Clases de tributos

La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de establecer tributos como

manifestación de su soberanía. La noción de poder tributario no puede sustraerse de la
categoría genérica a la cual pertenece, que se denomina poder financiero, es decir, la
facultad de establecer un sistema de ingresos y gastos dirigidos a garantizar y asegurar los
fines que el Estado se ha trazado. Siendo éste el objetivo unitario del poder financiero, se
entiende por lo tanto que responde a las decisiones económicas y políticas cuya legalidad
encuentra su límite en los barreras y en el sustento ideológico que contenga la propia Carta
Constitucional acerca de la función impositiva, de la función del gasto público y de la
noción misma del Estado.
El artículo 363 de la Constitución Política consagra los principios sobre los cuales se funda
el orden tributario nacional. De la lectura del artículo puede inferirse que:
“El sistema tributario se funda en los principios de la equidad, eficiencia y
progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad”
el término tributo hace referencia a todo lo relacionado con los ingresos corrientes de la
Nación - tributarios y no tributarios- incluye pues, impuestos, tasas y contribuciones como
parece corresponder al sentido natural y obvio de la norma.”
Se entiende como recursos tributarios los ingresos del Estado que obtienen mediante el
ejercicio de su poder impositivo, mediante la promulgación de leyes que crean obligaciones
a cargo de sujetos, en la forma y cuantía en dichas leyes establezcan. Significa lo anterior,
que a pesar de que los recursos se originen del poder mismo del Estado, deben sujetarse
dentro los parámetros y limitaciones que establezca la Constitución, en especial a todo lo
relacionado con los principios que gobiernan el poder de imposición, los derechos y
garantías que la misma establezca a favor de los ciudadanos. El Modelo de Código
Tributario para América Latina, define el concepto de tributo como “las prestaciones en
dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines”.
La definición de tributo independiente de sus diferentes especies, implica la presencia de
ciertas características que los distinguen de los demás ingresos públicos del Estado. La
característica esencial del concepto radica en su naturaleza unilateral que se desprende de la
soberanía propia del Estado. De igual forma su carácter de obligatoriedad, producto de la
obligación de todos los ciudadanos de contribuir con el financiamiento de los gastos
públicos en que incurre el Estado para el cumplimiento de sus deberes. Sobre este punto
vale la pena ahondar, los elementos de coacción y ley sirven para diferenciar a los tributos
de otro tipo de ingreso estatal tales como, los precios. Su fundamento pecuniario y de
prestación social los distingue de las sanciones. La obligación que contraen los
contribuyentes debe cubrirse en dinero, aun cuando es posible cumplir con el pago en
especie, como en el caso de las retenciones cafeteras.
Los impuestos

El impuesto es el elemento más importante de las finanzas públicas y el que más interés
científico atrae en la doctrina moderna. El tratadista Colombiano Álvaro Arango Mejía
citando las palabras del doctrinante Italiana Giuliani Fonrouge, considera que los impuestos
son aquellas prestaciones en dinero o en especie , que exige el Estado en virtud de su
potestad tributaria, a quienes se hallan en situaciones considerad as por la ley como hechos
imponibles. La definición parafraseada excluye dentro de sus elementos el propósito de
obtener ingresos o el de atender a los gastos públicos, debido a que según lo concibe el
proponente, los impuestos pueden tener destinos de carácter extrafiscal, como los son las
razones de conveniencia social o de bien común.
Según lo entiende Valdez Costa es su obra, la definición del tributo debe tener como nota
característica una referencia a la independencia de las prestaciones. Significa esto que la
obligación impositiva está desligada de cualquier actividad Estatal respecto del
contribuyente. La obligación nace en cabeza del deudor por el simple hecho de que
acontezca el hecho previsto en la norma, que siempre debe ser una situación relativa al
contribuyente. Sumado a lo anterior la definición debe contener referencias sobre la
naturaleza económica del presupuesto de hecho y el destino del tributo. En síntesis éste
tratadista lo define como “el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente."

La doctrina nacional lo ha definido como una especie de tributo, que se le cobra al

contribuyente sin consideración a un beneficio directo recibido del estado, pues tiene cuyo
fundamento la obligación de la persona de cooperar para la realización del bien común. La
Corte Suprema de Justicia, ha considerado que el impuesto es una “prestación pecuniaria
que debe erogar el contribuyente sin ninguna contraprestación y que se cubre por el sólo
hecho de pertenecer a la comunidad.

En la Constitución Política, “los impuestos se caracterizan por la generalidad de los sujetos

obligados y por la destinación indiscriminada a sufragar los gastos e inversiones públicas
sin contraprestación específica para los contribuyentes”.
La estructura misma del hecho imponible para los impuestos, se basa sobre la situación del
sujeto pasivo en especial de su capacidad contributiva – económica- sin que exista alguna
conexión con la prestación de un servicio por parte de la administración.
El impuesto goza de ciertas características que lo diferencia de las todos los demás
especies de tributo. La Corte Constitucional hace la siguiente caracterización de los
impuestos: “Será tributo si cumple con las siguientes características:
1. Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano y no a un grupo social
2. No guardan relación directa e inmediata con un beneficio derivado por el
contribuyente
3. Una vez pagado, el Estado dispone de él de acuerdo con criterios y prioridades
distintos de los del contribuyente
4. Su pago no es opcional sino discrecional. Puede forzarse mediante la jurisdicción
coactiva.
5. Aunque se tiene en cuenta la capacidad de pago del contribuyente, ello no se hace
para regular la oferta y la demanda de los servicios ofrecidos con los ingresos tributarios,
sino para graduar el aporte social de cada ciudadano de acuerdo con su disponibilidad.
6. No se destinan a un servicio público específico, sino a las arcas generales, para
atender todos los servicios necesarios.
En resumen puede asegurarse que la característica principal del impuesto es que el Estado
al obtener el recaudo, no se obliga a realizar una contraprestación a cambio, con respecto al
sujeto pasivo. No existe por lo tanto una bilateralidad ni contraprestación directa, aunque es
posible asegurar que el contribuyente recibirá beneficios generales como fruto de la acción
del Estado. Su propósito se limita al de recolectar fondos suficientes destinados a
financiación de los gastos públicos, aunque se le reconocen fines diferentes, tales como la
regulación de las actividades económicas y la promoción de políticas sociales. Finalmente
debe mencionarse que el impuesto debe fundarse sobre el principio de la capacidad
contributiva, requisito íntimamente relacionado con el principio de progresividad. Dentro
de los ejemplos típicos de impuestos insertos dentro del ordenamiento jurídico Colombiano
y del orden nacional, se encuentran el impuesto de renta y complementarios (incluye el de
patrimonio, ganancias ocasionales y de remesas), el impuesto al valor agregado (IVA), el
impuesto de timbre. Del orden departamental los impuestos al azar, el impuesto a los
licores, a los cigarrillos, el impuesto a vehículos. En orden municipal pueden mencionarse
el impuesto predial, el de industria y comercio, el impuesto de espectáculos públicos, el
impuesto de circulación y tránsito, el impuesto a sacrificio de ganado.

Tasas

La tasa es una obligación pecuniaria que el estado exige en contraprestación de un servicio

que está directamente relacionado con el sujeto pasivo. Según el Art. 16 del modelo de
Código Tributario para América Latina la tasa “es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligación”.
Para el profesor Álvaro Arango Mejía, la tasa es un tributo cuyo hecho generador se
encuentra ligado a la actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose
esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Agrega el autor, que debido a
su naturaleza tributaria, el Estado goza de la facultad de exigirla de manera coactiva, que su
fuente única de creación puede surgir de la ley y la característica que permite diferenciarla
de otros tipos de tributo, es que su hecho generador se relaciona directamente con la
actividad que el Estado debe cumplir respecto del obligado del al pago del tributo.
De manera contraria, algunos tratadistas han negado el carácter coercitivo de la tasa, debido
a que es el particular quien solicita al Estado la prestación del servicio y por lo tanto quien
tiene la facultad de aceptar o no el pago. La aceptación de la tasa por lo tanto comprende un
acuerdo de voluntades aun cuando la aceptación se produzca por adhesión (Arango: 1999 p,
142).
Según lo dispuesto por el inciso 2º del Art. 338 del CP/91
“La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa
de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los
costos de los servicios que les presten o participación en los beneficios que les
proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la
forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.”
Como ejemplos de las tasas insertas en el ordenamiento jurídico Colombiano pueden
enumerarse 1. Los servicios públicos – energía, acueducto, alcantarillado, teléfono,
recolección de basuras 2 Las contribuciones de los bancos y la entidades sujetas al control
de Superintendencia Bancaria 3. La contribución de las entidades fiscalizadas por la
Contraloría General de la República 4. Las cuotas de valorización de obras nacionales 5. El
producto del pago de peajes y transbordadores 6. Servicios comunitarios: Justicia, policía,
asistencia social, alumbrado y aeroportuaria.

Son tres los elementos característicos de las tasas.

1. La naturaleza tributaria de la tasa

2. Su materialización en la prestación de un servicio individualizado prestado por el
Estado al particular que lo necesita.
3. Cuantificación de la obligación en razón del costo del servicio prestado.

Las Contribuciones:
Se conoce como contribución el ingreso público “de carácter obligatorio y tasado
proporcionalmente, que el Estado percibe de un grupo de personas destinados a un
específico, del cual además del beneficio colectivo resulta una ventaja particular para los
contribuyentes.”
El modelo del Código Tributario en su artículo 17 define la contribución como aquel tributo
“cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a
la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.”

En su obra, la doctrinante Lucy Quiñónez dicta al tratadista Luigi Einadi quien considera
que la contribución “debe entenderse como la compensación pagada con carácter
obligatorio al ente público con ocasión de una obra realizada por él con fines de utilidad
pública, pero que proporciona también ventajas especiales a los particulares propietarios de
bienes inmuebles”.

El consejo de Estado, definió el concepto de contribución como aquel que a diferencia del
impuesto envuelve la idea de un beneficio particular para cierto grupo de individuos. Se
diferencia del impuesto como tal, debido a que éste es una obligación que paga el
contribuyente sin que en ningún momento reciba a cambio una contraprestación.
En resumen, las contribuciones deben ser entendidas como una especie de tributo que surge
en razón del beneficio individual o colectivo que le proporciona el Estado, a través de la
realización de una obra, gastos públicos o actividades especiales del Estado. El beneficio al
que se hace referencia al entender del tratadista argentino Héctor Villegas, es uno
puramente teórico y jurídico, lo que implica que desde el punto de vista práctica o real ello
no implica que el contribuyente reciba una ventaja económica.
Se trata por lo tanto de un tributo que surge debido a beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras, gastos públicos o actividades especiales del
Estado.
Las contribuciones se dividen en tres grupos a saber: las contribuciones sociales, las
contribuciones corporativas y las económicas.

Los elementos característicos de la contribución, tal y como lo aceptado la doctrina

dominante pueden resumirse en tres:
a) Constituyen un ingreso tributario
b) Tienen como causa la percepción por el contribuyente de un beneficio genérico para
un grupo de personas
c) Su producto debe estar destinado a una obra pública o a la prestación de un servicio
público.