COOPERACIÓN TRIBUTARIA

JOSÉ ANTONIO OCAMPO

Curso de verano Uniandes, 2018
 INTRODUCCIÓN (1)
❖ Ha habido algunas propuestas para crear impuestos
internacionales (para financiar bienes públicos
globales o cooperación para el desarrollo) y se han
usado en forma limitada en la Unión Europea.
❖ Sin embargo, la capacidad de imponer tributos se ha
considerado generalmente como una prerrogativa de
los Estados nacionales.
❖ En años recientes, se han hecho evidentes algunas
externalidades negativas asociadas con los paraísos
fiscales y la competencia tributaria para atraer
inversión.
❖ Estos hechos, más la agenda conservadora desde
los 1980s han generado una tendencia descendente
de las tasas de tributación.
 INTRODUCCIÓN (2)
❖ La globalización genera una presión para que el
peso de la tributación se recargue sobre los factores
de producción menos móviles.
❖ Las transacciones entre compañías relacionadas
tienen una participación creciente en el comercio.
❖ Escándalos asociados a paraísos y beneficios
tributarios de distinto tipo: Luxleaks (2014), Panama
papers (2016), Bahamas Leaks (2016)…
❖ … y acciones específicas sobre el secreto bancario
(v.gr., EEUU con Suiza) y sobre beneficios
tributarios que afectan la competencia (Comisión
Europea con Irlanda/Apple).
❖ El tema de la cooperación tributaria ha ascendido en
la agenda internacional bajo el G-20.
 LOS HECHOS
❖ Tendencia descendente de la tasa de tributación de
las sociedades desde los 1980s. Puede acentuarse
con la reforma tributaria de EEUU y una posible del
Reino Unido para manejar el Brexit.
❖ Reducción de la tasa marginal de impuestos más
alta a las los ingresos personales.
❖ Las tasas efectivas son aún más bajas por los
beneficios especiales a las rentas y ganancias de
capital.
❖ Como resultado, peso creciente de los impuestos
indirectos.
❖ Todo esto ha contribuido a la tendencia hacia mayor
desigualdad en la distribución del ingreso.
 TENDENCIA DESCENDENTE DEL
IMPUESTO A LAS SOCIEDADES…
 ..Y DE LA TASA DE TRIBUTACIÓN DE
LAS RENTAS PERSONALES ELEVADAS

Source: IMF Fiscal Monitor

 BENEFICIOS TRIBUTARIOS REDUCEN
AÚN MÁS LAS TASAS EFECTIVAS
Effective Corportate Income Tax Rate
(% of Profits)
World
OECD (high income)
Developing countries
Sub-Saharan Africa
South Asia
Middle East and North Africa
Latin America and Caribbean
Europe and Central Asia
East Asia

0% 5% 10% 15% 20%

Source: World Bank, Doing Business
 DEPENDENCIA CRECIENTE DE
IMPUESTOS INDIRECTOS

Source: IMF Fiscal Monitor

 LOS COSTOS DEL SISTEMA (1)
❖ El principal efecto es sobre la localización de los
activos financieros, más que de la inversión real.
❖ Este es el efecto de los paraísos fiscales y los
centros financieros internacionales, pero también
de las normas tributarias de algunos países.
❖ Las empresas multinacionales transfieren hasta
un 30% de sus utilidades a empresas afiliadas en
jurisdicciones tributarias con tasas bajas.
❖ Los costos son más altos para los países en
desarrollo, ya que el impuesto de renta de las
sociedades representa el 16% de sus recaudos
vs. 8% en los países desarrollados.
 LOS COSTOS DEL SISTEMA (2)
❖ Estimaciones de la pérdida de ingresos
tributarios:
✓ OCDE: $100-240.000 millones a escala mundial
(4-10% de impuestos a las sociedades).
✓ UNCTAD: pérdidas para países en desarrollo
de $100.000 millones por año.
✓ Prof. Fittzgerald (U. Oxford): la pérdida para
países en desarrollo fue de $200-250.000
millones a mediados de los 2000s (2,5% del
PIB), más del doble de la ayuda oficial.
✓ FMI: $200.000 millones en menores ingresos
(1,3% del PIB) para países no-OCDE y $400-
500.000 millones para países de la OCDE (en
torno al 1% del PIB).
 GOBERNABILIDAD EXISTENTE,
E INICIATIVAS EN CURSO (1)
❖ Larga historia tratados de doble tributación (más de
3000 hoy), que en muchos casos protegen privilegios.
❖ La OCDE es la institución más importante de
cooperación en este campo entre sus miembros.
❖ Comité de Expertos sobre Cooperación Internacional
en Cuestiones de Tributación de la ONU: diseña
históricamente un tratado modelo entre países en
desarrollo y desarrollados. Sus funciones fueron
ampliadas en 2004, cuando se convirtió en un comité
regular.
❖ Apoyo del FMI a países en materias tributarias.
❖ Reglas OMC: los beneficios en impuestos de renta
son subsidios + reglas sobre zonas francas.
 GOBERNABILIDAD EXISTENTE,
E INICIATIVAS EN CURSO (2)
❖ El informe de la Comisión Zedillo para Conferencia
de Monterrey propone crear una Organización
Tributaria Internacional.
❖ La OCDE crea en 2009 el Foro Global sobre la
Transparencia y el Intercambio de Información con
Fines Fiscales, incluyendo un gran numero de países
no miembros (unos 140).
❖ La cooperación tributaria se adopta como tema del
G-20 en 2012 y le da la responsabilidad a la OCDE.
❖ El informe sobre “Base Erosion and Profit Shifting”
(BEPS) se presenta en 2015.
❖ La Comisión Europea interviene para garantizar la
competencia (evitar la ayuda estatal ilegal).
 GOBERNABILIDAD EXISTENTE,
E INICIATIVAS EN CURSO (3)
❖ En la Conferencia de Financiación para el
Desarrollo de Addis Abeba de 2015 hay una fuerte
controversia sobre la conversión del Comité de
Cooperación Tributaria de la ONU en una
comisión intergubernamental.
❖ La tributación se convierte allí en un tema central
del financiamiento del desarrollo, y se mejora
marginalmente el Comité de Expertos de la ONU.
❖ Tema central de la acción de la sociedad civil
internacional: índice de transparencia, tributación
de recursos naturales e iniciativas específicas
(v.gr., creación de ICRICT), entre otros.
 LOS TEMAS CENTRALES
1. Garantizar reglas tributarias justas para para las
empresas multinacionales y para los individuos
ricos.
2. Evitar prácticas tributarias nocivas, en particular la
competencia tributaria.
✓ Múltiples problemas: tasas de tributación, bases
tributarias diferentes, beneficios tributarios, y
estructuras corporativas que facilitan la elusión…
✓ … y no solo en paraísos fiscales sino en el propios
países desarrollados.
3. Falta de transparencia e información.
4. Mejorar el cumplimiento de las normas y
mecanismos adecuados de resolución de conflictos.
5. Mejorar la gobernabilidad del sistema.
 FINANCIAL SECRECY
Financial Secrecy Index - 2015 Results
Tax Justice Network
Secrecy Score Global Weight
Rank Jurisdiction
(15 indicators) a/
1 Switzerland 73 5.625
2 Hong Kong 72 3.842
3 United States 60 19.603
4 Singapore 69 4.28
5 Caymand Islands 65 4.857
6 Luxembourg 55 11.63
7 Lebanon 79 0.377
8 Germany 56 6.026
9 Bahrain 74 0.164
10 Dubai 77 0.085
11 Macao 70 0.188
12 Japan 58 1.062
13 Panama 72 0.132
14 Marshall Islands 79 0.053
15 United Kingdom 41 17.394
a/ Based on share in financial sector exports.
 REGLAS TRIBUTARIAS JUSTAS (1)
❖ La discusión histórica sobre los tratados de doble
tributación: basarlos en residencia (beneficia a los
países desarrollados) o en la fuente de ingresos (la
regla ONU, que beneficia a países en desarrollo)
❖ Adoptar el principio de que las multinacionales
actúan como unidad y, por lo tanto, deberían
tributar como empresas consolidadas que hacen
sus negocios en diferentes partes.
❖ En un sistema de este tipo, los recaudos se
distribuyen entre los Estados de acuerdo con
ventas, empleo o recursos utilizados.
❖ Esta es la regla que se utiiza en países federales
(EEUU para impoventas, Suiza, Canadá).
 REGLAS TRIBUTARIAS JUSTAS (2)
❖ El sistema actual: se estiman precios de
transferencia entre afiliadas basados en los
precios de transacciones similares de mercado.
❖ Pero problemas asociados a activos intangibles o
únicos, en particular propiedad intelectual
(marcas, reputación/goodwill).
❖ Nuevas formas de estimar precios de
transferencia en BEPS.
❖ Una solución intermedia: distribuir entre
localidades ciertos costos (de servicios generales
o pagos de intereses) o ingresos (de la propiedad
intelectual) …
❖ … o reglas para ciertos ingresos (los de patentes,
en el sitio donde se hizo la investigación).
 REGLAS TRIBUTARIAS JUSTAS (3)
❖ Definir en qué casos hay presencia territorial
(crucial en la economía digital): más allá de cierto
umbral, el comercio o provisión de servicios
electrónicos se supone que existe un
“establecimiento permanente”.
❖ Un problema complementario si se adopta un
sistema de hacer tributar a las multinacionales
como empresas consolidadas, hay que definir
correctamente:
✓ Qué es una subsidiaria.
✓ Cuál es la “sustancia económica” de un negocio,
para evitar una desintegración vertical artificial.
✓ Posibles reglas específicas para la tributación de
intangibles.
 EVITAR LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA (1)
❖ Evidencia poco clara de que el impuesto de
renta de las sociedades se deplaza hacia los
trabajadores a través de menores salarios y que,
por lo tanto, puede ser sustituido por un
impuesto a las ventas (o al valor agregado).
❖ Efectos ambiguos del impuesto a las socieades
sobre la inversión y el crecimiento.
❖ FMI: los efectos negativos sobre la inversión son
pequeños y no significativos estadísticamente.
Evidencia más fuerte de que estos beneficios
atraen flujos financieros hacia los países en
desarrollo, pero no contribuyen a la inversión
real y al crecimiento.
 EVITAR LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA (2)
❖ Poner un piso a la competencia: acordar una tasa
mínima de tributación efectiva y buscar una
definición uniforme de la base tributaria.
❖ Eliminar todos los beneficios sobre las ganancias:
los beneficios se deben dar a nuevas inversiones
o a objetivos sociales específicos (investigación y
desarrollo, lucha contra el cambio climático).
Suspender el uso de “cajas de patentes”.
❖ Eliminar las preferencias a empresas extranjera o
de gran tamaño.
❖ Usar la política de competencia para reducir los
beneficios excesivos + Acción internacional más
fuerte contra paraísos fiscales.
 TRANSPARENCIA E INFORMACIÓN
❖ Obligar a las multinacionales a hacer informes
sobre impuestos que pagan en cada país donde
operan. Este ha sido el gran avance de BEPS,
pero para un grupo limitado de empresas.
❖ Estos informes deben ser enviados a todas las
oficinas de impuestos y, con un rezago, deberían
hacerse públicos.
❖ La transparencia en los ingresos de recursos
naturales es particularmente importante para los
países en desarrollo.
❖ Todos los Estados deben hacer públicos sus
incentivos tributarios, beneficios y exclusiones de
impuestos, y analizar sus efectos sobre otros
países.
 CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y
RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS (1)
❖ Los Estados deben penalizar las prácticas
tributarias abusivas.
❖ Debe haber un registro público de quiénes son las
personas naturales que son beneficiarias últimas
de la propiedad accionaria de las empresas.
❖ Debe desarrollarse un sistema de retención en la
fuente de los ingresos que se pagan entre afiliadas
de las empresas multinacionales, incluyendo pagos
de intereses y propiedad intelectual.
❖ Los Estados deben evitar las restricciones a la
retención en la fuente en los tratados de doble
tributación y considerar dichas retenciones como
tributación presuntiva de los ingresos de capital.
 CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y
RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS (2)
❖ El principal mecanismo de resolución de conflictos
en los tratados de inversión es el arbitraje, que es
un sistema muy deficiente.
❖ El arbitraje obligatorio no fue aceptado en BEPS.
Sin embargo, un grupo selecto de países
desarrollados se ha movido en esa dirección, y el
modelo de la OCDE obliga a usar ese sistema
después de dos años.
❖ Desarrollar, como alternativa, un sistema de
resolución de conflictos entre Estados (o como
parte de un tribunal internacional de inversión),
que podría incluir la armonización de normas
tributarias para evitar conflictos futuros.
 MEJOR GOBERNABILIDAD (1)
❖ La OCDE no es una institución mundial y por eso
no es el organismo adecuado para estar en el
centro de la cooperación en este campo. Aún
cuando permite la participación de no miembros,
esos países carecen de la voz adecuada.
❖ La mejor alternativa es convertir el Comité de
Cooperación Tributaria de la ONU en un órgano
intergubernamental, con apoyo técnico adecuado.
❖ Ir más allá de tratados bilaterales hacia trados
multilaterales, en particular una Convención de la
ONU sobre Prácticas tributarias dañinas (o
abusivas).
❖ Cooperación regional complementaria.
 MEJOR GOBERNABILIDAD (2)
❖ Mejorar la cooperación técnica bilateral y
multilateral en materias tributarias, incluyendo
cooperación Sur-Sur y apoyo en las disputas con
empresas multinacionales.
❖ En el largo plazo, las transferencias tributarias
deben sustituir (al menos parcialmente) la
cooperación para el desarrollo y el financiamiento
de la provisión de bienes públicas mundiales.
❖ Los Estados no deben apoyar a las multinacionales
en las disputas tributarias con otros Estados a
través de gestiones diplomáticas o de otro tipo.
❖ Debe haber una lista negra de paraísos fiscales,
pero la OCDE tiene un mal record en tal sentido.
 MEJOR GOBERNABILIDAD (3)
❖ El Pacto Mundial de la ONU y las Directrices de la
OCDE para empresas multinacionales deben
reconocer explícitamente que la obligación de
pagar impuestos es una responsabilidad social
empresarial preeminente.
❖ Más aún, deben reconocer la elusión y evasión
tributaria, y los flujos ilícitos de capital, como
formas de corrupción.
❖ Los organismos multilaterales deben desarrollar
provisiones para proteger a las personas que
informan sobre prácticas tributarias abusivas.
❖ Apoyar a la sociedad civil y la ciudadanía en
general con acceso a información y entrenamiento
para participar en debates tributarios de todo tipo.
COOPERACIÓN TRIBUTARIA

JOSÉ ANTONIO OCAMPO

Curso de verano Uniandes, 2018