 et JUMBO 500

La Jumbo 1 000 exige :
- de l'acier à raison de : 0,7 kg par unité.
- une bande de caoutchouc à raison de 1 / 10 de bande par unité.
- des fournitures diverses
- 15 minutes d'heures-machines par unité.
- 20 minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 €/heure)
La Jumbo 500 exige :

- de l'acier à raison de : 0,4 kg par unité.
- une bande de caoutchouc à raison de 1 / 8 de bande par unité.
- des fournitures diverses
- 10 minutes d'heures-machines par unité.
- 12 minutes de MOD sur opérations de montage (coût de la MOD 27 €/heure)

5) Fabrication sur le mois
pour la Jumbo 1 000 : 12 000 roulettes modèle 1 000
pour la Jumbo 500 : 27 000 roulettes modèle 500
6) Déchets
Vente de déchets
Déchets d'acier vendus avec un bénéfice de 20 % du prix de vente au prix de vente de 3 €/kg
se rattachant aux Jumbo 1 000 : 100 kg
se rattachant aux Jumbo 500 : 120 kg
Déchets non commercialisables (invendables)

Ils imposent à l'entreprise des dépenses d'évacuation s'établissant à :
pour les Jumbo 1 000 : 50,00 €
pour les Jumbo 500 : 70,00 €
7) Ventes HT du mois
pour les Jumbo 1 000 : 12 500 r. à 22,50 €
pour les Jumbo 500 : 27 900 r. à 14,50 €
8) Informations relatives aux charges indirectes

Le centre d'analyse "administration" répartit ses charges proportionnellement au nombre
de collaborateurs dans chaque service.
- 2 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Transport"
- 3 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Magasinage"
- 22 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Pièces détachées"
- 83 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Montage"
- 17 ETP (équivalent temps plein) dans le centre d'analyse "Distribution"
Le centre d'analyse "Transport" dépense à proportion des déplacements que lui demande
d'exécuter le "Magasinage" et la "Distribution", à savoir respectivement 23 et 61 déplacements.
Le centre d'analyse "Magasinage" destine son activité indifféremment aux matières premières
et aux produits finis. Après observations, il est décidé de répartir l'activité "Magasinage" à
hauteur de 4/10 pour les matières premières (acier, caoutchouc), et 6/10 pour les produits finis.
- pour les matières premières : 5/6 pour l'acier, 1/6 au caoutchouc
- pour les produits finis : 4/9 pour les JUMBO 1 000, 5/9 pour les JUMBO 500
Le centre d'analyse "Pièces détachées" entraîne des dépenses liées aux heures-machines.
Le centre d'analyse "Montage" dépense d'autant plus que sont exécutées plus d'heures MOD.
Le nombre d'articles vendus (sans distinction de références) engage les charges du centre
d'analyse "Distribution".
Les charges indirectes comportent :

- Le coût économique des investissements pour un différentiel de 3537,12 €.
- La rémunération fictive des capitaux engagés pour 850 €.
9) Etat des stocks finaux de fin de mois (en quantité) :

acier 10 800 kg
caoutchouc 3 548 bandes
en-cours initial de fabrication de JUMBO 1 000 1 250,00 €
en-cours initial de fabrication de JUMBO 500 1 420,00 €
roulettes JUMBO 1 000 7 540 r.
roulettes JUMBO 500 9 616 r.

10) Informations complémentaires tirées de la comptabilité générale
les titres de participation ont rapporté 1175 €.
provisions d'inspiration fiscale 500 €.
amortissements dérogatoires 1900 €.
pénalités fiscales 185 €.
valeur nette comptable des éléments cédés 2650 €.
cession d'investissements 3850 €.
TRAVAIL A FAIRE
1) Vous déterminez le résultat sur chacun des produits après avoir présenté toute la procédure
de calculs des coûts de revient respectifs.
2) Vous présentez l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de

la Comptabilité Générale (c'est à dire déterminer le résultat de la Comptabilité Générale
en partant de celui de la Comptabilité Analytique), et vous établissez le compte de résultat.
3) L'entreprise vient de recevoir une proposition d'une commande exceptionnelle très importante
de 3000 JUMBO 1 000, mais au prix de vente unitaire HT de 18 €.
Les responsables de l'entreprise avant de prendre leur décision vous demande votre avis sur
l'opportunité d'accepter une commande à ce prix.
Vous leur répondez en étayant vos arguments de calculs effectués à l'aide des informations
suivantes :
Les charges des centres auxiliaires peuvent être considérées comme fixes
Les consommations d'acier et de caoutchouc nécessaires pour la fabrication de
la commande supplémentaire peuvent être évaluées au même coût unitaire que celui
calculé précédemment pour 1 kg d'acier consommé, et 1 bande de caoutchouc consommée.
L'exécution de cette commande nécessite d'effectuer des heures supplémentaires
qui seraient payées au tarif horaire en vigueur majoré de 25 %.
Les charges indirectes affectées aux ateliers se répartissent comme suit :
Total Charges Charges
Fixes Variables
atelier "Pièces" 177 140 109 640 67 500
atelier "Montage" 23 614 17 504 6 110
Les articles terminés relatifs à cette commande supplémentaire ne sont pas stockés
en magasin et n'entraînent pas de commercialisation car le client vient prendre livraison
régulièrement sur place.
Les déchets consécutifs à la réalisation de cette commande peuvent être négligés.
Toutes les charges non indiquées comme étant fixes peuvent être considérées comme
proportionnelle à l'activité.
4) Si cette commande supplémentaire avait été de 5000 articles, elle aurait nécessité une
augmentation de charges fixes de 4600 €.
Etait-elle alors acceptable ?

Justifiez votre opinion.

Corrigé du cas GUITEL
CI CI CD - CI CI CI
M 12 000*0,7 kg P
a 21 000 kg 27 000*0,4 kg i
Acier g CMUP è M D
a c a I Ventes
12 500
e M 12 000
s g S
s o
i a CMUP T
12 000*1/10 n
n 4 700 b. 27 000*1/8 s R Roulettes Jumbo 1000
d t
Caoutchouc a CMUP i I
é a
g n B Ventes
t g 27 000 27 900
e a U
a e
g CMUP T
c e I
Fournitures Roulettes Jumbo 500
h O
é N
e
Conditionnement
Vente de déchets
T R A N S P O R T
A D M I N I S T R A T I O N
1) CALCUL DES RESULTATS ANALYTIQUES

a) Tableau de répartition des charges indirectes
Total Centres Auxiliaires Centres Principaux

Adm. Transp. Magasin. Pièces Dét Montage Distrib.
Total Répartit. primaire 268 734 16 510 2 596 4 678 177 140 23 614 44 196
1) Répartition Adm
effectifs/service 127 2 3 22 83 17
Prorata -16 510,00 260,00 390,00 2 860,00 10 790,00 2 210,00
2) Répartition Transp
Déplac/service 84 23 0 0 61
Prorata -2 856,00 782,00 0,00 0,00 2 074,00
Total Répartit. secondaire 268 734 0 0 5 850,00 180 000,00 34 404,00 48 480,00
Unité d'œuvre clé H/Mach H/MOD Qé Vendue
Nombre d'UO MP
pour MP acier 4/10 * 5/6 1 950
pour MP Caoutchouc 4/10 * 1/6 390
PF
pour JUMBO 1 000 6/10*4/9
1 560 (*) 3 000 (**) 4 000 12 500
pour JUMBO 500 6/10*5/9 1 950 (*) 4 500 (**) 5 400 27 900
Total UO 5 850 7 500 9 400 40 400
Coût 1 UO 1,00 24,00 3,66 1,20
(*) Nombre d'heures-machines atelier "Pièces détachées"

Fabrication Temps H/Mach
pour JUMBO 1 000 12 000 15 ' / 60 = 3 000
pour JUMBO 500 27 000 10 ' / 60 = 4 500
(**) Nombre d'heures de main d'œuvre directe atelier "Montage"

Fabrication Temps H/MOD
pour JUMBO 1 000 12 000 20 ' / 60 = 4 000
pour JUMBO 500 27 000 12 ' / 60 = 5 400

b) Coût d'achat des MP
ACIER CAOUTCHOUC
Qé Px Unit Montant Qé Px Unit Montant
Achat Matières Premières 19 500 4,00 78 000,00 4 875 3,12 15 210,00
Charges indirectes approv. 1 950 1 1 950,00 390 1 390,00
Coût d'achat des MP 19 500 4,10 79 950,00 4 875 3,20 15 600,00
c) Inventaires permanents
Stock initial 10 500 kg 4,04 42 450,00 3 250 b 3,10 10 075,00

Coût d'achat des MP 19 500 kg 4,10 79 950,00 4 875 b 3,20 15 600,00
Disponible 30 000 kg 4,08 122 400,00 8 125 b 3,16 25 675,00
Sorties JUMBO 1 000

farication 12 000 r. 12 000 r.
emploi 0,70 0,10
8 400 kg 4,08 34 272,00 1 200 b 3,16 3 792,00
Sorties JUMBO 500 27 000 r. 27 000 r.
farication 0,40 0,13
emploi 10 800 kg 4,08 44 064,00 3 375 b 3,16 10 665,00
Stock final Théorique 10 800 kg 4,08 44 064,00 3 550 b 3,16 11 218,00
Stock final Physique 10 800 kg 3 548 b
Différence d'inventaire 0 kg 4,08 0,00 2b 3,16 6,32
d) Coût de production
JUMBO 1 000 JUMBO 500
Sorties IP acier 8 400 kg 4,08 34 272,00 10 800 kg 4,08 44 064,00
Sorties IP caoutchouc 1 200 b 3,16 3 792,00 3 375 b 3,16 10 665,00
Coût d'achat des fournitures 321,00 665,00
Charges Directes
MOD atelier Montage 4 000 H 27,00 108 000,00 5 400 H 27,00 145 800,00
Charges indirectes atelier
Atelier "Magasinage" 1 560 1,00 1 560,00 1 950 1,00 1 950,00
Atelier "Pièces détachées" 3 000 H/M 24,00 72 000,00 4 500 H/M 24,00 108 000,00
Atelier "Montage" 4 000 H 3,66 14 640,00 5 400 H 3,66 19 764,00
En-cours
en-cours initial 975,00 1 210,00
en-cours final -1 250,00 -1 420,00
Déchets
Ventes de Déchets -100 kg 2,40 -240,00 -120 kg 2,40 -288,00
Evacuation des déchets 50,00 70,00
Coût de Production 12 000 r. 19,51 234 120,00 27 000 r. 12,24 330 480,00

e) Inventaires permanents PF
Stock initial 8 040 r. 19,36 155 658,00 10 520 r. 12,10 127 264,00
Coût de Production 12 000 r. 19,51 234 120,00 27 000 r. 12,24 330 480,00
Disponible 20 040 r. 19,45 389 778,00 37 520 r. 12,20 457 744,00
Sorties (Ventes) 12 500 r. 19,45 243 125,00 27 900 r. 12,20 340 380,00
Stock final Théorique 7 540 r. 19,45 146 653,00 9 620 r. 12,20 117 364,00
Stock final Physique 7 540 r. 9 616 r.
Différence d'inventaire 0 r. 19,45 0,00 4 r. 12,20 48,80
f) Coût de Revient des articles vendus

Coût de Production des rou 12 500 r. 19,45 243 125,00 27 900 r. 12,20 340 380,00
Charges Directes
Achats conditionnement 12 500 r. 0,15 1 875,00 27 900 r. 0,11 3 069,00
Charges Indirectes
Atelier "Distribution" 12 500 r. 1,20 15 000,00 27 900 r. 1,20 33 480,00
Coût de Revient 12 500 20,80 260 000,00 27 900 13,51 376 929,00
g) Résultat Analytique
JUMBO 1 000 JUMBO 500 Total
Ventes 12 500 r. 22,50 281 250,00 27 900 r. 14,50 404 550,00 685 800,00
Coût de Revient 12 500 r. 20,80 260 000,00 27 900 r. 13,51 376 929,00 636 929,00
Résultat 1,70 21 250,00 0,99 27 621,00 48 871,00
2.1)Rapprochement CAE - CG
Résultat sur PF JUMBO 1 000 & 500 48 871,00
Résultat sur Ventes de déchets 132,00
Total Résultat C.A.E. 49 003,00
Charges non incorporables

Produit des Titres de participation -1 175,00
provisions d'inspiration fiscale 500,00
amortissements dérogatoires 1 900,00
pénalités fiscales 185,00
cession d'investissements -3 850,00
valeur nette comptable des éléments cédés 2 650,00
Total non incorporable 210,00 -210,00
Charges supplétives
coût économique des investissements 3 537,12
rémunération fictive des capitaux engagés 850,00
Total charges supplétives 4 387,12 4 387,12
Différence d'inventaire
sur IP MP caoutchouc 6,32
sur IP PF JUMBO 500 48,80
Total différence d'inventaire 55,12 -55,12

2.2 Compte de Résultat
Production Vendue 686 460,00
Production Stockée -18 468,80
PRODUITS D'EXPLOITATION (I) 667 991,20
Achats de MP et autres approvisionnements 99 140,00
Variation de stock -2 750,68
Autres achats et charges externes 264 466,88
Impôts, taxes et versements assimilés 0,00
Salaires et traitements 253 800,00
Dotations aux amortissements et provisions 500,00
CHARGES D'EXPLOITATION (II) 615 156,20 -615 156,20
RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) 52 835,00
RESULTAT FINANCIER (III) 1 175,00
Produits exceptionnels sur opération en capital -3 850,00
Charge exceptionnelle sur opération de gestion 185,00
Charge exceptionnelle sur opération en capital 2 650,00
Dotations aux amortissements et provisions 1 900,00
RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) 885,00 -885,00
Participation et impôts sur les bénéfices 0,00
RESULTAT DE L'EXERCICE 53 125,00
Production Stockée Achats MP Variation de Stock

Stock final acier 78 000,00 Stock initial
en-cours 1 250,00 caoutchouc 15 210,00 MP acier 42 450,00
en-cours 1 420,00 fournitures 986,00 MP caoutch 10 075,00
Jumbo 1000 146 653,00 conditionnement 4 944,00 Stock final
Jumbo 500 117 315,20 99 140,00 MP acier 44 064,00
Stock initial MP caoutch 11 211,68
en-cours 975,00 Autres achats et charges externes -2 750,68
en-cours 1 210,00 Charges Indirectes 268 734,00
Jumbo 1000 155 658,00 - Charges supplétives -4 387,12
Jumbo 500 127 264,00 Charges évacuat. déchets 120,00
Prod Stocké -18 468,80 264 466,88

3 COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 3000 JUMBO 1000
Démarche :
On compare le coût de revient variable unitaire au prix de vente.
Si le résultat de cette opération est positif, alors on peut accepter la commande.
Ceci exige évidemment qu'il n'y ait pas d'augmentation des charges fixes liée à la commande.
Les charges fixes ne sont pas imputées au coût de revient de cette commande et restent affectées
aux productions "normales" de JUMBO 1000 et 500.
Charges Variables
Emploi Quantité Total Px Unit Montant
Achats MP
Acier 0,70 3 000 J. 2 100 kg 4,08 8 568,00
Caoutchouc 0,10 3 000 J. 300 b. 3,16 948,00
Fournitures 3 000 J. 321 / 12000 80,25
Conditionnements 3 000 J. 0,15 450,00
Atelier "Montage"
MOD 20 mn 3 000 J. 1 000 H 33,75 33 750,00
Ch indirecte 20 mn 3 000 J. 1 000 H 6110 / 9400 650,00
Atelier Pièces Détachées

Ch indirecte 15 mn 3 000 J. 750 H 67500/7500 6 750,00
Total des charges Variables 3 000 J. 17,07 51 196,25
La commande peut être acceptée car elle va générer un profit supplémentaire de :
C.A. de cette Commande 3 000 18,00 54 000

Total des charges variables 3 000 17,07 51 196
Marge supplémentaire 0,93 2 804
4 COMMANDE SUPPLEMENTAIRE DE 5000 JUMBO 1000
Il convient alors de considérer les charges fixes supplémentaires : 4600 €.

Celles-ci sont entièrement imputables à cette commande supplémentaire de 5 000 articles.
Pour les absorber, il convient de vendre :
Charges Fixes Supplémentaires 4 600

Marge sur coût Variable unitaire 0,93
Point mort en Quantité 4600 / 0,93 4 946 articles
La commande de 5 000 articles ne génère pas de perte mais n'entraîne pas non plus de gains importants
soit Vente de : 5 000

Point mort de 4 946
Profit de 54 à 0,93 = 50
Cette commande de 5 000 articles est suffisamment importante en volume pour risquer d'entraîner
un dérapage des charges fixes.
La prudence conduit à la refuser.

Cas « Jardi-loisirs »

CAS JARDI-LOISIRS
Le groupe JARDI-LOISIRS est résolument orienté vers la production de tout ce qui touche au matériel et
accessoires de jardin pour les particuliers (petit outillage manuel de jardin, matériel de jardin à moteur pour
particuliers, vêtements de jardinage, tablier, gant, jeux de plein air pour enfants). La production du groupe est
distribuée auprès de centrales d'achat de la grande distribution ou de chaînes de magasins spécialisés et de petits
détaillants. Le groupe comprend différentes filiales de production autonomes. Les services fonctionnels se
situent au niveau groupe notamment la direction financière et le service contrôle de gestion. Monsieur
BAILLEUL, le directeur du contrôle de gestion vient de vous recruter et vous demande, afin de porter un
jugement sur vos capacités, d’analyser quatre dossiers.
DOSSIER 1.
La Société Jardi-Loisirs fabrique des outils de jardin assemblés à partir de différents composants. En ce qui
concerne les livraisons aux centrales d’achat, il lui a été fixé un objectif de rentabilité de 8 % du prix de vente
hors taxe. La livraison se fait alors par palettes de 500 unités.
Les mêmes produits, conditionnés à l'unité, sont également vendus à des détaillants spécialisés avec un objectif
de rentabilité de 15 % du prix de vente hors taxes.
La production se fait en juste à temps, la société JARDI-LOISIRS ne disposant pas d'aire de stockage pour les
produits fabriqués.
Au mois de septembre, la société JARDI-LOISIRS doit faire deux propositions de prix :
y la première à une centrale d'achat qui souhaiterait acquérir deux palettes de 500 unités de tondeuses à
haie électriques (produit P1) ;
y une seconde pour un détaillant spécialisé qui souhaiterait commander un lot de 50 unités de barbecues
(produit P2).
Pour faire ses propositions, l'entreprise dispose des éléments prévisionnels de coûts relatifs à l'année N
(ANNEXE 1 et 2) et d'une étude relative à la concurrence (ANNEXE 3).
Afin d'améliorer ses prévisions, la société JARDI-LOISIRS a mis en place des procédures lui permettant de
ventiler ses charges par activités. Ce système, à base d'activités, étant encore pour elle expérimental, elle
continuera néanmoins à calculer encore ses coûts selon la méthode traditionnelle des centres d'analyse.
TRAVAIL PROPOSE
1) A partir du calcul des coûts complets par la méthode des centres d'analyse, déterminez les propositions de
prix à faire aux deux clients.
2) Déterminez les mêmes éléments en vous fondant sur les coûts à base d'activités.
3) Quelle conclusion en tirez-vous compte tenu des propositions de la concurrence ?
4) Dans une courte note, expliquez en quoi la méthode à base d'activités apparaît plus pertinente au regard des
décisions que doit prendre la société JARDI-LOISIRS .

ANNEXE 1 : CALCUL DES COUTS A PARTIR DES CENTRES
D'ANALYSE
Nomenclature des produits et prix d'achat unitaire des composants.
P1 P2 P3 P4 P5 prix d'achat
tondeuse barbecue unitaire
à haie en €
C1 2 2 2 2 2 2.00
C2 1 1 1 4.40
C3 3 2 2 2.80
C4 4 5 1.20
C5 1 2 0.80
C6 2 1 1 3 2 1.80
Gamme opératoire et coût de la main d'œuvre directe.
P1 P2 P3 P4 P5 Coût unitaire
temps de main d'œuvre par unité
de produit (en heures) 0,5 0,2 0,6 0,4 0,3 28.40 €
Détail du budget des charges indirectes
Centres Coût total Unité d'œuvre

Approvisionnement 410 700 100 € d'achat
Assemblage 2 022 000 heures de main d'œuvre directe
Conditionnement 164 000 nombre de produits
Administration 984 556 100 € de coût de production
Distribution 15 % du chiffre d'affaires 100 € de chiffre d'affaires
Les prévisions concernant le nombre et la taille des lots fabriqués sont les suivantes :
P1 P2 P3 P4 P5
Lots de 2 000 10 2 1 2
Lots de 1 000 5 1 1 1
Lots de 500 10 6
Lots de 100 70 20 80
Lots de 50 60 40 80 200
Dans ces fabrications, 46 000 unités doivent être livrées en palettes de 500 unités à des centrales d'achat de
grands magasins ; les autres sont destinées à des détaillants spécialisés.

ANNEXE 2 : ANALYSE DES ACTIVITES
L'analyse des activités a conduit après simplifications à l'identification de six centres de regroupement,
caractérisés chacun par un inducteur spécifique. Le septième centre "établissement" est doté d'un inducteur
arbitraire, car aucun facteur significatif n'a pu être identifié ; il s'agit pour l'essentiel d'activités de direction.
Les résultats de cette analyse sont les suivants :
Inducteur de coûts Charges

Références matières 432 000
Références fabriquées 600 000
Montage manuel (heures de main d'œuvre directe) 202 200
Lots de mis en fabrication 1 531 400
Produits livrés dans les magasins spécialisés 129 600
Palettes livrées aux centrales d'achat 34 400
Etablissement 651 656
Faute de clef de répartition logique, l'inducteur établissement sera réparti également sur chaque unité produite.
Ces inducteurs de coût n'englobent pas les charges consommées par la fonction distribution. On suppose toujours
que celles-ci représentent 15 % du prix de vente.
ANNEXE 3 : DONNEES SUR LA CONCURRENCE
Deux concurrents distribuent des produits similaires à P1 et P2 en offrant les conditions suivantes de prix :
Prix proposé par P1 P2

motoculteurs tondeuses
Concurrent 1 : ventes aux centrales d'achat 84 124
Concurrent 2 : ventes aux centrales d'achat 76 120
Concurrent 1 : ventes aux détaillants néant 132
Concurrent 2 : ventes aux détaillants néant 140

Calcul du px achat des composants
Coût P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5
C1 2,00 2 2 2 2 2 4,00 4,00 4,00 4,00 4,00
C2 4,40 1 1 1 0,00 4,40 4,40 4,40 0,00
C3 2,80 3 2 2 8,40 5,60 0,00 5,60 0,00
C4 1,20 4 5 0,00 0,00 4,80 0,00 6,00
C5 0,80 1 2 0,00 0,80 0,00 0,00 1,60
C6 1,80 2 1 1 3 2 3,60 1,80 1,80 5,40 3,60
Total 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20
Programme de fabrication
Taille P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5
Lots de 2000 2 000 10 2 1 2 20 000 4 000 2 000 4 000 0
Lots de 1000 1 000 5 1 1 1 5 000 1 000 1 000 1 000 0
Lots de 500 500 10 6 0 0 5 000 3 000 0
Lots de 100 100 70 20 80 0 7 000 2 000 8 000 0
Lots de 500 50 60 40 80 200 0 3 000 2 000 4 000 10 000 Total
Total 589 15 133 72 169 200 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000 82 000
Nombre d'heures de MOD

Coût hor. P1 P2 P3 P4 P5 Total
Nbre d'heures 0,5 0,2 0,6 0,4 0,3 12 500 3 000 7 200 8 000 3 000 33 700
coût MOD 28,40 355 000 85 200 204 480 227 200 85 200 957 080
Coût d'achat Total P1 P2 P3 P4 P5
Quantité achetée 82 000 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000

Prix d'achat 16,00 16,60 15,00 19,40 15,20
Total 1 369 000 400 000 249 000 180 000 388 000 152 000
Charges indirectes 410 700 120 000 74 700 54 000 116 400 45 600 nature u-o : 100 d'achat
Total coût d'achat 1 779 700 520 000 323 700 234 000 504 400 197 600
Coût de production Total P1 P2 P3 P4 P5
Total coût d'achat 1 779 700 520 000 323 700 234 000 504 400 197 600
Charges directes MOD 957 080 355 000 85 200 204 480 227 200 85 200
Chge Indir Assemblage 2 022 000 750 000 180 000 432 000 480 000 180 000 nature u-o : H/MOD
Chge Indir conditionnement 164 000 50 000 30 000 24 000 40 000 20 000 nature u-o : nombre de produits
Coût de production 4 922 780 1 675 000 618 900 894 480 1 251 600 482 800
Coût de Revient hors distr Total P1 P2 P3 P4 P5
Coût de production 4 922 780 1 675 000 618 900 894 480 1 251 600 482 800
Charges indir. Administrat 984 556 335 000 123 780 178 896 250 320 96 560
Total Ct Revient h/Distrib 5 907 336 2 010 000 742 680 1 073 376 1 501 920 579 360
Soit unitaire 80,4000 49,5120 89,4480 75,0960 57,9360
Détermination du Px vte
PV x y
Frais de Distri 0,15 x 0,15 x
Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x
soit au total 0,23 x 0,30 x
ct Revient h/distri 80,40 49,51

Px de vente 104,42 70,73

Approche ABC
Inducteurs Charges Nbre Coût pour
d'inducteurs 1 inducteur
Référence matières 432 000 6 72 000,000

Référence fabriquées 600 000 5 120 000,000
Montage manuel (H/MOD) 202 200 33 700 6,000
Lots de mise en fabrication 1 531 400 589 2 600,000
Produits livré en mag spé 129 600 36 000 3,600
Palettes livrées aux centrales 34 400 92 373,913
Etablissement 651 656 82 000 7,947
Total 3 581 256
Quantité de matières totales

P1 P2 P3 P4 P5 P1 P2 P3 P4 P5 Total Coût unitaire
Quatité fabriqu 25 000 15 000 12 000 20 000 10 000 72000/164000
C1 2 2 2 2 2 50 000 30 000 24 000 40 000 20 000 164 000 0,4390
C2 1 1 1 0 15 000 12 000 20 000 0 47 000 1,5319
C3 3 2 2 75 000 30 000 0 40 000 0 145 000 0,4966
C4 4 5 0 0 48 000 0 50 000 98 000 0,7347
C5 1 2 0 15 000 0 0 20 000 35 000 2,0571
C6 2 1 1 3 2 50 000 15 000 12 000 60 000 20 000 157 000 0,4586
646 000 0,11146
P1 P2
Qé P.U. Montant Qé P.U. Montant
Référence matières
C1 2 0,439 0,88 2 0,439 0,88
C2 0 1,532 0,00 1 1,532 1,53
C3 3 0,497 1,49 2 0,497 0,99
C5 0 2,057 0,00 1 2,057 2,06
C6 2 0,459 0,92 1 0,459 0,46
Total référence matière 3,28 5,92
Référence fabriquées 25 000 120 000 4,80 15 000 120 000 8,00
Montage manuel (H/MOD) 12 500 6 3,00 3 000 6 1,20
Lots de mise en fabrication 15 2 600 1,56 133 2 600 23,05
Produits livré en mag spé 3,60
Palettes livrées aux centrales 500 374 0,75
Etablissement 7,95 7,95
Matière première 16,00 16,60

MOD 14,20 5,68
Total 51,54 72,00
Détermination du Px vte
PV x y
Frais de Distri 0,15 x 0,15 x
Objectif de rentabilité 0,08 x 0,15 x
soit au total 0,23 x 0,30 x
ct Revient h/distri 51,54 72,00

Px de vente 66,93 102,86

Cas « AGRIMECA »

La société AGRIMECA produit dans son usine de Champigny des motoculteurs(M) et des tondeuses (T) à partir
de moteurs et autres pièces achetés à l'extérieur et assemblés sur deux chaînes distinctes (A1 et A2).
Pour l'année 2007, des éléments de coûts prévisionnels ont été établis sur la base d'une production de 2 400
motoculteurs et de 4 800 tondeuses. Cette prévision reposait sur une pleine utilisation de la capacité de
production de l'usine, mesurée en heures d'assemblage.
Les coûts ci-dessous sont donnés en Euros (€)
Eléments Motoculteurs Tondeuses

Moteurs 300 100
Autres pièces 500 70
Assemblage A1 10 H à 20 € = 200
Assemblage A2 4 H à 20 € = 80
Coût de production 1 000 250
Charges administratives 100 25
Charges de distribution 100 25
Coût de revient 1 200 300
Prix de vente 1 250 290
Résultat 50 -10
Précisions sur le comportement de certaines charges :
Les charges d'assemblage comprennent pour l'essentiel des charges de main d'œuvre et l'amortissement des
outillages et peuvent être considérées globalement comme fixes. Elles sont spécifiques à chacune des
fabrications puisque les chaînes sont distinctes.
Les charges administratives sont des charges fixes communes.
Les charges de distribution correspondent à la rémunération d'intermédiaire et sont globalement variables.
Réalisation de l'année 2007.
Faute d'une demande suffisante, l'activité de l'année a été inférieure aux prévisions. En revanche, tous les
éléments prévisionnels de coûts ont été respectés (unitairement pour les charges variables et globalement pour
les charges fixes).
2 300 motoculteurs et 4 500 tondeuses ont été fabriqués.

2 100 motoculteurs et 4 000 tondeuses ont été vendus.
TRAVAIL PROPOSE
1) Déterminer le résultat réalisé en utilisant les différentes méthodes de calcul des coûts : coût réel complet,
coût d'imputation rationnelle, Direct Costing Evolué. (les stocks initiaux sont supposés nuls)
2) Compte tenu des éléments calculés, quel conseil donneriez vous au responsable de la société par rapport aux
différentes questions qui se posent à lui :
y Quel est le "vrai" résultat réalisé (au sens de la comptabilité générale) ?
y La vente des tondeuses pourrait être accrue de 500 unités par an en acceptant l'offre d'un distributeur qui
serait prêt à commander cette quantité au prix unitaire de 250 €. Convient-il d'accepter cette offre ?
y Le maintien de l'activité "tondeuses" est-il souhaitable, le caractère concurrentiel du marché ne

permettant pas d'envisager un accroissement du prix de vente ?
3) Rédiger une note relative à la pertinence des différents coût calculés précédemment.

Méthode du coût complet
Motoculteurs Tondeuses Total

Qé PU Montant Qé PU Montant
Coût d'achat des MP

Moteurs 2 300 300,00 690 000 4 500 100,00 450 000 1 140 000
Autres Pièces 2 300 500,00 1 150 000 4 500 70,00 315 000 1 465 000
Total coût d'achat 2 300 800,00 1 840 000 4 500 170,00 765 000 2 605 000
Coût de production
Charges Fixes
Assemblages 2 400 200,00 480 000 4 800 80,00 384 000 864 000
Charges Variables
TotalCoût de production 2 300 1 008,70 2 320 000 4 500 255,33 1 149 000 3 469 000
Coût de Revient
Coût de production 2 100 1 008,70 2 118 261 4 000 255,33 1 021 333 3 139 594
Chges Fixes Adm 2 400 100,00 240 000 4 800 25,00 120 000 360 000
Chges Var. Distrib. 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000
Total Coût de Revient 2 100 1 222,98 2 568 261 4 000 310,33 1 241 333 3 809 594
Chiffre d'affaires 2 100 1 250,00 2 625 000 4 000 290,00 1 160 000 3 785 000
Résultat 2 100 27,02 56 739 4 000 -20,33 -81 333 -24 594
Méthode du coût complet avec imputation rationnelle

Coût d'achat des MP

Moteurs 2 300 300,00 690 000 4 500 100,00 450 000 1 140 000
Autres Pièces 2 300 500,00 1 150 000 4 500 70,00 315 000 1 465 000
Total coût d'achat 2 300 800,00 1 840 000 4 500 170,00 765 000 2 605 000
Coût de production
Charges Fixes
Assemblages 2 300 200,00 460 000 4 500 80,00 360 000 820 000
Charges Variables
TotalCoût de production 2 300 1 000,00 2 300 000 4 500 250,00 1 125 000 3 425 000
Coût de Revient
Coût de production 2 100 1 000,00 2 100 000 4 000 250,00 1 000 000 3 100 000
Chges Fixes Adm 2 400 100,00 240 000 4 800 25,00 120 000 360 000
Chges Var. Distrib. 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000
Total Coût de Revient 2 100 1 214,29 2 550 000 4 000 305,00 1 220 000 3 770 000
Chiffre d'affaires 2 100 1 250,00 2 625 000 4 000 290,00 1 160 000 3 785 000
Résultat 2 100 35,71 75 000 4 000 -15,00 -60 000 15 000

Méthode du "Direct Costing Evolué"

Chiffre d'affaires 2 100 1 250 2 625 000 4 000 290 1 160 000 3 785 000
Coûts variables
Moteurs 2 100 300,00 630 000 4 000 100,00 400 000 1 030 000
Autres Pièces 2 100 500,00 1 050 000 4 000 70,00 280 000 1 330 000
Distribution 2 100 100,00 210 000 4 000 25,00 100 000 310 000
Total Coût variable 2 100 900,00 1 890 000 4 000 195,00 780 000 2 670 000
Marge sur coûts variables 2 100 350,00 735 000 4 000 95,00 380 000 1 115 000
Charges Fixes spécifiques

Production 480 000 384 000 864 000
Marge sur coût spécifique 255 000 -4 000 251 000
Charges administratives 360 000
Résultat -109 000
2 Résultat du point de vue du Gestionnaire

C'est celui de l'imputation rationnelle pour valoriser les Stocks et connaître les coûts de production et de Revient
C'est celui de la méthode du coût complet pour les charges et produits qui figureront au compte de Résultat comptable auquels
il faut ajouter les charges et produits non incorporables, et soustraire les charges supplétives
C'est celui du Direct Costing pour la présentation des comptes par le Contrôle de Gestion
3 Analyse du coût marginal

recette marginale 500 250 125 000
coût marginal
coût d'achat MP 500 170 85 000
CV de distribution 500 25 12 500
Total du coût marginal 500 195 97 500
Profit marginal 500 55 27 500
4 maintien de l'activité "tondeuses"

La marge sur coûts spécifiques de cette activité est négative de -4000 €.
Il faudrait donc stopper cette activité, ce qui permettrait d'ameliorer le résultat de
Résultat comptable : -24 594
Résultat activité "tondeuses" -4 000
Total du résultat -20 594

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Les Prés Fleuris

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- une composition florale qui comprend :

Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de janvier :

Stocks au 1er Janvier :

Charges Directes du mois :

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1° ) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes afin de déterminer le coût

a) la méthode des coûts moyen pondérés évalués en fin de période

b) la méthode FIFO (premier entré - premier sorti)

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S.A.R.L. Les Près Fleuris

Calcul des prestations réciproques

x= 1 250 + 20% ( 1 100 + 10% x )

y= 1 100 + 10% * 1 500

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Totaux secondaire 32 750 0 0 2 700 13 200 12 600 4 250

Plants Terreau Bacs

Coût des plants après traitement

Plants Terreau Bacs

Coût de production Plante d'appartement Composition florale

Plante d'appartement Composition florale

Stock final 1 749 plt 9,480 € 16 580,52 898 cf 13,240 € 11 889,52

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Résultat analytique d'une plante d'appartement

199 250,42 199 250,42

Achats Stock initial Stock final Variat. Stock

Charges Directes Charges Indirectes

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Charges non incorporables 2 700,00

Total 2 784,88 900,00 -1 884,88

Résultat comptable 2 590,12

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Sur le mois de février 2004, il a été produit et vendu :

Le comptable vous transmet un extrait des comptes de la classe 6 de la comptabilité générale,

- Services extérieurs 100 000 €

Les charges supplétives du mois s'élèvent à 20000 €.

Charges analytiques Centres de production

De plus, les charges indirectes suivantes sont à considérer comme fixes :

L'activité de ces centres est résumée dans le tableau ci dessous :

Centres de Production Nature de l'unité d'œuvre Activité Activité

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Les charges directes du mois sont constituées par :

-Les matières premières consommées

Les achats du mois ont été :

Le stock au 01/02 de matières premières est de : 20 000 kg à 6,20 € le kg

-Les matières consommables

La réalisation de ces pales génère des déchets vendus au cours de la période :

L'état des en-cours début et fin période est le suivant :

pales pour pales pour pales pour

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1 Etablir le tableau de répartition des charges indirectes avec imputation rationnelle

3 Présenter l'état de passage entre le résultat de la Comptabilité Analytique et celui de

4 Dresser le compte de résultat de la comptabilité générale.

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Activité Réelle 25 000,00 7 500,00 15 000,00

Charges fixes imputées 141 250,00 95 475,00 101 376,00

Total Charges indirectes 229 250,00 143 475,00 151 376,00

La Jumbo 500 exige :

Déchets non commercialisables (invendables)

Les charges indirectes comportent :