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Audit Financier et Comptable

SOMMAIRE

Introduction…………………………….……………….1

1ère partie : Généralités


I. Définition de l’actif immobilisé…………….6

II. Distinction entre charges et

immobilisations……………………………………….9

III. Méthodes d’évaluation…………………….12

2ème partie : Audit du cycle immobilisation


I. Objectifs généraux du cycle

immobilisation……………………………………….23

II. Procédures……………………..…………24

III. Questionnaire……………………………..43

Conclusion……………………………………………...48

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Audit des immobilisations
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INTRODUCTION

Avant de percer dans l’exploration d’un champ vaste tel que l’audit, il et
important d’en connaître la source. Celle ci et belle et bien explicitée dans
« le code général de normalisation comptable » par la
définition de « la norme générale comptable ».

Extrait du code général de normalisation comptable :


« La comptabilité telle qu'elle résulte des dispositions de la norme
générale comptable porte le nom de « comptabilité normalisée »
Par facilité d'expression, les entités économiques soumises à la Norme sont
désignées par le texte par le terme générique « Entreprise » ».

Il est donc utile de décortiquer les caractères fondamentaux de cette


norme : celle-ci est conçue de façon à satisfaire les deux objectifs primordiaux
de la normalisation comptable qui sont :
de servir de base à l'information et la gestion de l'entreprise ;
de fournir une image aussi fidèle que possible de ce que représente l'
entreprise à tous les utilisateurs des comptes, privés ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise
évidemment une grande diversité de destinataires : l'entreprise elle-même, ses
partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salariés, banquiers et prêteurs,
associés et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au
niveau économique (comptabilité nationale) et financier (contrôle du crédit).

Le champ d'application de la Norme Générale Comptable est très vaste


puisqu'il concerne a priori la majorité des agents économiques quelle que soit
leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur
(public ou privé), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme
juridique (Etat, établissement public, entreprise individuelle, société,
association...).

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Cette très grande diversité d'utilisateurs et d'assujettis implique la
définition d'un modèle d'analyse et d'un langage communs à tous et qui
doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilégié du dialogue
économique et social..

L’objectif d'information :
Une analyse économique et financière pertinente et fiable
La Norme doit présenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et
qui traduisent de façon fidèle la vie économique et financière de l'entreprise.
La comptabilité pourrait être une forme banale de l'illusion ou du
mensonge si les informations qu'elle présente n'étaient ni pertinentes, ni
fiables.
a - La pertinence des informations tient à l'adéquation existant entre leur
contenu et leur objet : une information pertinente doit représenter
convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts qu'elle énonce ; elle est
donc signifiante ce qui suppose que toutes les précautions ont été prises pour
en définir clairement et sans ambiguïté le contenu, le contour, les limites.
La Norme Générale s'est attachée à dégager de telles informations, qui
puissent convenir à l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut être fourni
par le " chiffre d'affaires ", dont les éléments doivent être parfaitement définis
si l’on veut que son montant présente de l' intérêt pour les comparaisons dans
le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que
recouvrant des réalités plus complexes, peuvent être fournis par les principaux
soldes caractéristiques de gestion, tel le " résultat courant ".
L’objectif étant :
de ne pas se tromper ;
de ne pas tromper les tiers.
La norme Générale s'est donc attachée à dégager des informations
pertinentes, présentant une signification précise pour tous les utilisateurs,
donc constituant des outils d'analyse sérieux et efficaces.

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b - La fiabilité des informations tient, elle, davantage à leur caractère


quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les états
de synthèse doivent être sûrs, ce qui implique tant une très bonne définition
des méthodes d'évaluation qu'une parfaite maîtrise des faits comptables et de la
chaîne des traitements qui aboutissent aux comptes et aux états de synthèse.
Ainsi, ce sont des règles de fond et des règles de forme de la Norme
Générale qui garantissent à la comptabilité normalisée la pertinence et la
fiabilité de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra
être pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels
comptables qualifiés tant en amont des états de synthèse (conception du
système comptable) qu'en aval (contrôle).

L’objectif d'image fidèle


Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée : les états de
synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l' entreprise.
Cet objectif d'image fidèle, est à l' instar de l' obligation de "true and fair view"
ou de "fair présentation" existant dans les comptabilités anglo-saxonnes
universellement admis et largement adopté par les pays européens à économie
libérale.
L’image fidèle apparaît ainsi non comme un principe comptable
fondamental supplémentaire, mais comme la convergence des principes
retenus.
L’originalité du concept d'image fidèle tient à la fois à son absence de
définition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de déroger
aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidélité.
Le plus souvent néanmoins, il suffira de fournir dans l' ETIC des informations
complémentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes à l’obtention d'une image
fidèle, alors il faudra déroger aux dispositions de la Norme (donc à des règles et
procédures, voire à des principes telle la permanence des méthodes). A ce
niveau ce sont les écritures mêmes, donc les postes des états de synthèse qui

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sont modifiés. De tels cas de dérogations devraient être tout à fait
exceptionnels. La Norme est en effet conçue de telle sorte que l’application de
ses règles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidèle.

A travers ce qui vient d’être cité, il est clair qu’une mission d’audit et
complexe, il est donc nécessaire à l’auditeur d’utiliser une panoplie d’outils et
de procédures afin de veiller à la bonne pratique des principes nommés
précédemment.
Dans ce rapport nous allons traiter une partie de ces procédures en
l’adaptons au cycle des immobilisations qui représente le corps de notre sujet.

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1 Partie : Généralités
ère

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I. Définition de l’ACTIF IMMOBILISE :
Le rôle de l’auditeur est principalement de se prononcer sur la régularité,
la sincérité et la fiabilité des méthodes qu’emploie une entreprise pour évaluer
son patrimoine.
Il est donc nécessaire pour lui de se prémunir d’une base solide quand
aux modes d’évaluation et de comptabilisation, c’est pour cela qu’une première
partie de notre rapport va porter sur des définitions et des éclaircissements de
ces domaines.
Tout d’abord définissons ce que sont des « immobilisations » :
Une entreprise est une entité de production déployant ses emplois afin
de financer ces ressources, ainsi par définition ces dernières comportent des
actifs dont notre actif immobilisé, ce dernier est constitué de biens dont
l’entreprise est propriétaire et qui sont destinés à rester de façon durable sous
la même forme dans l’entreprise, et à servir son activité.
Le plan comptable marocain classe ces éléments au niveau de la masse 2
qui se présente comme suit :
CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211 Frais préliminaires
212 Charges a repartir sur plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des obligations
Ces immobilisations sont des frais revêtant une importance significative
et qui ne sont pas directement comptabilisés dans les comptes de charges du
fait qu’ils ne sont pas répétitifs, qu’ils ne peuvent être rapportés à des
productions déterminées ou qu’ils peuvent bénéficier à plusieurs exercices et
que l’entreprise décide d’étaler sur une durée fiscale ne dépassant pas cinq ans.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221 Immobilisation en Recherche et Développement,
222 Brevets, Marques, Droits et Valeurs similaires,

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223 Fonds Commercial,
228 Autres Immobilisations Incorporelles,
Ce sont des biens qui n’ont pas de consistance physique.
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231 Terrains,
232 Constructions,
233 Installations techniques, Matériel et Outillage,
234 Matériel de Transport,
235 Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers,
238 Autres Immobilisations Corporelles,
239 Immobilisations corporelles en Cours,
Contrairement à celles qui les précèdent ceux sont de biens ayant une
consistance matérielle
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241 Prêts Immobilises,
248 Autres Créances Financières,
251 Titres de Participation,
258 Autres Titres Immobilises (Droits de Propriété),
Il s’agit de créances immobilisées (prêts) et des titres immobilisés (titres
de participation qui sont des titres conférant à l’entreprise des droits de
propriété dans d’autres entités)
27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271 Diminution Des Créances Immobilisées,
272 Augmentation Des Dettes De Financement,

28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS


281 Amortissements des non-valeurs,
282 Amortissements des Immobilisations Incorporelles,
283 Amortissements des Immobilisations Corporelles,

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29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES
IMMOBILISATIONS
292 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Incorporelles,
293 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Corporelles,
294/5 Provisions pour Dépréciation des Immobilisations
Financières,
Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobilisés puisqu’à
travers leur biais il nous est possible de constater la dépréciation ou la
diminution de la valeurs des quatre premiers types d’immobilisation.

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II. Distinction entre CHARGES et
IMMOBILISATIONS :
Par exception quelques charges sont inscrites à l’actif conformément
aux articles cités ci-dessous :

Les dépenses engagées à l'occasion d'opérations qui conditionnent


l'existence ou le développement de l'entité mais dont le montant ne peut pas
être rapporté à des productions de biens ou services déterminés peuvent être
inscrits en immobilisations incorporelles, au poste frais d'établissement.
A titre exceptionnel, les frais de recherche appliquée et de
développement peuvent être inscrits en immobilisations incorporelles à la
condition de se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de
sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale et dont le
coût peut être distinctement établi. L'inscription en immobilisations
incorporelles des frais de recherche appliquée et de développement, constitutive
d'un changement de méthode, n'est ouverte qu'aux nouveaux projets.
Les frais d'établissement ainsi que les frais de recherche appliquée
et de développement, inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis
selon un plan et dans un délai maximal de cinq ans. A titre exceptionnel et
pour des projets particuliers, les frais de recherche appliquée et de
développement peuvent être amortis sur une période plus longue qui n'excède
pas la durée d'utilisation de ces actifs.

En cas d'échec des projets, les frais de recherche appliquée et de


développement correspondants font immédiatement l'objet d'un amortissement
exceptionnel.

Des charges enregistrées au cours d'un exercice peuvent être


différées lorsqu'elles se rapportent à des opérations spécifiques à venir ayant de
sérieuses chances de rentabilité globale.
Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti
systématiquement sur la durée de l'emprunt soit au prorata des intérêts courus,

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soit par fractions égales. Toutefois, les primes afférentes à la fraction
d'emprunt remboursée sont toujours amorties.
Les frais d'émission d'emprunt peuvent être répartis sur la durée
de l'emprunt d'une manière appropriée aux modalités de remboursement de
l'emprunt. Néanmoins, il est possible de recourir à une répartition linéaire
lorsque les résultats obtenus ne sont pas sensiblement différents de la méthode
précédente.
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d'actes sont exclus du coût d'acquisition des immobilisations et peuvent être
étalés sur plusieurs exercices.

TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS


Compte Éléments constitutifs
201 frais préliminaires Frais de constitution, frais préalable au démarrage, frais
prospection, frais d'augmentation de capital…
212 charges à répartir sur
plusieurs exercices Frais d’acquisition des immobilisations, frais d’émission des
emprunts.
TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221 immobilisations en le coût d'une immobilisation incorporelle reflète les dépenses de
recherche et développement Recherche et de Développement (R&D).

222 Brevets, marques, droits Dépenses faites pour l'avantage que constitue la protection
et valeurs similaires accordée sous certaines conditions à l'inventeur, à l'auteur ou au
bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une
marque, d'un procédé, de droits de propriété littéraire et artistique
ou au titulaire d'une concession.

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Acquisition ou achat de création de logiciel.

203 Fonds commercial Valeur des éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une
évaluation et d'une comptabilisation séparée au bilan et qui
concourent au maintien et au développement du potentiel de
développement de l'entreprise.
En résumé : clientèle, achalandage, droit au bail ne faisant pas
l'objet d'une évaluation séparée.

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III. Méthodes d’évaluation et leurs modalités


d’application :
1. Evaluation des immobilisations en non-valeur :
L’immobilisation en non-valeurs de certains coûts comme :
Frais préliminaires,
Charges à répartir sur plusieurs exercices,
Primes de remboursements des obligations.

A. Valeur d’entrée : Elle est constitué par :


La somme des charges dont l’étalement sur plusieurs
exercices est opéré en vertu de leur caractère propre « le cas des frais
préliminaires »,
Ou bien en vertu d’une décision exceptionnel de gestion « le
cas des charges à répartir »,
Aussi par le montant total des primes de remboursements
des obligations.

B. L’amortissement :
L’amortissement de ces éléments constitue l’étalement par report sur
plusieurs exercices (dont le premier) d’une charge déjà subie ou consommée.
C’est étalement par amortissement doit être effectué selon un plan
préétablit sur un maximum de 5 exercices.

C. La valeur actuelle :
La valeur actuelle d’une immobilisation en non-valeurs est, par
prudence, présumée nulle, bien qu’elle puisse dans certains cas ne pas l’être
dans le cadre du principe de continuité d’exploitation. Ces éléments ne
peuvent, en conséquence donner lieu à constatation « de provisions pour
dépréciation ».

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2. Evaluation des immobilisations incorporelles et


corporelles :
Les évaluations constituent le coeur même de l'information comptable
puisque la comptabilité est une "projection de l'entreprise" sur le plan des
valeurs et qu'elle s'exprime en montants monétaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilités traditionnelles, les
évaluations ont été négligées au bénéfice du respect de dispositions purement
formelles sans véritable intérêt.
La Norme Générale donne aux évaluations une place privilégiée, en
précisant les différents modes d'évaluation à retenir en toutes circonstances
que ce soit à l'entrée des éléments dans le patrimoine (valeurs d'entrée), à une
date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
On pourrait s'étonner, en une période qui connaît d'inévitables tensions
inflationnistes, plus ou moins marquées en fonction de la conjoncture
mondiale, que ces évaluations soient fondées sur le principe du coût historique
; c'est que ce principe reste la référence internationale ; de surcroît son
utilisation évite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus
grande fiabilité et comparabilité aux comptabilités normalisées. Le lecteur des
états de synthèse doit évidemment avoir présente à l'esprit cette convention.
Malgré les vertus du "coût direct" pour le suivi et le contrôle de gestion,
la Norme a retenu le concept du coût complet conformément aux normes
internationales pour la détermination des coûts d'acquisition et de production.
Toutefois ce coût complet est expurgé d'un certain nombre d'éléments qu'il
faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommées tels les frais
financiers, les frais d'administration générale et les charges de sous activité.
Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l'objet que de deux
méthodes de valorisation = premier entré - premier sorti et coût moyen
pondéré.

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La valeur d'un élément revêt trois formes distinctes :
la valeur d'entrée dans le patrimoine ;
la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date
de l' inventaire ;
la valeur comptable nette figurant au bilan.

A . Valeur d’entrée : cas général


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à :
leur coût d’acquisition pour les immobilisations acquises à titre
onéreux ;
leur coût de production pour celles qui sont produites par l’entreprise
pour elle-même.
le coût d’acquisition est formé :

du prix d’achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes


non récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables ;
des charges accessoires d’achat y afférentes, tels que :
transports,
frais de transit,
frais de réception,
assurances- transport…
À l’exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d’achat des
immobilisations les ‘frais d’acquisition d’immobilisations’ qui consistent en :
droits de mutation (enregistrement) ;
honoraires et commissions ;

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frais d’actes.
Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir sur plusieurs exercices »
et à amortir sur cinq exercices au maximum.
des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état
d’utilisation à l’exclusion des frais d’essais et de mise au point qui sont à
classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d’être
répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d’immobilisations sont exclus du coût d’acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d’un délai d’acquisition supérieur à
un an, les frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette
période peuvent être inclus dans le coût d’acquisition de ces immobilisations ;
avec mention expresse dans l’ETIC (A1).
le cout de production des immobilisations est formé de la
somme :

du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la


production de l’élément ;
des charges directes de production tels les charges de personnel,
les services extérieurs, les amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure où elles
peuvent être raisonnablement rattachées à la production de l’immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf
conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) :
les frais d’administration générale de l’entreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et de développement ;
les charges financières.

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Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre
le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de
cette production depuis le « préfinancement » spécifique jusqu’à la date
normale d’achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est
exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de charges
financières.

Valeur d’entrée : cas particuliers


1. immobilisations acquises par voie d’échange :
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien
cédé, présumée égale à celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l’une de ces
deux valeurs actuelles est difficilement déterminable, est retenue comme valeur
d’entrée la valeur actuelle dont l’estimation est la plus sûre.
2. immobilisations acquises À titre gratuit :
La valeur d’entrée est égale à la valeur actuelle, « valeur estimée » à la
date de l’entrée en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour
l’entreprise.
3. immobilisations acquises à titre d’apport :
La valeur d’entrée est égale au montant stipulé dans l’acte d’apport.
4. immobilisations acquises au moyen de subventions d’investissement :
Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d’acquisition ou à
leur coût de production, sans déduction de la subvention (portée au passif du
bilan dans la rubrique « capitaux propres assimilés »).
5. paiement à terme :
La valeur d’entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est
indépendante des modalités futures de règlement en cas de paiement différé.
6. clauses d’indexation de la dette :

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En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les variations de
l’indice retenu restent sans influence sur la valeur d’entrée.
7. clauses de révision de la dette :
Lorsque le prix n’est pas définitivement fixé à la date d’entrée de
l’immobilisation, la valeur d’entrée est modifiée, en hausse ou en baisse, en
fonction des stipulations du contrat, jusqu’à fixation du prix définitif.
8. immobilisations acquises par voie d’échange :
Ces biens n’entrant pas dans le patrimoine de l’entreprise ne peuvent
figurer à l’actif de son bilan aussi longtemps que n’est pas levée « l’option
d’achat ».
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en « immobilisations »
pour le prix résiduel fixé dans le contrat.
9. ensembles immobiliers :
La valeur d’entrée d’un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou
un immeuble acheté, doit être ventilée entre ces deux éléments constitutifs :
la valeur d’entrée des terrains,
la valeur d’entrée de la construction.

B. Valeur actuelle des immobilisations :


Conformément aux méthodes d’évaluation, La valeur actuelle d’une
immobilisation incorporelle ou corporelle est déterminée à partir:
Du marché,
De l’utilité du bien pour l’entreprise,
La référence du marché est normalement :
La valeur actuelle = Le prix actuel d’achat de l’immobilisation + les
charges accessoires d’achat et d’installation
Ou

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Le coût actuel de production (pour les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle même)
L’utilité du bien :
L’utilité du bien pour l’entreprise doit être prise en considération car
l’immobilisation doit être évaluée dans l’état et le lieu où elle se trouve en
fonction de son utilisation future par l’entreprise.

C. Valeur au bilan: valeur comptable nette


La VNC devant figurer au bilan est:
La valeur d’entrée (immobilisations non amortissables)
la valeur nette d’amortissements (immobilisations amortissables)
La valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement
inférieure à la valeur d’entrée.

3. Evaluation des immobilisations financières :


L’évaluation des immobilisations financières concerne :
les créances immobilisés ;
les titres de participations ;
les autres titres immobilisés et les valeurs mobilières de
placement.

A. Les créances immobilisés :


Les dispositions régissant l’évaluation des créances de l’actif circulant
s’appliquent également aux créances immobilisées.
De ce fait, et en vertu du principe du coût historique, les créances sont
inscrites en comptabilité pour leur montant nominal.

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B. Les titres de participation et autres titres immobilisés :


Cas général :

A la date d'entrée des titres de participation dans le patrimoine de


l'entreprise, le montant porté en comptabilité est le prix pour lequel ils ont été
acquis ou la valeur déterminée par les termes du contrat d'acquisition. Les frais
d'acquisition en sont exclus, ils sont inscrits directement dans les charges de
l'exercice.
A toute autre date, que les titres soient cotés ou non, la valeur d'une
participation est ce qu'un chef d'entreprise prudent et avisé accepterait alors de
décaisser pour obtenir cette participation s'il avait à l'acquérir, c'est-à-dire sa
valeur d'usage, laquelle est fonction de l'utilité que la participation présente
pour l'entreprise.
A condition que leur évolution ne résulte pas de circonstances
accidentelles, les éléments suivants peuvent notamment être pris en
considération pour cette estimation : cours de bourse, rentabilité et
perspectives de rentabilité, capitaux propres, perspectives de réalisation,
conjoncture économique….. , ainsi que les motifs d'appréciation sur lesquels
repose la transaction d'origine.

La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans le


patrimoine et la valeur actuelle telle qu'elle est définie aux points présentés ci-
dessus peut faire apparaître des plus-values ou des moins-values.
Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des
moins-values globales par catégories de titres de même nature et conférant les
même droits.
Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et doivent
être comptabilisées sous forme d'une provision pour dépréciation. Aucune
compensation n'est, en principe, pratiquée avec les plus-values des titres en
hausse.

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Lorsqu'une cession porte sur la fraction d'un ensemble de titres de
même nature, conférant les mêmes droits, la valeur d'entrée de la fraction
cédée est estimée au « prix d'achat moyen pondéré » ou à défaut, selon la
méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO).
Lorsque la fraction vendue fait perdre aux assemblées générales soit la
majorité des voix, soit la minorité de blocage, la valeur de la fraction conservée
doit être corrigée en conséquence.

Cas particuliers :

Actions gratuites :
L’obtention d’actions dites juridiquement « gratuites » est sans
influence sur la valeur globale d’entrée des titres correspondants détenus dont
le coût unitaire moyen se trouve diminué.
Droits de souscription ou d’attribution :
La cession des droits de souscription ou des droits d’attribution réduit
la valeur globale d’entrée du montant du prix de cession et réduit en
conséquence le coût unitaire moyen d’achat des titres correspondants.
Titres de même nature :
Lorsque des « sorties » de titres ont été opérées (à la suite de cession
notamment), portant sur des ensembles de titres de même nature conférant les
mêmes droits, la valeur d’entrée des titres restant est déterminé par la méthode
du « coût d'achat moyen pondéré » après chaque entrée ou, à défaut, par la
méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO).

C. Évaluation des autres titres immobilisés :


A la date d'entrée des titres immobilisés dans le patrimoine de
l'entreprise, le montant porté en comptabilité est le prix pour lequel ils ont été
acquis ou la valeur déterminée par les termes du contrat d'acquisition. Les frais
d'acquisition en sont exclus; ils sont inscrits directement dans les charges de
l'exercice.

ENCG-Settat 21
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
A la clôture de chaque exercice, il est procédé pour ces titres à une
estimation de valeur à l'inventaire :
les titres cotés sont évalués au cours moyen du dernier mois,
les titres non cotés sont estimés à leur valeur probable de négociation
(valeur actuelle).
Toutefois, en cas de baisse anormale de certains titres cotés apparaissant
comme momentanée, l'entreprise a, sous la responsabilité de ses dirigeants, la
faculté de ne pas comprendre dans la provision tout ou partie de la moins-
value constatée sur ces titres, mais seulement dans la limite des plus-values
normales constatées sur d'autres titres.
La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans le
patrimoine et la valeur d'inventaire telle qu'elle est définie ci-dessus peut faire
apparaître des plus-values ou des moins-values.
Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des
moins-values globales par catégories de titres de même nature et conférant les
mêmes droits.
Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et doivent
être comptabilisées sous forme d'une provision pour dépréciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratiquée entre les moins-
values et les plus-values des titres en portefeuille.

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Audit des immobilisations
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2ème Partie : Audit du cycle


Immobilisation

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I. Objectifs généraux du contrôle interne :

OBJECTIFS RISQUE PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE


D'AUDIT POTENTIEL PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES

1&2. Réalité : ß Actif fictif ß Existence de procès-verbaux de réception.


Toutes les ß Risque de perte ß Suivi régulier du budget d'investissements.
immobilisations ß Rapprochement régulier du fichier des
sont réelles, immobilisations avec les existants physiques.
appartiennent à ß Contrôle régulier et confirmation des
l’entreprise et sont immobilisations détenues par des tiers.
correctement ß Couverture d'assurance.
protégées ß Surévaluation de ß Analyse régulière des biens totalement amortis
la taxe pour décider ou non de leur mise au rebut.
professionnelle

3. Toutes les ß Appréciation non ß Mise en place d'une procédure de suivi comptable à
immobilisées sont exhaustive des l'aide de documents prénumérotés :
enregistrées mouvements - des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations réalisées par
l'entreprise pour elle-même,
- des acquisitions d'immobilisations et de leur
mise en service.
ß Suivi de la séquence, par le service comptable, des
documents prénumérotés en liaison avec
l'historique des mouvements du fichier des
immobilisations.
ß Rapprochement du fichier des immobilisations
avec la comptabilité générale.
Mauvaise
ß Identification et suivi individualisé des charges et
identification des
produits annexes (locations, redevances...).
charges et produits

ENCG-Settat 24
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
5. Les mouvements ß Mauvaise ß Existence de règles écrites précises en matière
d’immobilisations distinction des d'imputation des dépenses en charges et en
sont correctement charges et des immobilisations.
imputés, totalisés, immobilisations : ß Revue périodique des comptes de charges
centralisés Æ risque fiscal "sensibles" (risque de confusion entre
Æ irrégularité immobilisations et charges d'exploitation)
comptable ß Contrôle indépendant des imputations :
- en comptabilité générale,
- en comptabilité analytique,
- en budget d'investissement.
ß Contrôle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.

6. Toutes les Irrégularité comptable ß Existence de règles précises en matière d'éléments


immobilisations et risque fiscal constitutifs de coût d'acquisition :
ainsi que les - immobilisations acquises,
charges et - immobilisations produites.
produits annexes ß Justification de la politique d'amortissement
sont correctement Mauvais recensement retenue.
évaluées des engagements ß Suivi spécifique des immobilisations acquises par
voie de crédit-bail.
ß Procédure de suivi des nantissements,
hypothèques.

II. Procédures :
1. Les procédures d’audit de l’immobilisation en
non valeur et des immobilisations incorporelles :

Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les


immobilisations financières. Elles sont définies comme étant des actifs non
monétaires identifiables sans substance physique.

A. Immobilisation En Non-Valeurs :
Immobilisation regroupant, à la clôture de l' exercice, des charges qui
ont concouru à l' établissement ou au développement de l' entreprise et qui
doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe
aucune valeur de revente à des tiers en tant que telles.

ENCG-Settat 25
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens
d'activité générateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de
revente à des tiers en tant que tels.
A ce type d’immobilisations convient des modalités de traitement
comptable spécifique, l’auditeur se doit de vérifier ces traitements d’une part,
et d’insister sur la distinction entre charges et immobilisations incorporelles
d’autre part.
Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrôle :
S’assurer de la bonne comptabilisation des frais engagés relatifs
aux comptes de ces postes,
S’assurer que les amortissements des éléments susceptibles d’être
amortis est calculé de façon constante,
S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux VNC
des immobilisations incorporelles.
Quels sont donc les contrôles que l’auditeur doit effectués?
Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa
mission :
1. Vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice
précédent,
2. Prendre en considération l’étendue et les travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l ’étendue des travaux à
effectuer à la date à laquelle elles devront être,
3. S’assurer du caractère réel de l’immobilisation incorporelle : à
savoir qu’elle n’a pas le caractère de charge,
4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun
élément, qui aurait dû être comptabilisé en immobilisations incorporelles n’a
été passé en charges,

ENCG-Settat 26
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et
provisions) des immobilisations incorporelles,
6. Rapprocher les mouvements de l’exercice avec les pièces
justificatives correspondantes,
7. Vérifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les
redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporels…ont été dûment
enregistrés et comptabilisées en profit sur la bonne période,
8. Si les frais en recherche et développement ont donnés lieu à un
brevet, vérifier que la valeur pour laquelle il a été comptabilisé est bien
inférieur ou égale à la valeur nette d’amortissement des immobilisations en
R&D lui ont donné naissance,
9. Si l’entreprise a acquis un brevet, s’assurer que la durée de son
amortissement est inférieur à 20 ans, délai à partir duquel il tombe dans le
champs du domaine public,
10. Vérifier que les amortissements ont été calculés de manière
constante et sur une durée compatible avec la nature de chaque catégorie,
11. Vérifier que les provisions constituées, les amortissements
exceptionnels constatés remplissent les conditions prévues par la loi: naissance
du risque, caractère véritable de ce risque, évaluation suffisante de la
dépréciation ,
12. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus
values ou moins values et leur traitement fiscal,
13. Se rapporter au programme de vérifications des engagements hors
bilan et faire les travaux concernant les immobilisations,
14. Vérifier que les informations figurant dans l ’annexe sont
complètes et conformes aux chiffres précédemment vérifiés,
A partir de toutes ces vérifications, l’auditeur est donc amené à porter
un jugement sur les postes principaux suivants :

ENCG-Settat 27
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Audit Financier et Comptable
BILAN
221: Immobilisations en recherche et développement,
222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires,
223 : Fonds commercial,
228 : Autres immobilisations incorporelles,
282 : Amortissements des immobilisations incorporelles,
292 : Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles,

COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cédées,
6192 : Dotations d’exploitation aux amortissements des
immobilisations incorporelles ,
61942 : D.E. aux provisions pour dépréciation des immobilisations
incorporelles,
65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,
Comptes de produits :
7126 : Redevances pour B, M, D et VS,
7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles,
7194 : Reprises/ provisions pour dépréciations des immobilisations
incorporelles,
7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles,
75912 : Reprises d’amortissements exceptionnels des immobilisations
incorporelles,

ENCG-Settat 28
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

2. Procédure d’audit d es immobilisations


corporelles :
A. Généralités :
CONTROLE SPECIFIQUES :

Réalités des existants :


Vérifier l’existence physique des actifs importants, procéder par
sondage pour les autres au siège.
Identifier physiquement les existants et vérifier leur inscription au
fichier.
Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes
d’immobilisations.

Acquisition de l’exercice :
Se faire présenter la liste des acquisitions de l’exercice.
Rapprocher les réalisations et prévisions (budget).
Rapprocher les totaux des listes des mouvements de l’exercice des
comptes du grand-livre.
Examiner les pièces justificatives des acquisitions de l’exercice
d’une valeur supérieure à une certaine somme ; faire des sondages pour les
montants inférieurs à cette somme.
Vérifier que la valeur brute immobilisée correspond aux prix
d’achat y compris les frais accessoires et n’inclut pas la T.V.A. récupérable.
Si la pièce justificative n’est pas probante.
S’assurer que la T.V.A. n’a pas été récupérée indûment sur des
biens exclus du droit à déduction (véhicule de tourisme).

ENCG-Settat 29
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Au cas où il y a eu production d’immobilisations par l’entreprise,
s’assurer que les coûts imputés sont corrects.

Cessions :
Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents
justificatifs( acte notarié, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat
de destruction…).
Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des
comptes et du fichier.
Au cas où il y a eu des cessions d’immobilisations, s’assurer que les
plus ou moins-values dégagées sont comptabilisées correctement.
En cas de cession d’un bien immobilisé, vérifier le reversement de
T.V.A.

Soldes à la clôture :
Vérifier les additions des tableaux de mouvements.
Rapprocher les soldes à la clôture avec les comptes de la balance.

Distinction charges et immobilisations :


S’assurer que n’ont pas été comptabilisées au compte d’immobilisations
des sommes concernant les comptes d’entretien ou de réparation.

B. Terrains agencements et aménagements de terrains :


CONTROLES SPECIFIQUES :

Vérification de la propriété.
Demander les certificats de non-hypothèque pour l’ensemble des
terrains.
Demander les titres fonciers.

ENCG-Settat 30
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Comptabilisation.
Vérifier la ventilation des coûts entre terrains et aménagements.

C. Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :

Se faire présenter un état des immeubles.


Pour les locaux qui sont la propriété de l’entreprise, contrôler les
actes d’acquisition.
Demander le certificat de non hypothèque.
Pour les constructions nouvelles :
Pointer les factures, les devis, les mémoires, les
situations…concernant chacune des constructions nouvelles ;
S’assurer que ces documents ont été vérifiés par
l’architecte.
Vérifier que les honoraires d’architecte sont imputés au prix de
revient.
En cas d’achat global, vérifier la ventilation du prix entre terrains
et constructions.

D. Autres :

Existant :
Demander les cartes grises.
Distinguer les véhicules utilitaires et ceux de tourisme.
Demander la liste des véhicules accidentés et en cours de
réparation, et examiner éventuellement la liste de déclaration de sinistre.

Valeur :

ENCG-Settat 31
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la
valeur d’approximation en cas de cession.

Contrôles relatifs à certaines dispositions fiscales :


Vérifier l’enregistrement de la T.V.A.
Vérifier si la fraction de l’amortissement non déductible a été
intégrée au bénéfice taxable, sauf dérogation (entreprise de transport et de
location de véhicules).

3. Procédure de contrôle des immobilisations


financières :
Diverses sont les méthodes de procéder au contrôle des immobilisations
financières, mais toutes ces méthodes veillent à faire certaines vérifications
même si la procédure varie d’une méthode à une autres.
Parmi les contrôles à faire :
Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en
valeur) et de comptes courants depuis l’exercice précédent.
S’assurer par examen des mouvements qu’aucune variation
anormale n’est intervenue depuis l’appréciation du contrôle interne et qui
pourrait remettre en cause les conclusions de cette étape.
Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les
participations, joint en annexe au bilan.
Pour plus de précisions, la procédure de contrôle des immobilisations
financières sera détaillée selon le poste en question.

A. Titres et comptes courants :


L’évaluation de ce poste doit donc commencer comme suit :

ENCG-Settat 32
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Obtenir ou préparer le tableau des mouvements de titres (en nombre,
valeur brute et valeur nette) pour chacune des catégories ainsi que le détail des
comptes courants.

Contrôle de l'existence et de la propriété :


Vérifier l'existence des titres et procéder à une demande de
confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers.
Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les
extraits certifiés par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres.
En faisant ce contrôle s'assurer que les titres sont au nom de la
société et ne font l'objet d'aucune aliénation.
S'assurer de leur libération.
Pour les achats, vérifier la note de débit de l'agent de change ou
de la banque, le paiement et les écritures comptables d'entrée.

Contrôle de la validité des enregistrements comptables :


Vérifier que la classification est conforme au Plan Comptable.
Obtenir le détail des opérations passées en comptes courants par
nature ,
Analyser les opérations et obtenir les justifications appropriées.
Comparer les marges avec celles relatives à des opérations
similaires effectuées avec les tiers.
Considérer le problème des conventions réglementées (Art. 101
et suivant Loi 24.07.1966).
S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont été
effectués et que les écritures de rapprochement ont été correctement
comptabilisées.
Obtenir des confirmations directes de tous les soldes débiteurs
et créditeurs.

ENCG-Settat 33
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
En cas de relations avec des filiales ou des sociétés dépendantes sises à
l'étranger, contrôler le taux des rémunérations des prestations de service et,
d'une manière générale, le montant des prix de transfert.
Un contrôle identique est à opérer en ce qui concerne les relations
commerciales entre sociétés du groupe implantées sur le territoire national. En
particulier, il convient d'être très attentif lorsque certaines sociétés sont en
situation de déficit fiscal et d'autres en position bénéficiaire.

Contrôle de l'évaluation :
Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par
l'examen des notes de débit des agents de change ou de la banque, les rapports
des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais
accessoires ne sont pas compris dans cette valeur.
Se renseigner sur les principes retenus pour l'évaluation des
titres et des comptes courants à la clôture de l'exercice ; examiner les bilans
certifiés et les documents présentés aux dernières assemblées et estimer la
valeur mathématique des titres.
Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier
mois, ainsi que les cours dans la période postérieure.
S'assurer que l'évaluation :
n'a pas été faite par titre, mais par catégorie groupant les
titres émis par une même société et conférant les mêmes droits à leur
détenteur.
tient compte des comptes courants et/ou autres créances.
Apprécier la justification des provisions pour dépréciation
constituées :
si la provision a été constituée par rapport à la valeur
mathématique des titres, s'assurer que cette valeur a été corrigée, s'il y a lieu
pour tenir compte des sur ou sous-évaluations des actifs ou passifs de la société
émettrice des titres.

ENCG-Settat 34
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
si la provision a été constituée par rapport au cours de la
Bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un marché significatif, et qu'il n'y
a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice.
Si la valeur mathématique de fin d'exercice ou le cours
moyen de la Bourse du dernier mois font apparaître une diminution de la
valeur par rapport à la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette
diminution n'est pas constituée en raison d'une valeur estimée (valeur de
négociation éventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies à
ce titre dans l'annexe.
Apprécier avec prudence cette valeur estimée, en examinant la
base et le calcul : s'assurer que les droits de préemption, s'il en existe, ont été
pris en compte.
Si la valeur mathématique des titres est négative, envisager la
constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements
accordés à la société dans laquelle la participation est détenue.
S'assurer du respect des règles particulières aux amortissements
prévus par des législations spéciales (sociétés immobilières, sociétés
conventionnées, etc...).
Rechercher les titres relatifs à des sociétés ou groupement dont
les membres encourent une responsabilité non limitée à la mise en capital.
Apprécier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque.
Vérifier que les montants à payer ou à recevoir en devises
étrangères ont été convertis au taux approprié et respectent les règles du
contrôle des changes.
Si des titres ont été vendus après la clôture de l'exercice,
comparer le prix de cession à la valeur nette dans les livres à la clôture.

Réévaluation :
S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée.

ENCG-Settat 35
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Vérifier que la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer
la valeur d'inventaire des titres est fondée sur les mêmes critères que ceux
utilisés pour la réévaluation.
Est-ce que ces critères sont toujours appropriés ?
Existe-t-il des éléments qui permettent de penser que la valeur
d'utilité des titres a pu se déprécier :
transactions récentes sur les titres à un prix inférieur à la
valeur réévaluée ?
cession ayant dégagé des moins-values comptables ?
changement d'activité de la filiale ?
S'assurer que les revenus comptabilisés au cours de l'exercice se
rattachent à l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les
sociétés émettrices des titres.
Vérifier l'encaissement des revenus.
Pour les cessions, vérifier l'encaissement du prix de vente, les
calculs des plus ou moins-values, la réintégration des provisions
antérieurement constituées, ainsi que les écritures comptables de sortie.
Rapprocher les montants figurant au compte de résultat :
du grand livre,
des montants figurant sur le tableau des mouvements de
titres.
Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour
dépréciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.

Contrôle du respect des règles relatives aux filiales et


participations :
Relever les participations nouvelles dont il doit être fait mention
dans les rapports du conseil d'administration ou du directoire.

ENCG-Settat 36
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
A cet effet, procéder à un examen du compte "titres de
participation" ainsi que du compte "titres de placement" en raison de la
confusion qui s'établit fréquemment entre ces deux comptes.
Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et
les participations, joint en annexe au bilan.
Vérifier si les participations ont dépassé au cours de l'exercice
10 % du capital d'une société, et si un avis a été donné à la société en cause.
S'assurer qu'il n'y a pas de participations croisées directes ou
indirectes (réciproques, triangulaires, etc...)
Vérifier qu'en cas de participation réciproque interdite par la loi,
la régularisation de la situation a été opérée dans les délais prévus.
En cas d'existence de participations croisées, évaluer les
conséquences : sur le plan légal et sur la conception d'image fidèle.
Dans le cas de franchissement de seuil (10 %, 33,33 %, 50 %)
s'assurer que les dispositions de la loi du 12 juillet 1985 relative aux
participations détenues dans les sociétés par actions sont respectées.

B. Titres de participations :
L’évaluation des titres de participation suit généralement les étapes
suivantes :

Existants et propriété :
Vérifier l’existence physique des titres ou procéder à une demande
de confirmation directe, si des titres importants sont détenus par des tiers.
En faisant ce contrôle s’assurer que les titres sont au nom de
l’entreprise et ne portent aucune mention d’aliénation.

ENCG-Settat 37
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Revenus :
Vérifier que les revenus de titres de participations inscrits au
compte de résultat concernent bien l’exercice.
Rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés
émettrices des titres.
Vérifier l’encaissement de ces revenus.
Prendre copie de l’attestation de détention des titres pour ne pas
taxer les dividendes.
Rapprocher les revenus enregistrés des décisions d’assemblée.
Rapprocher les revenus enregistrés avec les contrats de
rémunération des comptes courants.
Pour les produits en provenance de l’étranger, vérifier le
traitement des retenues à la source déjà payées.
S’assurer que les produits financiers enregistrés comprennent les
revenus de parts de sociétés soumis au régime des sociétés de personnes, même
en l’absence de répartition.
Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la
quote-part pour frais et charges du régime fiscal des sociétés mères dans le
résultat fiscal.
Vérifier que les revenus des titres de participation imposés selon le
régime fiscal des sociétés mères remplissent les conditions prévues par la loi et
notamment :
la forme nominative des titres ou leur dépôt,
le pourcentage minimum de la participation,
les modalités de souscription ou engagements de conservation
des titres,
la nature des obligations souscrites.

ENCG-Settat 38
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

C. Autres immobilisations financières :


Pour ce qui est de l’évaluation des Autres immobilisations financières,
on distingue entre l’évaluation des dépôts et cautionnements versés et de celle
des autres immobilisations financières.

Dépôts et cautionnements versés :


Vérifier le solde du compte avec les pièces de base;
Vérifier les mouvements de l’exercice : en particulier vérifier
l’encaissement réel des remboursements;
Se faire justifier les cautionnements fournis, s’assurer qu’ils sont
conformes à l’objet social;
Pour les loyers payés d’avance, se référer aux stipulations des
baux.

Autres immobilisations financières :


Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de
l'exercice précédent : lorsque les postes concernés sont peu importants,
l'explication des variations peut être suffisante pour atteindre l'objectif
recherché.
Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand-
Livre.
Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les
comptes individuels et vérifier le solde avec le compte collectif.
Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs pour
s'assurer du caractère normal et/ou régulier (1 % construction) des prêts
consentis.
Vérifier l'enregistrement comptable :

ENCG-Settat 39
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
du principal ;
des intérêts échus ;
des intérêts comptabilisés d'avance ;
des intérêts courus.
Vérifier le respect de la périodicité et des dates d'encaissement.
Effectuer un rapprochement avec le compte "Intérêts des prêts"
Vérifier le respect des règles légales en matière de taux d'intérêt.
Vérifier qu'il n'y a aucune convention interdite.
S'enquérir des conventions réglementées.
NB : Ce contrôle est à rattacher aux contrôles relatifs aux obligations
des Articles 101 et suivants de la loi du 24 juillet 1966.
Examiner les garanties données par les bénéficiaires des prêts et
s'assurer qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.
Vérifier les encaissements après la date de clôture.
Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnements
correspondent toujours à un service rendu.
S'assurer que les montants sont correctement répartis entre le
long terme et le court terme.
Vérifier les montants enregistrés en charges et produits en
fonction des contrats.
Obtenir les détails des mouvements des provisions pour
dépréciation :
examiner les justifications des mouvements de l'exercice ;
juger du solde à la fin de l'exercice ;
vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.

ENCG-Settat 40
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
La procédure d’évaluation présentée ci-dessus reste un simple modèle
d’évaluation puisqu’il en existe d’autres.
Il faut également signaler que chaque cabinet d’audit ou d’expertise est
libre d’élaborer sa propre procédure dans la mesure où celle-ci évalue
correctement et exactement les actifs financiers immobilisés de l’entreprise
auditée.
De ce fait on propose dans ce qui suit les procédures d’évaluation des
immobilisations financières du cabinet KPMG :

Obj. Fait par Ref


Procédures
Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction. 2

Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence 2


des méthodes et de l'adéquation avec les normes comptables
applicables dans le cadre de notre audit.

Vérifier la reprise des à nouveaux. 1

S'assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces 1


à nouveaux figurent au dossier permanent (DP).

Etablir une ventilation par nature des immobilisations 1


incorporelles.

Procéder le cas échéant à une circularisation. 1

Circulariser les tiers détenant des investissements au nom de la 1


société.

Pour les créances rattachées à des participations, vérifier avec 1


les comptes correspondants dans la comptabilité des sociétés
filiales ou de la société mère.

ENCG-Settat 41
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Rapprocher la valeur unitaire des créances des informations 2
externes publiées, notamment le cours à la date de la clôture et
le dernier cours connu.

Vérifier le calcul des intérêts. 3

Prêts au personnel: se faire communiquer le détail du poste. 1

Rapprocher par sondage le solde avec les pièces justificatives 1


(contrats).

Se procurer un état des mouvements de l'exercice et le recouper 1


avec le bilan.

Rapprocher les mouvements comptables des pièces 1


justificatives. Vérifier les dates, quantités, prix, parties,
désignations. Recalculer les plus ou moins values. Vérifier la
détermination de la valeur nette comptable. Vérifier
l'encaissement du prix de vente.

Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions 1,3


de fin d'exercice; rapprocher avec les pièces justificatives (avis
d'opéré, actes, contrats...).

Apprécier le bien fondé des provisions constituées, leur 2


caractère suffisant en fonction des bilans certifiés des filiales, de
leur situation financière, économique, commerciale et de tout
autre élément jugé nécessaire.

Obj. Fait par Ref


Procédures
Rechercher les éventuelles provisions qui n'auraient pas été 2
constituées.

Analyser les prévisions de recouvrement et rechercher ceux 2


dont la date de recouvrement prévue est dépassée.

ENCG-Settat 42
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
Contrôler les comptes de charges et de produits liés aux 3
immobilisations financières, (exhaustivité, coupure des
enregistrements, réalité...). Vérifier leur traitement fiscal.

Prêts au personnel : apprécier leur caractère de recouvrabilité. 2

S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et 2


ayant un lien de causalité avec des opérations de l'exercice n'est
susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations financières.

Contrôler l'application correcte des taux de change pour les 1


montants exprimés en monnaie étrangère.

Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de 2


conversion.

Commentaire des principales variations

Rapprochement entre le suivi extracomptable et suivi


comptable des avances au personnel

Vérification des retenues sur les bulletins de paie.

ENCG-Settat 43
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

III. QUESTIONNAIRE :

A. S‘ assurer que les séparations des fonctions sont


suffisantes :

Fonctions
1. Approbation des budgets

2. Approbation des dépassements par apport aux budgets

3. Emission des commandes d’achat

4. Approbation finale des factures

5. Tenue des fiches individuelles d’immobilisations

6. Rapprochement des fiches avec la comptabilité

7. Inventaire physique

8. Responsabilité du matériel

9. Rapprochement des fiches avec l‘inventaire physique

10. Approbation des ajustements des comptes après inventaire

Personnel concerné

ENCG-Settat 44
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

B- S’assurer que toutes les immobilisations ainsi que les


charges et revenus connexes sont enregistrés
(exhaustivité):

ENCG-Settat 45
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

C- s’assurer que les immobilisations ainsi que les charges


et revenus correspondants sont réels et appartiennent à
l’entreprise.
Référence
programme
de
Questions Commentaires
vérification
de
procédure
1. les réceptions d’immobilisations
font elles l’objet de procès
verbaux ?
2. Les imputations en immobilisations
sont elles contrôlées par une
personne indépendante
3. Ce contrôle porte il sur
l’imputation :
a- en comptabilité générale
b- en comptabilité analytique
c- en budget d’investissement
4. Le fichier des immobilisations est il
régulièrement rapproché des
existants physiques
5. Les cessions et mises en rebut
d’immobilisations sont elles
accompagnées de factures de
vente ou d’avis de destruction
6. Les immobilisations détenues par
des tiers sont elles
a- régulièrement contrôlées ?
b- confirmés par des tiers qui les
détiennent ?
7. L’accès aux actifs qui peuvent être
facilement déplacés est il
suffisamment contrôlé ?
8. Les titres de propriété sont ils
a- tous au nom de la société ?
b- concerv2s dans un coffre ?

ENCG-Settat 46
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable
D- s’assurer que les immobilisations ainsi que les charges
et produits correspondants sont correctement évalués :

Référence
programme
de
Questions Commentaires
vérification
de
procédure
1. les éléments constitutifs du prix de revient
des immobilisations acquises à l’extérieur
sont ils vérifiés par une personne
indépendante?
2. Les règles d’évaluations des immobilisations
produites par l’entreprises sont elles :
a- conformes aux principes ?
b- vérifiés par une personne indépendante ?
3. Les immobilisations acquises en crédit bail,
font elles l’objet d’un suivi suffisant pour
permettre l’évaluation des engagements hors
bilan
4. les immobilisations complètement amorties
sont elles :
a- maintenues au bilan ?
b- périodiquement analysés pour vérifier
qu’elles sont encore utilisées ?
5. existe-t-il une procédure suffisante pour
permettre le suivi des nantissements,
hypothèques…et autres engagement limitant
la propriété des immobilisations ?
6. la politique d’amortissement est elles fondée
sur une estimation réaliste de la durée
normale d’utilisation des immobilisations ?
7. le système comptable utilisé permet il
l’identification des amortissement
dérogatoires ?

ENCG-Settat 47
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

CONCLUSION

A travers ces méthodes l’auditeur est amenés à se prononcer sur le


respect des différents principes comptables fondamentaux et qui sont au
nombre de sept :

le principe de continuité d'exploitation,


le principe de permanence des méthodes,
le principe du coût historique,
le principe de spécialisation des exercices,
le principe de prudence,
le principe de clarté,
le principe d'importance significative,

L' organisation de la comptabilité normalisée est destinée à garantir la


fiabilité des informations fournies et leur disponibilité en temps opportun.

ENCG-Settat 48
Audit des immobilisations
Audit Financier et Comptable

BIBLIOGRAPHIE

Le Plan Comptable Marocain Annoté et commenté


par :

Mohamed ABDELADIM
Abdelaziz TALBI

Les procédures d’audit du cabinet KPMG.

ENCG-Settat 49
Audit des immobilisations