Unidade I

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Profa. Divane Silva

Contabilidade Tributária

Apresentação:
 Na disciplina Contabilidade Tributária,
iremos tratar dos assuntos relacionados a
legislação fiscal e tributária em nível
federal,, estadual e municipal.
p
 Veremos a aplicação dos procedimentos
técnicos adequados aos cálculos e
contabilização dos impostos de acordo
com a legislação em vigor,
especificamente
p com os conceitos de
contabilidade fiscal e tributária, princípios
e normas básicas da Legislação Tributária,
escrituração fiscal e contabilização dos
tributos indiretos: IPI, ICMS e ISS, além da
apuração do PIS/Pasep e Cofins.
Contabilidade Tributária

A disciplina está dividida em 02 Unidades:

Unidade I
1. Introdução à contabilidade tributária
1.1 Conceito
1.2 Registro
1 3 IImpostos iincidentes
1.3 id sobre
b o valor
l
agregado
2. ICMS
2.1 Disposições legais
2.2 Incidência
2.3 Não incidência
2.4 Fato gerador
2.5 Contribuinte
2.6 Competência
2.7 Princípios constitucionais
2.8 Base de cálculo e alíquotas
Contabilidade Tributária

Unidade
U id d I
2. ICMS (..)
2.9 Exemplo de contabilização de ICMS
recuperável
2.10 Exemplo de contabilização de ICMS
não recuperável
2.11 Crédito sobre aquisição de bens do
ativo imobilizado
3. Substituição Tributária
3.1 Conceito
p de ST no ICMS
3.2 Tipos
3.3 Contribuintes
3.4 Responsável
3.5 Casos nos quais não há a
aplicação da ST
3.6 Mercadorias sujeitas a ST
Contabilidade Tributária

Unidade I
3. Substituição Tributária (...)
3.7 Base de cálculo da ST
3.8 Margem de valor agregado
3 9 Exemplo pratico de cálculo
3.9
operações subsequentes
3.10 Tratamento do ICMS em operações de
venda para empresas da ZFM e ALC
4. IPI
4 1 Base legal
4.1
4.2 Competência
4.3 Incidência
4.4 Fato gerador
4.5 Contribuintes
Contabilidade Tributária

Unidade I
4. IPI (...)
4.6 Definição legal de industrialização
4.7 Princípios Constitucionais
4.8 Base de cálculo
4.9 Alíquotas
4.10 Escolha de classificação fiscal de
uma empresa
4 11 O crédito do imposto
4.11
4.12 O débito do imposto
4.13 Exemplo de contabilização
4.14 Tratamento do IPI em operações de
venda para empresas da ZFM e ALC
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Unidade II
5. ISS (ISSQN)
6. Contabilização do ISS sobre vendas de
serviços
7. PIS e Cofins
8. Exemplo de contabilização de operações
com mercadorias e serviços com
tributação
Unidade I

1. IIntrodução
1 t d ã
 A carga tributária no Brasil é muito elevada,
tanto para a pessoa física, quanto para a
jurídica.
 O Instituto Brasileiro de Planejamento
Tributário estimava que a carga tributária
média no Brasil, nos últimos cinco anos,
atingiria mais de 32% do Produto Interno
Bruto (PIB), ou seja, de tudo que é
produzido internamente em nosso país, em
média,, 32% seriam destinados ao
recolhimento de impostos.
 Pois bem, esse número ultrapassou esta
expectativa e chegou a mais de 35% no
último ano.
continua...
Unidade I

1. Introdução
 A carga tributária brasileira começou a
ser medida em 1947, quando o
percentual apurado foi de 13,8% do PIB.
 A Receita Federal divulgou a receita
tributária por base de incidência: % do
PIB.

2005 2006 2007 2008 2009 2010

33,38% 33,35% 33,95% 34,41% 33,58% 35,04%
Unidade I

1. Introdução
Funções e atividades da Contab.Tributária.
Escrituração e Controle Orientação.
Planejamento Tributário.
 Escrituração fiscal das atividades do dia a
dia da empresa e dos livros fiscais.
 Apuração dos tributos a recolher,
preenchimento das guias de recolhimento
e remessa para o Departamento de Contas
a Pagar.
 Controle sobre os prazos para os
recolhimentos.
 Assessoria para cálculos e provisões.
Unidade I

1. Introdução
Funções e atividades da Contab.Tributária
Orientação:
 Orientação, treinamento e constante
supervisão dos funcionários do setor de
impostos.
 Orientação fiscal para as demais
unidades da empresa (filiais, fábricas,
departamentos) ou das empresas
controladas e coligadas, visando
padronizar procedimentos.
Unidade I

1. Introdução
Funções e atividades da Contab.Tributária
Planejamento Tributário: estudo das diversas
alternativas legais para a redução da carga
fiscal,, tais como:
 Todas as operações em que for possível o
crédito tributário, principalmente em
relação aos chamados impostos não
cumulativos ICMS e IPI.
 Todas as situações em que for possível o
diferimento (postergação) dos
recolhimentos dos impostos, permitindo
melhor gerenciamento do fluxo do caixa.
 Todas as despesas e provisões permitidas
pelo fisco como dedutíveis da receita.
Unidade I

1.1 Conceito
 Contabilidade Tributária como uma
especialização da Contabilidade Geral,
que tem como objetivo adequar o
registro das operações realizadas pela
empresa à Legislação Tributária.
1.2 Registro
 O registro das operações realizadas
pelas empresas são feitos nos livros
contábeis: Diário,
Diário Razão,
Razão entre outros.
outros
Obs.: operações que envolvem tributos são
registradas nos livros fiscais, ver livro-
texto, inclusive sobre Escrituração
Fiscal Digital.
Unidade I

1.3. Impostos Incidentes sobre o Valor

Agregado
 Os impostos sobre o valor agregado ou
valor adicionado incidem em cada fase
do pprocesso produtivo.
p
 O valor agregado de uma empresa
representa o quanto de valor ela adiciona
aos insumos que adquire em um
determinado período; é obtido pela
diferença entre as vendas e o total dos
insumos adquiridos de terceiros (MP e
MOD) → o valor será igual à soma de
toda a remuneração dos esforços
consumidos nas atividades da empresa.
 Estudaremos o ICMS, o IPI e o ISSQN.
Interatividade

Entende-se por valor adicionado:

a) O quanto a empresa está disposta a
pagar pelo produto.
b) Todo esforço atribuído aos insumos
adquiridos.
adquiridos
c) Os juros pagos sobre uma operação a
prazo.
d) O lucro almejado numa operação sobre
venda.
e) Os honorários pagos ou creditados aos
proprietários da empresa.
Resposta

A resposta correta é a letra: “b”

b) Todo esforço atribuído aos insumos
adquiridos.
Unidade I

2. ICMS Imposto sobre operações

relativas à circulação de mercadorias e
sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicações.
 O ICMS é um imposto calculado “por
dentro”. Isto significa que a alíquota
incide sobre o valor do bem ou serviço,
integrando o próprio valor.
 Ex: $ 100,00
00,00 com
co alíquota
a quota de 17%% ICMS
C S=
$ 17,00, líquido de $ 83,00
$17,00 / $ 83,00 = alíquota 20,48 %
Unidade I

2. ICMS
2.1 Disposições legais
 A Constituição Federal de 1988 atribuiu
aos Estados e Distrito Federal a
competência para regulamentar o ICMS
ICMS,
pelas normas gerais pela Lei
Complementar 87/96 (Lei Kandir) e pelos
convênios firmados entre os Estados.
Unidade I

2 ICMS
2.2 Incidência – LC 87/96 – Art.12
I. Da saída de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
II. Do fornecimento de alimentação,
bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III. Da transmissão a terceiro de mercadoria
depositada em armazém geral ou em
depósito fechado, no Estado do
transmitente;
Obs.: outras incidências, ver LT.
Unidade I

2. ICMS
2.3 Não Incidência – LC 87/96 – Artº 3º
I. Operações com livros, jornais,
periódicos e o papel destinado a sua
impressão;
II. Operações e prestações que destinem ao
exterior mercadorias, inclusive produtos
primários e produtos industrializados
semielaborados, ou serviços;
Obs.: continua no LT.
Unidade I

2. ICMS
2.4 Fato gerador LC 87/96, Art. 12
I. Da saída de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
II. Do fornecimento de alimentação,
bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III. Da transmissão a terceiro de mercadoria
depositada em armazém geral ou em
deposito fechado, no Estado do
transmitente;
Obs.: outros fatos, ver LT.
Unidade I

2. ICMS
2.5 Contribuintes
 Todas as PF ou PJ que, de modo
habitual, pratiquem operações relativas à
circulação de mercadorias,
mercadorias ou que
prestem serviços de transporte
interestadual ou intermunicipal e de
comunicações ou telecomunicações,
ainda que as operações e as prestações
se iniciem
c e no o exterior.
e te o
Unidade I

2. ICMS
2.6 Competência → Estados e DF
2.7 Princípios constitucionais
a) Não cumulatividade: artigo 155, Par. 2º,
inciso I da CF: o imposto devido em cada
operação será abatido o valor pago na
operação anterior.
b) Seletividade: artigo 155, Par. 2º, inciso III
da CF: quanto mais supérfluo for o
produto, maior será a incidência do
imposto.
Unidade I

2. ICMS
2.7 Princípios constitucionais
2.7.1 Dão direito ao crédito
 Os insumos
 Mercadorias adquiridas de empresas
tributadas pelo Simples Nacional.
Obs.: maiores detalhes, ver LT.
Unidade I

2. ICMS
2.7 Princípios constitucionais
2.7.2 Não dão direito ao crédito
Art.20 LC 87/96:
 § 1º Não dão direito a crédito as entradas
de mercadorias ou utilização de serviços
resultantes de operações ou prestações
isentas ou não tributadas, ou que se
refiram à mercadorias ou serviços
alheios a atividade do estabelecimento
estabelecimento.
Obs.: continua no LT.
Unidade I

2. ICMS
2.8 Base de cálculo e alíquotas
2.8.1 Base de cálculo Art.13 da LC
87/96:
I N
I. Na saída
íd de
d mercadoriad i prevista
i t nos
incisos I, III e IV do artigo 12, o valor da
operação;
II. Na hipótese do inciso II do artigo 12, o
valor da operação, compreendendo
mercadoria e serviço;
III. Na prestação de serviço de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, o preço do serviço.
continua...
Unidade I

2. ICMS
2.8 Base de cálculo e alíquotas.
2.8.1 Base de cálculo Art.13 LC
87/96: (..)
V – na hipótese do inciso IX do artigo 12, a
soma das seguintes parcelas:
a) O valor da mercadoria ou bem constante
dos documentos de importação,
observado o disposto no artigo 14;
b) Imposto de importação;
c) Imposto sobre prod. industrializados.;
d) Imposto sobre operações de câmbio.
Obs.: maiores informações LT
Unidade I

2.8 Base de cálculo e alíquotas

2.8.1 Base de cálculo Art.13 LC
87/96: (..)
 Tratamento do IPI na BC do ICMS
Para que o IPI não faça parte da base de
cálculo do ICMS, devem-se observar,
simultaneamente:
a) A operação deve ser realizada entre
contribuintes do ICMS;
b) O destinatário
d ti tá i do d produto
d t não
ã pode
d
utilizá-lo para seu uso/consumo ou
integrá-lo em seu ativo permanente;
c) A operação deve configurar fato
gerador do IPI e do ICMS.
Unidade I

2.8 Base de cálculo e alíquotas

2.8.1 Base de cálculo Art.13 LC
87/96: (..)
 Tratamento do IPI na BC do ICMS
Situação 1 Aquis. 10 cadeiras para
comercialização, ou seja, estoque de
mercadorias para revenda
Valor da mercadoria...... R$ 9.000,00
Valor do IPI ......................R$ 900,00
Valor total da nota fiscal R$ $ 9.900,00
Base de cálculo do ICMS R$ 9.000,00
(x) 17% = ICMS de R$ 1.530,00
Unidade I

2.8 Base de cálculo e alíquotas.

2.8.1 Base de cálculo Art.13 LC
87/96: (..)
 Tratamento do IPI na BC do ICMS
Situação 2 Aquis. 10 cadeiras para
utilização na sala de reunião da diretoria,
material este que ira compor seu
imobilizado.
Valor da mercadoria...... R$ 9.000,00
Valor do IPI .....................R$
$ 900,00
Valor total da nota fiscal R$ 9.900,00
Base de cálculo do ICMS R$ 9.900,00
(x) 17% = ICMS de R$ 1.683,00
Interatividade

Em relação ao Princípio Constitucional da

Seletividade, pode-se entender que:
a) A seleção dos produtos é feita pela
própria empresa.
b) A seleção refere-se
refere se aos produtos
nacionais e importados.
c) Quanto mais supérfluo for, maior será
sua alíquota.
d) Está relacionado à legislação de cada
Estado.
e) Trata-se de uma isenção tributária.
Resposta

A resposta correta é a letra: “c”

c) Quanto mais supérfluo for, maior será
sua alíquota.
Seletividade: artigo 155, Par. 2º, inciso III da
CF: quanto mais supérfluo for o produto,
produto
maior será a incidência do imposto
Unidade I

2.8.2 Alíquotas diferenciadas entre os

estados, como segue: (SP)
 7% para os Estados da região Norte,
Nordeste, Centro-Oeste e o Estado do
Espírito Santo;
 12% para as regiões Sul e Sudeste;
 18% nas operações internas e
importações em SP, MG, RJ e 17% nos
demais Estados;
 7% nas operações produtos da cesta
básica;
 25% em oper. internas, interestaduais e
importações de supérfluos.
Unidade I

2.8.2 Alíquotas
Em relação às operações e prestações que
destinem bens e serviços a consumidor final
localizado em outro estado, adotar-se- á:
a) A alíquota interestadual quando o
destinatário for contribuinte do imposto;
b) A alíquota interna quando o destinatário
não for contribuinte dele.
Obs.: ver no LT a distribuição dos Estados e
as respectivas regiões, para fins de alíquotas
do ICMS.
Unidade I

2.9 Exemplo de contabilização de ICMS

recuperável
Pela compra de mercadoria para revenda
D – Est. Mercadorias (AC)........ 747,00
D – ICMS a Recuperar (AC)
(AC)........153,00
153 00
C – Fornecedores (PC).............. 900,00
Pela venda de mercadorias a prazo
D – Clientes (AC)............................ 1.350,00
C – Receita Bruta vendas (DRE)... 1.350,00
Pelo registro custo mercadorias vendidas
D – CMV (DRE).............................. 747,00
C - Estoque MP (AC)...................... 747,00
Unidade I

2.9 Exemplo de contabilização de ICMS

recuperável
Incidência do ICMS sobre a venda
D – ICMS sobre Vendas (DRE)..... 229,50
C – ICMS a Pagar (PC)
(PC).................. 229
229,50
50
Apuração do ICMS ao final do período
D – ICMS a Pagar (PC)..................153,00
C – ICMS a Recuperar (AC).......... 153,00
Obs.: a empresa
p vai pagar
p g de ICMS R$
$ 76,50
,
(229,50 – 153,00)
Unidade I

2.9 Exemplo de contabilização de ICMS

recuperável
 DRE
Receita Bruta vendas................. 1.350,00
( ) ICMS sobre vendas
(-) vendas............... ( 229,50)
229 50)
(=) Receita Líquida de Vendas.. 1.120,50
(-) CPV.........................................( 747,00 )
(=) Lucro Bruto........................... 373,50
Unidade I

2.10 Exemplo de contabilização de ICMS

não recuperável
Pela compra da mercadoria
D – Est. Mat. Escritório (AC)... 2.500,00
C – Caixa (AC)
(AC)........................... 2
2.500,00
500 00
Obs.; ICMS de 17% no valor de R$ 425,00
porém, não será recuperado, por tratar-se
de um material de consumo.
Unidade I

2.11 Crédito sobre aquisição de bens do

ativo imobilizado
LC 102/2000, Art. 20 § 5o estabelece que:
I. A apropriação será feita a razão de um
quarenta e oito avos por mês
mês, devendo a
primeira fração ser apropriada no mês
em que ocorrer a entrada no
estabelecimento.
Obs.: maiores detalhes, ver LT.
Unidade I

2.11 Crédito sobre aquisição de bens do

ativo imobilizado
LC 102/2000, Art. 20 § 5o estabelece que:
Exemplo aquis.a prazo de “uma central
telefônica” R$ 30
telefônica 30.000
000 com ICMS de 17%
17%.
D – Equipamentos 24.900,00
D – ICMS a recuperar 5.100,00
C – Duplicatas a pagar 30.000,00
Apuração do ICMS ao final do mês:
D – ICMS a pagar 106,25
C – ICMS a recuperar 106,25
R$ 5.100,00 / 48 m = 106,25
Unidade I

3. Substituição Tributária CF Art. 150, §

7º e LC 87/96.
3.1 Conceito
 Substituição tributária trata-se de um
mecanismo de arrecadação de tributos
utilizado pelo fisco atribuindo ao
contribuinte a responsabilidade pelo
pagamento do imposto devido pelo seu
cliente.
3 2 Tipos de ST no ICMS
3.2
 Sobre mercadorias.
 Sobre serviços de transportes.
Obs.: maiores detalhes, ver LT.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.3 Contribuintes
3.3.1 Contribuinte substituto
 E o responsável por reter e recolher o
imposto incidente em operações ou
prestações antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive do valor
referente a diferença entre as alíquotas
internas do Estado e a interestadual nas
operações e prestações de serviços que
se destinem ao consumidor final.
 Em geral, será o fabricante ou
importador no que se refere às
operações subsequentes.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.3 Contribuintes
3.3.2 Contribuinte substituído
 É aquele que tem o imposto devido
relativo às operações e prestações de
serviços pagos pelo contribuinte
substituto.
3.4 Responsável
 O contribuinte qque receber mercadoria
sujeita a substituição tributária, de dentro
ou de fora do Estado, sem que tenha sido
feita a retenção total na operação anterior,
fica solidariamente responsável pelo
recolhimento do imposto não retido.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.5 Casos nos quais não há a aplicação da
ST alguns casos (outros, ver LT)
a) Operações que destinem mercadorias a
sujeito passivo por substituição da mesma
mercadoria. Por exemplo, a saída de uma
fábrica de material elétrico para outra
fábrica de material elétrico.
b) Transferências para outro estabelecimento,
desde que não
ão seja varejista,
a ej sta, do sujeito
suje to
passivo por substituição, hipótese em que
a responsabilidade pela retenção e
recolhimento do imposto recaíra sobre o
estabelecimento que promover a saída da
mercadoria com destino a empresa diversa.
Unidade I

3 S
3. Substituição
b tit i ã Tributária
T ib tá i
3.6 Mercadorias sujeitas à ST
 Entre uma infinidade de materiais cuja
sujeição nas operações está determinada
nos convênios/protocolos assinados
pelos Estados ou por uma maioria,
maioria
destacamos: cimento, veículos novos,
lâmpadas elétricas, lâminas de barbear,
tintas e vernizes, pneumáticos,
combustíveis, produtos alimentícios,
bebidas quentes, materiais de construção,
ferramentas, bicicletas, cosméticos,
produtos de higiene e limpeza,
brinquedos, materiais
elétricos, produtos eletrônicos,
entre outros.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.7 Base de cálculo da ST  Art. 8º LC
87/96
BC = (valor mercadoria + frete + IPI + outras
despesas x margem de lucro)
3.8 Margem de valor agregado
 É determinada levando-se em conta os
preços usualmente praticados no
mercado, por meio de levantamentos por
amostragem ou por informações cedidas
pelas entidades representativas dos
setores, no qual se adota a margem
ponderada dos preços
coletados.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.9 Exemplo: operações subsequentes
fabricante ou importador que está
vendendo a mercadoria
Valor da venda
venda............... R$ 20 20.000,00
000 00
Valor do IPI : 40% ......... R$ 8.000,00
Despesas de Seguro.... R$ 400,00
Fretes............................ R$ 1.200,00
Total............................... R$ 29.600,00
 Cálculo do ICMS da operação própria:
BC (20.000 + 400 + 1.200) = R$ 21.600,00
ICMS (alíquota interestadual) = 7%
ICMS = R$ 21.600,00 x 0,07 = R$ 1.512,00
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.9 Exemplo: (..)
Cálculo do ICMS da ST:
 BC (ST) = (R$ 20.000 + R$ 8.000 + 400,00
+ 1.200) = 29.600 + MVA (38%) = R$
29.600 + R$ 11.248 = R$ 40.848,00
A formula do cálculo do ICMS ST:
 Base de cálculo (ST) x ICMS (alíquota
interna)) – ICMS interestadual =
(R$ 40.848 x 17%) – 1.512,00 = 6.944,16 –
1.512,00 = 5.432,16
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.9 Exemplo (conclusão)
Valor total da nota fiscal:
Valor da venda............... R$ 20.000,00
Valor do IPI : 40% .......... R$ 8.000,00
Despesas de Seguro..... R$ 400,00
Fretes............................. R$ 1.200,00
ICMS ST......................... R$ 5.432,16
Total................................ R$ 35.032.16
Interatividade

Em relação ao ICMS, pode-se afirmar que:

a) Trata-se de um tributo federal.
b) Todos os estados possuem apenas
alíquota.
c) Também é apurado sobre o consumo de
energia elétrica e telecomunicações.
d) Deve ser pago somente pelo comprador
da mercadoria e ou serviço.
e)) Todos os pprodutos importados
p são
isentos do ICMS.
Resposta

A resposta correta é a letra: “c”

c) Também é apurado sobre o consumo de
energia elétrica e telecomunicações.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.10 Tratamento do ICMS em operações
de venda para empresas da ZFM e ALC.
 A Zona Franca de Manaus (ZFM)
compreende Manaus,
Manaus Rio Preto da Eva e
Presidente Figueiredo.
 Áreas de Livre Comércio (ALC)
compreendem Macapá e Santana, no
Amapá, Bonfim e Boa Vista, em Roraima,
Tabatinga no Amazonas,
Tabatinga, Amazonas Guajará
Guajará-mirim,
mirim
em Rondônia, e Brasileia, com extensão
ao município de Epitaciolândia, e
Cruzeiro do Sul, no Acre.
Unidade I

3. Substituição Tributária
3.10 Tratamento do ICMS em operações
de venda para empresas da ZFM e ALC.
 Os benefícios abrangem o ICMS, IPI, PIS e
Cofins que,
que em situações de vendas para
empresas estabelecidas na ZFM e ALC,
terão tratamento especial quanto a estes
tributos, exceto produtos supérfluos.
 O benefício será atendimento, se o
adquirente estiver registrado na Suframa
(Superintendência da Zona Franca de
Manaus) O nº inscrição deverá constar no
documento fiscal de saída da
mercadoria.
Unidade I

4. IPI
4.1 Base legal CF- Art. 153, Inciso IV.
 Também instituído pelas Leis 4502/64 e
5.172/66 com posteriores alterações, está
regulamento pelo Decreto 77.212
212 de 15 de
junho de 2010
4.2 Competência
O IPI é um tributo indireto, cobrado pela
União. A CF define o IPI - Artigo 153:
Unidade I

4. IPI
4.3 Incidência
 Conforme Art. 2º do Decreto 7.212 15.06.
2010, o IPI, nacionais e estrangeiros,
obedecidas as especificações
constantes da Tabela de Incidência do
Imposto sobre Produtos Industrializados
– TIPI (Lei 4.502, de 30 de novembro de
1964, artigo 1o, e Decreto-lei 34, de 18 de
novembro
o e b o de 1966,
966, artigo
a t go 1o).
o)
 IPI  Livros e jornais são imunes
Obs.: mais informações, ver LT.
Unidade I

4. IPI
4.4 Fato gerador 2 situações
a) Na importação: o desembaraço
aduaneiro de produtos de procedência
estrangeira.
estrangeira
b) Na operação interna: a saída de produto
de estabelecimento industrial ou
equiparado à industrial.
Obs.: saída do produto: por venda,
demonstração, ou por empréstimo.
Unidade I

4. IPI
4.5 Contribuintes CTN, Art.51
a) O importador.
b) O industrial.
c) O estabelecimento equiparado a
industrial.
d) Os que consumirem ou utilizarem em
outra finalidade, ou remeterem a
pessoas q
p que não sejam
j empresas
p
jornalísticas ou editoras, o papel
destinado a impressão de livros, jornais
e periódicos, quando alcançado
pela imunidade prevista na CF.
Unidade I

4 IPI
4.
4.6 Definição legal de industrialização
RIPI Decreto 2.637/98
Caracteriza-se como industrialização
qualquer operação que modifique a natureza,
o funcionamento,
f i t o acabamento,
b t a
apresentação, a finalidade ou o
aperfeiçoamento do produto para consumo,
tais como:
a) Transformação.
b) Beneficiamento.
Beneficiamento
c) Montagem.
d) Acondicionamento ou
recondicionamento.
e) Renovação ou restauração.
Unidade I

4. IPI
4.7 Princípios Constitucionais
4.7.1 Seletividade Art. 153, IV, par. 3º,
inciso I da CF, quanto mais supérfluo for
o produto,
produto maior será a incidência do
imposto.
4.7.2 Não Cumulatividade Art. 153, IV,
par. 3º, inciso II da CF, em cada operação
será abatido o valor pago na operação
anterior.
anterior
Unidade I

4. IPI
4.8 Base de cálculo
4.8.1 Procedência estrangeira
a) O valor que servir ou que serviria de BC
para o cálculo dos tributos aduaneiros,
por ocasião do despacho de importação,
acrescido do montante desses tributos e
dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou dele exigíveis.
4 8 2 Dos
4.8.2 D produtos
d t nacionais
i i
a) O valor total da operação de que decorrer
a saída do estabelecimento
industrial ou equiparado a
industrial.
Unidade I

4. IPI
4.9 Alíquotas
 São várias de acordo com
classificação fiscal do produto, ver a
TIPI.
TIPI
4.10 Escolha de classificação fiscal de
uma empresa.
 Não confundir TIPI com NCM, pois a TIPI
e uma tabela na qual constam os
códigos NCM (classificações fiscais das
mercadorias) com as respectivas
alíquotas de IPI para cada produto,
separados por seções,
capítulos etc.
Unidade I

4. IPI
4.11 O crédito do imposto
 De acordo com a legislação tributária,
para creditar-se do ICMS e do IPI,
necessário.
necessário
 Que o ICMS e o IPI estejam destacados
em documento fiscal hábil.
 Que o documento fiscal hábil seja
emitido por contribuinte em situação
regular perante o fisco.
 Que o documento fiscal hábil seja
escriturado no respectivo livro de
registro de entradas, modelo 1.
Unidade I

4. IPI
4.12 O débito do imposto
 O débito do imposto se dá na saída do
produto, por venda ou outra
movimentação que seja tributada tais
como empréstimo de produto de estoque,
demonstração, mostruário entre outros.
O IPI e um imposto que e calculado “por
fora”. Diferente do ICMS, o IPI e agregado ao
valor do produto e somado no total da nota
fiscal. Exemplo:
Valor do produto......R$ 65.000,00
IPI de 10%.................R$ 6.500,00
Total da NF...............R$ 71.500,00
Unidade I

4.13 Exemplo de contabilização

Aquis. mat. prima a prazo p/industrialização
D – Estoque MP (AC)................ 41.500,00
D – ICMS a Recuperar (AC)..........8.500,00
D – IPI a Recuperar (AC)
(AC)...............4.000,00
4 000 00
C – Fornecedores (PC).............. 54.000,00
Pela venda dos produtos a prazo
D – Clientes (AC)...........................140.800,00
C – Receita Bruta vendas (DRE)...140.800,00
Pelo registro do custo do produto vendido
D – CPV (DRE)................................. 41.500,00
C - Estoque MP (AC)...................... 41.500,00
Unidade I

4.13 Exemplo de contabilização

Incidência do ICMS e do IPI sobre a venda
D – ICMS sobre Vendas (DRE)..... 23.936,00
C – ICMS a Pagar (PC)...................23.936,00
D – IPI sobre Vendas (DRE)......... 12.800,00
C – IPI a Pagar (PC)........................12.800,00
Apuração do ICMS e IPI ao final do período
D – ICMS a Pagar (PC)..................8.500,00
p
C – ICMS a Recuperar (AC)..........8.500,00
( ) ,
D – IPI a Pagar (PC)...................... 4.000,00
C – IPI a Recuperar (AC)...............4.000,00
Unidade I

4. IPI
4.13 Exemplo de contabilização
 DRE
Receita Bruta vendas.............. 140.800,00
(-) ICMS sobre vendas...............(23.936,00)
(-) IPI sobre Vendas ..................(12.800,00)
(=) Receita Líquida de Vendas..104.064,00
(-) CPV.........................................(41.500,00)
(=) Lucro Bruto........................... 62.564,00
Unidade I

4. IPI
4.14 Tratamento do IPI em operações de
venda para empresas da ZFM e ALC.
 São isentas as saídas para ZFM de
produtos nacionais para seu consumo
interno, utilização ou industrialização.
 Este benefício aplica-se aos produtos
nacionalizados, quando oriundos de
países com os quais o Brasil mantenha
tratado Porém
tratado. Porém, as remessas sairão com
a suspensão até que se efetive a entrada
na ZFM.
A Isenção está no RIPI 4544/02 e alterações
de 2010 (ver LT).
Interatividade

O IPI é devido somente na venda de um

produto. Você concorda?
a) Sim, conforme determina a TIPI.
b) Sim, conforme determina o RIPI.
c) Sim, conforme determina o CTN.
d) Não, em uma saída por demonstração
também há incidência do IPI.
e) Não, o convênio entre os Estados
estabelece outras modalidades.
Resposta

A resposta correta é a letra: “d”

d) Não, em uma saída por demonstração
também há incidência do IPI.
Obs.: saída do produto: por venda,
demonstração ou por empréstimo
demonstração, empréstimo, incide
IPI.
ATÉ A PRÓXIMA!