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Contenido
INFORME ESPECIAL ¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
Ficha Técnica
Autor : Srta. María Rosario del Pilar Alfaro Cuenca
Título : ¿Cómo se calculan los Costos de Importa-
ción?
Fuente : Actualidad Empresaria, N°209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
En algunas ocasiones, pensamos que com-
prar mercancías del extranjero nos resulta
más económico que si lo adquirimos en
el mercado local, pero, ¿qué pasa si en la
realidad no es así?, si los costos y gastos en
los que incurrimos no están acordes con
nuestras expectativas.
Entonces nos preguntamos, ¿será posible
prevenir esta situación? La respuesta es
que Sí es posible, y para esto debemos
anticipadamente analizar cuánto me va a
costar traer una mercancía extranjera y si va
a resultar rentable para la empresa.
Por esta razón en el presente informe,
aprenderemos a calcular los costos
de importación, los cuales parten del
concepto de costos comerciales que son
aquellas erogaciones efectuadas por las
empresas que tiene como única actividad
económica la compra y venta de produc-
tos terminados (sometidos a un flujo de
gastos, al cual hay que adicionar una tasa
de utilidad) y de los costos industriales
que son aquellos gastos incurridos por
la unidad productora al adquirir los
elementos fundamentales del proceso
productivo; elementos como la materia
prima, mano de obra y gastos de fabri-
cación. Estos gastos son calculados en el
área de la actividad industrial.
2. ¿Qué entendemos por cos-
tos?
Los costos son un conjunto de erogaciones
monetarias que realiza la empresa para
adquirir productos terminados para la
venta y erogaciones para la adquisición de
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
Área Comercio Internacional
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materias primas, insumos, gastos generales
necesarios para el proceso productivo o
para adquirir una unidad de servicios.
Ésta definición se acerca a la definición
de costos en su aspecto contable, que
es el consumo de bienes y servicios en
la producción.
Esta es una definición objetiva, pero existe
la definición subjetiva de costos, como el
esfuerzo físico o intelectual necesario para
realizar el proceso de producción.
Si la unidad productora de la sociedad es
una empresa industrial, como es sabido
su objetivo fundamental es la producción
de bienes para satisfacer las necesidades
inconmensurables de la comunidad y
cuyo objetivo último y/o finalidad es el
lucro, la máxima ganancia va a conseguir
el máximo beneficio cuando precisamen-
te sus costos sean mínimos en relación a
los precios vigentes en el mercado, y para
ello es necesario aplicar el principio de la
racionalidad económica.
Estas empresas necesitan para llevar
hacia adelante el proceso productivo, de
ciertos elementos o factores productivos
tales como mano de obra, materia prima
y gastos indirectos de fabricación, al ad-
quirirlos realiza desembolsos monetarios,
estos gastos son los que suelen denomi-
narlos “Costos Industriales”
En las empresas mercantiles como es
sabido, sus actividades se centran en la
compra de mercaderías que añaden un
margen de utilidad, y lo lanzan al mer-
cado para la venta.
Adquirir y vender estos artículos significa
desembolsos de dinero, a estos desem-
bolsos o gastos se le denomina “Costos
Comerciales”. Las empresas que prestan
servicios, sus actividades son de tipo
operacional, prestan servicios a la comu-
nidad como ejemplo se puede señalar
a las Compañías de Teléfono, Empresas
de Transporte, entre otros y todas estas
empresas realizan gastos y se le denomina
“Costos de Servicios”.
IX
Informe Especial
Los contadores definen el costo como los
resultados sacrificados o perdidos para
alcanzar un objetivo específico, es decir,
sumatoria de valores para la obtención
de un bien.
Para ello, la gerencia desea tener informa-
ción relacionada con diversos propósitos,
quieren tener el costo de algo. Este algo
puede ser un producto, o un grupo de pro-
ductos, un servicio brindado a un paciente
en un hospital o a un cliente en el banco,
una hora de máquina, un proyecto, a éste
se le denomina el objetivo del costo.
La importancia del costo está en que
permite a la dirección del negocio medir
el grado de eficiencia de los factores o ele-
mentos que intervienen en la producción
y comercialización del bien o del servicio,
objeto de la empresa y de esta manera
poder tomar decisiones para el futuro.
Partiendo del párrafo anterior, podemos
decir que los costos son importantes ya
que:
a. Planea estratégicamente, sistematiza
de manera anticipada el negocio.
b. Logra los resultados tal como se había
planeado.
c. Da calidad competitiva en el mercado
interno y externo.
Finalmente podemos decir, que el costo
nos va a permitir precisar en qué propor-
ción cada uno de los insumos ingresados a
la fabricación se encuentra incorporados
a los productos terminados, hallar el
costo de productos terminados (Costos
Unitarios), elaborar un reporte completo
del funcionamiento de la entidad, brindar
soporte en las decisiones para fijar políti-
cas de precio de costo y venta.
3. Costo de importación
El costo de importación está constituido
por el precio original de compra, más
todos los gastos incurridos para poner el
producto importado en el almacén de la
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
empresa. Estos gastos adicionales están
constituidos por: flete, seguro, derechos
e impuestos que gravan la importación,
transporte, acarreo y gastos de aduana en
general, por consiguiente atribuye todos
los gastos atribuibles directamente al
producto, así como también los indirec-
tos, como son los gastos administrativos
generados por los entes que apoyan a la
operación de compra venta del exterior.
No se incluyen en el costo de importación
a los gastos financieros, por ser ajenos al
valor real de la mercancía importada.
Para determinar el momento de registro
de los documentos es imprescindible
precisar el instante en que el comprador
(importador) adquiere legalmente la
condición de propietario, lo que se hace
a través de términos e indicaciones utili-
zados en el comercio internacional men-
cionados en la carta de crédito, facturas
y demás documentos complementarios.
Así por ejemplo, la adquisición puede ser
a Valor FOB (Free on Borrad, traducido
como Libre a Bordo). En este caso, se
asume la propiedad desde el momento en
que es dejada la mercancía en el puerto
de embarque. En el Incoterm CFR (Cost
and Freight, traducido como Costo y Fle-
te), el derecho de propiedad se origina
cuando llega la mercancía al puerto de
desembarque.
Es necesario controlar minuciosamente Seguro 1.5%
los gastos y desembolsos que origina la Sobretasa 0%
importación de mercancía, para lo cual
Unidad de Medida U
se prepara instrucciones escritas sobre
políticas de costeo y prácticas de registro
a utilizar y gastos que forman parte del Medidas Impositivas para las mercancías de la
subpartida nacional 8511.10.90.00 estableci-
costo de adquisición (gastos activables),
das para su ingreso al país.
siendo susceptible que algunos gastos
considerados “menores” no formen parte Gravámenes Vigentes Valor
del costo de adquisición, por lo que al Ad Valórem 9%
recepcionar estos documentos se contabi-
Impuesto Selectivo al Consumo 0%
lizan aplicando cuentas de gastos y no la
cuenta de control de activo. Esta política Impuesto General a las Ventas 17%
de costeo se sustenta en un sentido prác- Impuesto de Promoción Municipal 2%
tico de “costear” el activo únicamente Derechos Específicos N.A.
sumas de relativa importancia, lo que
Derecho Antidumping N.A.
está de acuerdo al PCGA de “Importancia
Seguro 1.75%
relativa” o de “Significatividad”.
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
5. Aplicación práctica
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta Medidas Impositivas para las mercancías de la
de partes, piezas y accesorios para vehícu- subpartida nacional 9032.89.90.00 estableci-
los automotores, importa mercancías con das para su ingreso al país.
fecha 12 de abril de 2010 de la empresa
SUN & WEST INC., según Anexo 3. Asimis- Gravámenes Vigentes Valor
mo se efectúan los siguientes desembolsos Ad Valórem 0%
para la nacionalización de las mercancías Impuesto Selectivo al Consumo 0%
según Anexo 2. Impuesto General a las Ventas 17%
Se pide: Impuesto de Promoción Municipal 2%
Determinar los impuestos aduaneros se- Derechos Específicos N.A.
gún la aplicación del Anexo 1, así como la Derecho Antidumping N.A.

En la actividad de importación participan determinación del costo unitario, valor de Seguro 2%

dos clases de monedas: la de uso corriente venta unitario y el precio de venta unitario Sobretasa 0%
del país importador y la del exportador, de los productos asumiendo una utilidad
Unidad de Medida U
pudiendo los contratantes convenir en de 50% sobre el costo. Para la percep-
utilizar una tercera considerada “mo- ción del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de
Medidas Impositivas para las mercancías de la
neda fuerte”. En los libros contables del cambio a considerar para la percepción y
subpartida nacional 9006.99.00.00 estableci-
importador se registra los documentos en despacho aduanero es S/. 3.00. das para su ingreso al país.
moneda extranjera por su equivalente en Anexo 1 Gravámenes Vigentes Valor
la moneda de su curso legal, cuya suma Medidas Impositivas para las mercancías de la
ha de ser diferente a la que corresponde subpartida nacional 9305.29.40.00 estableci- Ad Valórem 9%
a la del monto del pago de la obligación, das para su ingreso al país. Impuesto Selectivo al Consumo 0%
por efecto de la variación en la cotización Gravámenes Vigentes Valor Impuesto General a las Ventas 17%
de la moneda extranjera en el tiempo, Ad Valórem 9% Impuesto de Promoción Municipal 2%
lo que requiere un tratamiento contable
Impuesto Selectivo al Consumo 0% Derechos Específicos N.A.
adicional de regularización, teniendo
Impuesto General a las Ventas 17% Derecho Antidumping N.A.
usualmente por efecto del incremento
del costo de importación. Impuesto de Promoción Municipal 2% Seguro 2%
Derechos Específicos N.A. Sobretasa 0%

4. Cálculo del costo de importa- Derecho Antidumping N.A. Unidad de Medida U

ción
El costo de las mercancías importadas está Anexo 2
constituido por la suma facturada por el Desembolsos para la nacionalización de mercancías
proveedor extranjero, según condición de Empresas de Servicios Concepto Monto
compra previamente pactada (FOB, CIF, Adualink Sac Gastos operativos, teledespacho y otros USD 4,790.52 incluido el IGV
CFR, etc), más todos los gastos incurridos
para poner el producto en el almacén de Adualink Sac Transporte, gastos administrativos S/. 956.88 más IGV (*)
la empresa, como flete, seguro, gastos Sacex Consulting Sac Handling USD 288.25 incluido el IGV
de despacho, derechos e impuestos de Transmeridian Sac Manipuleo de carga y otros USD 756.50 exonerado del IGV
importación, transporte interno, acarreo,
ALSA Descarga contenedor USD 410.22 exonerado del IGV
gastos de aduana, costos del servicio del
Banco local y corresponsal, entre otros. ALSA Gastos varios para la nacionalización de mercancías USD 156.85 más IGV
Se excluyen los impuestos que tienen ALSA Gastos administrativos de descarga USD 245.99 incluido el IGV
la condición de crédito tributario y los
Gamma Cargo Flete Collect USD 4,568.50
gastos de intereses por financiación de
la compra, de haberlos. (*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958

IX-2 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 Área Comercio Internacional IX
Anexo 3 Código 1205 9032.89.90.00 7,500.00 10.65
Relación de Mercancías Adquiridas
Código 1206 8511.10.90.00 7,000.00 11.00
Partida Precio Unitario
Descripción Cantidad Código 1207 9006.99.00.00 15,600.00 15.80
Arancelaria FOB USD
Código 1201 9305.29.40.00 7,000.00 10.25 Solución:
Código 1202 8511.10.90.00 3,000.00 12.70
Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que con-
Código 1203 9032.89.90.00 10,500.00 13.25 tiene las mercancías importadas. Los costos que intervienen son
Código 1204 9305.29.40.00 4,500.00 12.70 como siguen en los cuadros siguientes:

(Expresado en Dólares Americanos)

Producto Cantidad FOB Unitario FOB Total (1) Partida Arancelaria Distribución (A)
1201 7,000.00 10.25 71,750.00 9305.29.40.00 10.11304%
1202 3,000.00 12.70 38,100.00 8511.10.90.00 5.37013%
1203 10,500.00 13.25 139,125.00 9032.89.90.00 19.60943%
1204 4,500.00 12.70 57,150.00 9305.29.40.00 8.05519%
1205 7,500.00 10.65 79,875.00 9032.89.90.00 11.25824%
1206 7,000.00 11.00 77,000.00 8511.10.90.00 10.85301%
1207 15,600.00 15.80 246,480.00 9006.99.00.00 34.74093%
709,480.00 100.00%

(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancías
el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente. importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporción
(A) Para determinar los costos que involucran cada producto nos ayudará a calcular la distribución correspondiente para cada
importado, es necesario realizar una división respecto del FOB, gasto en el que se ha incurrido por producto.

(Expresado en Dólares Americanos)

Seguro (B) Ad Valórem (3) Tasa de

Flete CIF
despacho
(2) (C)
% Monto % Monto (4)
462.014 1.5 1,076.250 73,288.264 9.00 6,595.944 2.832
245.334 1.75 666.750 39,012.084 9.00 3,511.088 1.504
895.857 2.00 2,782.500 142,803.357 0.00 0.000 5.491
368.001 1.5 857.250 58,375.251 9.00 5,253.772 2.255
514.333 2.00 1,597.500 81,986.833 0.00 0.000 3.152
495.820 1.75 1,347.500 78,843.320 9.00 7,095.899 3.039
1,587.139 2.00 4,929.600 252,996.739 9.00 22,769.707 9.727
4,568.50 13,257.350 727,305.848 45,226.410 28.00

(2) Para el cálculo del flete por producto, realizaremos una mul-
tiplicación de la distribución por el flete total, que según Anexo
2, se pagó a Gamma Cargo un flete collect de USD 4,568.50, así
tenemos que para el primer ítem se realizó la siguiente opera-
ción: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
flete de USD 462.014, esta operación se repite para cada ítem
y según la distribución correspondiente.
(B) Las mercancías no han sido aseguradas, pero, Aduanas para
efectos de calcular la liquidación de los derechos aduaneros,
impuestos y demás recargos que grava el régimen de Importa-
ción para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de
seguro aplicable según la partida arancelaria de las mercancías,
porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se
puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar.
Por ejemplo, para el primer producto el cálculo del seguro
sería de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando
como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta
operación se repite para cada producto y según el porcentaje
a aplicar.
(C) El cálculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor
FOB + Flete + Seguro.
(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad
Valórem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y
17%; y estos se aplican según la partida arancelaria y en base
al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de código 1204, se
aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual
nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el
producto de código 1205 no corresponde pagar derechos aran-
celarios porque según su partida arancelaria (9032.89.90.00)
el Ad Valórem es 0%.
(4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramita-
ción de la DUA destinada al régimen de Importación para el
Consumo, para aquellas mercancías cuyo valor en Aduanas
declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributa-
rias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeración de la
declaración. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancías
es equivalente a USD 709,480.00, de aquí se deduce que sí
corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho adua-
nero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la
UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dólares americanos
(según tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este
monto será prorrateado según la distribución correspondiente
de cada producto.

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(Expresado en Dólares Americanos) Estado de Resultados
Adualink (5)(Gastos Adualink (6) (Trans- Transmeridian (8) (Expresado en Dólares Americanos)
Sacex (7)
operativos, teledes- porte, gastos admi- (Manipuleo de car- Venta Total 1’148,315.00
(Handling)
pacho y otros) nistrativos) ga y otros)
Costo Total (765,424.52)
407.12 32.71 24.50 76.50
Utilidad 382,890.48
216.18 17.37 13.01 40.63
Impuesto a la Renta (30%) (114,867.14)
789.41 63.43 47.50 148.34
Utilidad Neta 268,023.34
324.27 26.06 19.51 60.94
453.22 36.42 27.27 85.17 Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos
436.90 35.11 26.29 82.10 ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD
1,398.55 112.38 84.15 262.82 268,023.34.
4,025.65 323.49 242.23 756.50 Liquidación de Adeudos
(Expresado en Dólares Americanos)
Para la nacionalización de la mercancía se ha incurrido en desem-
bolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10) Valor CIF = USD 727,305.848
y (11); desembolsos que también deben ser incluidos dentro del Ad Valórem 45,226.00
costo; y éstos también serán calculados mediante el prorrateo IGV (17%) 131,330.00
según la distribución correspondiente a cada producto.
IPM (2%) 15,451.00
(Expresado en Dólares Americanos) Tasa de Despacho 28.00
ALSA (9) ALSA (10) ALSA (11) (Gas-
COSTO TOTAL Total Formato C de la DUA 192,035.00
(Descarga conte- (Gastos de nacio- tos administrati-
(D)
nedor) nalización) vos de descarga)
41.49 15.86 20.90 79,429.87
Para la liquidación de adeudos, Aduanas considera sólo valores
enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor
22.03 8.42 11.10 42,186.67
CIF + Ad Valórem; y así, la liquidación que se paga ante
80.44 30.76 40.53 141,226.76 Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este
33.04 12.63 16.65 63,267.13 importe que en un principio se liquida en dólares americanos,
46.18 17.66 23.27 81,081.68 al momento de su cancelación éste se efectúa en nuevos soles;
44.52 17.02 22.43 85,259.13 y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde
a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagará un importe
142.51 54.49 71.81 272,973.28
de S/. 576,105.00 nuevos soles.
410.22 156.85 206.71 765,424.52
Liquidación de Cobranza
Ahora bien, habíamos mencionado anteriormente que la mercancía (Expresado en Dólares Americanos)
no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de por-
Valor CIF 502,515.658
centajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros
de importación y demás recargos de corresponder; sin embargo este Ad Valórem 45,226.00
importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por IGV 131,330.00
parte de la empresa para una compañía asegurada, por lo tanto IPM 15,451.00
dicho importe no se toma en cuenta.
Total Base Imponible 694,522.658
Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los
siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+ 3.50% Percepción IGV 24,308.293
(9)+(10)+(11). Expresado en Nuevos Soles 72,925.00
(Expresado en Dólares Americanos)
Para calcular la liquidación de cobranza por percepción del
Costo Margen de Valor de Precio de IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que sólo se
IGV Ventas
Unita- Utilidad Venta Venta Unita-
rio (E) (50%) Unitario
(19%)
rio
(F) considerarán aquellos valores CIF que hayan sido gravados con
11.35 5.68 17.03 3.24 20.27 119,210.00
el Ad Valórem, es decir, que aquellas mercancías que tengan
Ad Valórem 0% se encuentran excluidas.
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 63,270.00
13.45 6.73 20.18 3.83 24.01 211,890.00 Además, el porcentaje de la percepción del IGV es del 3.50%
de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a
14.06 7.03 21.09 4.01 25.10 94,905.00
S/. 72,925.00.
10.81 5.41 16.22 3.08 19.30 121,650.00
12.18 6.09 18.27 3.47 21.74 127,890.00
Como hemos visto, el caso expuesto refleja los costos comer-
ciales en una importación. Este análisis permite a una empresa
17.50 8.75 26.25 4.99 31.24 409,500.00
evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.
1’148,315.00

(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora
sí, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la
siguiente división: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que
la empresa estimó una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre
el costo unitario. De aquí, podemos realizar el cálculo del Valor
de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y finalmente
obtenemos el Precio de Venta Unitario.
Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos
determinar nuestro estado de resultados. Saber además, cuanto
corresponde pagar por liquidación de adeudos y liquidación de
cobranza por percepción del IGV:
6. Observaciones
• Las definiciones de costos fueron tomadas del libro ”Conta-
bilización de Costos de Importación y Exportación” (Instituto
Pacifico Sac. Enero 2007).
• El régimen de Importación para el Consumo se rige por
el procedimiento INTA-PG.01 (versión 5).
• El flete se considera “collect” cuando éste es pagado en
el país de destino (país importador).
• Cuando la mercancía no viene asegurada, Aduanas asigna
un porcentaje sobre su Valor FOB.

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