IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos  IV

Contenido
Modelo de costo: Valor razonable y costo en la empresa ganadera según
INFORME ESPECIAL
la NIC 41 IV-1

Reconocimiento
Reconocimiento contable de la participación de los trabajadores
trabajadores en las utilidades
según la NIC 19 IV-5
APLICACIÓN PRÁCTICA
Revisando la NIC 23: Costos por préstamos (Parte I) IV-9
NIC 41 Agricultura (Parte I) IV-12

 Modelo de costo:
costo: V
 Valor
alor razonable y costo en la
   l
empresa ganadera según la NIC 41   a
   i
  c
  e
  p
  s
1.2. Costos en la empresa ganadera Mano de obra directa    E
Ficha Técnica   e
En la empresa ganadera, como en cual- a) Remuneraciones   m
Autor : quier otro tipo de empresa, se contempla   r
CPCC Isidro Chambergo Guillermo b) Atención sanitaria   o
   f
una serie de costos de producción como
Título : Modelo de costo: Valor razonable
razonable y costo en
consecuencia de utilizar o consumir insu-
  n
   I
la empresa ganadera según la NIC 41 Costos indirectos
mos, a n de generar productos que satis-
satis- a) Reproducción
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 322 - Primera
facen las necesidades de un mercado. En
Quincena de Marzo 2015
 todo este
este proceso
proceso produ
productivo
ctivo se
se generan
generan - Alimentación de los ejemplares
dos tipos de costos: costos contabilizados reproductores
1. Contabilidad ganadera en la cuenta Resultados de la explotación - Costo de mano de obra
y costos que intervienen en el proceso - Atención sanitaria
La contabilidad ganadera, o contabilidad
pecuaria, es una rama especializada en aunque no se recogen en la estructura b)  Agotamiento animal
que se divide la contabilidad general, de costos.
Los animales de labor y los de reproduc-
orientada hacia el control, análisis, la ción sufren un desgaste en su capacidad
interpretación y presentación, de todas 1.3. Etapas de la actividad ganadera
ganadera
de producción, ello se denomina agota-
y cada una de las partidas de los costos a. Crianza. Comprende el nacimiento, miento.
requeridos e incurridos, en la cría de los pastoreo, mantenimiento
mantenimiento del ganado.
ganados; así como de todos aquellos gas-gas - La fórmula anual es = Valor de compra
b. Mantenimiento de instalaciones.
 tos necesarios
necesarios también
también para su cuidado,
cuidado, Consiste en la reparación, el mante- Vida económica
conservación y venta. La contabilidad nimiento y la construcción de las ins-
ganadera, en todo caso, tiene que cumplir c) Mortalidad
 talaciones
 talaciones para la crianza
crianza del ganado.
ganado.
con la función ineludible de informar con En la crianza de los animales, puede
exactitud, cuáles son las partidas de cos- c. Producción ganadera.   El ganado ocurrir la muerte del animal, que se con-
 tos y de gastos en que incurr
incurree el criador
criador,, es criado y mantenido para obtener siderará una pérdida y que al nal forma
fo rma
para producir y vender el ganado, a n algún producto o para explotar algún parte del costo general.
de que pueda saber cuáles habrán de ser se r subproducto. En esta etapa obtene-
sus costos totales y unitarios para poder mos la carne, leche, lana, los cueros, d) Instalaciones
determinar sus precios de venta y conocer etc. Generalmente tenemos dos gastos en las
sus ganancias, o sus pérdidas. instalaciones: la depreciación del establo
1.4. Costos pecuarios
pecuarios y el mantenimiento de las instalaciones,
1.1. Descripción de la empresa
empresa gana- Los costos que involucran la crianza y
dera1 evolución del ganado se pueden dividir 1.5. Acumulación de costoscostos pecuarios
La explotación ganadera consiste en en materiales directos, mano de obra Los costos pecuarios tienen peculiaridades
una serie de procedimientos para la directa y costos indirectos pecuarios. debido a que los animales van creciendo y
procreación, el engorde, crecimiento y la cambiando o apareciendo sus característi-
venta de animales (activos biológicos), Materiales directos cas biológicas; ello incide para determinar
determinar
y el mantenimiento de los mismos para a) Para alimentación el momento hasta el cual se acumula y
la obtención de productos derivados. se distribuyen los costos de crianza entre
- Concentrado
Mostrándose además en la Clasicación las distintas clases, entonces es en este
Internacional Industrial Uniforme CIIU - Avena u otros proceso que resulta de suma importan-
importan -
(0140-0), donde se describen los servicios - Pastos cultivados cia identicar los costos del proceso o
agrícolas y ganaderos. b) Para atención sanitaria en cada atapa del mismo y relacionarlo
con una base determinada para calcular
- Medicinas la asignación del costo a cada unidad de
1 Trabajos de contabili dad Perú en http://peruc ontadoresact. blogspot.
com/2011/04/contabilidad-ganadera.html. - Vacunas ganado o clase de ganado y tener una

N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV 1 -

  IV  Informe Especial

base para referenciar el valor razonable a que hace referencia

la NIC 41 Agricultura.
Caso Nº 1
2. Modelo de costo: Valor razonable y costo2
Los activos biológicos son plantas y animales que forman parte
de la actividad económica de la empresa; por lo tanto, se reco- Cambios físicos y valores monetarios en el tiempo en la
nocen en la contabilidad empresarial teniendo en cuenta su valor explotación ganadera
razonable sin perder la perspectiva del costo y su valor actual.
La empresa ganadera La Norteña SAC se dedica a la compra,
procreación y crianza de ganado vacuno para la comercialización
“Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las exis-
tencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho de estos productos.
 activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cría de
 pollos son activos biológicos, mientras que los huevos mantenidos para 1. Registro por el valor inicial (01.01.2015)
la venta son existencia”.
Fecha Concepto Edad Cantidad VNR unitario Importe
La NIC 41 se aplica a los activos biológicos que tienen un proceso Ganado
01/01/15 12 meses 10 2,000 S/.20,000
vacuno
de transformación en el tiempo, como por ejemplo el engorde
Total S/.20,000
del ganado vacuno, las plantaciones de bosques, los cultivos del
arroz en sus diferentes calidades.
2. Registro por movimiento físico (Valoración al
28.02.2015)
“Los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión
 activa no entran en el alcance de la NIC 41. Por ejemplo, P es una tienda Variación
VNR
de mascotas. P compra crías de animales de los criadores de animales Fecha Concepto Cant. Meses Importe
unit. unit.3  Imp.
 y después los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias
 y no como activos biológicos porque P no gestiona activamente la 28/2/15 Ganado va- 10 14 2,000 S/.20,000 0 0
transformación biológica de los animales”. cuno
“Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para
28/2/15 Compra 1 24 2,160 2,160 0 0 VNR inicial
 propósitos no productivos, tales como parques recreativos o parques
de juego, están fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee 18/2/15 Nacimiento 1 0 140 140 140 140 Ganancia
caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se
tienen fundamentalmente para propósitos no productivos, y por ello Total 22,300 140 140
no se contabilizan como activos biológicos. En su lugar, los caballos
deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas 3. Registro por crecimiento biológico1(Saldo al 15.03.2015)
útiles estimadas, aplicando los principios del activo fjo. Por el contrario,
 si G usa los caballos de carreras fundamentalmente para propósitos de VNR Variación
reproducción, estos caballos entrarían dentro d el alcance de la NIC 41”. Fecha Concepto Cant. Meses
unit.
Importe
unit.4  Imp.

15/3/15 Ganado va- 10 15 2,100 21,000 100 1,000 Ganancia

2.1. Valoración de un activo biológico cuno
Un activo biológico es valorado al costo de compra en su mo- 15/3/15 Compra 1 25 2,220 2,220 60 60 Ganancia
mento inicial y durante su existencia según su valor razonable,
15/3/18 Nacimiento 1 1 144 144 4 4 Ganancia
considerando como una disminución de ese valor los gastos
operativos en el punto de venta, siempre que el valor razonable Total 23,364 1,064
se determine con conabilidad.
4. Registro al valor realizable por cambio de precios uni-
2.2. Confabilidad del valor razonable tarios (Saldo al 15.03.15)
Se parte de la presunción de que el valor razonable de los activos VNR Variación
Fecha Concepto Cant. Meses Importe
biológicos es conable, pero puede ser refutada en el recono - unit. unit.5  Imp.
cimiento inicial del activo biológico. Se da cuando no existe 15/3/15 Ganado va- 10 15 2,400 24,000 300 3,000 Ganancia
información de precios en el mercado. En este caso, los activos cuno
biológicos deben ser valorizados a su costo menos las amorti- 15/3/15 Compra 1 25 2,400 2,400 180 180 Ganancia
zaciones que corresponda o pérdida acumulada por deterioro. 15/3/15 Nacimiento 1 1 160 160 16 16 Ganancia
Total 26,560 3,196
2.3. Determinación del valor justo 4,400 4,400 Ganancia
“Si existiera un mercado activo para un determinado activo Compra 2,160 2,160 Compra
biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización Total
6,560 6,560
en tal mercado será la base adecuada para la determinación del  variación
valor razonable. Si la empresa tuviera acceso a diferentes merca- Valor incrementado: 140 + 1,064 + 3,196 = 4,400
dos activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la empresa El valor razonable de un activo está basado en su ubicación
 tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio y condición, referidas al momento actual. Como consecuencia
existente en el mercado en el que desea operar”. de ello, el valor razonable del ganado vacuno es el precio del
mismo en el mercado, menos el costo de transporte y otros
2.4. Costos como aproximaciones del valor justo desembolsos de llevar el ganado al mercado de acuerdo con la
Los costos acumulados en los activos biológicos en algunos casos NIC 41 en su párrafo 96.
pueden aproximarse al valor razonable por ejemplo semillas
de árboles frutales plantado inmediatamente antes de la fecha
del balance.
 3 Diferencia del valor neto realizable (VNR) del registro del valor inicial del 1/1/15 y el VNR al 28.02.15.
4 Diferencia del valor neto realizable (VNR) al 28.02.2015 y el VNR al 15.03.2015 por crecimiento
 2 KPMG en http://www.kpmg.com/CL/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/2008-12-kpmg- biológico.
 advisory-activo-biologico.pdf. 5 Diferencia del VNR unitario por crecimiento biológico al 15/3/2015 y el valor unitario por cambio de
 ACCOUNTING ADVISORY SERVICES NIC 41 Activos biológicos y prácticas europeas de aplicación, Diciembre  precios al 15.03.2015.
 2008 KPMG en Chile. 6 Marketing Consultores. Los costos ganaderos, p. 675.

IV 2
- Instituto Pacífico N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos  IV
5. Reconocimiento 3. Valores al 15.03.2015 por crecimiento biológico
 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Variación
VNR
Fecha Concepto Edad Hectáreas Imp. VR
unit. Imp.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.20,000 Unid.
35211 Valor razonable – Ganado vacuno 1/1/15 Pino 5 10 210 2,100 10 100 ganan
en desarrollo 28/2/15 Compra 5 1 216 216 0 0 VNR Inicio
50 CAPITAL S/.20,000 28/1/15 0 0
501 Capital 2,316 100
 x/x Para registrar el valor inicial del activo.
 ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 4. Valores al 15.03.2015 por variación de precios
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 2,160 Variación
35112 Costo – Vacuno en producción Fecha Concepto Edad Hectáreas
VNR
Imp.
unit. VR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,160 Unid.
Imp.
4656 Pasivos por compra activos biológicos
15/3/15 Pino 6 10 240 2,400 0 0 Gana
 x/x Para registrar la compra de ganado del presente mes
15/3/15 Compra 6 1 240 240 18 18 Gana
 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
15/3/15 0 0
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 140
35211 Valor raz. ganado vacuno en desarrollo 5. Registro contable
35111 Valor raz. ganado vacuno en producción
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO  ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 140 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 2,000
76134 Activos biológicos mantenidos para la venta 35121 Valor razonable – Vegetal en produc.
 x/x Para registrar la variación al valor razonable, nacimiento 50 CAPITAL 2,000
vacuno 501 Capital
 ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER  x/x Inventario inicial
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,064  ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
35211 Valor razonable – Ganado en desarrollo
35111 Valor razonable – Ganado en producción 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 216
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 35222 Costo – Vegetal en desarrollo
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1,064 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 216
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta 4656 Pasivos por compra de activos biológicos
 x/x Para registr ar la variación al valor razonable –  x/x Para registrar la compra de terreno forestal
Crecimiento biológico
 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
 ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,196 35 ACTIVO BIOLÓGICO 100
35211 Valor razonable – Ganado en desarrollo 35121 Valor razonable
35111 Valor razonable – Ganado en producción 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VR 100
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 3,196 76134 Activos biológicos mantenidos para la venta
76134 Activos biológicos – Mantenidos para la venta  x/x Para registrar la variación al valor razonable por
 x/x Para registrar la variación al valor razonable – Variación crecimiento
de precio

Caso Nº 3
Caso Nº 2

Composición de valores iniciales y fnales (ganancia)

El bosque Los Pinos
Valor  VR Actual Valor Resultado
Ganado Edad Gastos
Razonable (5) = (3) razonable (7) = (5)
1. Valores iniciales (1) (2)
(3)
(4)
 – (4) (6)  – (6)

Fecha Concepto Edad Hectáreas VNR unitario Importe A 2 3,000 200 2,800 2,400 400
B 4 4,000 300 3,700 3,300 400
01/01/15 Pino 5 10 200 2,000
C 6 3,000 200 2,800 2,400 400
10,000 700 9,300 8,100 1,200
2. Valores al 28.02.2015
Variación Comparación de valores iniciales y fnales (pérdida)
VNR
Fecha Concepto Edad Hectáreas Imp. VR
unit. Imp.
Unid. Valor  Valor Resultado
Ganado Edad Gastos VR actual
Razonable Razonable (7) = (5)
(1) (2) (4) (5) = (3) – (4)
01.01.15 Pino 5 10 210 2,100 10 100 ganan (3) (6)  – (6)
A 2 3,000 200 2,800 3,200 (400)
28.02.15 Compra 5 1 216 216 0 0 VNR inicio
B 4 4,000 300 3,700 4,100 (400)
28.01.15 0 0
C 6 3,000 200 2,800 3,200 (400)
2,316 100 10,000 700 9,300 10,500 (1,200)

N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV 3

-
  IV  Informe Especial

3. El costo de la crianza fue S/.5,750, teniendo un peso pro-

medio de 1.3 kg.
Caso Nº 4 4. Se venden 1000 pollos a un precio de S/.14 cada uno.
5. Se vendieron 15,000 huevos a un precio de S/.0.30 cada
uno. El costo de la crianza fue de S/.2,400.
Determinación del movimiento físico y monetario del costo 6. El porcentaje de agotamiento de las aves ponedoras es de
avícola S/.1,000. Los costos de crianza incluyen la depreciación de
las instalaciones.
1. Se tiene 1000 aves ponedoras estimado en S/.10 cada
una. Solución
2. Se compra 1200 pollos de carne a un precio de S/.1.80 cada El primer paso es determinar el movimiento físico de los galpo-
una. Se murieron 50 animales. nes, tal como se puede observar en el cuadro siguiente.

Movimiento físico Movimiento valorado

Costo Pollos de Costo Costo
Detalle Huevos Costo Huevos
Aves ponedoras Pollo de carne unitario Aves ponedoras carne unitario unitario
unitario
Al inicio 1,000 10.00
Compra pollo BB 1,200 1.80 2,160.00
Mortandad (50) 2.00
Crianza de pollo 5,750.00
Agotamiento de ponedoras 1,000
Crianza de aves 2,400
Producción de huevos 15,000
Subtotal 1,000 1,150 15,000 3.400 7.910.00 6.8782 0.00
Transferencia a costos de huevos (3,400) 3,400 0.22666
Total 1,000 1,150 15,000 0.00   7,910.00 6.8782 3,400 0.22666
Venta de pollo carne (1,000) (6,878.20) 6.8782
Venta de huevos (15,000) (3,400) 0.22666
Saldo fnal 1,000 150 0.00 0.00   1,031.80 0.00

Solución

Caso Nº 5 a) Costeo basado en el procedimiento convencional

Recursos Toro Vaca Novilla Novillo
Insumos consumidos S/.3,000.00 S/.1,800.00 S/.1,200.00 S/.1,120.00

Diseño de un sistema de costos basado en actividades en Mano obra directa 300.00 200.00 100.00 200.00
la explotación pecuaria Costos indirectos 2,143.00 1,429.00 714.00 1,429.00

La siguiente información para cuatro productos de explotación Costo unitario S/.5,443.00 S/.3,429.00 S/.2,014.00 S/.2,749.00
pecuaria está dada por:
Distribución de los costos indirectos de explotación
Datos Toro Vaca Novilla Novillo
Producción (unidades) 50 40 30 10 Costo a distribuir : S/.200,000.00
Unidades de alimentos e insumos por Base de distribución : Horas de mano obra directa
300 200 150 160
kilogramo Total de la base : 280 horas de labor
Costo de alimentos de insumos por Tasa : S/.714.28571 por cada hora de labor
10 9 8 7
kilogramo
Costo de alimentos de insumos total 3,000 1,800 1,200 1,120
Ganado   Valor de
la base Tasa Distribución % Unid. Unit.
Horas mano de obra directa 30 20 10 20
Toro 150 714.285.71 S/.107,142.86 53.57 50 S/.2,142.86
Costo por hora de mano de obra directa 10 10 10 10
Vaca 80 714.285.71 57,142.86 28.57 40 1,428.57
Costo de la mano de obra por producto 300 200 100 200
Novilla 30 714.285.71 21,428.57 10.72 30 714.29
Dirección del fundo (días) 12 8 6 4
Novillo 20 714.285.71 14,285.71 7.14 10 1,428.57
Costo primo para el ganado 3,300 2,000 1,300 1.320
280 S/.200,000.00 100.00 130
Salud del ganado (días) 15 10 12 14
Número de horas mano de obra indirectas 60 40 20 40
b) Cálculo del costo unitario bajo el enfoque ABC
Costos indirectos de la explotación pecuaria Actividades pecuarias Cost driver 
  Costos
indirectos
Dirección del fundo Número de supervisiones pecuarias S/.15,000
Dirección del fundo S/.15,000.00
Crianza del ganado 30,000.00 Crianza del ganado Costo primo 30,000
Salud del ganado 20,000.00 Salud del ganado N.º de días de atención al ganado 20,000
Infraestructura de la estancia 135,000.00 Mantenimiento del fundo N.º de horas mano de indirecta 135,000
S/.200,000.00
S/.200,000

IV 4
- Instituto Pacífico N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos  IV
Distribución a los productos de los costos indirectos bajo Ganado
 Valor de
Tasa Distribución % Unid. Unit.
el esquema ABCor  la base
Toro 15 3.921.57 5,882 29 50 118
Vaca 10 3.921.57 3,922 20 40 98
Actividad : Dirección del fundo
Novilla 12 3.921.57 4,706 24 30 16
Valor a distribuir : S/.15,000
Novillo 14 3.921.57 5,490 27 10 5
Cost driver  : Número de supervisiones
Total cost driver  : 30 días Total 51 20,000 100 130
Tasa : S/.500

Actividad : Mantenimiento del fundo

Valor a distribuir : S/.135,000
Ganado   Valor de
la base Tasa Distribución % Unid. Unit. Cost driver : Horas mano de obra indirecta
Toro 12 500 6,000 40 50 120 Total del cost driver : 160
Tasa : S/.843.75
Vaca 8 500 4,000 27 40 100
Novilla 6 500 3,000 20 30 100
Novillo 4 500 2,000 13 10 200
 Valor de
Ganado Tasa Distribución % Unid. Unit.
la base
Total 30 15,000 100 130 Toro 60 843.75 50,625 37 50 101
Vaca 40 843.75 33,750 25 40 844
Novilla 20 843.75 16,875 13 30 56
Actividad : Críanza del ganado Novillo 40 843.75 33.750 25 10 34
Valor a distribuir : S/.30,000 Total 160 S/.135,000 100 130
Cost Driver  : Costo primo
Total cost driver  : S/.7,920 Resumen del costo unitario
Tasa : S/.3.78788 Elementos Toros Vacas Novilla Novillo
Insumos para el ganado S/.3,000 S/:1,800 S/.1,200 S/.1,120
Mano de obra directa 300 200 100 200
  Valor de Costos indirectos:
Ganado Tasa Distribución % Unid. Unit.
la base
Dirección del fundo 120 100 100 200
Toro 3,300 3.787.88 12,500 42 50 250 Crianza del ganado 250 189 164 500
Vaca 2,000 3.787.88 7,577 25 40 189 Salud del ganado 118 98 16 5
Mantenimiento 101 844 56 34
Novilla 1,300 3.787.88 4,923 16 30 164
Total Costo ABC S/.3,889 S/.3,231   S/:1,636 S/.2,059
Novillo 1,320 3.787.88 5,000 17 10 500 Total Tradicional S/. 5,443 S/.3,429   S/.2,014 S/.2,749
Total 7,920 30,000 100 130
Conclusión
- Los sistemas de costos pueden aplicarse a todas las activi-
Actividad : Salud del ganado dades con y sin nes de lucro, dependiendo del régimen de
Valor a distribuir : 20,000 producción u operación a que se dediquen.
Cost driver  : Días atendidos
Total del cost driver  : 51
- La valorización de la actividad agrícola ganadera se hace
Tasa : S/.3.92157 fundamentalmente mediante el valor neto razonable a que
se reere la NIC 41 Agricultura.

N° 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV 5-