4.

2 Marco regulatorio fiscal de la industria de la construcción

“Como una consecuencia del crecimiento de la industria constructora en nuestro país, las

autoridades fiscales han considerado conveniente modificar las reglas de tributación, pues esta

área es uno de los soportes más sólidos de la economía mexicana” (Leyva, 2017, p. 12).

La literatura fiscal acerca de la industria de la construcción es escasa; por ello, y debido a su

carácter multidisciplinario, Estudio del régimen fiscal de empresas constructoras, es

indispensable y de gran utilidad para las autoridades fiscales, arquitectos, ingenieros, analistas,

investigadores y estudiantes, así como para empresarios dedicados a esta actividad. (Leyva, 2017,

p. 12)

“Elementos importantes, los cuales se clasifican en los siguientes apartados:” (Leyva, 2017, p.

12)

 Tratamiento contable de los ingresos y costos de contratos de construcción.

 Impuesto sobre la renta.

 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

 Impuesto al valor agregado.

 Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

 Otros impuestos y derechos.

La industria de la construcción de obra inmueble se ha fomentado con estímulos y

tratamientos fiscales especiales para incentivar su crecimiento, desde 1976 y hasta 1981 llegaron

a tener porcentajes fijos sobre sus ingresos para pago de impuestos sobre la renta (ISR) siempre

que el 80% de sus ingresos procedan de esta actividad. (Leyva, 2017, p. 13)

desde 1982 y a la fecha, que se han sustituido las mecánicas que les dan un tratamiento

especial a las constructoras con beneficios en la acumulación y deducción en el impuesto sobre la

renta, también tienen actividades exentas en materia del impuesto al valor agregado (IVA). En

materia de seguridad social tienen obligaciones distintas a otros contribuyentes y recientemente

algunos constructores tienen que presentar los avisos de la Ley Antilavado, es por ello que

consideramos a esta industria como un régimen fiscal especial que sin contar con una separación

especifica aun entre constructores tiene mecánicas muy particulares que no siempre se pueden ver

concentradas todas en la misma empresa. (Leyva, 2017, p. 14)

Ejemplo.

Introducción.

Con la finalidad de mostrar un pequeño panorama del control contable y financiero así como

el cumplimiento de las obligaciones fiscales tanto de IVA como de ISR se propone que en el caso

práctico que se plantea a continuación se incluyan los anticipos de obra y su amortización para

ilustrar la acumulación de los ingresos y su causación en ambos impuestos. (Sosa, M., Aguilar,

E., 2003, p. 119)

Después del planteamiento se hacen los asientos contables en forma de diario para que de

acuerdo a estos registros se lleven a efecto los papeles de trabajo necesarios para la determinación

de los pagos provisionales de impuestos. Cabe señalar que no se incluyen datos para la

elaboración de la declaración anual del ejercicio fiscal, ya que el objetivo del presente caso es el

mostrar las ventajas o desventajas que se tienen en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y

estas se visualizan más claramente en los pagos provisionales, que es cuando se afecta

financieramente al contribuyente, ya que por norma general los pagos provisionales están

estructurados para que una vez que se llegue al final del ejercicio y se tenga que presentar la

declaración anual, esta sea solo un resumen en el que se incluya la información de los pagos de

referencia. (Sosa, M., Aguilar, E., 2003, p. 119)

 En el planteamiento del caso práctico, se está partiendo de la base que el contribuyente es un

sujeto obligado a la presentación de pagos provisionales mensuales por el monto de sus ingresos

y que además ya tiene operando algún tiempo, razón por la cual se está utilizando para efectos

prácticos el coeficiente de utilidad determinado con datos del ejercicio de 2001, así mismo se esta

partiendo de una estructura financiera al 30 de junio del 2002 (considerando como si estos saldos

fueran cierre de ejercicio fiscal, tomando exclusivamente los ingresos del caso supuesto como

únicos para la segunda mitad del ejercicio y no acumulando los del primer semestre tanto para

ISR como para IVA), que nos sirva como referencia y partir de saldos por tratarse de un negocio

en marcha. (Sosa, M., Aguilar, E., 2003, p. 119)

Planteamiento.

Se tiene celebrado un contrato de obra pública con la Secretaría de Comunicaciones y

Transportes por un monto de $ 25’650,420.00 (VEINTICINCO MILLONES SEISCIENTOS

CINCUENTA MIL CUATROCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 M.N.) más el 15% del

Impuesto al Valor Agregado. Dicho contrato está regulado por la Ley de Adquisiciones y de

obras públicas, manifestándose que la obra se iniciara el 01 de julio y se terminara el 31 de

octubre del 2002, incluyéndose además en las cláusulas de dicho contrato lo relacionado al monto

de los anticipos y la forma de amortización de los mismos en el pago de las estimaciones de obra,

especificándose que se otorgara un 20% de anticipo sobre el monto del contrato más I.V.A. y este

se amortizará en la misma proporción al momento del pago de las estimaciones. (Sosa, M.,

Aguilar, E., 2003, p. 120)

(La estructura financiera al 30 de junio del 2002 de la compañía constructora es la siguiente:”

(Sosa, M., Aguilar, E., 2003, p. 120)

Saldos: