INDICE

Introducción......................................................................................................................................3
Ética profesional del auditor...........................................................................................................5
Normas Generales y Técnicas:.................................................................................................5
Responsabilidades con los clientes:.........................................................................................6
Responsabilidades con los colegas:.........................................................................................6
Responsabilidad ante terceras personas:................................................................................6
Principios éticos...............................................................................................................................7
a) Independencia;........................................................................................................................7
b) Integridad;................................................................................................................................7
c) Objetividad;..............................................................................................................................7
d) Competencia profesional y debido cuidado;.......................................................................8
e) Confidencialidad;.....................................................................................................................8
f) Conducta profesional;..............................................................................................................8
Amenazas y salvaguardas del contador público en la realización de la auditoria..................9
Escepticismo profesional................................................................................................................9
Independencia...............................................................................................................................10
Juicio profesional...........................................................................................................................11
Normas de información financiera (NIF A-1).............................................................................12
Apéndice.....................................................................................................................................12
Estructura de las NIF................................................................................................................13
NIF/Boletín..............................................................................................................................15
Serie NIF A.............................................................................................................................15
NIF/Boletín..............................................................................................................................16
Serie NIF B.............................................................................................................................16
NIF/Boletín..............................................................................................................................17
Serie NIF C.............................................................................................................................17
NIF/Boletín..............................................................................................................................18
Serie NIF D.............................................................................................................................18
NIF/Boletín..............................................................................................................................19
Serie NIF E.............................................................................................................................19
Normas Internacionales de Información Financiera.................................................................19
Estructura de las Normas Internacionales.............................................................................20
Normas Internacionales de Auditoria..........................................................................................21
Antecedentes del dictamen fiscal................................................................................................24
Definición de auditoría fiscal........................................................................................................26
Definición de dictamen fiscal.......................................................................................................26
Marco normativo del dictamen fiscal en México........................................................................27
Cronología del dictamen fiscal.....................................................................................................28
Codigo Fiscal de la Federación...................................................................................................29
Articulo 32-A...............................................................................................................................29
Articulo 52...................................................................................................................................30
Reglamento del Código Fiscal de la Federación......................................................................33
Articulo 57...................................................................................................................................33
Articulo 58...................................................................................................................................33
Correlación con el Reglamento del Código Fiscal de la Federación......................................34
Anexo 16.........................................................................................................................................36
Tipos de dictamen fiscal...............................................................................................................37
Bibliografía......................................................................................................................................38

2
Introducción
En este ensayo, vamos a abordar diversos temas que están relacionados con un
mismo punto específico, el cual es conocer cuál es la relación de la auditoría
financiera con la auditoría fiscal, además de conocer más a fondo el tema principal
de esta materia, el dictamen fiscal.

Pata entender verdaderamente un tema no basta con el hecho de buscar una

definición en Internet, con eso probablemente podamos obtener una idea, pero no
saldremos más allá de un simple concepto.

La verdadera manera de comprender en su totalidad un tema específico es por

medio de una investigación completa y correcta, investigando no sólo su definición
, sino también sus orígenes, sus principales características, objetivos y principios,
saber cómo se aplica en un ámbito real y como se relaciona con otros temas. Esto
es lo que tratamos de representar en este ensayo, cuyo tema principal es la
relación de la auditoría financiera y la fiscal, tomando como una figura importante
al dictamen fiscal.

Podría decirse que la investigación se dividió en cuatro áreas, para que fuera más
comprensible de buscar y entender y, de esta forma, tener una idea completa al
final de la misma.

La primera parte se enfoca a los principios con lo que debe contar un auditor y un
contador público, quienes son las principales partes que llevan a cabo una
auditoría, pues deben de conocer cuáles son sus obligaciones para realizar este
trabajo, conociendo su código de ética y evitando las amenazas y salvaguardas
que podrían enfrentar.

En la segunda parte, la investigación se centra en conocer que es lo que dicen las

normas (en este caso las NIF) sobre la auditoría y sus derivados, sobre el
dictamen y las relaciones antes mencionadas.

La parte tres es, quizá, la más extensa, pues busca una definición global de
dictamen fiscal, desde sus antecedentes, concepto, marco conceptual e incluso

3
fundamentos legales, para comprender de una manera más extensa este tema de
tanto interés pata la asignatura.

La última parte busca relacionar toda la información obtenida en los puntos

anteriores pata poder resolver el tema principal del ensayo: ¿Cuál es la relación
entre la auditoría financiera y la auditoría fiscal?

Este ensayo busca ser del agrado del docente y de quien lo lea, esperando que la
información sea clara, buena u completa.

4
Ética profesional del auditor

La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con
el público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y
mínimos que debe poseer.

A tal fin, existen cinco conceptos generales, llamados también "Principios de Ética"
las cuales son:

- Independencia, integridad y objetividad.

- Normas generales y técnicas.
- Responsabilidades con los clientes.
- Responsabilidades con los colegas.
- Independencia, integridad y objetividad:

El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la

contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes sirve.

Los conceptos de la ética profesional, sección ET 52-02 define la independencia

como: "La capacidad para actuar con integridad y objetividad". Objetividad es la
posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la
revisión del auditor.

El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales

comprobables, según su propio criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin,
estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e intereses de la
empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad
de criterio y de opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a
las apariencias también, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que
lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.

Normas Generales y Técnicas:

El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar

constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios.

5
Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la
observancia de las normas relacionadas con la realización del trabajo. Así, las
primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo
profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoria, debe consultar con
el otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el
miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.

Responsabilidades con los clientes:

El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor
que pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus
responsabilidades para con el público y todo esto lo pondrá de manifiesto a través
de independencia, integridad y objetividad.

Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la

confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 (sección ET 301.01) dice
que un miembro "...no revelará información confidencial alguna obtenida en el
curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento".

Responsabilidades con los colegas:

Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la

responsabilidad de un contador público con sus colegas, los conceptos de ética
profesional establecen el principio fundamental de cooperación y buenas
relaciones entre los miembros de la profesión. La sección ET 55.01 expresa que
un contador debe "tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su
reputación y bienestar". Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a
otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia
entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesía
profesional debida a los colegas.

Responsabilidad ante terceras personas:

6
El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es
equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra
reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de
quienes el auditor no tiene razón para sospechar que contarán con los resultados
de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como una
importante política del Estado de proteger a todas esas terceras personas que
confían en los estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la
práctica profesional.

Principios éticos
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor
son:

a) Independencia;

El Auditor no puede aceptar ninguna situación, hecho o circunstancia, que

imponga condiciones o amenacen la libre adopción de sus decisiones y el libre
ejercicio de su práctica profesional; en consecuencia, debe preservar su libertad
de criterio como un tesoro de valor imponderable, pues de lo contrario, será
esclavo de mezquinos compromisos que desviarán sus actos del camino de la
rectitud y de la corrección.

b) Integridad;

La equidad y justicia además de asegurar la pacífica convivencia de los miembros

de cualquier comunidad, garantizan y aseguran la prudencia, la armonía, la
sensatez y la sabiduría con que el Auditor ha de proceder en todas sus
actuaciones profesionales y personales garantizando una integridad tangible.

c) Objetividad;

7
Este principio es aplicable a todas las opiniones que emita el
Auditor fundamentalmente en relación con su dictamen sobre los estados
financieros.

La objetividad exige imparcialidad, cualidad que figura incluida en los principios

básicos de equidad y justicia.

d) Competencia profesional y debido cuidado;

La aceptación de un contrato profesional, presupone la competencia necesaria

para realizarlo. En consecuencia, el auditor tiene el deber permanente de
mantener sus conocimientos y capacidad profesional a un nivel adecuado, para
asegurar que los usuarios de sus servicios reciban el beneficio de un trabajo
competente basado en un programa de educación .profesional continua.

e) Confidencialidad;

Las relaciones de confianza entre un Auditor y su cliente deben ser respetados. En

consecuencia, el Auditor no informará a nadie asuntos de su cliente, ni usará éstos
para su beneficio personal o de terceros, a menos que tenga la obligación legal de
hacerlo.

Asimismo debe garantizar que el personal bajo su control respete y cumpla

fielmente el principio básico de Ja confidencialidad.

f) Conducta profesional;

Al desarrollarse la actividad del profesional de la auditoría en un medio social está

obligada a cumplir estrictamente normas y preceptos que regulan su conducta. La
parte de su espíritu que siempre le dirá si cumple o deja de cumplir sus deberes es
la “Conciencia Moral”. Por el contrario si no actúa de acuerdo con su “conciencia
moral” el profesional actuará inexorablemente en el campo de la simulación.
g) Normas técnicas.

8
El Auditor debe desarrollar su labor con diligencia, cuidado y eficiencia de acuerdo
con las normas técnicas profesionales promulgadas o aceptadas por el Colegio
profesional, tales como las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría,
con excepción de las interpretaciones o adecuaciones particulares que se realicen
a dichas Normas, estrictamente aplicables a nuestro medio como efecto de
condiciones económicas particulares.

Amenazas y salvaguardas del contador público en la realización

de la auditoria

El cumplimiento de los principios fundamentales puede ser amenazado

potencialmente por una amplia gama de circunstancias y relaciones. La naturaleza
e importancia de las amenazas pueden diferir, dependiendo de si surgen en
relación con la prestación de servicios: a un cliente de auditoría y de si el cliente
de auditoría es una entidad de interés público; a un cliente de un trabajo de
atestiguamiento, que no sea un cliente de auditoría; o a un cliente al que se le
prestan servicios diferentes al de auditoría y atestiguamiento. Las amenazas se
clasifican dentro de una o más de las siguientes categorías: a) Interés personal; b)
Auto revisión; c) Interceder por un cliente; d) Familiaridad; e e) Intimidación.

Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel

aceptable, pueden clasificarse en dos grandes categorías: a) Salvaguardas
establecidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y b)
Salvaguardas en el entorno de trabajo.

Escepticismo profesional

El escepticismo profesional implica una especial atención, por ejemplo, a:

- La evidencia de auditoria que contradiga otra evidencia de auditoría

obtenida.

9
 - La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las
respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia
de auditoría.
- Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
- Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar
procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.

El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditoría es

necesario para que el auditor, por ejemplo, reduzca los riesgos de:

- Pasar por alto circunstancias inusuales.

- Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los

hechos observados en la auditoría.

- Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza,

el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría y en la evaluación de sus resultados.

El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluación critica de la

evidencia de auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de auditoría
contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones,
así́ como de otra información obtenida de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad. Asimismo, implica atender a la suficiencia y adecuación de
la evidencia de auditoría obtenida teniendo en cuenta las circunstancias; por
ejemplo, en caso de que existan factores de riesgo de fraude y se disponga de un
solo documento, susceptible de fraude por su naturaleza, como única evidencia
justificativa de una cifra material en los estados financieros.

Independencia
Independencia mental: el estado mental que permite la expresión de una
conclusión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional,

10
permitiendo así, a un individuo actuar con integridad y ejercer la objetividad y el
escepticismo profesional

Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstancias que sean tan

importantes que al ponderar todos los hechos y circunstancias específicos,
llevarían a un tercero razonable y bien informado, a concluir que se ha
comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o
de un miembro del equipo de auditoria.

En el caso de trabajos de auditoria, es requisito que los miembros de los equipos

de auditoria, las firmas y las firmas de la red sean independientes del cliente de
auditoria. Muchas diferentes circunstancias o combinaciones de circunstancias
pueden ser relevantes al evaluar las amenazas a la independencia

Juicio profesional

El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría adecuadamente. Esto

se debe a que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las
NIA, así́ como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la
auditoría no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el
conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en
especial, en relación con las decisiones a tomar sobre:

- La importancia relativa y el riesgo de auditoría.

- La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los
requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoría.

- La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y

adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los

11
 objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del
auditor.

- La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco

de información financiera aplicable a la entidad.

- Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditoría

obtenida, por ejemplo, al valorar la razonabilidad de las estimaciones
realizadas por la dirección al preparar los estados financieros.

El juicio profesional se puede evaluar considerando si refleja una aplicación

competente de los principios de auditoría y de contabilidad y si, por una parte, es
adecuado teniendo en cuenta los hechos y las circunstancias conocidos por el
auditor hasta la fecha del informe de auditoría, y, por otra, es congruente con
dichos hechos y circunstancias.

Normas de información financiera (NIF A-1)

Apéndice

12
Estructura de las NIF

Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información
Financiera y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco
Conceptual y las NIF particulares.

13
El término de “Normas de Información Financiera” se refiere al conjunto de
pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o
transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados
financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación que permita su

aceptación generalizada. Para ello, es necesario que este proceso esté abierto a
la observación y participación activa de los usuarios e involucrados en la
información financiera.

Las NIF se conforman de:

a) las NIF, sus Mejoras, las Interpretaciones a las NIF (INIF) y las orientaciones a
las NIF (ONIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el
CINIF;

b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de
mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por
nuevas NIF; y

c) las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera

supletoria

Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados:

a) Normas de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual”;

b) Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”;

c) Interpretaciones a las NIF o “INIF”; y

d) Orientaciones a las NIF o “ONIF”

Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación

y revelación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que

14
afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento
contable en la información financiera. Las Interpretaciones a las NIF tienen por
objeto:

a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o

b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la

información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien
sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

NIF/Boletín Serie NIF A

Marco Conceptual

Estructura de las Normas de Información

NIF  A-1
Financiera

NIF  A-2 Postulados básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de los

NIF  A-3
estados financieros

Características cualitativas de los estados

NIF  A-4
financieros

NIF  A-5 Elementos básicos de los estados financieros

NIF  A-6 Reconocimiento y valuación

NIF  A-7 Presentación y revelación

NIF  A-8 Supletoriedad

15
NIF/Boletín Serie NIF B

Normas aplicables a los estados

financieros en su conjunto

NIF  B-1 Cambios contables y correcciones de errores

NIF  B-2 Estado de flujos de efectivo

NIF  B-3 Estado de Resultados Integral

NIF  B-4 Estado de Cambios en el Capital Contable

NIF  B-5 Información financiera por segmentos

NIF  B-6 Estado de situación financiera

NIF  B-7 Adquisiciones de negocios

NIF  B-8 Estados financieros consolidados o combinados

NIF  B-9 Información financiera a fechas intermedias

NIF B-10 Efectos de la inflación

Disposición de activos de larga duración y

NIF B-11
operaciones discontinuadas

Compensación de activos financieros y pasivos

NIF B-12
financieros

Hechos posteriores a la fecha de los estados

NIF B-13
financieros

B-14 Utilidad por acción

NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras

Estados financieros de entidades con propósitos

NIF B-16
no lucrativos

NIF B-17 Determinación del Valor Razonable

16
NIF/Boletín Serie NIF C

Normas aplicables a conceptos

específicos de los estados financieros

NIF  C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo

NIF C-2 Inversión en Instrumentos Financieros

NIF C-3 Cuentas por cobrar

NIF  C-4 Inventarios

NIF  C-5 Pagos anticipados

NIF  C-6 Propiedades, plantas y equipo

Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y

NIF  C-7
otras inversiones permanentes

NIF  C-8 Activos intangibles

NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos

Instrumentos financieros derivados y relaciones de

NIF C-10
cobertura

NIF  C-11 Capital contable

Instrumentos financieros con características de

NIF  C-12
pasivo y de capital

NIF C-13 Partes relacionadas

NIF  C-14 Transferencia y baja de activos financieros

Deterioro en el valor de los activos de larga

C-15
duración y su disposición

NIF C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar

17
 Obligaciones asociadas con el retiro de
NIF C-18
propiedades, planta y equipo

NIF C-19 Instrumentos Financieros por pagar

Instrumentos Financieros para cobrar principal e

NIF  C-20
interés

NIF  C-21 Acuerdos con control conjunto

NIF/Boletín Serie NIF D

Normas aplicables a problemas de

determinación de resultados

NIF D-1 Ingresos por contratos con clientes

NIF D-2 Costos por contratos con clientes

NIF D-3 Beneficios a los empleados

NIF  D-4 Impuestos a la utilidad

NIF D-5 Arrendamientos

Capitalización del resultado integral de

NIF  D-6
financiamiento

Contratos de construcción y de fabricación de

D-7
ciertos bienes de capital

NIF  D-8 Pagos basados en acciones

NIF/Boletín Serie NIF E

Normas aplicables a las actividades

especializadas de distintos sectores

18
 E-1 Agricultura   (Actividades agropecuarias)

NIF E-1 Actividades agropecuarias

Donativos recibidos u otorgados por entidades con

NIF   E-2
propósitos no lucrativos

Normas Internacionales de Información Financiera

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en
inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas
por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre
las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se
reflejan en los estados financieros.

El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el mismo,

las personas y las empresas buscan una evolución continua; es por esto que las
NIIF/IFRS buscan un punto en común, una homologación y consistencia en los
temas.

La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función

financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables,
obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la
comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros podemos destacar:

- Acceso a mercados de capital

- Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
- Información consistente y comparable
- Mismo lenguaje contable y financiero
- Reducción de costos
- Herramienta para la alta
- Gerencia en la toma de decisiones
- Modernización de la Información financiera

19
 - Simplificar la prepara ración de los Estados Financieros

Estructura de las Normas Internacionales

- Normas internacionales de información financiera (2001 en adelante)

- Normas internacionales de contabilidad (1973- 2001)
- Interpretaciones a las NIIF.
- Interpretaciones a las NIC.

20
Normas Internacionales de Auditoria
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza
su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la
presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la
profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y
Normas
necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Las
Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la
auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal
situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las
normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs)
y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El
marco describe los servicios que el auditor puede comprometerse a realizar en
relación con el nivel de certidumbre resultante. La auditoría y la revisión están
diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores
materiales en la información.

NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor
independiente y la realización de una auditoría de acuerdo con las NIA.
NIA 210: Presenta los acuerdos de los términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220: Controla de calidad para una auditoría de estados financieros.
NIA 230: Muestra cada uno de los documentos de auditoría.
NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en
una auditoría de estados financieros.
NIA 250: Aclara las consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de
estados financieros.

21
NIA 260: Muestra cómo debe realizarse la comunicación con los encargados del
gobierno.
NIA 265: Similar a la anterior abarca la comunicación de deficiencias en el control
interno a los encargados de gobernanza y gestión.
NIA 300: Planifica una auditoría de estados financieros.
NIA 315: Identifica y evalúa de los riesgos de declaración equivocada material a
través de la comprensión de la entidad y su entorno.
NIA 320: Da la importancia relativa en la planificación y realización de una
auditoría
NIA 330: Muestra como debes ser las respuestas del auditor a los riesgos
evaluados.
NIA 402: En esta norma se consideran la auditoría relacionadas con una entidad
que utiliza una organización de servicios.
NIA 450: Muestra la evaluación de declaraciones erróneas identificadas durante la
auditoría.
NIA 500: Indica como presentar la evidencia de auditoría.
NIA 501: Da las consideraciones específicas de evidencia de auditoría para
elementos seleccionados.
NIA 510: Indica los compromisos de auditoría iniciales.
NIA 520: Se encarga de los procedimientos analíticos.
NIA 530: Muestreo de auditoría.
NIA 540: Estimaciones contables de auditoría, incluidas las estimaciones
contables de valor razonable y revelaciones relacionadas.
NIA 550: Indica las partes relacionadas.
NIA 560: Encontramos la información sobre eventos posteriores.
NIA 580: Representaciones escritas.
NIA 600: Da algunas consideraciones especiales: auditorías de estados
financieros del grupo.
NIA 610: Muestra el uso del trabajo de los auditores internos.
NIA 620: Indica el uso del trabajo de un experto de auditoría.
NIA 700: Forma una opinión e informes sobre estados financieros.

22
NIA 706: Da un énfasis en los párrafos de materia y otros párrafos de materia en
el informe del auditor independiente.
NIA 710: Aporta la Información necesaria comparativa y cifras correspondientes y
estados financieros comparativos.
NIA 720: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800: Presenta las consideraciones especiales-Auditorías de estados
financieros preparados de acuerdo con marcos de propósito especial.
NIA 805: Presenta más consideraciones especiales: auditorías de estados
financieros individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado
financiero.
NIA 810: Muestra compromisos para informar sobre estados financieros
resumidos.

Antecedentes del dictamen fiscal

En este año se cumplen 60 años de existencia del dictamen fiscal en México. Lo
anterior, gracias al arduo y ético trabajo realizado durante este tiempo por el
Contador Público como auditor. Antes de iniciar con el desarrollo de este tema,
comentaré algunos antecedentes del dictamen fiscal en México:

1. El 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial, se creó́ la Dirección de

Auditoria Fiscal Federal y se estableció́ el registro de contadores públicos para
dictaminar estados financieros para efectos fiscales.

2. Para el 1 de enero de 1991, entraron en vigor las disposiciones del artículo 32-A
del CFF que establecen la obligatoriedad de dictaminar fiscalmente sus estados
financieros, a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos
previstos en dicho artículo (Estas disposiciones tuvieron efecto a partir de los
estados financieros del ejercicio de 1990).

23
3. De igual forma en 1991, pero el 15 de marzo, se emitió́ un decreto que
autorizaba la presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético. A partir de
1992, esta opción se vuelve obligatoria.

4. Para el 29 de junio de 1992, se publicaron las reglas generales de integración y

presentación en " Disco magnético flexible" de la información de los dictámenes
fiscales. Sin embargo, no fue sino hasta el 15 de diciembre de 1995, cuando se
dieron a conocer en el DOF diversas reformas fiscales relacionadas con el
dictamen fiscal, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1996, relacionadas
con:

i) el dictamen relativo a los estados financieros,

ii) los discos magnéticos y

iii) los demás documentos deberán presentarse dentro de los siete meses
siguientes a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate.

5. Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaboró́ en hojas

electrónicas de cálculo. De igual forma, de 1992 al 2000, la presentación del
dictamen se hizo en forma manual, mediante la entrega de un disquete y un
cuadernillo impreso, con la opinión fiscal del contribuyente firmada por el Contador
Público Registrado (CPR).

6. A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presentación del dictamen por
medio de Internet.

Definición de auditoría fiscal

Son muchas las definiciones existentes por cada uno de los profesionales que
están involucrados en esta faceta profesional; en base a la revisión de algunas de
ellas, hemos considerado que la que mejor contempla todos los aspectos es la
que ha emitido la American Accounting Association (AAA), en cuanto que la define
como:

24
“El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia
(auditoría), acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos (leyes contables y las leyes tributarias) y comunicar el
resultado a las partes interesadas”

Esta definición implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha

contabilizado las operaciones económicas resultantes de sus relaciones con la
Hacienda Pública, debiendo para ello investigar si se han presentado las
declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable
con arreglo a las normas fiscales de aplicación

Definición de dictamen fiscal

Es el documento que consiste en la opinión que, con base en un trabajo de
auditoria, emite el contador público independiente respecto de la información que
se prepara para poner del conocimiento de la autoridad fiscal competente la forma
en que el contribuyente cumplió o no con las obligaciones fiscales objeto de la
auditoría realizada por ese profesional.

Marco normativo del dictamen fiscal en México

El marco normativo del Dictamen es un listado de requisitos que este debe de
cumplir y tener el Dictamen del como este está integrado en su mejor forma para
que el auditor no tenga problemas ante la empresa, el SAT y terceros interesados
en este.

1. Introducción

2. Obligatoriedad del dictamen fiscal

3. Marco Normativo del ejercicio de la auditoría independiente

4. Requisitos para que el contador público emita informes fiscales

25
5. Sanciones a que se puede hacer acreedor el contador público que incurre en
faltas a las disposiciones normativas.

6. Plazos, dictamen de estados financieros para fines fiscales.

7. Declaratoria para fines de devolución del IVA.

8. Dictamen sobre enajenación de acciones

9. Dictamen para el IMSS

10. Informe adicional para el INFONAVIT derivado del dictamen fiscal.

11. Dictamen para INFONAVIT.

12. Dictamen de contribuciones locales para el Distrito Federal.

13. Dictamen fiscal para el impuesto sobre nóminas que se acusa en el Estado de
México.

14. Normas de auditoria.

15. Facultad de Fiscalizando por parte de la autoridad.

16. Revisión del dictamen fiscal por parte de la autoridad.

Cronología del dictamen fiscal

I.- Paquete utilizado para la generación del dictamen.

SIPRED.

II.- Presentación del dictamen fiscal.

La presentación se integra por:

- Los anexos del dictamen generado a través del SIPRED.

- La opinión del contador público inscrito que dictamina y el informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, así como:

26
 - El cuestionario de diagnóstico fiscal, elaborado por el contador
público.
- El cuestionario en materia de precios de transferencia, elaborado por
el contador público.
- En su caso, información adicional al dictamen.

III.- Características generales.

- Requisitos para presentar el dictamen por internet

- Tener una cuenta de acceso a este servicio a través de un proveedor
de servicios de internet, contar con correo electrónico y una PC
compatible con Microsoft Windows® 7 en adelante.
- Contar con e. Firma. Recuerda que el certificado digital tiene una
vigencia máxima de cuatro años, verifica su vigencia, si estuviera
próximo a vencer, te recomendamos renovarla en línea. Para
renovarlo, genera previamente tu archivo de requerimiento de
renovación (*.rem) desde la aplicación Certifica (antes SOLCEDI.
- Si necesitas renovar tu certificado digital pero extraviaste tu llave
privada o no recuerdas la contraseña de acceso, acude
personalmente a cualquiera de las Administraciones
Desconcentradas de Servicios al Contribuyente y solicita, mediante
un escrito libre, la revocación del certificado actual y genera uno
nuevo.

Código Fiscal de la Federación

Artículo 32-A

Las PF con actividades empresariales y las PM podrán optar por dictaminar, en los
términos del artículo 52 del CFF, sus estados financieros por CP autorizado
cuando:

27
 1. En el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $122,814,830.00

2. El valor de su activo determinado en los términos de las reglas de carácter

general que emita el SAT, sea superior a $97,023,720.00

3. Por lo menos a 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en

cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior

No es ejercible para las entidades paraestatales de la Administración Pública

Federal.

Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus EF, lo manifestarán al
presentar la declaración del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio por el
que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración del ISR.

Los contribuyentes que hayan optado por presentar el dictamen de los EF

formulado por CP registrado deberán presentarlo dentro de los plazos autorizados,
de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Código y las reglas de
carácter general que al efecto emita el SAT, a más tardar el 15 de julio del año
inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.

En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar,

éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación del dictamen.

Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo, tendrán por
cumplida la obligación de presentar la información a que se refiere el artículo 32-H
de este Código.

Articulo 52

Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en:

28
 a) los dictámenes formulados por CP sobre los EF de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice

b) en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado

por CP o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales

c) en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus

dictámenes

Siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I.- Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las
autoridades fiscales para estos efectos. Este registro lo podrán obtener
únicamente:

a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de CP

registrado ante la SEP y que sean miembros de un colegio profesional
reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos
a la presentación de la solicitud de registro correspondiente. Deberán
contar con certificación expedida por los colegios profesionales o
asociaciones de contadores públicos.

b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los

tratados internacionales de que México sea parte.

c) Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus

obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este Código, para
lo cual deberán exhibir documento vigente expedido por el SAT, en el que
se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.

Este registro puede ser dado de baja si el CP no fórmula dictámenes sobre los
estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un
periodo de cinco años.

29
Este periodo se computará a partir del día siguiente a aquél en que se presentó el
último dictamen que haya formulado el contador público.

El CP podrá solicitar que quede sin efectos la baja del padrón antes citado,
siempre que lo solicite por escrito en un plazo de 30 días hábiles posteriores a la
fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente párrafo.

II.- Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento
de este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia
e imparcialidad profesionales del CP, el trabajo que desempeña y la información
que rinda como resultado de los mismos.

III.- Que el CP emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisión

de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne los datos que señale el
Reglamento de este Código. En dicho informe se señalará si el contribuyente
incorporó en el dictamen información relacionada al inciso h) de la fracción I del
artículo 33 de este Código.

V.- Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de

conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.

VI.- Que el CP esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente en el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este
Código.

Cuando el CP registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en este

artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que
emita el SAT o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la autoridad
fiscal exhortará o amonestará al CP registrado o suspenderá hasta por tres años
los efectos de su registro.

Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión de un

delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de
trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los EF del

30
contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de
dicho registro.

Cuando el CP registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en este

artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que
emita el SAT o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la autoridad
fiscal exhortará o amonestará al CP registrado o suspenderá hasta por tres años
los efectos de su registro.

Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión de un

delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de
trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los EF del
contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de
dicho registro.

Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de CP

registrados, cuyos integrantes obtengan autorización para formular los dictámenes
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, deberán registrarse ante la
autoridad fiscal competente, en los términos del Reglamento de este Código.

Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los

requisitos de independencia por parte del CP o por la PM de la que sea socio o
integrante, se procederá a la cancelación del registro del CP, conforme al
procedimiento establecido en el Reglamento de este Código.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Articulo 57

El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente a

que se refiere el artículo 52, fracciones II y III del código, se elaborarán con base
en el análisis efectuado a la información que determine el servicio de
administración tributaria mediante reglas de carácter general. Adicionalmente, el
informe deberá contener lo siguiente:

31
I. Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y, en su
caso, del representante legal;
II. La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite con
fundamento en la fracción III del artículo 52 del código y demás disposiciones
aplicables, y
III. Lo demás que determine el servicio de administración tributaria mediante
reglas de carácter general.

El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días

siguientes a la presentación del dictamen fiscal, a través de medios electrónicos,
la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente.

Articulo 58

Para los efectos del artículo 32-A del Código, los contribuyentes que opten por
dictaminar sus estados financieros deberán presentar, directamente o por
conducto del contador público que haya elaborado el dictamen, a través de medios
electrónicos y de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria, la siguiente información y
documentación:

I. Los datos generales e información del contribuyente, de su representante

legal y del contador público inscrito que emita el dictamen y, en su caso, los
de la oficina central de los residentes en el extranjero con establecimientos
permanentes en México;

II. El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador público
inscrito;

III. El informe sobre la revisión de su situación fiscal emitido por el contador

público inscrito, así como los cuestionarios de diagnóstico fiscal

32
 contestados por el contador público, quien deberá aplicar los
procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente que al
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general;

IV. La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a

los mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato anterior, y

V. La información correspondiente a su situación fiscal.

La información a que se refiere este artículo deberá ir acompañada de una

declaración bajo protesta de decir verdad del contador público inscrito que elaboró
el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los términos que
establezcan las reglas de carácter general que para tal efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria.

Correlación con el Reglamento del Código Fiscal de la Federación

En cuanto a este artículo tiene la correlación con el artículo 58 del reglamento del
Código Fiscal de la Federación el cual nos dice lo siguiente:

Para los efectos del artículo 32-A del Código, los contribuyentes que opten por
dictaminar sus estados financieros deberán presentar, directamente o por
conducto del contador público que haya elaborado el dictamen, a través de medios
electrónicos y de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria, la siguiente información y
documentación:

I. Los datos generales e información del contribuyente, de su representante

legal y del contador público inscrito que emita el dictamen y, en su caso,
los de la oficina central de los residentes en el extranjero con
establecimientos permanentes en México;
II. El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador público
inscrito;

33
 III. El informe sobre la revisión de su situación fiscal emitido por el contador
público inscrito, así como los cuestionarios de diagnóstico fiscal
contestados por el contador público, quien deberá aplicar los
procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente que al
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general;
IV. La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a
los mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato anterior,
y
V. La información correspondiente a su situación fiscal.

La información a que se refiere este artículo deberá ir acompañada de una

declaración bajo protesta de decir verdad del contador público inscrito que elaboró
el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los términos que
establezcan las reglas de carácter general que para tal efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria.

El artículo. 57 del Reglamento tiene la correlación con el 52 del código Fiscal de la

Federación la cual dice:

Artículo 57.- El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del

contribuyente a que se refiere el artículo 52, fracciones II y III del Código, se
elaborarán con base en el análisis efectuado a la información que determine el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Adicionalmente, el informe deberá contener lo siguiente:

I. Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y, en

su caso, del representante legal;
II. La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite con
fundamento en la fracción III del artículo 52 del Código y demás
disposiciones aplicables, y

34
 III. Lo demás que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.

El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días

siguientes a la presentación del dictamen fiscal, a través de medios electrónicos,
la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente.

Anexo 16
El objeto de esta Resolución es el publicar anualmente, agrupar y facilitar el
conocimiento de las reglas generales dictadas por las autoridades fiscales en
materia de impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y
derechos federales, excepto los de comercio exterior.

Como lo establece el anexo16, que contiene los instructivos de integración y de

características, los formatos guía para la presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público inscrito, y de los
cuestionarios relativos a la revisión efectuada por el contador público, por el
ejercicio fiscal de 2018, utilizando el sistema de presentacióńn del dictamen 2018
(SIPRED 2018).

Tipos de dictamen fiscal

A. Sociedades controladoras y controladas.
B. Instituciones de crédito (bancos).
C. Instituciones de seguros y fianzas.
D. Casas de bolsa.
E. Sociedades controladoras de grupos financieros.
F. Establecimientos permanentes de residentes en el extranjero.
G. Sociedades integradoras e integradas.

35
Bibliografía

Código de ética del Contador Público

http://imcp.org.mx/wp-
content/uploads/2015/12/Codigo_de_Etica_Profesional_10a_ed1.pdf

NIF A-1

http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u3_a1.pdf

Normas para atestiguar revisión y otros servicios relacionados

https://www.academia.edu/24503889/Auditor
%C3%ADa_Atestiguar_Y_otros_servicios_relacionados_de_para_IncluYe

36
Dictamen Fiscal de acuerdo a las NIAS de México

López Cruz, Fernando

Instituto Mexicano de Contadores Públicos

Editorial: IMCP

Edición: 2017

NIAS 200, 700, 705, 706,800

http://imcp.org.mx/normatividad/normas-internacionales-de-auditoria-material-de-
entrenamiento/

Resolución Miscelánea, Anexo 16

https://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5560621&fecha=17/05/2019

Código Fiscal de la Federación – FISCO AGENDA 2018

Reglamento del Código Fiscal de la Federación – FISCO AGENDA 2018

Normas Internacionales de Información Financiera

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pa/Documents/audit/Deloitte-ES-
Auditoria-guia-rapida-NIIF-2016.pdf

37