UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAÉZ

DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

PROGRAMA GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA

ANÁLISIS ARTÍCULO DE PRENSA – AUSENCIA DE PRÓRROGA

DE ISLR

AUTORES: Manuel Romero

V. – 27.501.252.

San Diego, ABRIL 2020.

 DESARROLLO

“El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT) indicó que los contribuyentes tienen hasta el 31
de marzo, y que no habrá prórroga para la declaración del Impuesto
sobre la renta (ISLR)”.

Bordan (2020). Seniat recuerda pago de ISLR a pesar de

Cuarentena por Covid-19. Caracas: Diario Venezuela Al
Día. 19 de marzo. Ver en:
https://venezuelaaldia.com/2020/03/19/seniat-recuerda-
pago-de-islr-a-pesar-de-cuarentena-por-covid-19/

1. Consideraciones Previas

El hecho de la pandemia ocasionada por el avance del Virus Covid-19 es

quizás uno de los factores más notorios del moderno estatus social y político
del mundo. Se ha podido ver, en consecuencia, como los sectores tanto
económicos como fiscales se han tenido que movilizar y adaptarse a nivel
mundial en aras de evitar posibles colapsos y transversiones de los sistemas
tanto tributarios como financieros y económicos (incluyendo dentro de la
economía lo macroeconómico1 y microeconómico2). Por ende, difícil no
resulta afirmar que el mundo es tendencia la concesión de exoneraciones,

1
La macroeconomía se refiere al estudio y análisis de la Economía de un país desde una perspectiva
global. Esto significa que se toman en cuenta todos los indicadores o variables que a su vez pueden
explicar un agregado económico, y por ende su uso viene tendiente a la realización de políticas
económicas relacionadas a las tasas de desempleo, inflación y abastecimiento.
2
La microeconomía se refiere al estudio y análisis de la Economía de los agentes individuales y
particulares que conforman el sistema económico de un país. Generalmente, es empleada para la
realización de políticas económicas tendientes a la Industria en sus distintas acepciones, como a su
vez la banca, las casas de cambio, la bolsa de valores y demás actividades conexas.
prórrogas, y demás formas en las cuales se busca apaciguar las
imposiciones del Estado sobre los particulares, en medio de una situación
donde evidentemente la producción se encuentra paralizada.

Por desgracia, esas medidas que se explican a través de una política fiscal
razonable no aplican en el estado venezolano. El artículo citado, redactado y
realizado por la prensa Venezuela Al Día, señalaba cómo el Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera, en lo adelante
SENIAT, recordaba e instaba a los Contribuyentes a través de la red social
Twitter que el Impuesto Sobre la Renta debía de ser declarado (y, en
consecuencia, pagado) hasta el 31 de marzo del año cursante. Hasta el día
de ayer, que era la fecha de vencimiento del pago de este tipo de Impuesto,
el SENIAT no realizó algún mayor pronunciamiento al respecto.

Pero, ¿Cuál es la gravedad de lo enunciado?; ciertamente el especialista en

la materia, o en su defecto aquellos los cuales se encuentran en estudio de
las relaciones jurídico-tributarias y su alcance dentro de la vida humana
pueden ver con claridad las graves repercusiones de una posición inflexible
por parte de la Administración Tributaria, en contraste con el ciudadano
promedio.

Por ende, el presente análisis viene dado con la intención de dar una breve
síntesis sobre por qué es importante el hecho de que el SENIAT no haya
concedido prórroga a este tipo de impuesto, teniendo como punto central las
presentes líneas el hecho imponible que grava este tipo de Impuesto para
una mejor ilustración para el lector.

2. La Base Imponible del Impuesto Sobre la Renta.

 Para explicar con exactitud la problemática, resulta menester manejar los
conceptos que conllevan el entendimiento de lo que realmente comporta el
Impuesto Sobre la Renta, y el objeto de dicha obligación tributaria.

Por ende, como primer aspecto a tomar en cuenta, tenemos el Hecho

Imponible, también conocido como el objeto propio del tributo 3. el cual en el
Código Orgánico Tributario4 se le otorga una definición legal sobre dicho
elemento constitutivo del Tributo, en su Artículo 36:

Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido

por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

Dicho concepto viene a partir de lo establecido por doctrinarios como

VILLEGAS, quien destaca que “llamamos hecho imponible al acto, conjunto
de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo
que será objeto de la pretensión fiscal”.

La importancia del Hecho Imponible radica en ser aquel supuesto

generador de responsabilidad tributaria, que al ser realizado da nacimiento a
la Obligación Impositiva por parte del Estado frente al Contribuyente. Por
ende, autores como ZABALA5 indican que “En síntesis, la obligación tributaria
3
LOBO, en su Artículo realizado para el Manual Venezolano de Derecho Tributario, titulado “Hecho
Imponible”, indica que el elemento objetivo se ve materializado por el supuesto de hecho
contemplado en la norma, y dispone que el mismo “…está representado por la redacción de la norma
de la ley, que prevé un supuesto y una consecuencia, y que una vez que éste hecho se materializa,
entonces nace la obligación tributaria, para el Sujeto que así lo realiza”.
4
Decreto Constituyente mediante el cual se dicha el Código Orgánico Tributario (2020). Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela. Nº 6.507 (Extraordinario). Enero 29, 2020.
5
Raiza Zabala, M. (2008). Derecho Financiero y Tributario. Maracaibo: Universidad Rafael Belloso
Chacín. Estudios a Distancia – EAD.
nace al materializarse el hecho imponible contemplado en el artículo 36 del
COT y lo determina la administración tributaria a través de un acto
administrativo”.

Ahora bien, en lo que respecta al Hecho Imponible del Impuesto Sobre

la Renta, es necesario trasladarnos a su cuerpo normativo y vigente que lo
regula6. Definir de forma exacta el Hecho Imponible de este Impuesto a prima
facie pudiese resultar complicado, ya que este Impuesto goza de la
particularidad que su Hecho Imponible se subdivide en un conjunto de
elementos que en conjunto dan origen a la obligación tributaria.

PORRAS indica que la definición, en aplicación al principio de

legalidad, únicamente debe de tomarse a partir de lo contenido y dispuesto
por la norma. Por ende, el Autor establece que “En el ISLR el hecho
imponible es definido en el artículo 1 y 4 de la Ley de ISLR, como los
enriquecimientos (de cualquier fuente) netos, anuales, y disponibles que
obtenga un sujeto pasivo (contribuyente)” 7, al encontrarse la redacción de los
artículos citados ut supra de la siguiente manera:

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán
impuestos según las normas establecidas en esta ley.

Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda

persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre
6
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela. Nº 6.120 (Extraordinario). Diciembre 30, 2015.
7
Dongoroz Porras, J. (2017). El Impuesto Sobre la Renta, aspectos de una necesaria Reforma
(Memorias de las XVI Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario) – Los Sujetos Pasivos Especiales y
su relevancia en la reforma de Ley de Impuesto al Valor Agregado. Caracas: Asociación Venezolana de
Derecho Tributario.
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las
personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas
en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al
impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país,
aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija
en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas
naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos
de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

Artículo 4. Son enriquecimientos netos los

incrementos de patrimonio que resulten después de restar
de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación
previsto en esta Ley.

A los fines de la determinación del enriquecimiento neto

de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presente
Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de
los enriquecimientos de fuente territorial. La determinación de la
base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado
de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la
 imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.

Teniendo entonces que el Hecho Imponible gravado por el Impuesto

Sobre la Renta es la Renta de la persona sea natural o jurídica
(Indistintamente que la ley emplee de forma confusa los términos “Renta” y
“Enriquecimiento”), esta Renta debe de entenderse en aplicación del Artículo
1 que se encuentra dividida en tres componentes esenciales, que permiten
una mejor ilustración del impuesto, y por ende de su Base Imponible:

 Enriquecimiento Neto: Es el incremento del patrimonio de una

persona que resulta después de restarle al ingreso bruto, los
costos y deducciones contenidas en la Ley que regula el ISLR.
 Enriquecimiento Disponible: Es el incremento del patrimonio
que se encuentra susceptible de ser gravado por su
disponibilidad temporal. Tiene también relación con la
deducción de gasto, que en concordancia con la disponibilidad
únicamente podrá ser deducido cuando este se encuentre
causado al momento de realizarse la determinación de la
obligación tributaria8.
 Enriquecimiento Anual: Es el incremento del patrimonio
obtenido dentro de un lapso de doce meses contados a partir
del inicio del ejercicio fiscal del Contribuyente. Es por ello que
se habla que el Impuesto Sobre la Renta constituye un
impuesto que grava períodos anuales de ejercicio fiscal.
8
Raul Gil, A. (2018). Requisitos para la deducción del gasto según la Ley de ISLR. Caracas: Banca y
Negocios. Ver en: http://www.bancaynegocios.com/requisitos-para-la-deduccion-del-gasto-segun-la-
ley-de-islr/
 Por ende, y tomando en consideración que la renta se conforma por el
enriquecimiento de personas naturales o jurídicas que la Ley califica como
Contribuyentes, LOBOS define de forma conclusiva que “el impuesto sobre la
renta (o a la renta según legislación foránea) se configura como un tributo
directo, de carácter natural y subjetivo, que grava la renta de las personas,
bien sean estas naturales o jurídicas (físicas y morales según el Derecho
comparado) o de algunos supuestos que no encuadran como tales pero que
igualmente la norma considera contribuyentes (noción de Establecimiento
Permanente o Base Fija por ejemplo)”.

3. La problemática de la ausencia de prórroga.

Habiendo analizado de forma concisa que el hecho imponible del

Impuesto analizado grava la renta de una persona tanto natural como
jurídica9, es preciso señalarse la vinculación que tiene este supuesto de
hecho generador de responsabilidad tributaria, el impuesto en sí y la
conflictiva situación que atraviesa el país.

En cuanto al Hecho Imponible, como puede verse es sumamente amplio,

al contenerse dentro de si cualquier tipo de enriquecimiento a través de sus
distintas vertientes con ocasión a una renta de un particular, sea natural o
jurídico. Esto conlleva a que en primera instancia una gran masa de

9
Artículo 7 (Ley ISLR): Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley: a.Las
personas naturales. b.Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. c.Las
sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho. d.Los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados. e.Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. f.Los establecimientos permanentes,
centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Contribuyentes se vea incluidos dentro de esta obligación, ya que el Artículo
7 de la Ley contempla sujetos que van desde las personas naturales,
personas jurídicas y demás entes colectivos calificados en el Derecho
Privado como sujetos de derecho, hasta entidades o colectividades que por
su características y patrimonio puedan clasificarse también como
contribuyentes.

Esto nos lleva al siguiente punto en consideración; si tenemos la renta de

las personas como hecho imponible, y las personas obligadas a la
declaración y pago de este impuesto son la gran mayoría de los
conformantes de la sociedad venezolana, entonces es válido asumir que la
mayoría de los sectores se ven en la obligación de pagar el Tributo tal como
lo indica el artículo sobre el cual se realiza el presente análisis, al estipularse
que no habrá ningún tipo de prórroga para su pago.

Dichos sectores de la sociedad se ven actualmente involucrados en una

notable situación de alarma y conmoción por motivo de la expansión del virus
de origen chino Covid-19 en el territorio venezolano; tanto así que la
situación actualmente se encuentra sujeta a una cuarentena forzada, en
aplicación del Decreto de Estado de Alarma publicado recientemente en
Gaceta Oficial10, que dispone en su Artículo 8 lo siguiente:

Artículo 8º. El presidente de la República Bolivariana de Venezuela

podrá ordenar la suspensión de actividades en determinadas zonas o
áreas geográficas.

Dicha suspensión implica además la suspensión de las actividades

laborales cuyo desempeño no sea posible bajo alguna modalidad a
10
Decreto mediante el cual se declara el Estado de Alarma para atender emergencia sanitaria del
Coronavirus (2020). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. Nº 6.519
(Extraordinario). Marzo 13, 2020.
 distancia que permita al trabajador desempeñar su labor desde su
lugar de habitación.

La suspensión referida en la norma actualmente se encuentra aplicada a la

gran mayoría de los sectores productivos de la nación, englobando tanto a la
pequeña, mediana y gran industria, y haciendo que las mismas no estén
teniendo ningún tipo de actividad económica salvo las exceptuadas en el
Artículo 9, como lo son la industria agroalimentaria y la sanitaria. Esta
prohibición de actividad económica conlleva a dos factores sociales a
considerar:

 Trabajadores formales de empresas los cuales actualmente se

encuentran suspendidas, en aplicación de la figura de la Suspensión
de Relación de Trabajo contenida en el Artículo 71 11 y siguientes de la
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras, y en
consecuencia no perciben ningún tipo de salario con el cual poder
sustentarse económicamente. Estos trabajadores, en aplicación a la
ley normativa del ISLR, entran como Contribuyentes, y;
 Empresarios de la pequeña, mediana y gran industria, que se ven
imposibilitados de continuar su percepción de fondos para costear su
actividad y demás formas de gastos, así como también su capacidad
para hacer frente a las obligaciones tributarias impuestas por la
Administración Tributaria en sus distintas formas y acepciones.

11
Si bien es cierto que esta suspensión no pone en fin a la relación jurídica laboral entre trabajador y
patrono, si coloca en suspensión el pago de las obligaciones pecuniarias laborales por concepto de
prestación de servicios en la empresa.
 En consecuencia y tomando en consideración que existe una situación
social la cual se ve regulada normativamente por un Decreto de Estado de
Alarma, y el cual dispone expresamente la posibilidad de dictar medidas
económicas en aras de sobrellevar la recesión económicamente hablando
que conlleva la falta de ejercicio de actividad económica, ¿No resultaría
forzoso imponer sobre los particulares en un momento donde los ingresos y
flujo monetario se ve disminuido el pago de una obligación jurídico-tributaria
como lo es el ISLR?

Mal podría hablarse de una política fiscal flexible en Venezuela, al

evidenciarse cómo las exoneraciones otorgadas por los momentos han sido
puntuales y nada más para determinados sectores productivos, y cómo la
misma no toma en cuenta la prórroga como alternativa para apaciguar la
complicada situación económica que atraviesa el país. Figura la cual,
jurídicamente hablando, se encuentra contemplada en el Artículo 45 del
Código Orgánico Tributario vigente.

Artículo 45. El Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter

general, prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones
no vencidas, así como fraccionamientos y plazos para el pago de
deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligación
tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en
virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía
del país.

Las prórrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de

conformidad con este artículo, no causarán los intereses previstos en
el artículo 66 de este Código.
 4. La escena actual del Impuesto Sobre la Renta en el Derecho
Comparado: Caso EE.UU.

Mientras que la política fiscal en Venezuela pareciera mostrarse contraria

al derecho, por no tomar en cuenta aspectos como el Principio de Capacidad
Contributiva en tiempos de crisis, en la escena internacional se ha visto de
forma reiterada como los países han extendido el pago de distintas
obligaciones tributarias con fines de ayudar a sobrevenir la población frente a
la recesión económica mundial producto del Covid-19.

Reseña el noticiero digital Miamidiario.com 12 que el Servicio de Rentas

Internas, mejor conocido como Internal Revenue Service – IRS, a partir de
las directrices y órdenes emanadas del Poder Ejecutivo residido en la Casa
Blanca, ha prorrogado el Tax Day13 del 15 de Abril al 15 de Julio, en
consideración a la capacidad contributiva y por ende capacidad económica
de los contribuyentes norteamericanos frente a los impactos económicos
ocasionados con el gradualmente incrementado parálisis financiero producto
del covid-19. El Artículo a su vez destaca que “El retraso está disponible para
personas que deben $ 1 millón o menos y corporaciones que deben $ 10
millones o menos”, hecho el cual puede explicarse en la necesidad de
recaudar aquellos tributos de amplia envergadura para apaciguar el déficit
fiscal ocasionado por la prórroga.

Lo citado con anterioridad debe de entenderse con el hecho de que

Estados Unidos no es solamente uno de los países que en el mundo tiene
12
Anónimo (2020). ¡Cambio de fecha! El plazo para la presentación del impuesto sobre la renta será
hasta el 15 de julio. Miami: Miamidiario.com. Ver en: https://miamidiario.com/cambio-de-fecha-el-
plazo-para-la-presentacion-del-impuesto-sobre-la-renta-sera-hasta-el-15-de-julio/
13
Tax Day es aquella fecha en EE.UU. en donde se realiza la declaración del Impuesto Sobre la Renta,
indistintamente del estado en que se encuentre el ciudadano. Esta última salvedad se menciona ya
que es un hecho conocido y notorio que Estados Unidos como gobierno federal posee distintas
legislaciones de distintas naturalezas en cada uno de sus estados, existiendo en consecuencia una
mayor autonomía y distribución de poderes en contraste con otros modelos “federales”, como es el
caso Venezuela.
mayor recaudación de impuestos; También, de acuerdo a consideraciones
de la Firma EY, “Se podría decir que Estados Unidos cuenta con uno de los
sistemas tributarios más complejos del mundo”. 14 Dicho sistema tributario
regula lo que comporta como su Administración Tributaria, el IRS, el cual
tiene funciones y competencias similares al SENIAT; entre ellas el hacer
cumplir las leyes tributarias, cobrar las distintas formas del tributo en la
legislación norteamericana, procesar las declaraciones juradas de impuestos,
disponer devoluciones de impuestos y enviar lo recaudado al Departamento
del Tesoro de los Estados Unidos.

En el caso particular del Impuesto sobre la renta, una de las vertientes es la

encargada de regular todo lo concerniente a dicho impuesto, conocido como
Federal Income Tax System, del cual emergen los 3 tipos de Impuesto sobre
la Renta existentes para ser aplicados por el IRS:

 Impuesto sobre la Renta para Sociedades.

 Impuesto sobre la Renta para particulares.
 Impuesto sobre la Renta para residentes extranjeros.

Cada uno de estos impuestos se ve regulado por su respectiva norma

desarrollada a partir de la base del “US Internal Revenue Code”, que a
efectos comparativos vendría comprendiendo el Código Orgánico Tributario
en la legislación norteamericana, y del cual se le anexan todas y cada una de
las disposiciones legales tendientes a la regulación del ISLR.

14
EY (2013). Guía sobre el impuesto a la renta de sociedades para quienes invierten en Estados
Unidos. Miami: Ernst & Young Global.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Raul Gil, A. (2018). Requisitos para la deducción del gasto según la Ley de ISLR.
Caracas: Banca y Negocios. Ver en: http://www.bancaynegocios.com/requisitos-
para-la-deduccion-del-gasto-segun-la-ley-de-islr/

Anónimo (2020). ¡Cambio de fecha! El plazo para la presentación del impuesto sobre
la renta será hasta el 15 de julio. Miami: Miamidiario.com. Ver en:
https://miamidiario.com/cambio-de-fecha-el-plazo-para-la-presentacion-del-
impuesto-sobre-la-renta-sera-hasta-el-15-de-julio/
Raiza Zabala, M. (2008). Derecho Financiero y Tributario. Maracaibo: Universidad
Rafael Belloso Chacín. Estudios a Distancia – EAD.

EY (2013). Guía sobre el impuesto a la renta de sociedades para quienes invierten en

Estados Unidos. Miami: Ernst & Young Global.

Dongoroz Porras, J. (2017). El Impuesto Sobre la Renta, aspectos de una necesaria

Reforma (Memorias de las XVI Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario) – Los
Sujetos Pasivos Especiales y su relevancia en la reforma de Ley de Impuesto al Valor
Agregado. Caracas: Asociación Venezolana de Derecho Tributario.

Antonio Lobo, D. (2013). Manual Venezolano de Derecho Tributario (Tomo II) –

Impuesto Sobre la Renta. Caracas: Asociación Venezolana de Derecho Tributario.

REFERENCIAS LEGALES

Decreto mediante el cual se declara el Estado de Alarma para atender

emergencia sanitaria del Coronavirus (2020). Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela. Nº 6.519 (Extraordinario). Marzo 13, 2020.

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta

(2015). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. Nº 6.120
(Extraordinario). Diciembre 30, 2015.
Decreto Constituyente mediante el cual se dicha el Código Orgánico
Tributario (2020). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Nº 6.507 (Extraordinario). Enero 29, 2020.