UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

UAPA

ESCUELA DE NEGOCIOS
LICENCIATURA EN CONTABILIDAD EMPRESARIAL

Asignatura:

Contabilidad Superior II

Facilitador (a):
Lic. Amparo Reyes

Tema:
Resumen tema V

Participante:
Jovanny F. Ortiz G.

Matricula:
15-3912
UNIDAD V. Las compañías Matrices y subsidiarias.

5.1-Naturaleza de las compañías matrices y subsidiarias.

Es la unificación de empresas independientes en una entidad económica única, como resultado de que una de las
empresas se une con la otra u obtiene el control sobre los activos y las operaciones de la misma.

Una combinación de Negocios ocurre cuando una entidad adquiere una parte o el total de otra entidad.

En la combinación de dos o más negocios (entidades) surge una sola entidad que puede retener o no el nombre de
uno de los negocios constituyentes o una de las entidades combinada pasa a ser subsidiaria de otra (compañía
matriz) o de una nueva entidad que surja.

Matriz: Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa que, por
necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.

Es la corporación propietaria de la mayoría de las acciones de voto ilimitado de otra u otras compañías y que, por tal
razón, puede manejarlas permanentement4e en forma más o menos directa. Una compañía matriz, puede ser
propietaria de las acciones de otras que ella misma haya organizado o puede haber comprado las acciones de otras o
bien, puede tener ambas clases de “compañías filiales”.

5.2-Analisis de los métodos empleados para la casa matriz registrar las inversiones en las subsidiarias.

La facturación de las mercancías de las agencias y sucursales va a depender del precio. Existen tres métodos:

 Al costo: es el más usual y más sencillo.

 A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: este método se utiliza con el fin de que
el gerente de la sucursal no se dé cuenta del costo de la mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades.

 A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la sucursal al precio de
venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los
descuidos y posibles fraudes.

Cuentas Utilizadas en la contabilidad por la Sucursal:

 Embarques de casa central: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario físico.
 Casa central-cuenta corriente: Funciona como cuenta de pasivo.

Cuentas Utilizadas Por La Casa Central:

 Embarques para la sucursal: Funciona similar a la cuenta ventas. Si la empresa vende a las sucursales a un
precio superior al costo, se deberá hacer una separación de la parte que representa el costo y la parte que
representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usaran las siguientes cuentas:
 Embarques a la sucursal-costo: esta cuenta se presenta en el estado de pérdidas y ganancias
por ser una reducción del disponible para la venta en el cálculo del costo de ventas.
 Embarque a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el estado de pérdidas y ganancias por
ser una reducción del disponible para la venta en el cálculo del costo de ventas.
 Sucursal-cuenta corriente: Funciona como una cuenta de activo.
 El activo fijo de las sucursales: se lleva por lo regular en los libros de la casa central. Algunos de los gastos
aplicables a las operaciones de la sucursal pueden aparecer en los libros de la casa central en lugar de
aparecer en los libros de la casa central en lugar de aparecer en los de aquella. Después de contabilizar las
utilidades tal como las expone la sucursal, la casa matriz debe hacer los asientos en sus libros cargados a
utilidad o pérdida neta de la sucursal y acreditando gastos por depreciación.
 Conciliación de las cuentas reciprocas: Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las
operaciones entre empresas, en este caso entre la sucursal y la casa central o entre diferentes sucursales,
 por ejemplo:
En Casa Central En Sucursal
 Mercaderías Enviadas a Sucursal, Mercaderías Recibidas de Casa Central
 Remesas Enviadas a Sucursal, Remesas Recibidas de Casa Central

 Remesas Recibidas de Sucursal, Remesas Enviadas a Casa Central

 Sucursal Cuenta Corriente, Casa central Cuenta Corriente

 Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas empresas.

 En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa Central debe cargar a la cuenta corriente
de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acredita la cuenta de la sucursal que hizo el
envío o traspaso.

 En el caso de transferencias de mercaderías, si se hubiese entregado a un precio mayor a su

costo, deberá efectuarse la correspondiente reclasificación del beneficio no realizado a la
sucursal que los recibe.

5.3-Estados financieros consolidados.

Son aquellos que se preparan para entidades económicas compuestos a su vez por dos o más estados donde exista
relación de compañía matriz a subsidiaria. Es decir, varias entidades legales (separadas según la forma legal) para
fines de la contabilidad financiera se convierten en una sola entidad económica.

La consolidación de los estados financieros se realiza bajo las teorías de la “entidad” y la “compañía Matriz”, las
cuales se contraponen resultando en diferentes valores en los Estados Financieros Consolidados.

5.4-Analiza los cambios en el capital de las casas matrices.

El inversionista o empresa matriz registra al costo de adquisición su inversión en la empresa participada, la cual
permanece invariable.

El inversionista reconoce ingresos solo en la medida en que recibe las distribuciones de ganancias acumuladas de la
empresa participada, tras la fecha de adquisición por parte del inversionista.

Las distribuciones de dividendos por arriba de tales ganancias acumuladas se consideran recuperación de la
inversión, y por tanto se registran como una disminución en el costo de la misma. Si la empresa de la cual se poseen
acciones (subsidiaria), reporta pérdidas en operación en forma continua o se presentan otros factores que indiquen
que el valor de la inversión ha disminuido, el costo registrado deberá reducirse con cargos a resultados.

En la elaboración de los estados financieros consolidados deben eliminarse las compensaciones y las transacciones
entre compañías incluyendo:

 Compras y ventas de productos, otros activos y servicios

 Cuentas y valores por cobrar y por pagar.
 Inversión en subsidiaria y capital y ganancia retenida.
 Ganancias (perdidas) no realizada.
 Efecto impositivo sobre ganancia (perdida) no realizada.
5.6-Ajuste de eliminación de cuentas comunes entre compañías.

Las eliminaciones de las partidas reciprocas provenientes de operaciones realizadas de compañías que forman el
grupo al que se prepara los estados financieros consolidados, deberán realizar algunos asientos de eliminación, ya
que en este caso, las empresas forman una sola entidad como pueden ser:

 Cuentas de inversiones en subsidiarias o filiales y el capital contable de estas.

 Cuentas por cobrar y cuentas por pagar inter-compañías.
 Ventas de mercancías y costo de ventas entre compañías que se van a consolidar.
 Operaciones originadas por intereses, rentas, etc.
 Los dividendos recibidos Inter compañías.
 Eliminaciones diversas.

Cuentas de inversiones en subsidiarias y capital contable de las subsidiarias:

Esta eliminación es básica en la consolidación, ya que de otra manera al agrupar cifras y conceptos, se estarían
presentando cantidades erróneas, tanto en el activo como en el capital contable; esto es, las cifras del activo se
desvirtuarían con la presentación de la cuenta de inversiones en subsidiarias, puesto que estas cantidades deben
sustituirse por sus activos y pasivos; lo mismo sucede con la cuenta de capital contable.

Eliminación de cuentas por cobrar y por pagar:

Las cuentas por cobrar y pagar entre compañías deberán ser eliminadas entes de preparar el balance consolidado;
como ya se dijo antes es necesario que dichas cuentas estén debidamente conciliadas, con objeto de facilitar dicha
eliminación. Entre los conceptos más comunes que pueden originar cuentas por cobrar y pagar pueden citarse:

Cuentas recíprocas: es muy frecuente la realización de operaciones entre las diversas empresas integrantes del
grupo, la cual origina derechos para una y obligaciones para otra; en este tipo de operaciones se encuentran:
compraventa de mercancías, préstamos no documentados, etcétera.

Intereses: Estos saldos representan simplemente cuentas por cobrar y pagar entre compañías y pueden ser
consecuencia de las operaciones mencionadas en los puntos anteriores.

Eliminación de ventas de mercancías:

Una de las operaciones más frecuentes que se realizan entre las empresas de un grupo es la compraventa de
mercancías. Este tipo de operaciones debe eliminarse antes de formular los estados financieros consolidados, ya que
fueron celebradas dentro del grupo. La eliminación de este tipo de operaciones presenta diferentes aspectos,
dependiendo de las condiciones en que se hayan realizado, es decir:

 Ventas realizadas al costo.

 Ventas que llevan implícita una utilidad.
 Ventas realizadas a menos del costo.
Eliminación De Operaciones Por Ventas De Propiedad, Planta Y Equipos (Activo Fijo):

También es posible que realicen operaciones mutuas por ventas de activo fijo, por lo que, considerando que los
estados financieros consolidados de esa entidad deben reflejar la situación financiera y resultados de operación
originados por operaciones con personas ajenas a la misma, deberá efectuarse invariablemente la eliminación de
aquellas operaciones por ventas de activo fijo, entre compañías cuyos estados financieros intervengan en la
consolidación. Este tipo de eliminaciones presenta aspectos semejantes a los mencionados en la eliminación de
ventas de mercancías entre compañías, pero con las características particulares del caso, dependiendo de la forma
en que se realizaron esas operaciones. Dentro de este grupo de eliminaciones se tienen las siguientes variantes:

 Eliminaciones por ventas de activo fijo realizadas a precio de costo.

 Eliminaciones por ventas de activo fijo que lleven implícita una utilidad.
 Eliminaciones por ventas de activo fijo a un precio menor al de costo.
 Eliminación De Operaciones Originadas Por Intereses, Ingresos Por Servicios Prestados, Rentas, Etcétera:

Entre las operaciones efectuadas entre compañías integrantes de un grupo económico, es común encontrar aquéllas
que se originan por intereses, ingresos por servicios prestados, rentas, etcétera, por lo que es necesario llevar a cabo
la eliminación de las mismas debido a que no han sido realizadas con empresas ajenas a la entidad antes dicha.