Chapitre 1 : l’audit comptable et financier et performance des

organisations

Actuellement l’audit est omniprésent dans toutes les entreprises sans exception.
Elle se caractérise par un rôle irremplaçable dans l’organisation. Le concept
d’audit s’est progressivement étendu à toute une série de domaines. On parle
d’audit financier, interne, social ou encore d’audit des systèmes d’information…

Ce chapitre sera composé de deux sections. Dans un premier temps nous

passerons en revue le cadre théorique et conceptuel de l’audit comptable et
financier. Dans un deuxième temps nous présentons la spécificité de la
démarche d’audit comptable et financier

Section 1 : cadre théorique et conceptuel de l’audit comptable et financier

Cette première section se consacrera au cadre théorique et conceptuel de l’audit.

Tout d’abord, nous commencerons par la définition d’audit. Puis, déterminerons
leurs caractéristiques. Après nous définirons leurs types et pour finir, nous
aborderons les normes d’audit.

I. Définitions

Selon Le Petit Robert, le vocable « audit » tient son étymologie du latin auditus
« entendu » (dont le sens est saisi). Il s’agit donc bien de réponses à des
questions formulées à une personne capable d’entendre et, surtout, capable de
comprendre les réponses, puis de les transmettre à d’autres acteurs : c’est le
rapport d’audit.

Un audit permet de s'assurer que les comptes reflètent une image fidèle de la
réalité économique d'une entreprise1. En effet l'audit peut être défini comme
l'examen professionnel D’une information en vue d'exprimer sur cette

1 www.debitoor.fr consulté le 18/03/2020 1

information une opinion motivée, Responsable et indépendante par référence à
un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l'utilité de l'information2.

Examinons les termes clés de cette définition.

• L’audit est un examen professionnel

L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se

Manifeste par :
- La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une
expérience pertinente ;

- L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire

l’examen.
• L’audit porte sur des informations

La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur :

- Des informations analytiques ou synthétiques ;
- Des informations historiques ou prévisionnelles ;
- Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ;
- Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc.
• L’expression d’une opinion responsable et indépendante

L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage
de façon personnelle. Elle peut être complétée par la formulation de
recommandations
• La référence à des critères de qualité

2 Mr WHANNOU SERGE, cours master <<audit comptable et financier>>. Chapitre 1, page 5 2

L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de
qualité :
- La régularité, qui est la conformité à des règles, procédures et
principes qui peuvent être internes ou externes à l’entité émettrice
de l’information (on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles
comptables, droit fiscal, droit social, etc

- La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans
l’information. C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application
des règles et procédures.

- L’efficacité : il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-

mêmes susceptibles de se combiner avec les critères de régularité
et de sincérité. Ils sont généralement décomposés en trois éléments
(parfois désignés sous l’expression "les trois E")

>Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et

matérielles mises en œuvre dans un projet ;

>Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets

recherchés ont été atteints ;

>Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et

les ressources utilisées pour les produire d’autre part.

• L’accroissement de l’utilité de l’information

3
 Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité que l’on peut
attacher à l’information auditée.

I. Les caractéristiques

❖ L’audit est une activité indépendante,

❖ L’audit est un examen qui repose sur une méthodologie, des
normes professionnelles de travail garantissant l’objectivité
de son opinion;
❖ L’audit n’évalue pas les hommes mais les systèmes et les
actions menées par une organisation : il est tendu vers la
recherche d’améliorations et de progrès ;
❖ Portant sur des informations : historiques /prévisionnelles ;
quantitatives/qualitatives ; formalisées/informelles
❖ L’audit conduit à des recommandations par :
✓ l’identification des risques en prévoir leur récurrence
✓ la correction des dysfonctionnements

II. Types d’audit :

Il y a plusieurs classifications d’audit sont proposées 3 :

➢ Selon l’évolution des pratiques d’audit : audit de régularité ou de

conformité, audit d’efficacité, audit de management
➢ Selon le champ couvert : audit opérationnel, audit stratégique, audit
comptable et financière
➢ Selon le statut : audit externe, audit interne
➢ Selon la loi : audit légal ou de certification, audit contractuel

3 Cours ACF HECI –audit comptable et financier-, Dr. ABDELKAHIR BENNANI, 2014-2015, Diapositive 13 4
 → Selon l’évolution des pratiques d’audit :

Audit de régularité ou de conformité :

Vérification de la bonne application des règles internes de l’organisation, veille

à l’application correcte des dispositions légales et règlementaires

Audit d’efficacité :

Appréciation de la qualité des règles et procédures mises en place

❖ Analyses des résultats par rapport aux objectifs

❖ Examen du cout des résultats obtenus
❖ Examen de la qualité des résultats obtenus

Audit de management :

❖ Examen de la politique de l’organisation

❖ Vérification de la cohérence entre la politique et les moyens
mis en œuvre

→ Selon le champ couvert :4

Audit opérationnel :

Comprend toutes les missions qui ont pour objet d’améliorer les performances
de l’organisation, il pour objectif l’analyse des risques et des déficiences
existants dans le but de mettre en place des procédés.

Audit opérationnel : examen systématique des activités d’une organisation en

fonction des finalités et objectifs, en vue de :

❖ S’assurer de la qualité et du degré d’actualisation de la

documentation

4 Cours, (audit comptable et financier), Dr ;KAOUTAR EL MANZEHI, page 43 5

 ❖ Tester la qualité, la fluidité et le bon fonctionnement des
circuits de collecte, de cheminement de traitement de
l’information
❖ Contrôler la bonne opération des procédures (dont la
matérialisation et traçabilité) et le fonctionnement des
mesures préventives et des sécurités
❖ Evaluer les performances (qualité, sécurité, efficacité et
efficience)

Figure 1:Champ couvert

6
 Audit des ressources
humaines

Audit des assurances

Audit juridique

Audit fiscal

Audit commercial
Champ Couvert
Audit des achats

Audit informatique

Audit de sécurité

Audit marketing

Audit des finances

7
 Organisation de l’entité :
-Organisation des services
-Système de contrôle interne
-Procédures de travail
Préoccupations -Définition des fonctions
-Relations avec l’environnement
externe
Gestion de l’entité: appréciation des
performances et évaluation des
méthodes et instruments

Audit stratégique :

Evalue la pertinence de la stratégie eue égard à différents facteurs tels

l’évolution de l’environnement externe, l’état de l’organisation interne ou les
ressources disponibles.

o Etude rétrospective sur une longue période des résultats obtenus à partir
des politiques mises en œuvre
o Appréciation de la cohérence et du maintien des politiques à long terme
o Confrontation des évaluations quantitatives et leurs probabilités
respectives

Audit comptable et financier :

Un examen, par sondages, des éléments probants justifiant les données

contenues dans les comptes. Il consiste également à apprécier les principes
comptables suivis et les estimations signification retenues pour l’arrêté des
comptes et à apprécier leur présentation d’ensembles.

8
 → Selon le statut :

Audit externe :

Un examen au quel procède un professionnel externe, compétent et indépendant

en vue d’exprimer une opinion motivée.

Certains tiers ou partenaires de l’entreprise en relation avec elles ont souvent

intérêt à ce que les comptes soient préalablement révisés avant de prendre des
décisions ainsi, la demande de l’audit peut être faite par :

 Les banques
 Les salaires, par l’intermédiaire du comité ou des syndicats
 Une entreprise voulant fusionner
 L’AMF (Autorité des Marchés Financiers).

Audit internet :

L’audit interne est une fonction d’évaluation indépendante exercée au sein de

l’entreprise pour assister les responsables et leur permette d’avoir une meilleure
maitrise de leurs activités

C’est un audit effectué par un employé appartement à l’entreprise dont l’objectif

est de s’assurer de la qualité des conséquent à l’expression d’une opinion
relative à la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels.

→ Selon la loi :

Audit légal ou de certification :

L’audit légal est une obligation par la législation en vigueur, à la charge des
établissements publics, des sociétés anonymes (SA) des sociétés à
responsabilités limitées (SARL) et des sociétés par action. L’audit légal peut être
récurrent ou ponctuel.

9
 → L’audit légal récurrent est confié au professionnel par l’assemblée (ou
l’organe équivalent) dans le cadre d’un mandat de trois ans
renouvelables, sous l’une des formes suivantes :
 Révision l’égale des comptes, pour les établissements publics
 Commissariat aux comptes, pour les entreprises privées ou à
participation publique
→ L’audit légale ponctuel est confié au professionnel par l’assemblée (ou
l’organe équivalent) dans le cade de mission ponctuelle selon les
exigences légales :
 Commissariat aux apports, en cas d’apport en nature
 Commissariat à la fusion, en cas de fusion d’entreprise
 Diagnostique, en cas de transformation de la forme juridique de
l’entreprise

Audit contractuel :

L’audit contractuel est une mission « ouverte » qui permet à l’entreprise de

bénéficier de services à forte valeur ajoutée dans les domaines suivants :

 l’évaluation d’entreprise dans le cadre des opérations de croissance

externe ou de restructuration (y compris si la société cible a déjà un
commissaire aux comptes)
 l’analyse de la qualité du système d’information de la firme en question :
pour le sécuriser et améliorer sa fiabilité.

L’évaluation de risques spécifiques etc.

10
Figure 2: récapitulation de types d'audit


Audit

Audit interne Audit externe

Audit financière et
Audit de régularite Audit opérationnel
comptable

Audit légale
Audit d'efficacité (commissariat aux Audit contractuel
comptes)

Audit de
management

III. Les normes d’audit :5

La réalisation de toute mission d’audit, quels qu’en soient les objectifs, implique
l’existence au préalable de règles précises, formalisées connues et acceptées des
émetteurs et des récepteurs de l’information soumise à l’audit : les normes.
L’IFAC (international fédération of accourant) à édictés des normes
internationales d’audit appelées à s’imposer sur le plan mondial à l’audit des
états financiers et à l’audit d’autres informations et aux services connexes.

5 « Manuels des normes d’audit » de l’Ordre des Experts Comptables 11

Les principes normes utilisées par les auditeurs sont :

→ Les normes d’audit, parmi lesquelles ont distingué généralement :

 Les normes générales ou de comportement
 Les normes de travail (qui régissent la nature et l’étendue du
travail)
 Les normes de rapport
→ Les normes de l’information financières ou principes comptables
→ Eventuellement des normes spécifiques à certains secteurs : banques,
assurances, etc.

Les normes internationales d’audit comprennent des normes générales ou de

comportement(1), les normes de travail(2), des normes de rapport(3).

1) Normes générales ou de comportement :

Les normes générales sont personnelles par nature, elles concernent la

compétence de l’auditeur, son indépendance, la qualité de son travail le secret
professionnel.

L’auditeur doit respecter le code d’éthique professionnelle publié par l’IFAC,

notamment les règles d’éthique ci-après :

- Intégration
- Objectivité
- Indépendance
- Compétence professionnelle, soin et diligence
- Confidentialité
- Professionnalisme
- Respect des normes techniques et professionnelles

12
a) Compétence professionnelle :

L’équipe d’audit doit posséder collectivement les compétences et les

expériences requises : une formation technique adéquation et une expérience
professionnelle suffisante. Des assistants peuvent participer à une mission
d’audit, mais ils doivent être bien sensibilisés aux normes, supervisés et
contrôlés. L’auditeur doit compléter sa formation initiale par une formation
continue contribuant au renforcement de sa compétence.

b) Indépendance :

L’auditeur et son équipe doivent être dégagés de toute contrainte et de tout lien
d’ordre personnel, professionnel, financier, voir politique pouvant être interprété
comme constituant une entrave à son intégré ou à leur objectivité

c) Secret professionnel :

Devoir de discrétion dans l’utilisation de toute information dont ils ont

connaissance dans le cade de leur mission.

2) Normes de travail :

Le travail d’audit doit être effectué avec soin, avec une bonne planification, un
respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue
correcte des dossiers et papiers de travail en tant que moyens de preuve des
conclusions d’audit

L’audit doit comporter une évaluation du contrôle interne, un contrôle de qualité

de la mission d’audit, la prise en considération des risques de fraudes et erreurs,
des textes législatifs et réglementaires, la collecte des éléments probants
suffisants etc.

13
 3) Normes de rapport :

Dans l’ensemble que constituent les normes d’audit, la partie relative aux
rapports est par définition celle qui sera perçue le plus directement par les
utilisateurs de l’information financière externe.

Le commissaire aux comptes ou l’auditeur financier certifie que les comptes

annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat de
l’exercice écoulé ainsi que la société à la fin de cet exercice.

Il précise dans son rapport qu’il a effectué les diligences estimées nécessaires
selon les normes sont annexés au rapport.

Lorsqu’il certifie avec réserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire aux

comptes en expose clairement les motifs, et si possible en chiffre l’incidence

✓ Nécessité de la rédaction de rapport d’opinion (de certification ou non).

✓ Rapport de recommandations sur le contrôle interne et parfois sur la
conformité avec les lois et règlements en vigueur.
✓ Rapport spécial pour les missions aux comptes.
✓ Qualité des rapports : datés et signés et discutés avec les responsables de
l’entité auditée.

Section 2 : spécificités de la démarche d’audit comptable et financier

L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs,

Leur réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son financement ou sont
Intéressés par ses résultats et performances. Il s'agit notamment :
• des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre
des décisions et gérer au mieux son activité ;
• de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent éloignés de
la conduite des affaires, sont désireux d'obtenir des informations sur les

14
 résultats et sur l'évolution de la situation financière afin de juger le
bienfondé de leur investissement ;
• des salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
• enfin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc.,
traitent avec l'entreprise et s'y intéressent.
I. Définition de l’audit

1) Définitions institutionnelles

Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut

retenir :
• En France, selon l’Ordre des Experts-Comptables (OEC) : L’audit
financier est un "examen auquel procède un professionnel compétent et
indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la
sincérité du bilan du compte de résultat et des informations annexes aux
comptes annuels d’une entreprise".

• Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) :

un audit consiste à examiner, par sondages les éléments probants justifiant
les données contenues dans les comptes. Il consiste également à apprécier
les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues
pour l’arrêté des comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble.

• Au plan international, dans les normes de l’IFAC : "L’audit financier a

pour objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon
laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformément à un référentiel comptable défini.6

6 Mr WHANNOU SERGE, ESGIS MASTER ‘AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER’, chapitre 1 page 6 15

 2) Audit financier légal audit financier contractuel

a) l’audit financier contractuel

Le port du titre d’expert comptable est réglementé par le Dahir 1.92.139 du 14

rejeb 1413 (8janvier 1993) portant promulgation de la loi 15/89. Les experts
comptables sont tous membres d’une institution organisée : l’Ordre des Experts
Comptables, régi par la loi susvisée. L’Ordre tient à la disposition du public le
tableau à jour de ses membres. De par la loi, L’expert comptable est seul habilité
à:
✓ Attester la régularité et la sincérité des bilans, des comptes de résultats et
des états comptables et financiers,
✓ Délivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs
comptes des entreprises ou des organismes,
✓ Exercer la mission de commissaire aux comptes,
✓ Exercer les fonctions de commissaire aux apports (loi 17/95 sur les
sociétés anonymes).

Il peut aussi :
✓ Analyser et organiser les systèmes comptables ;
✓ Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, Suivre et arrêter les comptabilités ;
✓ Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux d’ordre juridique,
fiscal, économique, financier et organisationnel se rapportant à la vie des
entreprises et des organismes.

A coté de l’ordre des experts comptables, il y a le conseil déontologique des

valeurs.

b) Audit financier légal

16
“Le commissariat aux comptes est réservé à l’expert comptable. L’expert
comptable exerce la mission légale de commissariat aux comptes conformément
aux textes en vigueur. Il veille, à l’exclusion de toute immixtion dans la gestion,
au contrôle et à la fiabilité des données comptables et financières. Le monopole
réservé à l’expert comptable en matière de commissariat aux comptes est entré
en vigueur le 3 février 1996, date à partir de laquelle tout rapport de
commissariat aux comptes ne peut être signé que par un membre de l’ordre.
L’expert comptable exerce aussi des missions d’audit contractuel, financier et
comptable. Ce sont des missions demandées en général par les actionnaires, les
dirigeants ou par des tiers, et dont les objectifs peuvent différer de ceux de la
mission de contrôle légal. Dans le cadre de son monopole, l’expert comptable
est seul habilité à émettre une opinion sur un ou plusieurs comptes de
l’entreprise7
3) Audit interne et audit externe

Les entreprises de taille significative ont souvent cherché à renforcer leur propre
dispositif de contrôle en créant en leur sein un service d’audit interne. Celui-ci
est rattaché à la direction générale afin de conserver son indépendance par
rapport aux autres services. Son rôle est de définir, de diffuser et de veiller à
l’application correcte des procédures de contrôle interne au sein de l’entreprise.
En effet “L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à
une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour

7 M.Aguim-Ali B.ilagnima, M.oued Raogo Fernanrd ; M.amine Baakili, Audit financier gage à l’amélioration de la 17
transparence financière au niveau de la PME marocaine mémoire, Iscae 2009
renforcer son efficacité’’8. En revanche l’audit externe exprime une opinion
motivée vis-à-vis du conseil d’administration des actionnaires ou autorité tutelle
sur la sincérité et la régularité des comptes annuels de l’entreprise.

Audit interne et audit externe constituent deux organes complémentaires de la

gouvernance d’entreprise. Leur interaction serait ainsi un moyen de rendre le
processus d’audit global plus efficace en vue d’une meilleure gouvernance.
II. Mission du commissaire aux comptes 9

De la mission de certification aux interventions spécifiques, le CAC est un

interlocuteur privilégié de l’entreprise et de son environnement. La
finalité de la mission du CAC est de contribuer à la fiabilité de
l’information financière et, par là même, de concourir à la sécurité de la
vie économique et sociale, tant pour les besoins de gestion et d’analyse
interne à l’entreprise que pour les besoins de l’ensemble des partenaires
ou tiers intéressés par celle-ci.

C’est ainsi que les CAC peuvent, à toute époque de l’année, assurer toutes
vérifications qu’ils jugent opportunes, et se faire communiquer sur place,
les pièces qu’ils estiment utiles à l’exercice de leur mission (contrats,
livres, documents comptables, registres des procès-verbaux, etc.).

Par contre, la limite importante à la mission du CAC est celle relative à la

« non immixtion » dans la gestion de l’entreprise qu’il contrôle.

Le CAC, ne peut ainsi pas critiquer les décisions stratégiques prises par
l’entreprise, et il n’a pas non plus pour mission de critiquer l’organisation en

8 Élisabeth Bertin, Audit interne : enjeux et pratiques à l’international, 04/10/2007, la première édition, page 20 18
9 Cours ACF HECI –audit comptable et financier-, Dr. ABDELKAHIR BENNANI, 2014-2015, Diapositive 43 jusqu'à 59
termes de coûts et d’efficience tant que la qualité de l’information financière
n’est pas remise en cause.
Les missions du CAC sont au nombre de quatre:

1. La mission de base consistant à la certification de la régularité, la sincérité

et l’image fidèle des comptes de la société;
2. Les vérifications spécifiques qui interviennent dans le cadre de la
certification qui sont strictement limitées par les dispositions légales;
3. Les missions particulières relatives à la réalisation de certaines opérations;
4. Une mission de communication de ses opinions aux organismes et
personnes désignés par la loi.
➢ Mission de certification; mission première du CAC

La certification consiste à émettre un avis motivé par un professionnel

compétent et indépendant, chargé avant tout de certifier que les comptes
annuels sont réguliers et sincères et qu’ils relatent une image fidèle du
résultat des opérations de l’exercice écoulé, ainsi que la situation financière
et du patrimoine de la société à la fin de l’exercice.

Le CAC vise ainsi à exprimer une opinion sur la qualité des principales
informations fournies. Le CAC est donc amené à juger de :
• La régularité : de la conformité des comptes à la réglementation en
vigueur ou aux principes généralement admis;
• La sincérité des opérations au vu des opérations concrètement réalisées
par la société;
• L’image fidèle fait référence au principe de prudence.

19
Il s’agit de l’image reflétée par les états de synthèse des comptes, des
opérations de la société et de sa situation financière, au regard des
conventions de comptabilisation.
NB : L’opinion du CAC doit être clairement exprimée en conclusion et en
première partie de son rapport général.

L’opinion du CAC doit être clairement exprimée en conclusion de la

première partie de son rapport général, par l’un de ces 3 avis :
- La certification pure et simple : les comptes annuels sont alors certifiés
réguliers et sincères et donnent une image fidèle de la situation financière,
du résultat et du patrimoine de la société;
- La certification avec réserve (s) : la réserve formulée par un CAC peu
être définie comme étant l’absence de certification de la régularité, de la
sincérité et de l’image fidèle, limitée à un point particulier des comptes
annuels;
- Le refus de certification: celui-ci est né de l’une des 2 situations :

Les 2 situations de refus de certification :

1. Constater des erreurs, des anomalies ou des irrégularités dans
l’application des règles et principes comptables qui sont suffisamment
importantes pour affecter la validité de l’ensemble des comptes annuels;
2. Constater des incertitudes affectant des comptes annuels dont la résolution
dépend d’événements futurs pour donner une opinion sur l’ensemble des
comptes annuels.
➢ Missions de vérifications spécifiques

Le CAC peut être appelé, de par son devoir envers la loi, à exercer des
obligations de vérifications et d’informations spécifiques.

20
Ces interventions connexes à la mission générale relèvent d’examens
particuliers propres à chaque intervention.

Les obligations de contrôle et d’informations spécifiques prévues par la loi

sont les suivantes :
A. Conventions réglementées;
B. Actions de garantie;
C. Égalité entre actionnaires;
D. Rapport de gestion;
E. Documents adressés aux actionnaires;
F. Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle.

Conventions réglementées; La procédure de vérification de ces conventions

répond à une double nécessité :
- Assurer la transparence des opérations sociales effectuées directement ou
indirectement avec les personnes dirigeantes de la société, et notamment
les minoritaires, de certaines opérations conclues entre la société et les
dirigeants ou toute autre personne, dès lors que les dirigeants y sont eux-
mêmes directement intéressés;
- Prévenir les éventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
société, peuvent conclure des opérations dans leur intérêt personnel, étant
précisé que l’application stricte de la procédure n’exclut pas la
commission de délits.

Actions de garantie
Il s’agit d’un contrôle spécifique des dispositions relatives aux actions dont
les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent être
propriétaires.

21
Dans ce cadre, le CAC doit signaler dans son rapport général toutes
violations des dispositions légales qu’il aurait constaté au cours de ses
contrôles.
Il engage ainsi sa responsabilité en cas d’inobservation des prescriptions
relatives auxdites actions qu’il n’aurait pas signalé.

Égalité entre actionnaires Le CAC a pour mission, dans les sociétés

anonymes, de s’assurer qu’il n’existe pas entre les actionnaires de rupture de
l’égalité par la loi. Il doit vérifier aussi dans le cas de rupture autorisée par la
loi, que celle-ci représente les dispositions prévues par les textes.
Ces contrôles peuvent être exercés tout au long de la mission la mission
générale ce soit lors de l’audit des états de synthèse, de l’examen des
conventions réglementées ou lors des interventions prévues par la loi suite à
des opérations particulières décidées par la société. Le fait de retirer,
restreindre ou attribuer des droits à certains actionnaires est contraire à la
règle d’égalité sauf autorisation spécifique prévue par la loi ou les statuts.

Rapport de gestion

Le CAC doit vérifier la sincérité et la concordance avec les états de synthèse

des informations données dans le rapport de gestion du Conseil
d’Administration ou du directoire, sur la situation financière, le patrimoine et
le résultat.

Les conclusions des vérifications du CAC doivent figurer au niveau de son

rapport destiné à l’Assemblée Générale.

Documents adressés aux actionnaires

22
À l’instar de ce qui est appliqué sur le rapport de gestion, le CAC doit
vérifier la sincérité et la concordance avec les états de synthèse des
informations adressées aux actionnaires et portant sur la situation financière,
le patrimoine et le résultat.
Dans le cas où l’information n’est pas précisée dans les états de synthèse, il
est nécessaire d’effectuer des rapprochements avec les données de base
contenues dans la comptabilité; cette vérification s’appuie sur les résultats
des travaux d’audit effectués sur les états de synthèse.

Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle

Le CAC est tenu de faire mention dans son rapport de toute acquisition
d’une filiale, d’une prise de participation ou de contrôle.
L’information concernant l’acquisition de filiale, prises de participations ou
de contrôle doit figurer aussi bien dans le rapport de gestion du Conseil
d’Administration ou du Directoire que dans le rapport général du CAC dans
la partie « vérifications et informations spécifiques ».
➢ Missions connexes relatives à des opérations spécifiques

Des interventions connexes à la mission générale de Commissariat Aux

Comptes peuvent être à la charge de l’auditeur et naissent des faits suivants:
• Augmentation du capital avec compensation des créances;
• Suppression du droit préférentiel de souscription;
• Emission d’obligations convertibles en actions;
• Réduction de capital ; . Transformation de la société;
• Emission de certificats d’investissement;
• Création d’actions à dividende prioritaire;
• Convention de l’A.G en cas de carence des organes sociaux;
• Attestations et visas particuliers;
• Certification du Bilan et Chiffre d’Affaires semestriel.

23
 ➢ Mission d’information

Enfin, le CAC a également pour obligation de porter à la connaissance du

Conseil d’Administration ou du Directoire ou du Conseil de Surveillance
aussi souvent que nécessaire les irrégularités et inexactitudes qu’il aurait
découvertes, ainsi que tous les faits lui apparaissant délictueux dont il a eu
connaissance dans l’exercice de sa mission.
Les CAC ne sont pas civilement responsables des infractions commises par
les administrateurs ou les membres du Directoire ou du Conseil de
Surveillance tant que celles-ci ne sont pas portées à la connaissance de
l’auditeur lors de l’exécution de sa mission, sinon, ce dernier a l’obligation
de mentionner cette anomalie au niveau du rapport adressé à l’Assemblée
Générale.
Ainsi, grâce aux renseignements recueillis de l’entité auditée, un devoir
d’information incombe à la charge de l’auditeur aussi bien à l’égard de
l’Assemblée des Actionnaires, qu’à l’égard des organes de gestion sous
forme de révélations aux membres susvisés.
III. Objectifs de l’audit comptable et financier

L’audit correspond à un examen critique des états financiers, ceux-ci

comprennent le bilan, le compte de résultat (compte d’exploitation et compte de
perte et de profits), les notes annexes (y compris les éléments comptables du
rapport du conseil d’administration), les autres états et documents qui sont
considérés comme partie intégrante des états financiers.

Si nous reprenons la définition de la révision que nous avons donnée

précédemment, on voit que les objectifs assignés à l’auditeur sont d’exprimer
une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes de
résultats.

24
Les organismes étrangers, auxquels l’audit d’une entreprise est confié, ont pour
objectifs, par l’examen des comptes, l’évaluation et la formulation d’une opinion
sur l’image qu’ils donnent de la situation comptable et les résultats des
opérations à l’égard des principes comptables généralement admis.

C’est un travail d’investigation permettant d’évaluer les procédures comptables,

administratives ou autres en vigueur dans l’entreprise à fin de garantir à un ou
plusieurs groupes intéressés (dirigeants, actionnaires, tiers…)la régularité et la
sincérité des informations mises à leur disposition. Plus précisément, il consiste
à autoriser l’examen d’informations par une tierce personne, autre que celle qui
les prépare et les utilise avec l’intention d’établir leur véracité et de faire un
rapport critique sur le résultat de cet examen, avec le désir d’augmenter l’utilité
de l’information pour l’utilisateur.

Cet examen correspond à la nécessité de confirmer la validité des informations

donné es par l’entreprise, ces informations devraient donner une Image Fidèle
du patrimoine, des résultats et de la situation financière de l’entreprise.
A- La régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes :

A : Régularité:
La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux
principes généralement admis.

La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires mais aussi

des règles fixées par la jurisprudence et des normes élaborées par les
organisations professionnelles compétentes.

B : Sincérité:

25
Le plan comptable précise que c'est l’application de bonne foi des règles et
procédures en fonction de la connaissance que les responsables de comptes
doivent, normalement, avoir de la réalité et de l'importance des opérations,
événements et situations.

La sincérité qui suppose la bonne foi des dirigeants a évolué progressivement

vers une notion de sincérité objective. "La sincérité résulte de l'utilisation
correcte des valeurs comptables ainsi que d'une appréciation raisonnable des
risques et des dépréciations de la part des dirigeants ".

C : Image fidèle :
Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière ainsi que des résultats de la société. L'image fidèle sert de
référence lors de l'établissement des comptes annuels.

Ainsi, dans le respect des règles et principes comptables, cette image fidèle se
matérialise par des informations complémentaires comprises dans l'annexe
(ETIC : le cinquième élément des états de synthèse.) donnant aux différents
destinataires des comptes annuels des renseignements complémentaires au bilan
et au compte de produits et charges.

Plus précisément, l’audit externe consiste à autoriser l’examen d’informations

par une tierce personne, autre que celle qui les prépare et les utilise avec
l’intention d’établir leur véracité et de faire un rapport critique sur le résultat de
cet examen, avec le désir d’augmenter l’utilité de l’information pour
l’utilisateur.

26
L’audit n’évalue pas les hommes mais les systèmes et les actions menées par
une organisation : il est tendu vers la recherche d’améliorations du système
adopté par l’entreprise.

Du fait de la mise en œuvre de ses objectifs principaux, l’audit touche

inévitablement à un certain nombre de domaines par rapport auxquels ils
convient de le situer, ce sont notamment :

B- La détection de la fraude:

D’une manière assez naturelle, on aura à faire de la détection de la fraude l’objet

fondamental du contrôle financier. Cette définition ferait du praticien une sorte
de détective chargé de découvrir toutes les malhonnêtetés, dont pourraient être
responsables les salariés de l’entreprise. Sous l’éclat de la détection de la fraude,
on doit distinguer deux types :

Les détournements effectués à des fins personnelles résultent invariablement de

l’existence d’une faiblesse dans le contrôle interne de l’entreprise. La détection
de ce type de fraude ressort prioritairement des attributions de la direction de
l’entreprise et non de celles de l’auditeur. Celui-ci est amené à s’en préoccuper à
partir du moment où se fait jour la possibilité d’une altération matérielle des
comptes.

Les irrégularités dont une direction peuvent se rendre coupable en établissant ses
documents financiers. Elles ont généralement pour conséquence de donner une
image formée de la situation financière et sont donc susceptible d’engager la
responsabilité professionnelle de l’auditeur.

C- L’amélioration de la gestion de l’entreprise:

27
Une des conséquences possible de l’audit est l’amélioration générale des
procédures de la société. Au cours de sa démarche, l’auditeur peut être conduit à
révéler des imperfections dans l’organisation et dans les procédures de la société
et à les communiquer à la direction. L’amélioration des procédures résulte,
comme nous le verrons, de la mise en œuvre d’un audit ; mais elle n’est pas pour
autant l’objectif qui détermine l’action de l’auditeur. Il est d’ailleurs évident que
si ce n’était pas le cas, l’auditeur devrait être à la fois comptable, expert
juridique et contrôleur de gestion. Or, le rôle de l’auditeur n’est pas d’apporter
un guide aux décisions de la direction, mais d’émettre une opinion sur la
régularité et la sincérité des comptes. De plus, il est clair que si le praticien
participait directement à la prise de décision incombant à la direction, il mettrait
en péril son indépendance.

IV. Méthodologie de l’audit comptable et financier10

Chaque cabinet d’audit a une méthodologie qui lui est propre. Cependant, on
retrouve dans chacune de ces méthodologies des grandes lignes semblables.
L’objectif est d’en donner ici un aperçu simplifié afin de vous permettre de
comprendre globalement ce qu’est la méthodologie d’audit.

La méthodologie va s’appuyer sur une démarche générale qu’il faut ensuite

adapter aux spécificités de chaque mission. Cette démarche comporte 4 étapes
principales :

• Prise de connaissance ;
• Evaluation du contrôle interne ;
• Examen des comptes financiers ;

10
www.l-expert-comptable.com, consulté le 25/03/20 28
 • Opinion et rapport.

La prise de connaissance.

Cette première étape permet à l’auditeur de prendre connaissance du contexte

général de la société et d’évaluer les principaux risques. Il va ensuite s’appuyer
sur cette prise de connaissance pour planifier et orienter sa mission.
C’est au cours de cette première étape que l’auditeur met en place le dossier
permanent (ou le complète s’il existe déjà) et rédige le plan de mission.
Pour atteindre ses objectifs, il va mener des entretiens avec les personnes clés de
l’entreprise et exploiter la documentation ainsi que les comptes de l’entreprise.

L’évaluation du contrôle interne.

Au cours de cette deuxième étape, l’auditeur va rechercher les différents risques
et en apprécier les incidences possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux.
Il va pour se faire étudier les procédures de contrôle interne aboutissant à la
production des comptes financiers.
Cette étape lui permet de mettre en œuvre une approche par les risques, ce qui
va lui éviter de contrôler exhaustivement les comptes financiers mais bien de se
focaliser sur les points risqués. Pour rappel, l’objectif du CAC est d’exprimer
une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle des
informations financières qui lui sont soumises. Il n’a pas pour objectif de
prouver que les informations sont justes.
Pour s’assurer d’atteindre cet objectif, l’auditeur va établir un seuil de
signification. Ce seuil, un chiffre, va lui donner une limite chiffrée au-delà de
laquelle une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité,
la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels. Ce seuil va être utilisé tout au
long de sa mission pour programmer l'étendue des sondages et apprécier la
gravité des anomalies éventuellement constatées. Il s’agit bien sûr d’une notion
subjective, qui est établie en fonction de critères quantitatifs (bénéfice net,
29
capitaux propres…) et qualitatifs (intuition fondée sur analyse effectuée). Il
relève donc du pouvoir de décision du CAC.

L’examen des comptes financiers

Cette troisième étape est dans la continuité des deux précédentes. En effet, une
fois qu’on a pris connaissance de l’environnement de l’entreprise, de
son contrôle interne et qu’on a ciblé les risques, il est nécessaire d’analyser les
comptes de manière plus précise afin d’identifier les éventuelles anomalies
significatives.
Pour contrôler les comptes, l’auditeur va chercher à valider les assertions
d’audit. Il s’agit des critères auxquels doit répondre l'information financière pour
qu'elle soit régulière et sincère. Ces assertions s’appliquent à chaque poste du
bilan et du compte de résultat et aux informations contenues dans l’annexe.
Globalement il existe 6 assertions : exhaustivité, réalité, propriété, correcte
évaluation, séparation des exercices, correcte imputation.
Pour valider ces assertions, l’auditeur va mettre en œuvre des procédures
d’audit. Il va ensuite consigner tous ses travaux dans un dossier de travail. Ce
dossier va permettre au CAC de :

• rendre la mission plus efficace grâce au suivi de l’avancement des

travaux;
• contrôler les travaux de ses collaborateurs ;
• justifier les conclusions tirées et apporter la preuve des diligences
effectuées.

Opinion et rapport

Le CAC, comme la loi le prévoit, doit établir un rapport dans lequel il expose et
justifie son opinion. Cette opinion est la conclusion de tous les travaux menés au

30
cours de la mission. Elle est communiquée à l’ensemble des
associés/actionnaires au cours de l’assemblée générale annuelle par
l’intermédiaire du rapport. Ce rapport a une forme et un fond précis : titre,
paragraphes, date, signature du rapport.
L’opinion donnée par le CAC peut être, selon le cas:
- la certification sans réserve ;
- la certification avec réserve(s) : désaccord ou limitation ;
- le refus de certifier : désaccord, limitation ou incertitude.

31