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CONTABLE Y FISCAL
AÑO GRAVABLE 2019
2. Parágrafo 3 del Art. 437 E.T.: Requisitos para no ser responsable del
IVA: Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo
año no supere 3.500 UVT.
• Exequible, entendiendo que esas operaciones deben corresponder
a ingresos provenientes de actividades gravadas con IVA (C-514
de octubre 30 de 2019).
CONTEXTO ACTUAL
1. Remisión
expresa
Las normas
contables con
efectos fiscales 2. Ausencia de
regulación expresa
Normatividad
Independencia
fiscal específica
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA
La conciliación fiscal:
Sistema de control de
diferencias IFRS - Fiscal
1. El reporte de 2. El control de
conciliación fiscal detalle
2. El control de detalle
• Herramienta de control, que contiene las diferencias entre los
sistemas de reconocimiento y medición de los marcos técnicos
normativos contables, y las disposiciones del E. T.
• Debe reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal de las
transacciones o hechos económicos que generen diferencias de
reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
• Debe garantizar la identificación y detalle de las diferencias y los
registros contables a los cuales se encuentran asociadas.
• Debe llevarse en pesos colombianos.
• Exigible a partir del año gravable 2018.
LA CONCILIACIÓN FISCAL
2. El control de detalle
• Casos en los cuales no será necesario llevar el control de detalle
(D.U.T. Art. 1.7.1. Parágrafo 2):
• Cuando las diferencias no corresponden a los sistemas de
reconocimiento y medición de los marcos técnicos normativos
contables y fiscales.
• Cuando las diferencias se pueden explicar e identificar a través
del reporte de conciliación fiscal.
• También puede ser utilizado para controlar las diferencias entre el
reconocimiento y medición contable y fiscal de otros impuestos.
• Cuando una norma fiscal determine un reconocimiento y/o registro
contable que sea diferente a lo preceptuado en los marcos
normativos contables, este se realizará a través del control de detalle.
ACTIVOS Y PASIVOS EN EL AÑO 2019
BASES CONTABLES Y FISCALES
EL PATRIMONIO FISCAL
Activos
Movibles
Propiedad, planta y equipo
(Inventarios)
Propiedades de inversión
Activos biológicos
Inversiones
INVENTARIOS - IFRS
NIC 2 - Medición
• Al costo o al valor neto de realización, el que sea menor.
• Valor neto de realización: Precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación, menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para venderlo.
El costo no incluye
• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción (ineficiencias).
INVENTARIOS – FISCAL
Realización de costos
El sistema de inventarios y el método de valuación, se basarán en la
contabilidad del contribuyente, llevada conforme a los nuevos marcos
técnicos normativos contables.
INVENTARIOS
CUENTA IFRS FISCAL DIF.
COSTOS
Ajuste de inventarios 32,900 3,900 -29,000
NIIF 9
• Reconocimiento inicial: Al precio de la transacción.
• Corrección de valor por pérdidas, por las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo (deterioro).
Tratamiento fiscal
• Costo histórico.
• Menos: Deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, sobre deudas
originadas en operaciones productoras de renta, y correspondan a
cartera vencida (E.T. Art. 145, Decreto 187 de 1975 Arts. 72 al 80:
D.U.T. Artículos 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.24).
CUENTAS POR COBRAR – EJEMPLO
GASTOS / (INGRESOS)
Deterioro de Cartera -8,000
Deterioro fiscal de Cartera 3,000
Total gastos -8,000 3,000 11,000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO – IFRS
Aspectos generales
• La depreciación comienza cuando el activo esté disponible para su
uso, en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar (NIC
16 párrafo 55; sección 17 párrafo 17.20).
• Valor residual: Técnicamente establecido. No se deprecia.
• Vidas útiles: Técnicamente establecidas. Ejs.: 3 años (equipos de
cómputo), 80 años (bienes raíces).
• Depreciación por componentes.
• Propiedades de inversión: Los activos no se deprecian, y se miden
posteriormente por su valor razonable, reconociendo sus cambios en
el estado de resultados (NIC 40 párrafos 30 y siguientes).
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
• Valor razonable.
• Método de participación patrimonial.
• Costo atribuído.
• Valor de cotización en bolsa.
• Valor intrínseco.
INVERSIONES EN SOCIEDADES - EJEMPLO
ACCIONES EN BOLSA
CUENTA IFRS FISCAL DIF.
Conc. DIAN 1699 Dic 27/18. Reconsideró Conc. 0105 de Feb 12/18.
ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
Devengo Realización
=
contable fiscal
REMISIÓN EXPRESA
• Con algunas excepciones
• Requisitos y limitaciones fiscales
REALIZACIÓN DE INGRESOS
Definición general
• Ingresos que según las IFRS • Solo son fiscales cuando afecten
deban presentarse en el ORI. el Estado de Resultados, o se
reclasifiquen a otra cuenta del
patrimonio (enajenación, baja o
liquidación del activo o pasivo).
• Cuando según las IFRS, un • El ingreso se realiza fiscalmente
contrato con un cliente no en el período fiscal en que surja
cumpla los criterios para ser este derecho por los bienes
contabilizado como un ingreso, transferidos o los servicios
pero exista el derecho a cobro. prestados (Causación).
• Ingresos por diferencia en • Son fiscales cuando se realice el
cambio. activo o se cancele el pasivo.
REALIZACIÓN DE INGRESOS
Intereses presuntivos
• Ingreso mínimo que se debe reconocer, sobre los préstamos en
dinero, de las sociedades a sus socios o de los socios a la sociedad,
proporcional al tiempo.
• De la sociedad al socio: Afectan la renta de la sociedad.
• Del socio a la sociedad: Afectan la renta del socio.
• Presunción de derecho.
• Año 2019: 4,54% (Decreto 703 de 2019). Año 2018: 5,21% (Decreto
569 de 2018).
• Si el interés se cobra realmente, no se debe reconocer el presuntivo, o
se reconoce por la porción faltante.
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS
Definición general
• Los costos y las deducciones realizados fiscalmente serán los costos
y gastos devengados contablemente en el período gravable, siempre
que cumplan los requisitos señalados en el Estatuto Tributario para
su aceptación.
• Antes: Causación: Surgimiento de una obligación, aunque no se
haya hecho efectivo el pago.
Excepciones
• Costos y deducciones que, aunque estén devengados contablemente,
se realizarán fiscalmente en otro momento, siempre que se cumpla
con los requisitos para su procedencia:
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS
EJEMPLO EJEMPLO
No 1 No 2
Medios de pago
• Parágrafo 2: Los pagos individuales realizados por personas
jurídicas y por personas naturales que perciban rentas no laborales,
que superen 100 UVT (año 2019: $3.427.000):
• Para que sean aceptados fiscalmente deberán canalizarse a
través de los medios financieros.
• Solo para efectos fiscales, y sin perjuicio de la validez del
efectivo como medio de pago legítimo.
• Oficio DIAN No. 19439 de Julio 27 de 2018: Se debe tomar por
cada sujeto que recibe los pagos dentro del año gravable, así
sean en una o más transacciones.
• Y cómo controlarlos en la contabilidad?
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN
Doctrina relevante
• Conceptos DIAN No. 8910 de abril 12 de 2019 y No. 19694 de
agosto 9 de 2019.
• ¿El artículo 115-1 sigue vigente? ¿Es posible tomar como deducción
el gasto de impuestos devengados?
• La Ley 1943 de 2018 no derogó expresamente el artículo 115-1
del E.T. Por otro lado, la nueva normatividad no contradice al
artículo 115-1 del E.T., teniendo cuenta que esta última es una
norma especial sobre realización o devengo del impuesto para
efectos de la deducibilidad.
• El artículo 115-1 del E.T. sigue vigente para los obligados a
llevar contabilidad.
• Y acaso el artículo 115 no habla de lo mismo?
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS
Descuentos tributarios:
Donaciones 30,000 7,500
Inversiones en medio ambiente 80,000 20,000
Subtotal 27,500
Límite: 25% del impuesto 25,000 25,000
Cifras definitivas:
Impuesto básico de renta 100,000
Menos descuentos tributarios -62,380
Impuesto neto de renta 37,620
Diferencias temporarias
deducibles
Diferencias temporarias
gravables (imponibles) Siempre que sea probable
que existan rentas gravables
futuras suficientes
CLASE DE IMPUESTO
RUBRO BASES
DIFERENCIA DIFERIDO
Reconocimiento
• Impuesto diferido activo, sobre los activos y sobre los
créditos fiscales: Según la probabilidad de obtener rentas
gravables suficientes que permitan revertir su efecto.
Medición
• A la tarifa conocida aplicable al momento de la reversión del
efecto de la diferencia temporaria.
• Tarifas de Renta años 2020 y siguientes: 32%, 31%, 30%.
• Tarifa de G.O.: 10%
• Formas como se puede recuperar el efecto de las diferencias
temporarias sobre activos:
• Mediante su uso (depreciación o amortización).
• Al momento de su enajenación.
• Según como se recupere, la medición (tarifa) puede variar.
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019
Inversiones en sociedades
Acciones al valor razonable (en bolsa) 126,600 110,000 0 0
Inversiones en asociadas (M.P.) 63,300 40,729 0 0
PASIVOS
Provisión costos desmantelamiento 115,000 0 115,000
CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 0 48,120 48,120
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019
PASIVOS
Provisión costos desmantelamiento 115,000 30% 34,500
CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 48,120 31% 14,917
CONCILIACIONES
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD
CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA GRAVABLE
VALOR
Utilidad antes de impuestos - IFRS 700,000
Más: Gastos no deducibles - Diferencias temporarias:
Ajuste de inventarios al valor neto de realización 29,000
Ajuste por deterioro parcial de maquinaria 9,500
Ajuste al valor razonable de inversiones en acciones 30,400
Subtotal 592,806
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD
CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA GRAVABLE
VALOR