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CONTABILIDADE FINANCEIRA II

CAPITULO 4 – Gastos e operações com


pessoal

SÓNIA MONTEIRO
Gastos e operações com pessoal

1. Enquadramento
Os recursos humanos implicam gastos, como sejam:
ü remunerações fixas e/ou variáveis recebidas pelos trabalhadores vinculados à
empresa por contrato individual de trabalho;
ü remunerações fixas e/ou variáveis atribuídas aos órgãos sociais da empresa;
ü contribuições para a Segurança Social;
ü seguros obrigatórios e facultaEvos efetuados a favor do pessoal;
ü gastos de carácter social;
ü formação profissional;
ü indemnização por despedimento;
ü atribuição de beneGcios de reforma.
Gastos relativos aos órgãos estatutários e pessoal
vinculado à empresa
Conta 63 – Gastos com o Pessoal
Ø Os honorários pagos a trabalhadores independentes

Conta 6224 – Fornecimentos e Serviços


Externos/ Honorários 2
Gastos e operações com pessoal

1. Enquadramento

São de considerar “gastos com pessoal” todos os bene$cios dos


empregados , independentemente de serem processados no período ou
períodos subsequentes.

Os gastos com pessoal (rubrica 63) são reconhecidos e mensurados de


acordo com a NCRF 28- Bene$cios dos Empregados .

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Gastos e operações com pessoal

1. Enquadramento
Bene$cios aos Empregados – são todas as formas de remuneração dadas por uma
en0dade em troca de serviço prestado pelos empregados (§ 8 NCRF 28).

Benefícios de curto prazo dos empregados*

BeneEcios pós-emprego

Outros beneEcios a longo prazo dos empregados

Benefícios de cessação de emprego

BeneEcios de remuneração em capital próprio

*No âmbito da disciplina serão apenas abordados os beneEcios de curto prazo.


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Gastos e operações com pessoal

1. Enquadramento

Benefícios a curto prazo dos empregados são os benefícios dos

empregados que se vençam vencem no período de 12 meses


após o final do período em que o empregado presta o serviço.

Salários , ordenados, contribuições para a Segurança Social ,


férias, subsídio de férias, gra@ficações, seguros, ausências
permi@das, habitação, automóvel…. (§9 da NCRF 28)

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Gastos e operações com pessoal

1. Enquadramento

Reconhecimento e Mensuração
De acordo com § 11 da NCRF 28, devem ser reconhecidos como
um passivo (23 – Pessoal) por contrapar;da de um gasto
(63-Gastos com Pessoal).

REGRA BASE - O gasto é reconhecido quando


os serviços são prestados e não quando o
empregado tem direito ao recebimento da
retribuição pressuposto subjacente do
acréscimo (ou periodização económica).

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Gastos e operações com pessoal

2. Contribuições, impostos e outros encargos

De um modo geral, os rendimentos do trabalho estão sujeitos a:


ü Contribuições para a Segurança Social (suportadas uma parte
pelo beneficiário do rendimento e outra parte pela en:dade
patronal); e
ü IRS (Suportado pelo beneficiário do rendimento)

Valores apurados aquando do processamento das remunerações, e


independentemente, de suportados pela en:dade, cabe a esta a
obrigação de entrega das respec:vas importâncias.

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Gastos e operações com pessoal
2. Contribuições, impostos e outros encargos
2.1. Contribuições para a Segurança Social
Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem
Base de incidência contribu>va Código Contribu;vo (Art.º 46)
ü A remuneração base, em dinheiro ou em espécie;
ü As diuturnidades e outros valores estabelecidos em função da an>guidade dos trabalhadores
ao serviço da respe>va en>dade empregadora;
ü As comissões, os bónus e outras prestações de natureza análoga;
ü Os prémios de rendimento, de produ>vidade, de assiduidade que tenham carácter de
regularidade;
ü A remuneração pela prestação de trabalho suplementar;
ü A remuneração por trabalho noturno;
ü A remuneração correspondente ao período de férias a que o trabalhador tenha direito;
ü Os subsídios de Natal, de férias, de Páscoa e outros de natureza análoga;
ü Os subsídios de compensação por isenção de horário de trabalho ou situações equiparadas;
ü Os valores dos subsídios de refeição, quer sejam atribuídos em dinheiro, quer em Htulos de
refeição (de acordo com estabelecido no CIRS);
ü As importâncias atribuídas a Htulo de ajudas de custo, abonos de viagem, despesas de
transporte e outras equivalentes (de acordo com estabelecido no CIRS);
ü Os abonos para falhas (de acordo com estabelecido no CIRS);
ü Compensação por cessação do contrato de trabalho por acordo, apenas nas situações com
direito a prestações de desemprego (de acordo com estabelecido no CIRS). 8
Gastos e operações com pessoal

2. Contribuições, impostos e outros encargos

2.1. Contribuições para a Segurança Social

ü Regime Geral dos Trabalhadores p/ conta de outrem

11% - Beneficiário
§ Taxa Contribu8va – 34.75%

23.75% - Entidade Patronal*

* Existem medidas de apoio ao emprego que permitem aos empregadores


requerer a dispensa temporária de contribuições para Seg. Social (Contratações de
primeiro emprego e desempregados de longa duração ).
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Gastos e operações com pessoal
2. Contribuições, impostos e outros encargos
2.1. Contribuições para a Segurança Social
Membros dos órgãos estatutários das pessoas cole8vas

São membros dos órgãos estatutários de pessoas coletivas:


Administradores, diretores e gerentes das sociedades e das cooperativas;
Administradores das pessoas coletivas gestoras ou administradoras de outras pessoas
coletivas;
Gestores das empresas públicas ou de outras pessoas coletivas;
Membros dos órgãos internos de fiscalização das pessoas coletivas, exceto ROC (...);
Os membros dos demais órgãos estatutários das pessoas coletivas, qualquer que seja o fim
prosseguido (…).

Exclusões:
Membros dos órgãos estatutários de pessoas coletivas sem fim lucrativo que não recebam
qualquer tipo de remuneração;
Sócios que detenham a qualidade de gerente mas não exerçam de facto essa atividade nem
aufiram remuneração. (...)

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Gastos e operações com pessoal

2.1. Contribuições para a Segurança Social

ü Membros dos Órgãos Estatutários das Pessoas Colec6vas


9.30 % - Beneficiário

Taxa Contribu6va – 29.60%


20.30% - En6dade Patronal

Se exercer funções de administrador ou gerência:


ü Trabalhador: 11%
ü En6dade patronal: 23,75%

O pagamento das contribuições é efectuado do dia 10 a 20 do mês


seguinte àquele a que respeitam, com base na declaração de
remunerações apresentadas pelas entidades até dia 10. 11
Gastos e operações com pessoal

2.2. Imposto sobre o Rendimento do Trabalho


§Rendimentos do Trabalho Dependente (Categoria A)
O IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares) regra geral incide sobre
a totalidade dos rendimentos ob8dos por um sujeito passivo.
Rendimentos não sujeitos a IRS (art.º 2º CIRS):
¢ subsídios de refeição na parte em que não exceda o limite legal estabelecido (em 2018 o subsídio
refeição função pública é 4,77 €. Valores que não excedam 4,77€, não estão sujeitos a tributação);
¢ abonos para falhas na parte em que não exceda 5% da remuneração mensal fixa;
¢ ajudas de custo e importâncias auferidas pela u8lização de automóvel próprio, na parte em que
ambas não excedam os limites legais anualmente fixados;
¢ abonos de família e respe8vas prestações complementares que não excedam os limites legais
(…)

Abonos
para falhas 5% X (Remuneração base x 14) Excesso: Sujeito a IRS e Seg. social
12
Salário/hora (Remuneração base x 12)
Artº271 CT Para cálculo de faltas a descontar
52 semanas * nº horas semanais
12
Gastos e operações com pessoal

2.2. Imposto sobre o Rendimento do Trabalho


Imposto sobre o Rendimento do Trabalho
§ Funcionamento do IRS
Cabe às en(dades patronais (pagadoras de rendimentos da categoria A), a
obrigação de deduzir o imposto no momento do seu pagamento ou colocação à
disposição dos respec(vos (tulares dos rendimentos - Retenção na Fonte

§ Entrega do IRS (Imposto Re9do)


A entrega do imposto ao Estado deverá ocorrer até ao dia 20 do mês seguinte
àquele em que foi deduzido.
O montante da retenção é arredondada à unidade de euros inferior. (art. 99-E/1,
do CIRS);

Taxas de Retenção de IRS do trabalho dependente


Conforme a situação
Tabelas publicadas anualmente
pessoal e familiar dos
trabalhadores

Se remunerações do trabalho dependente compreenderem exclusivamente montantes


variáveis: retenções de acordo com tabela do art.º 100 do CIRS 13
Gastos e operações com pessoal

2.2. Imposto sobre o Rendimento do Trabalho

Tabelas de retenção de IRS, trabalho dependente, em 2020:


Para a generalidade dos trabalhadores, em 2020, temos as seguintes
tabelas:
Tabela I – Trabalho dependente não casado
Tabela II – Trabalho dependente casado - único titular
Tabela III – Trabalho dependente casado - dois titulares
Tabela IV – Trabalho dependente não casado - deficiente
Tabela V – Trabalho dependente casado - único titular - deficiente
Tabela VI – Trabalho dependente casado - dois titulares – deficiente

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Gastos e operações com pessoal

3. Processamento e pagamento dos gastos c/ pessoal

Processamento das remunerações (comportam


essencialmente: remuneração base +
FASE I remunerações complementares fixas +
remunerações variáveis) dentro do mês a que
respeitam.

Processamento dos encargos sobre remunerações


FASE II (parte patronal) dentro do mês a que respeitam.

Pagamento: das remunerações líquidas ao pessoal,


FASE III dos impostos e contribuições ao Estado e de
quaisquer outras retenções efetuadas.

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Gastos e operações com pessoal
3. Processamento e pagamento dos gastos c/ pessoal
Fase I: Processamento das remunerações
23 – Pessoal
231 – Remunerações a pagar
2311 – Aos órgãos sociais / 2312 – Ao pessoal

VL
63 – Gastos c/ pessoal
631 – Rem. órgãos sociais / 632 – Rem.pessoal
24 – Estado e Outros Entes Públicos
2421 – Retenção de IRS/Trab. dependente VI

IRS

24 – Estado e Outros Entes Públicos


245– Contribuições para a segurança social
2451 – Órgãos sociais /2452 - Pessoal VI: valor ilíquido
Seg. Social VL: valor líquido

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Gastos e operações com pessoal

3. Processamento e pagamento dos gastos c/ pessoal

Fase II: Processamento dos encargos sociais (enIdade patronal)

24 – Estado e Outros Entes Públicos 63 – Gastos com o pessoal


245– Contribuições para a segurança social 635 – Encargos sobre remunerações
2451 – Órgãos sociais/ 2452 - Pessoal 6351 – Órgãos sociais /6352 - Pessoal

Segurança social a cargo da


empresa
(23,75% se trabalhadores ou
órgãos sociais que exercem
funções de gerência ou
administração;
e 20,3% para órgãos sociais
em geral)

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Gastos e operações com pessoal
3. Processamento e pagamento dos gastos c/ pessoal
Fase III: Pagamento das remunerações e descontos
Pagamento das Remunerações:
11/12 2311/2312

VL

Pagamento às restantes en3dades:

11/12 2421

IRS

245

Seg. social
(trab+empresa)

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Gastos e operações com pessoal

Exemplo 1 – Processamento de salários

Efetue o processamento do salário mensal, e respe7vos encargos sociais, do tesoureiro da


empresa XPTO, bem como o pagamento de todas as obrigações, tendo por base os
seguintes dados:
• Tesoureiro, Trabalhador dependente, casado (2 7tulares)
• Remuneração base: 1.000€
• Subsidio de refeição: 6€/dia
• Abono para falhas: 60€
• Sindicato: 1% da remuneração base
• Dias úteis: 22

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Gastos e operações com pessoal

4. Outros gastos c/ pessoal


Prémios de Seguro de acidentes de trabalho e doenças
profissionais

636 / 11 ou 12 ou 278
Sindicatos (conta 277)
¢ Registam-se dívidas com os sindicatos, quando se procede à
retenção pela empresa das quotas sindicais dos seus trabalhadores.
¢ É creditada pelo valor das quotas, aquando do processamento das
remunerações, sendo debitada pelo pagamento.

¢ Caso haja na empresa trabalhadores com filiações sindicais


diferentes, a conta 277 deverá ser subdividida:
2771 Sindicato trabalhadores de escritório
2772 Sindicato trabalhadores metalúrgicos
(...)

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Gastos e operações com pessoal
4. Outros gastos c/ pessoal
Adiantamentos por conta de remunerações
(2321 – órgãos sociais e 2322 – Pessoal)

1. Pela concessão do adiantamento

2321 ou 2322 / 11 ou 12

2. Pelo processamento das remunerações

631 ou 632 2311 ou 2312 (VL – Adto)


(VI) 2421 (IRS reDdo)
245 (Seg. social reDda)
2321 ou 2322 (Adto)

3. Pelo pagamento das remunerações líquidas, deduzidas do adiantamento


2311 ou 2312 / 12

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Gastos e operações com pessoal

4. Outros gastos c/ pessoal

Cauções (2371 – OS e 2372 – P)

As contas 2371 e 2372 registam os depósitos de garantia em dinheiro, prestadas


pelos membros dos órgãos sociais e pelo pessoal, determinados pela lei, pelos
estatutos ou pelos regulamentos aplicáveis.
1. Entrega da caução por parte dos órgãos sociais/pessoal
11 ou 12 / 2371 ou 2372
2. Restituição da caução
2371 ou 2372 / 11 ou 12

Qualquer movimento não contemplado nas contas já referidas, o SNC reserva as subcontas:
2381 - Outras operações com órgãos sociais
2382 - Outras operações com pessoal

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5. Outros gastos c/ pessoal
Fundo de Compensação do Trabalho (FCT) e
Fundo de Garan7a de Compensação do trabalho (FGCT)
Lei nº 70/2013, de 30 de agosto (para admissões de
trabalhadores a par7r de 1 de Outubro de 2013)
• Fundo de Compensação do Trabalho (FCT) é um fundo autónomo financiado
pelas en7dades empregadoras por meio de contribuições mensais. Cons7tui
uma “poupança” des7nada ao pagamento de até 50% do valor da
compensação a que os trabalhadores venham a ter direito na sequência da
cessação do contrato de trabalho.
• Fundo de Garan>a de Compensação do Trabalho (FGCT) é um fundo de
natureza mutualista, para o qual as empresas contribuem e ao qual o
trabalhador pode reclamar o pagamento de uma parte da compensação caso
a empresa não efetue o pagamento (total ou parcial), devido a dificuldades de
tesouraria ou insolvência.
Mensalmente, en7dade empregadora efetua o pagamento correspondendo a 1%
do vencimento base e diuturnidades dos trabalhadores distribuindo:
• 0,925 para o Fundo de Compensação de Trabalho
• 0,075 para o Fundo de Garan>a de Compensação do Trabalho.
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Gastos e operações com pessoal
5. Outros gastos c/ pessoal
Fundo de Compensação do Trabalho (FCT) e
Fundo de Garan7a de Compensação do trabalho (FGCT)
TRATAMENTO CONTABILÍSTICO

Segundo a FAQ 28 da Comissão de Normalização Contabilística (CNC):


• As entregas mensais para o FCT, devem ser reconhecidas como um ativo financeiro
dessa entidade, na conta 415 – Outros investimentos financeiros, mensurado pelo
justo valor, com as respetivas variações reconhecidas em resultados; As variações
de justo valor devem ser registadas na conta 772 – Ganhos por aumentos de justo
valor em investimentos financeiros (se aumento JV) ou na conta 662 – Perdas por
reduções de justo valor em investimentos financeiros (se diminuição JV ).

• As entregas mensais para o FGCT, devem ser reconhecidas como gasto do período
a que respeita, na conta 635 – Gastos com o pessoal - Encargos sobre
remunerações

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Gastos e operações com pessoal
5. Outros gastos c/ pessoal
Contabilização dos fundos
FCT
Processamento do Fundo 4153 /24531
(aquando o processamento salários)
Entrega do Fundo 24531/121
Variação do justo valor (das unidades 4153/772 ou 662/4153
de participação) a 31/12

FGCT
Processamento do Fundo 6353 /24532
(aquando o processamento salários)
Entrega do Fundo 24532/121

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Gastos e operações com pessoal
5. Outros gastos c/ pessoal
Fundo de Compensação do Trabalho (FCT) e
Fundo de Garan7a de Compensação do trabalho (FGCT)
Em síntese:
Fundo Conceito Classificação Taxa
contabilística
É um direito contratual de receber dinheiro de outra
entidade, cujas entregas são passíveis de reembolso É um ativo Financeiro:
à entidade patronal na situação de cessação do 4153 – Outros
FCT 0,925%
contrato de trabalho. À data de relato deve ser Investimentos
mensurado ao justo valor e as respetivas variações Financeiros/FCT
devem ser reconhecidas nos resultados.
São benefícios pagos por contrapartida da prestação
de serviço, sem direito a reembolso à entidade
patronal (é semelhante aos encargos patronais para É um gasto:
FGCT a segurança social). Os valores do fundo apenas 635 – Encargos sobre 0,075%
podem ser entregues ao empregado, quando o valor remunerações/FGCT
da compensação recebida seja menor do que 50%
do valor devido.

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Gastos e operações com pessoal
Exemplo 2 – Processamento de salários com Fundo de compensação do trabalho
(FCT) e fundo de garanAa da compensação do trabalho (FGCT)
Relativamente a uma empresa XPTO, sabe-se que durante o mês de outubro de N, aquando
do processamento das remunerações relativas a um dos seus trabalhadores, este auferiu:
Remuneração base: 1.000€/mês; Taxa de retenção IRS: 10%; Subsídio de alimentação: 4,77€
por dia, sendo que o trabalhador esteve ao serviço durante 20 dias úteis nesse mês.
Sabe-se ainda que relativamente a este trabalhador a entidade está obrigada a fazer
contribuições mensais para o Fundo de Compensação do Trabalho e para o Fundo de
Garantia de Compensação do Trabalho, nos termos da Lei nº70/2013 de 30 de agosto.
Pedidos:
1. Proceda ao processamento da remuneração de outubro de N deste trabalhador, e
respetivos encargos sociais, considerando ainda reconhecimento contabilístico das
obrigações legais da empresa relativamente aos instrumentos acima referidos (FCT e
FGCT).
2. Admita agora que em 31/12/N, a conta individual do trabalhador tem um saldo
contabilístico de 200€ relativos às contribuições para o FCT a que correspondem 10.000
unidades de participação (UP’s) no FCT. Através da consulta ao site do FCT, verificou-se
que cada UP tem o valor de 0,021€ reportado à data de 31/12/N. Proceda ao respetivo
lançamento contabilístico a 31/12/N.

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Gastos e operações com pessoal

5. Encargos com férias


Enquadramento Legal:

Direito a férias (art.º 237º do Código do Trabalho):


ü O direito a férias e respe;vo subsídio adquire-se com a celebração do contrato de
trabalho e vence-se no dia 1 de Janeiro de cada ano civil.
ü O direito a férias é irrenunciável e o seu gozo não pode ser subs;tuído por qualquer
compensação económica ou outra, salvo nos casos expressamente previstos na lei

Período de férias (art.º 238º e 239º do Código do Trabalho):


ü O período anual de férias é de 22 dias úteis (nº 1 do art.º 238º do Código do
Trabalho).
ü Os trabalhadores admi;dos ao abrigo de contrato, a termo ou sem termo, cuja
duração seja inferior a 6 meses (nº 4 do art.º 239º do Código do Trabalho) têm direito
a um período de férias equivalente a 2 dias úteis por cada mês completo de duração
do contrato, que por norma deverá ser gozado imediatamente antes da respe;va
cessação.

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Gastos e operações com pessoal

6. Encargos com férias


Enquadramento Legal:

ü No ano de admissão, o trabalhador tem direito, após seis meses completos


de execução do contrato, a gozar 2 dias úteis de férias por cada mês de
duração do contrato, até ao máximo de 20 dias úteis (nº 1 do art.º 239º do
Código do Trabalho).

Retribuição do período de férias:


ü A retribuição correspondente ao período de férias não pode ser inferior à
que os trabalhadores receberiam se estivessem em serviço efetivo (mas
não inclui subsídios pagos em função dos dias efetivos de trabalho). Além
desta retribuição, os trabalhadores têm direito a um subsídio de férias de
igual montante.

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Gastos e operações com pessoal
6. Encargos com férias
Tratamento contabilístico:

As remunerações relativas a férias e subsídio de férias são gastos com o pessoal, que
deverão ser estimados e contabilizados no período a que respeitam, ainda que apenas
se tornem exigíveis no exercício seguinte.

Regime do Acréscimo ou Periodização


Económica
2722 – Credores p/ acréscimos de gastos

A estimativa deve ser determinada tendo em conta as remunerações que


previsivelmente serão pagas no período em que o direito se vence.

A diferença entre a estimativa efectuada e os encargos efectivamente verificados pode


ser considerada um componente dos gastos com pessoal do exercício em que a mesma
é apurada.

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Gastos e operações com pessoal
6. Encargos com férias
Tratamento contabilísHco:

(A) ANO N: Contabilização das es6ma6vas a 31/12/n

Débito Crédito
Total de gastos estimados 2722
Remuneração órgãos sociais ou
pessoal 631ou632
(férias + subsídio de férias)
Encargos sobre remunerações 6351ou6352
(entidade patronal)
Seguros acidentes de trabalho 636

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Gastos e operações com pessoal
6. Encargos com férias
(B) ANO N+1: Contabilização dos valores reais no ano do processamento
e pagamento das férias e subsidio de férias
Valor estimado em n
B1 – Processamento (no ano N+1)

Débito Crédito
Total de gastos estimados em n 2722 Valores reais
em n+1
IRS retido 2421
Segurança Social (trab+entidade) 2451ou 2452
Seguros acidentes de trabalho 278
Remunerações líquidas (reais) 2311 ou 2312
Se VE<VR 63 ou 6881
(valor estimado < valor real) (VR-VE) ACERTO
63 ou 7881 DA
Se VE>VR
(VE-VR) ESTIMATIVA
(valor esKmado < valor real)

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Gastos e operações com pessoal
6. Encargos com férias
Tratamento contabilístico:

B2 – Pagamento das férias e subsidio de férias (no ano N+1)

Débito Crédito
Total de valores reais 12
IRS retido 2421
Segurança Social (trab+entidade) 2451ou 2452
Seguros acidentes de trabalho 278
Remunerações líquidas (reais) 2311 ou 2312

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Gastos e operações com pessoal

6. Trabalho independente: honorários


Conceito:

Remunerações atribuídas a trabalhadores independentes,


resultantes de serviços prestados (ex. advogados,
engenheiros, Contabilista, ROC, etc.)..

Obrigações:

Os trabalhadores que auferem honorários estão obrigados à


apresentação de “recibo verde” (fatura-recibo) eletrónico.

SNC:

Os honorários são contabilizados na conta 6224 “Honorários”,


sempre que os mesmos sejam de considerar gastos do exercício. Em
algumas circunstâncias são efectuados pagamentos a título de
adiantamentos por conta de honorários
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Gastos e operações com pessoal

7. Trabalho independente: honorários


IRS:
Obrigatoriedade de retenção do IRS à taxa de 25% (art.º 101 CIRS), desde que:
• os trabalhadores independentes tenham um nível anual de honorários igual ou
superior a 12.500 €(nº 1 do art.º 53º do CIVA, a partir de 2021; 11.000 € em
2020) ou, se inferior, declarem interesse na referida retenção; e,
• as empresas a quem são prestados os serviços tenham contabilidade
organizada.

Prazo de entrega das retenções: o mesmo prazo do trabalho dependente (dia 20


do mês seguinte a que respeitam).

Segurança Social:

Os trabalhadores independentes serão sujeitos a regime próprio (em geral, a


contribuição é de 29,6% ou de 34,75%*) não exisZndo qualquer repercussão em
termos de enZdade pagadora.
* No caso de empresários em nome individual e Ztulares de estabelecimento individual de
responsabilidade limitada que exerçam exclusivamente aZvidade industrial ou comercial.

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Gastos e operações com pessoal

7. Trabalho independente: honorários


Contabilização:

* Pagamento de honorários com retenção de imposto e IVA

11 ou 12 6224 - Honorários

VL VI

2422 24323x

IRS IVA

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Gastos e operações com pessoal

7. Trabalho independente: honorários


* Existindo adiantamento:
11 ou 12 6224 - Honorários 278

(a) (b) - VI (a) (b) - VL


(c) (c)

2422 24323x

(b) - IRS (b) - IVA

(a) Adiantamento
(b) Processamento dos honorários
(c) Pagamento da diferença (se existir)

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