A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Consideraciones acerca del nuevo RUS

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)
ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO

E l Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) fue creado con la finalidad
de propiciar la formalización de los micro y pequeños contribuyentes, y así,
aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva. En el presente informe
se analiza los alcances establecidos para este régimen a través del Decreto Legis-
lativo Nº 937, en el cual se establece quiénes pueden acogerse al Nuevo RUS, las
formalidades necesarias para que puedan acogerse, las declaraciones y pagos a
realizar, además de otros beneficios y obligaciones que deben cumplir los contri-
buyentes que se acojan a este régimen.

INTRODUCCIÓN b. Las personas naturales no profesionales, do-

En toda actividad generadora de renta de tercera
categoría derivada de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios, es necesario
acogernos a algún régimen tributario como el
Régimen General, el Régimen Especial o el Nuevo
Régimen Único Simplificado y observar las obliga-
ciones que la norma nos exige.
En ese sentido, es necesario tener conocimiento
en la elección del régimen tributario que vamos
a acogernos, pues esto conlleva obligaciones y
consecuencias tributarias, de allí la importancia
y utilidad del presente informe, donde vamos a
detallar y ejemplificar los aspectos más importantes
del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).
I. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL
NUEVO RUS
Los sujetos que pueden acogerse al NRUS, son
los siguientes:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de activi-
dades empresariales.
miciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios. Se entiende por personas naturales no
profesionales a aquellas personas naturales que
realicen actividades que no necesiten contar
con título profesional reconocido por la Ley
Universitaria(1). Los sujetos de este régimen
pueden realizar conjuntamente actividades
empresariales y actividades de oficios.
c. La empresa individual de responsabilidad
limitada(2).
II. SUJETOS QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL
NUEVO RUS
No están comprendidas en el presente régimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus ingresos brutos y/o adqui-
siciones supere los S/ 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 nuevos soles) o cuando
en algún mes tales ingresos y/o adquisiciones
excedan el límite permitido para la categoría
más alta de este régimen. Esto último, no será

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingresos considerados como rentas de cuarta categoría por el ejercicio de alguna profesión
universitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta categoría, no podrán acogerse al Nuevo RUS. Las personas naturales no profesiona-
les que se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta categoría por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar
con título profesional reconocido por la Ley Universitaria, deberán ingresar al Régimen General a partir del primer día calendario del mes
siguiente a aquel en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
(2) Literal incorporado por el artículo 21 de la Ley Nº 30056, publicada el 2 de julio de 2013.

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A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
de aplicación a los sujetos que se encuentren ubicados en
la “Categoría Especial”(3). Las adquisiciones o ingresos a los
que se hace referencia no incluyen a los provenientes de la
enajenación de activos fijos.
b. Realicen sus actividades en más de una unidad de explota-
ción(4), sea esta de su propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesión.
c. El valor de los activos fijos afectados a la actividad con ex-
cepción de los predios y vehículos, supere los S/ 70,000.00
(setenta mil y 00/100 nuevos soles)(5).
Asimismo, tampoco podrán acogerse al presente régimen
régimen, las
personas naturales y sucesiones indivisas que:
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías
siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o inter-
nacional de pasajeros.
c. Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino
aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
• Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de fron-
tera, que realicen importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares
americanos) por mes; y/o,
• Que efectúen exportaciones de mercancías a través
de los destinos aduaneros especiales o de excepción
previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a la normatividad
específica que las regule; y/o
• Que realicen exportaciones definitivas de mercancías,
a través del despacho simplificado de exportación, al
amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
d. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
f. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamo-
nedas y/u otros de naturaleza similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j. Entreguen bienes en consignación.
k. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado.
III. ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
El acogimiento al presente régimen se efectuará tal y como se
detalla a continuación (Ver cuadro N° 1):
A-2 1ra. quincena - Junio 2016
CUADRO N° 1
Acogimiento al Nuevo RUS
Tratándose de contri-
Tratándose de contribuyentes que provengan del
buyentes que inician
Régimen General o Especial
actividades
• El acogimiento al • Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en
Nuevo RUS se efec- que se efectúa el cambio de régimen dentro de la fecha
tuará al inscribirse en de vencimiento. Este requisito no será de aplicación tra-
el referido registro, tándose de sujetos que se encuentren en la categoría
surtiendo efecto a especial.
partir del período que • Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día
corresponda a la fe- del período precedente al que se efectúa el cambio de
cha declarada como régimen, a los comprobantes de pago que tengan au-
inicio de actividades.
torizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten
gasto o costo para efecto tributario y a los estableci-
mientos anexos que tengan autorizados.
• El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades al momento de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen,
según corresponda.
• El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribu-
yente opte por ingresar al Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el
artículo 12 del Decreto Legislativo N° 937.
IV. CATEGORÍAS DEL NUEVO RUS
Los sujetos que deseen acogerse al presente régimen deberán
ubicarse en alguna de las categorías que se establecen en la
siguiente tabla, siendo los pagos a realizar, los especificados
en la misma (Ver cuadro N° 2):
CUADRO N° 2
Parámetros
Total
Total ingresos Cuota mensual
Categorías adquisiciones (S/)
brutos mensuales
mensuales
(Hasta S/)
(Hasta S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
V. FORMA DE PAGO DEL NUEVO RUS
Respecto a la forma de pago en el régimen bajo análisis, debemos
considerar que el pago de las cuotas establecidas para el presente
régimen se realizará en forma mensual, según la categoría en
la que los sujetos se encuentren ubicados los contribuyentes
y, en la forma, plazo y condiciones que la Sunat establezca.
Con el pago de las cuotas descritas, se tendrá por cumplida la
obligación de presentar la declaración que contiene la determi-
nación de la obligación tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente régimen, siempre que dicho pago sea
realizado por sujetos acogidos al nuevo RUS. La declaración
y pago se realizará conforme al cronograma de obligaciones
(3) Se refiere aquellos sujetos cuyo total de ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos So-
les); además, se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o se dediquen exclusivamente
al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Asimismo, se debe considerar que los contribuyentes ubicados en la “Categoría
Especial” deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de
señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Sunat. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la
“Categoría Especial” asciende a S/ 0.00.
(4) Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto de este
Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de
servicios, sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa.
(5) Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que se
encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y, su utilización esté
prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.

mensuales, a través boleta de pago del NRUS, en los bancos
autorizados o mediante clave SOL.
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los
ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categoría distinta del nuevo RUS de
acuerdo con la tabla, este se encontrará obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes
en que se produjo la variación.
VI. SUPUESTOS DE INCLUSIÓN DE OFICIO AL NUEVO RUS
POR PARTE DE LA SUNAT
Cuando la Sunat detecte a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a. Realizan actividades generadoras de obligaciones tributa-
rias y, al no encontrarse inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en dicho
registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el
número de su registro, según corresponda; asimismo, las
afectará el nuevo RUS siempre que:
• Se trate de actividades permitidas en dicho régimen.
• Se determine que el sujeto cumple con los requisitos
para pertenecer al Nuevo RUS. La afectación antes se-
ñalada operará a partir de la fecha de generación de
los hechos imponibles determinados por la Sunat, la
que podrá ser incluso anterior a la fecha de la inscrip-
ción o reactivación de oficio.
b. Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contri-
buyentes en un régimen distinto al Nuevo RUS, hubieran
realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias
con anterioridad a su fecha de inscripción, las afectará al
Nuevo RUS por el (los) periodo(s) anteriores a su inscripción
siempre que cumplan los requisitos previstos anteriormente.
VII. CAMBIOS DE RÉGIMEN:
Podría indicarse que existen dos formas de cambio de régimen:
voluntario y obligatorio.
Los sujetos del presente régimen podrán optar por acogerse
voluntariamente al Régimen Especial o al Régimen General en
cualquier mes del año, mediante la presentación de las decla-
raciones juradas que correspondan a dichos regímenes, según
sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el nuevo
RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las
normas del Régimen Especial o del Régimen General, a partir
del cambio de régimen.
Voluntario
Tratándose de contribuyentes del Régimen General o del Régimen
Especial que opten por acogerse al presente régimen, lo podrán
efectuar en cualquier mes del año y solo una vez en el ejercicio gra-
vable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pér-
didas de ejercicios anteriores, estos se perderán una vez producido
el acogimiento al nuevo RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron inclui-
dos en el Régimen General o del Régimen Especial.
Asimismo, si en un determinado mes, los sujetos de este régimen
incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales
3.1 y 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo 937, ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes.
La Sunat podrá incluir a los mencionados sujetos en el Régimen
General cuando a su criterio, estos realicen actividades similares a
Obligatorio
las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos acti-
vos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma
unidad de explotación.
La inclusión operará a partir del mes en que los referidos sujetos
realicen las actividades previstas, la cual podrá ser incluso anterior
a la fecha de su detección por parte de la Sunat.
ESPECIAL TRIBUTARIO 5
VIII. COMPROBANTES QUE ESTÁN AUTORIZADOS A EMITIR Y
QUE DEBEN EXIGIR LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
Los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregar
boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas regis-
tradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios u otros documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.
Por otro lado, solo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo con las
normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes
y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios,
en su caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago
u otros documentos que expresamente señale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.
Además, los sujetos de este régimen deberán conservar en su
unidad de explotación el original de los comprobantes de pago
que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones,
incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden
cronológico, correspondientes a los periodos no prescritos.
Otro detalle a considerar es que los sujetos de este régimen no
se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
IX. RESPECTO A LAS PERCEPCIONES
Los sujetos del nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado
percepciones por concepto del IGV podrán compensarlas
contra sus cuotas mensuales del nuevo RUS, con ocasión de la
presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota
del nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducirá de la cuota mensual del nuevo RUS las percep-
ciones practicadas hasta el último día del mes precedente
al de la presentación de la declaración y pago mensual.
b) La compensación se realizará hasta por el monto de la
cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo con
su categoría más los intereses moratorios que resulten
aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios
antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo
no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo o solicitar su devolución.
c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración
mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota
mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percep-
ciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones
que establezca la Administración Tributaria, calculada desde
la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que
se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.
No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a
que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del
día siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud
de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a
disposición del solicitante.
Para ello, deberá apersonarse al centro de servicio al contri-
buyente que corresponda, presentando el Formulario 4949
(original el cual deberá ser recabado en el centro de servicio),
una carta explicativa y fotocopia simple del DNI del titular.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279
A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Tasa adicional por distribución indirecta
de dividendos
IMPUESTO A LA RENTA

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L as economías capitalistas tienen como uno de sus pilares la libre empresa, es

decir la libertad de las personas de conjugar capital y trabajo como factores
de producción de bienes y/o servicios a fin de obtener el máximo beneficio o lucro.
Este beneficio o lucro generado por las empresas se traslada a favor de los accio-
nistas en la empresa en forma de dividendos, por lo que al constituir un ingreso
para ellos, la norma tributaria contempla a los dividendos como renta gravada.
Sin embargo, se dan supuestos en los que los accionistas gozan de los beneficios
generados por las empresas sin que formalmente se les considere como dividendos
y con la respectiva omisión del pago de impuestos.
En ese sentido, comentaremos los supuestos en los que la norma tributaria esta-
blece que existirá la obligación de pagar Impuesto a la Renta por la distribución
de dividendos presuntos.

INTRODUCCIÓN Por su parte, el segundo párrafo del artículo 55

Los dividendos son los ingresos que obtiene el
accionista de una empresa, producto del desarrollo
de actividades comerciales y en proporción a su
participación en ella.
En ese sentido, nos referimos al rendimiento que
ofrece un capital (aporte societario) cuando la em-
presa genera utilidades en un ejercicio comercial,
calificando como una renta de capital gravable
con el Impuesto a la Renta.
Sin embargo, en esta oportunidad no comenta-
remos el tratamiento tributario de los dividendos
formalmente constituidos como tales, sino aquellos
supuestos contemplados en las normas por las que
se entiende que las empresas están distribuyendo
beneficios a sus propietarios sin calificarlos como
dividendos y omitiendo la retención del impuesto
correspondiente, a los que denominamos dis-
tribución indirecta de dividendos o dividendos
presuntos.
La distribución indirecta de dividendos se encuentra
regulada en el artículo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, específicamente el inciso g) contempla
como dividendos a:
“g) Toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se
regula en el artículo 55 de esta Ley”.
de la Ley dispone que las personas jurídicas
“se encuentran sujetas a una tasa adicional del
4.1 % sobre las sumas a que se refiere el inciso g)
del artículo 24-A”.
Por tanto, de la base legal citada podemos señalar
que la aplicación de la tasa adicional a la distri-
bución indirecta de dividendos presume entonces
el traslado de las utilidades generadas por la em-
presa a sus propietarios de manera indirecta, sin
la adopción previa de un acuerdo de atribución
de dividendos, ni el pago de impuesto alguno
(incluso en algunos casos se deduce como un gasto
disminuyendo la renta imponible); por lo que a
fin de restablecer la igualdad entre los contribu-
yentes que sí cumplieron con declarar dividendos
y pagar el impuesto correspondiente con aquellos
contribuyentes que no declararon correctamente
los beneficios distribuidos, la Administración Tri-
butaria afecta con una tasa adicional del 4.1 %
a la empresa que realizó la distribución indirecta
de utilidades.
La aplicación de la tasa adicional de acuerdo a la
regulación del inciso g) del artículo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta establece dos conceptos
característicos de la distribución indirecta de di-
videndos: i) suma que resulte renta gravable de
tercera categoría; ii) no susceptible de posterior
control tributario, los cuales pasaremos a explicar.
I. RENTA GRAVABLE DE TERCERA CATEGORÍA
En estricto, renta gravable sería aquella suma que
se obtiene de deducir a los ingresos brutos los

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación por la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores
& Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

A-4 1ra. quincena - Junio 2016

 IMPUESTO A LA RENTA 7

costos, deducciones legales, gastos, entre
otros, sobre la cual debe aplicarse la tasa
correspondiente a fin de obtener el importe
del impuesto a pagar a favor del fisco.
De acuerdo con lo expuesto, se podría
afirmar que solo en el caso de obtener
renta gravada un determinado importe
debería calificar como distribución indi-
recta de dividendos, toda vez que si se
comprueba que la empresa no generó
rentas sino pérdidas, entonces no existen
utilidades pasibles de distribución.
No obstante, observamos que el artículo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, define los gastos que constituyen
“disposición indirecta de renta no suscep-
tible de posterior control tributario”, con
la finalidad de establecer cuando estos se
encuentran dentro del supuesto recogido
en el artículo 24-A de la Ley.
Al respecto, en el último párrafo de dicho
artículo se señala textualmente que: “La
tasa adicional de 4.1% a la que se re-
fiere el artículo 55 de la Ley, procede
independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable”.
Ello quiere decir que vía reglamento se
dispone que las sumas que no estén
sujetas a posterior control tributario no
deben calificar necesariamente como
renta gravable, siendo aplicable a todos
los casos que se determine esta distri-
bución indirecta incluso cuando el con-
tribuyente no haya generado utilidades
sino pérdidas.
No obstante, Marco Chávez Gonzáles
tiene una posición contraria interesante
por la cual señala:
“Creemos que cuando el artículo 24-A,
inciso g) indica ‘Toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta (…)’
(el énfasis es agregado) para que el egreso
o ingreso no declarado resulte gravado
con la tasa adicional del Impuesto a la
Renta, debemos remitirnos al concepto
de renta gravable de tercera categoría,
previsto en la Ley.
Sobre el concepto de renta el profesor
Medrano expresa lo siguiente: “Es por ello
que ganancias que, de suyo, no serían
consideradas como renta conforme a la
teoría de la fuente, resultan gravables
por voluntad del legislador que tiene que
declararlo en forma expresa”.
(…).
Ahora bien, para determinar la renta gra-
vada de tercera categoría se deduce de la
renta bruta los gastos y costos necesarios
para producirla y mantener su fuente
productora, es decir, se determinará la
“renta neta”.
En ese sentido, García Mullin precisa
que “es esencia del concepto mismo de
renta su carácter de ‘neta’, es decir, que
el concepto implica la idea de la deduc-
ción de las erogaciones que se realicen
para obtener esa renta, así como para
conservar la fuente en condiciones de
producir”.
Entonces la “renta gravable de tercera
categoría” a que se refiere el artículo
24-A, inciso g) de la Ley no puede
ser otra que la renta neta, conforme
al concepto de renta recogido por
nuestra ley.
En consecuencia, el importe de los egresos
no susceptibles de posterior control tri-
butario e ingresos no declarados se con-
vierten para la persona jurídica que incu-
rrió en ellos en “dividendos presuntos” si
de ser añadidos a la base imponible de
la persona jurídica resulta renta gravable
de tercera categoría, por lo que es nece-
saria la existencia de renta neta al final
del ejercicio, resultando que el último
párrafo del artículo 13-B del Reglamento
del Impuesto a la Renta es disconforme
con la ley al indicar que resulta irrele-
vante la existencia de utilidades al final
del ejercicio(1).
II. GASTOS NO SUSCEPTIBLES DE
CONTROL TRIBUTARIO
Significa que no existe la posibilidad ma-
terial de que la Administración Tributaria
pueda ejercer fehacientemente un control
tributario de la naturaleza o destino del
gasto o ingreso declarado por el contri-
buyente. Por ello, en el supuesto que ello
sea así la norma presume una ventaja
patrimonial otorgada por la persona ju-
rídica a favor de sus socios, accionistas
o partes que la integran.
No obstante, cabe precisar que no todo
gasto “reparable” supondrá la aplicación
de la tasa adicional del 4.1 %.
Ahora bien, para definir con certeza cuáles
son los gastos considerados como no sus-
ceptibles de control tributario debemos
remitirnos al artículo 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual
considera como dividendos presuntos a
los siguientes gastos:

El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.

El emisor se identifica con un RUC de otro contribuyente.

Sustentados en comprobantes de pago falsos:
El emisor consigna un domicilio fiscal falso.

El documento es usado para respaldar una operación inexistente.

Contienen información distinta entre el original y las copias.

Gastos no Sustentados en comprobantes de pago no fidedignos:

susceptibles
de control
Nombre o razón social del adquirente difiere del consignado
posterior Sustentados en comprobantes de pago emitidos por en el comprobante de pago.
contribuyentes con baja de inscripción.

Sustentados en comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes inhabilitados por su régimen.

Gastos deducibles que constituyan renta de una entidad

controlada no domiciliada.

Otros gastos cuya deducción sea prohibida.

(1) “La capacidad contributiva, el impuesto adicional a los egresos no susceptibles de posterior control tributario e ingresos no declarados en la Ley del Impuesto a la Renta del Perù”.
Marco Chávez Gonzáles. Publicado en Revista Jus Doctrina & Práctica N° 3. Marzo 2007. Ed. Grijley. Lima - Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
III. ¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1 %?
Una vez que hemos identificado las operaciones que según lo
establecido por la ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta
califican como dividendos presuntos sujetos a la tasa adicional,
corresponde efectuar la correspondiente regularización vía
declaración jurada.
A este efecto, el segundo y tercer párrafo del artículo 55 de la
Ley del Impuesto a la Renta establecen los parámetros necesarios
para cumplir con esta obligación:
El impuesto se abona dentro del mes
¿es posible SÍ siguiente de la disposicón indirecta
determinar la de rentas.
fecha de la
disposición El impuesto se abona en el mes de
indirecta de NO enero del ejercicio siguiente a aquel en
rentas?
que se efectuó la disposición indirecta.
Asimismo, deberá presentarse una guía para pagos varios
(Formulario 1662), consignando el código 3037 - Renta - Dis-
tribución indirecta inciso g, artículo 24-A, además del RUC del
contribuyente que regulariza dicho pago, y el periodo tributario.
Cabe precisar que mediante la Ley Nº 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014, en la que se modificó el artículo 52-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, se señala el nuevo porcen-
taje de retención para los dividendos, esto es, para aquellos
efectivamente acordados por junta general y distribuidos como
tales por las empresas, se les aplicará las tasa de:
EJERCICIO TASA
2015-2016 6,8 %
2017-2018 8,0 %
2019- en adelante 9,3 %
Sin embargo, los dividendos contemplados en el artículo 24-A
literal g) (distribución indirecta de dividendos) de la Ley del
impuesto a la Renta, siguen pagando la tasa del 4.1 %, no
explicándose si se trató de una omisión legislativa o si se trató
de establecer una tasa no tan perjudicial para esta especie de
“sanción” al contribuyente.
IV. SUPUESTOS QUE NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO
DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA SEGÚN EL TRIBUNAL
FISCAL
1) Mediante Resolución N° 06511-1-2010, el Tribunal Fiscal
ha establecido que cuando la utilidad no declarada ha sido
determinada sobre base presunta, no pueden aplicarse las
normas de dividendos presuntos, pues ello implicaría que
la base de una presunción se encuentre constituida por
otra, en consecuencia, no procedía que la Administración
otra
considerara como dividendos presuntos los ingresos deter-
minados basándose en un procedimiento presuntivo.
2) Asimismo el órgano colegiado mediante Resolución
N° 01387-10-2013 ha indicado que la falta de anotación
de notas de crédito en el registro de compras no califica
como disposición indirecta de renta no susceptible de control
tributario y ser considerado dividendo presunto, pues tal
omisión es solo el resultado de una incorrecta determinación
del Impuesto a la Renta
Renta, no constituyendo desembolsos
cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente.
3) La Resolución N° 04215-10-2013 señala que el desconoci-
miento del gasto en aplicación del principio del devengado,
esto es, la oportunidad en la que se deduce el gasto, no
califica como disposición indirecta sujeta a la Tasa Adicional
del Impuesto a la Renta, por cuanto no se desconoce la
realidad del gasto ni su deducibilidad
deducibilidad.
A-6 1ra. quincena - Junio 2016
4) A través de la RTF N° 15452-1-2011 se establece que las
empresas unipersonales no se pueden ver afectadas con
la tasa adicional del impuesto a la renta, toda vez que en
dicho caso no existen dos sujetos de derecho distintos, sino
un único sujeto de derecho que ha afectado parte de su
patrimonio a la realización de la actividad comercial, por
lo que no existe una distribución de dividendos como tal.
1 CASO PRÁCTICO
La empresa Vía Venecia S.A. fue objeto de una fiscaliza-
ción definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Producto de dicha fiscalización la Administración Tribu-
taria emitió las respectivas resoluciones de determinación
conteniendo los siguientes reparos:
- Diferencia entre los ingresos declarados para pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y los ingresos declara-
dos en el PDT del ejercicio 2008.
- Por no acreditar la realidad de las operaciones.
- Gastos ajenos al giro del negocio.
- Gastos no sustentados.
- Exceso en la remuneración a los directores.
- Provisiones no admitidas.
Solución:
En el caso de los gastos ajenos al giro del negocio, ope-
raciones no reales y los no sustentados, la Sunat efecti-
vamente constató que los desembolsos efectuados por el
contribuyente por dichos conceptos calificaban como dis-
posición indirecta de dividendos toda vez que:
Los gastos ajenos al giro del negocio consistentes en gas-
tos recreativos no se pudieron determinar que cumplan
con el criterio de causalidad del gasto con el tipo de ope-
raciones comerciales desarrolladas por el contribuyente,
asimismo, de acuerdo con el artículo 44 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, no son deducibles los gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus familiares, por lo que
se trata de una disposición indirecta de renta a favor del
accionista. Paga tasa adicional de 4.1 %.
En el caso de los desembolsos calificados como no reales
y los gastos no sustentados, la Administración no encontró
sustento de la veracidad de dichos gastos que conceptual-
mente son causales; por lo que se determinó que consti-
tuían renta distribuida indirectamente a favor de los accio-
nistas. Paga tasa adicional de 4.1 %.
En el caso del reparo por diferencias entre los ingresos
declarados para los pagos a cuenta y los ingresos vía PDT
anual 2008, la Sunat no pudo determinar que dicha dife-
rencia sea efectivamente renta gravable generada por el
contribuyente, es decir no se tiene la certeza de que se tra-
ten de ingresos omitidos por el contribuyente por lo que en
este supuesto no corresponde el pago de la tasa adicional.
Por los reparos correspondientes a los honorarios de los
directores no socios que exceden del 6 % de la utilidad, provi-
siones no admitidas, el contribuyente pudo demostrar el des-
tino de dichos desembolsos, y en el caso de las provisiones
no admitidas, estas no van a beneficiar al accionista sino que
serán deducidas una vez cumplido algún requisito de la nor-
ma tributaria; en ese sentido, se dio un control del destino de
dichos desembolsos por parte de la Administración Tributaria
por lo que si bien son gastos reparables no constituyen distri-
bución indirecta de rentas afectas al 4.1 %.
 IMPUESTO A LA RENTA 9

CASOS PRÁCTICOS

Conozca cómo determinar el Impuesto a la Renta

en la enajenación de acciones
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
INTRODUCCIÓN

D e acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en su
Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, en adelante LIR, tenemos que el Im-
puesto a la Renta grava las ganancias de capital. De ese modo, en el artículo 2 de dicha ley, se establece que constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital; entendiéndose por estos a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Importante precisar que, según el artículo 5 de la LIR, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión defi-
nitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.
Entonces, como se puede apreciar, una de las operaciones gravadas con este tributo es pues la enajenación de acciones
y participaciones representativas del capital. Supuesto que afecta tanto a las personas naturales como a las jurídicas.
Sin perjuicio de lo expuesto, es relevante precisar que, mediante la Ley Nº 30341 que fomenta la liquidez e inte-
gración del mercado de valores, se dispone que, hasta el 31 de diciembre de 2018, las rentas provenientes de la
enajenación de acciones realizadas a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la
Superintendencia del Mercados de Valores se encuentran exoneradas de este tributo, en tanto se cumpla con lo
dispuesto en esta norma. Resaltar que esta norma ha sido reglamentada por el Decreto Supremo Nº 382-2015-EF.
Ahora bien, respecto a contribuyentes no domiciliados, la operación se encuentra gravada en tanto por la misma
se generen rentas de fuente peruana.
Así el literal h) del artículo 9 de la LIR indica que se considera de fuente peruana la renta obtenida por la enaje-
nación de acciones y participaciones representativas del capital, cuando las empresas o sociedades que los hayan
emitido estén constituidas o establecidas en el Perú.
Además, en el literal e) del artículo 10 de la LIR se señala que constituyen rentas de fuente peruana las obtenidas por
la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en
el país. Considerándose que existe tal enajenación cuando se transfieran acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurídica no domiciliada que, a su vez, es propietaria –en forma directa o por intermedio de otras
u otras personas jurídicas– de acciones o participaciones representativas del capital de una o más personas jurídicas
domiciliadas en el país. Ello siempre que en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas de las que la persona jurídica no domiciliada
sea propietaria, equivalga al 50 % o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurídica no domiciliada. Y, en dicho período, se enajenen acciones o participaciones que representen
el 10 % o más del capital de una persona jurídica no domiciliada.
En ese sentido, el propósito del presente informe es que nuestros lectores puedan conocer la manera de determinar
correctamente el Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de acciones o participaciones representativas del
capital social. Para lo cual, hemos preparado los siguientes casos prácticos.

Venta de acciones entre personas naturales no domiciliadas

Caso:
El 9 de junio de 2016, Lokillo Vargas, argentino, ven-
de a Pelusa, cubana, acciones de la empresa PISTOLITA
S.A.A constituida en el Perú que no cotiza en ninguna
bolsa de valores. El precio por tal operación asciende a
S/ 10 000.00. Recibiendo, en esa misma fecha, el monto
de dicho precio. Ahora bien, el costo de las acciones as-
ciende a S/ 9 000.00.
En ese sentido, consulta si la operación se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta, y, de ser el caso, cuál es el importe
que debe pagarse y quién es el obligado a realizar dicho
pago a la Sunat.
Solución:
Como observamos, el sujeto que genera la renta producto de la
enajenación es no domiciliado. En ese orden, de conformidad
con el artículo 6 de la LIR, aquel tributará este impuesto siempre
que la renta que genere sea de fuente peruana. Así, tenemos
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la
maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Postítulo en
Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo
en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería,
construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurídico
Oropeza & Asociados; exjefe de Impuestos del Estudio García- Bustamante, Salas
Rizo-Patrón & Margary Abogados; Exasesor tributario de Contadores & Empresas.
Exfuncionario de la Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servi-
cios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA
que el literal h) del artículo 9 de dicha ley, establece que dicha
renta califica como de fuente peruana por cuanto las acciones
son representativas del capital de la empresa PISTOLITA S.A.A,
la cual ha sido constituida en el Perú. Entonces, tenemos que
la operación se encuentra gravada al amparo del literal b) del
artículo 1, artículo 2 y 5 de la LIR.
El Impuesto a la Renta se determina de la siguiente manera:
Conforme con el literal g) del artículo 76 de la LIR, las rentas
netas de los no domiciliados sobre las cuales se aplica la tasa
correspondiente, en el caso de venta de acciones, equivale a
la ganancia obtenida, para lo cual, se resta al ingreso, el costo
computable de dichos bienes. En ese sentido, la renta neta
asciende a S/ 1000.00. Pero, para que ello sea factible, Lokillo
Vargas debe solicitarle a la Sunat el certificado de recuperación
de capital invertido, procedimiento por el cual dicha entidad
debe reconocer el costo computable de las acciones. Solo de
contar con dicha certificación, Lokillo podrá tributar sobre los
S/ 1000.00. En este punto conviene precisar que, podría pen-
sarse que por el hecho de que no existe retención en este caso,
por lo que se explicará más adelante, Lokillo debería tributar
sobre los S/ 10 000.00, sin embargo, ello no es correcto ya que
el artículo bajo comentario regula no solo la retención, si no,
también la base imponible sobre la cual se aplica la tasa del
tributo. Circunstancia que, además, ha sido corroborada por
la Sunat mediante el Informe Nº 054-2014-SUNAT/4B0000.
Entonces, asumiendo que se realizará el trámite, y que la
SUNAT reconocerá el costo, tenemos que el Impuesto a la
Renta equivale a S/ 300.00, cálculo que se ha efectuado de la
siguiente manera:
Ingreso: S/ 10 000.00
Costo computable: S/ 9 000.00
Renta neta = Ingreso - Costo computable
Renta neta = S/ 1000.00
TASA = 30 % (de conformidad con el literal d) del artículo 54
de la LIR, en tanto la ganancia de capital proviene de la
Venta de acciones entre personas jurídicas domiciliadas
Caso:
La empresa POTRO SALVAJE S.A., titular de acciones de
la empresa KANGREJITO S.A.A que cotiza en la Bolsa de
Valores de Lima, en junio de 2016 enajena dichos valores
mobiliarios a favor de SUMARITO S.A.C.
Para estos efectos, es importante precisar que POTRO SAL-
VAJE S.A. no ha realizado ninguna transferencia de dichas
acciones anteriormente, y no piensa hacerlo tampoco por
el resto del ejercicio gravable.
Además, el importe negociado de los valores mobiliarios
en comentario en los cuatro (4) meses anteriores a junio
2016 no ha superado el monto de 15 800.00.
En ese orden, nos pregunta si debe pagar el Impuesto a la
Renta por dicha enajenación.
Solución:
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Nº 30341 y su Reglamento,
Decreto Supremo Nº 382-2015-EF, tenemos que la operación,
a pesar de calzar dentro del ámbito de aplicación del Impuesto
A-8 1ra. quincena - Junio 2016
enajenación de valores mobiliarios fuera del país ya que los
mismos no se encuentran inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores).
Impuesto = Renta neta * 30 %
Impuesto = 1000*30 %
Impuesto = 300.00
Ahora bien, en este caso el enajenante y el comprador son
sujetos no domiciliados, por lo tanto, la forma cómo se paga
este impuesto no puede ser vía retención en la fuente ya que,
de acuerdo con el literal a) del numeral 1) del artículo 39-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante,
RLIR, no procede la retención cuando el pagador de la renta
es un sujeto no domiciliado.
Entonces, tenemos que Lokillo Vargas deberá pagar directa-
mente el Impuesto a la Renta el día 18 de julio de 2016, ello en
aplicación del último párrafo del numeral 1) del artículo 39-A
del RLIR antes citado, el mismo que dispone que cuando no
procede realizar la retención, el contribuyente debe efectuar
directamente el pago del impuesto con carácter definitivo dentro
de los 12 días hábiles del mes siguiente de percibida la renta.
Base legal:
- Artículo 1 de la LIR.
- Artículo 2 del LIR.
- Artículo 5 del LIR.
- Artículo 6 del LIR.
- Artículo 9 del LIR.
- Artículo 76 del LIR.
- Artículo 54 del LIR.
- Artículo 39 -A del RLIR.
- Artículo 39 -B del RLIR.
- Ver: Informe Nº 054-2014-SUNAT/4B0000.
a la Renta, no se encuentra gravada por estar exonerada hasta
el 31 de diciembre de 2018.
Ahora bien, es importante precisar que la operación resulta
exonerada, pues cumple con los requisitos establecidos en
dichas normas.
En efecto, de acuerdo con la Ley Nº 30341, para la exoneración
se deben cumplir con lo siguiente:
Primero, la renta debe provenir de la enajenación de acciones
realizada a través de un mecanismo centralizado de negociación
supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV), y, además:
• En un período de 12 meses, el contribuyente y sus partes
vinculadas no deben transferir la propiedad del 10 % o más
del total de las acciones emitidas por la empresa mediante
una o varias operaciones simultáneas o sucesivas. Al respecto,
el Reglamento nos señala que, tratándose de acciones, este
porcentaje se determina tomando en cuenta el total de las
acciones o de la cuenta acciones de inversión. Asimismo que,
se consideran las transferencias efectuadas a cualquier título,

así como cualquier otra operación financieras que conlleve
dicha situación, sin importar si estas se realizan dentro o
fuera de un mecanismo centralizado. Pues bien, en el caso
planteado ese supuesto se cumple, ya que POTRO SALVAJE
S.A. ha señalado que no ha vendido acciones antes y que
no pretende hacerlo por el resto del ejercicio gravable.
• Las acciones tienen que tener presencia bursátil, para ello,
dentro de los 180 días hábiles anteriores a la venta se de-
termina el número de días en los que el importe negociado
diario haya superado el límite de 4UIT. Este número de días
Caso:
La empresa ANDRADE INC., accionista de la empresa
TECHITO INC, decide, en junio de 2016, transfe-
rir las acciones que tiene en dicha empresa a favor de
NÉBULA S.A.A, empresa constituida en el Perú. Es impor-
tante indicar que, TECHITO INC. es titular de acciones de la
empresa COCOBOLO S.A, empresa domiciliada en el Perú.
El valor de mercado de las acciones de TECHITO INC. as-
ciende a S/. 60 000.00.
Precisar que la operación se hizo fuera de bolsa.
Asimismo, en los doce meses anteriores a esta venta, el
valor de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A.
equivale al 50 % del valor de mercado de las acciones de
TECHITO INC.
Igualmente, en dicho período se han transferido acciones
de TECHITO INC que representan el 10 % del capital de
esta persona jurídica.
En ese orden, nos pregunta si la operación se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta, por qué importe, y
quién es el responsable de pagar el mismo.
Solución:
De acuerdo con lo dispuesto en el literal e) del artículo 10º
de la LIR, la operación se encuentra gravada, ya que la renta
generada por la enajenación indirecta de las acciones de
COCOBOLO S.A. es de fuente peruana.
En efecto, como se aprecia, al transferir las acciones de TE-
CHITO INC., que a su vez es titular de acciones de COCOBOLO
S.A., vemos que estas últimas han sido transferidas de forma
indirecta. Además porque, se han cumplido las disposiciones
establecidas en dicha norma. Esto es:
• En cualquiera de los 12 meses anteriores a la venta, el valor
de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A. equivale al
50 % del valor de mercado de todas las acciones de TECHITO
INC. Precisar que este porcentaje se multiplica por el valor
de mercado de todas las acciones de la persona jurídica
no domiciliada y se multiplica por 100. Resaltar que, con
el propósito de determinar el valor de mercado señalado
se deben seguir las disposiciones del RLIR, las cuales, por
un tema de espacio no hemos desarrollado, pero que es
fundamental hacerlo.
IMPUESTO A LA RENTA 11
se divide entre 180 y se multiplica por 100 y tiene, a su vez,
como límite el 15 %. Aspecto que también es cumplido de
acuerdo con los datos del caso planteado.
Por lo tanto, la operación no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta al resultar exonerada hasta el 31 de di-
ciembre de 2018.
Base legal:
- Ley Nº 30341.
- Decreto Supremo Nº 382-2015-EF.
Transferencia indirecta de acciones
• En un período cualquiera de 12 meses, se enajenan
acciones que representen el 10 % o más de la persona
jurídica no domiciliada. Lo cual es cumplido, toda vez
que, del supuesto del caso, se deriva que se han vendido
acciones de TECHITO INC. que representan el 10% del
capital de la misma.
Ahora bien, una vez definido que la operación se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta, corresponde determinar el
importe de dicho tributo. Para estos efectos, en tanto se trata
de una transferencia indirecta de acciones, el mencionado
literal b) del artículo 10 de la LIR, nos señala que el ingreso
gravable es el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan,
el porcentaje. Con lo cual, tenemos que el ingreso gravable
asciende a S/ 30 000.
Ingreso gravable = Valor de mercado de techito * Porcentaje
del valor de mercado de cocobolo en el valor de mercado de
techito.
Ingreso gravable = 60 000.00 * 50 %
Ingreso gravable = 30 000.00
Impuesto a la Renta = Ingreso gravable * la tasa del impuesto
Impuesto a la Renta = 30 000.00 * 30 % (ello por cuanto, de
acuerdo con el artículo 56 de la LIR)
Impuesto a la Renta = S/ 9 000.00
Ahora, corresponde establecer quién debe efectuar la decla-
ración y pago de este tributo a la Sunat.
Pues bien, al respecto, el contribuyente es POTRO SALVAJE S.A.,
sin embargo, de acuerdo con los artículos 71 y 76 de la LIR,
NÉBULA S.A.A., al calificar como agente de retención, debe
declarar y pagar este tributo ante la Sunat. Efectivamente, como
NÉBULA S.A.A. paga dicha renta, debe retener el impuesto y
declararlo.
Base legal:
- Artículo 10 de la LIR.
- Artículo 56 del LIR.
- Artículo 71 del LIR.
- Artículo 76 del LIR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-9
12 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME PRÁCTICO
Aplicación de las notas de crédito y débito
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN EJECUTIVO
E n las operaciones comerciales del día a día, es muy común que por diversas
situaciones las operaciones comerciales se vean modificadas en su valor. En
el presente informe se desarrollarán aquellas circunstancias que dan lugar a la
modificación o ajuste del impuesto bruto o crédito fiscal, después de haber emitido
el comprobante de pago respectivo.
INTRODUCCIÓN
En principio, como se recuerda, el artículo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago define al
comprobante de pago como el documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestación de servicios.
Asimismo, en el artículo 2 de la mencionada norma
se establece que solo se consideran comprobantes
de pago, entre otros, a las facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de
compra, tickets.
En ese sentido, se puede apreciar que las notas
de crédito y las notas de débito no se encuentran
consideradas como comprobantes de pago.
I. NOTAS DE CRÉDITO
Cabe indicar que las notas de crédito se encuen-
tran reguladas en el artículo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago(2), el cual dispone lo
siguiente:
1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan.
1.3. Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones,
solo podrán modificar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores
finales, los descuentos o bonificaciones de-
berán constar en el mismo comprobante de
pago.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tribu-
tarios y contables.
(1) Publicado el 30/01/2015.
(2) Aprobado por la R.S N° 007-99/SUNAT.
A-10 1ra. quincena - Junio 2016
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)(1)
1.5. Las copias de las notas de crédito no deben
consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO
A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la
nota de crédito a nombre de estos, deberá
consignar en ella su nombre y apellido,
su documento de identidad, la fecha de
recepción y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos
aéreos emitidos por las compañías de aviación
comercial por el servicio de transporte aéreo
de pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente por los
descuentos que, sobre la comisión que per-
ciban, otorguen a quienes requieran sustentar
gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal o al crédito deducible,
según sea el caso, siempre que se detalle la
relación de boletos aéreos comprendidos en
el descuento.
1.8 En el canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicación de cláu-
sulas de garantía de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de compraventa o
en dispositivos legales que establezcan que
dicha obligación es asumida por el vendedor,
este último está exceptuado de emitir la nota
de crédito por la devolución del producto
originalmente transferido.
Cabe indicar que actualmente, la Administración
Tributaria, a través de cartas inductivas, se en-
cuentra verificando la correcta deducción al débito
fiscal. A propósito de ello, cabe traer a colación
los pronunciamientos de dicha entidad respecto
de este tema.
Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000:
“Tratándose de una prestación de servicios
ejecutada respecto de la cual, en una oportu-
nidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la
obligación de pago de la retribución, procede
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
que se emita una nota de crédito por concepto de des-
cuento para consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestación anotado en el comprobante de pago que
acredita la prestación del servicio.
EI RCP, únicamente contempla como caso de anulación
de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del
artículo 12 de dicho reglamento, el cual está referido a
documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u
otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser
entregados, a ser emitidos o durante su emisión. En dicho
supuesto no corresponde la emisión de notas de crédito”.
Informe N° 138-2001-SUNAT-K00000
“No resulta procedente admitir las deducciones al débito
fiscal que no se encuentren debidamente sustentadas con
los documentos correspondientes, como es el caso materia
de análisis en el cual la deducción se encuentra sustentada
en una nota de débito emitida por el adquirente”.
1 CASO PRÁCTICO
La empresa LOS SUPERAMIGOS SRL en el mes de marzo
realizó una venta de bienes por un importe de S/ 29,264
(incluido IGV) a la empresa LA ODISEA S.A.
Asimismo, se sabe que en el mes de abril del mismo ejerci-
cio, al revisar la orden de compra y la documentación que
sustenta la entrega de mercaderías, se verificó que hubo un
acuerdo en el contrato comercial otorgando un descuen-
to del 15 % sobre la operación, siempre que la empresa
LA ODISEA S.A. vuelva a adquirir mercaderías dentro de
los 90 días, hecho que ocurrió el 24 de abril.
Datos adicionales:
- Ventas en el periodo de abril: 154,200.00 (sin IGV)
Se solicita saber cuál sería el tratamiento a seguir a
efectos del IGV.
Solución:
En principio, cabe indicar que según lo dispuesto en el in-
ciso a) del artículo 26 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas(3) (en adelante, la Ley
del IGV), se podrá deducir del Impuesto Bruto el monto del
Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuen-
tos que el sujeto del impuesto (en este caso la empresa LOS
SUPERAMIGOS SRL) hubiere otorgado con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago que respalde la ope-
ración que los origina.
En ese sentido, de los datos indicados en la consulta se
tiene lo siguiente:
Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de marzo:
Valor de venta: S/ 24,800.00
IGV: S/ 4,464.00
Total: S/ 29,264.00
Ahora bien, como se puede observar de los datos mos-
trados en la consulta, la empresa LOS SUPERAMIGOS
SRL decidió efectuar un descuento al cliente en un periodo
posterior a la operación inicial. En ese aspecto es nece-
sario recoger lo señalado en el mencionado inciso a) del
artículo 27 de la Ley del IGV en el que se agrega a lo
13
antes descrito que los descuentos operan en proporción a
la base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
De lo antes descrito se tiene que se deberá calcular el im-
porte del ajuste en la operación que se realizó en el mes de
marzo de la siguiente manera:
Base imponible: 24,800
Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 24,800 =
S/ 3,720.00
En esa misma línea de ideas, cabe indicar que de confor-
midad con lo señalado en el numeral 1 del artículo 7 del
Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dé-
bito o crédito fiscal se efectuarán en el mes en que se pro-
duzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales.
Es decir, en el periodo de abril, la empresa LOS SUPERA-
MIGOS SRL deberá determinar el siguiente importe:
Descuento: S/ 3,720.00
IGV: S/ 669.60
Total: S/ 4,389.60
En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por
este tipo de operaciones, el último párrafo del artículo 27
de la Ley del IGV señala que las deducciones al Impuesto
Bruto deberán estar respaldadas por notas de crédito que
el vendedor (en este caso LOS SUPERAMIGOS SRL) de-
berá emitir al cliente.
Así también, cabe recoger el criterio vertido por la Ad-
ministración, de acuerdo a lo contemplado en el Informe
N° 103-2013-SUNAT/4B0000(4),en el que expone que la
nota de crédito es un documento que se utiliza, entre otros,
para modificar el valor de la operación que se encuen-
tra acreditada en un comprobante de pago emitido en una
oportunidad previa.
Por último, el impuesto bruto en el periodo mensual de
abril de 2016 se calculará de la siguiente manera:
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO
Ventas en el periodo abril 154,200 27,756
Descuentos (3,720) (670)
Diferencias 150,480 27,086
II. NOTAS DE DÉBITO
Las notas de débito de la misma manera son reguladas en el
numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago(5), el cual señala lo siguiente:
2.1 Notas de débito
“a) Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y
gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisión de la factura o boleta de venta, como intereses
por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
una nota de débito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, según consta en el respectivo contrato.
(3) Aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.
(4) Publicado el 31/05/2013.
(5) Aprobado por la R.S N° 007-99/SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
b) Deberán contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
c) Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad”.
2.2. Notas de ajuste de operaciones - Ley N° 29972
“a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del Compro-
bante de operaciones - Ley N° 29972 si, con posterioridad
a la emisión de ese comprobante de pago, el valor de
venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser
acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisión y estar sujeta a que el adquirente haya
logrado en una venta posterior del bien que adquirió con
el Comprobante de operaciones - Ley N° 29972, un valor
de venta mayor al que figuraba en ese comprobante de
pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros
el mismo bien aun cuando este haya sido sometido a la
transformación primaria a que se refiere el inciso a) del
artículo 9 de la citada ley.
b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas en
el inciso b) del artículo 2 de la Ley N° 29972.
c) Deberán contener los mismos requisitos y características
de los Comprobantes de operaciones - Ley N° 29972.
d) Solo podrán ser emitidas al mismo vendedor o pres-
tador para modificar Comprobantes de operaciones - Ley
N° 29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota
de débito en nombre de estos deberá consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha
de recepción”.
Informe N° 343-2003-SUNAT/2B0000
“Si el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con
posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta
y emite la respectiva nota de débito, la misma se deberá
anotar en el mes en que dichos recuperos se efectúen y
afectará la determinación del Impuesto General a las Ventas
de dicho mes”.
2 CASO PRÁCTICO
Aumento en las operaciones de venta
La empresa LA CALETA PERU S.A.C., dedicada a la ela-
boración industrial de harina de pescado, solicitó en el
mes de mayo un servicio de traslado de bienes a la empre-
sa EL CAMINO SEGURO EIRL, el cual fue realizado en
el mismo mes.
Cabe indicar que en el mes de junio del mismo ejercicio, al
revisar la documentación contable la empresa EL CAMINO
SEGURO EIRL, verifica que según el acuerdo se cobraria un
8 % adicional sobre el valor de la operación por conceptos de
gastos diversos adicionales, tales como peajes, siempre que el
servicio se preste de manera oportuna. Si bien se cumplió con
la condición pactada, no se llegó a cobrar el 8 % adicional.
En ese sentido, la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL
desea saber cuál sería el tratamiento a seguir, para efec-
tuar el referido cobro.
Datos adicionales:
Valor de la operación, según orden de servicio: S/ 3,420.00
(sin IGV)
A-12 1ra. quincena - Junio 2016
Valor total de la factura emitida en el mes de mayo:
S/ 4,035.60
Solución:
Para comenzar el análisis del presente caso, se puede
indicar que la operación pactada se encuentra gravada
con el IGV de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 1 de la Ley del IGV.
Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso,
los importes consignados en el comprobante de pago emi-
tido en mayo serían los siguientes:
Base imponible: S/ 3,420.00
IGV: S/ 615.60
Total: S/ 4,035.60
Por otra parte, según lo planteado en el caso, la empre-
sa LA CALETA PERU S.A.C. se comprometió a aceptar
un pago adicional a favor de la empresa que brinda
el servicio de transporte de bienes. Como la empresa
EL CAMINO SEGURO EIRL desea realizar el referi-
do cobro y este se produce en una fecha posterior a la
emisión del comprobante de pago, surge la interrogante
del documento o comprobante de pago a emitir por este
hecho.
En este sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV, en el que se señala que para determinar el valor men-
sual de las operaciones realizadas se deberá anotar en el
Registro de ventas e ingresos, todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Así pues, en un párrafo siguiente de la mencionada norma,
esta indica que para que las modificaciones mencionadas
tengan validez, deberán ser sustentadas por las notas de
débito, cuando se emitan respecto de operaciones respal-
dadas con comprobantes de pago, en el caso que se au-
mente el valor de la operación.
Base imponible: S/ 231.86
IGV: S/ 41.74
Total: S/ 273.60
Cabe recordar que de acuerdo a lo establecido en el
numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, las notas de débito se emitirán para
recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisión de la factura o boleta
de venta, como por ejemplo, por concepto de intereses
por mora u otros.
Asimismo, la mencionada norma añade que solo podrán
ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modifi-
car comprobantes de pago con anterioridad.
Ahora bien, el ajuste al débito fiscal, y el ajuste al cré-
dito fiscal se producirá en la oportunidad en que se
emita la nota de débito, de conformidad con lo señala-
do en el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Todo ello siempre que según acuerdo, el cliente acepte el
ajuste. En caso contrario, entendemos no procederá la
anotación de una nota de débito pero sí ajuste vía papeles
de trabajo por parte del emisor.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 15

CASOS PRÁCTICOS

La aplicación del valor de mercado

en el IGV
Saúl VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIÓN

E n los siguientes casos haremos referencia a la aplicación de la regla del valor de mercado para determinar
el valor de las operaciones del IGV y las diferentes disposiciones que lo establecen para casos particulares.

Primera venta de inmuebles realizada por constructores

Caso 2. Más del 30% del capital de 2 o más empresas pertenezca

CONSTRUYE PERÚ S.A. celebró un contrato de asocia-
ción en participación con la sociedad Inversiones L.I.S.A.
En el contrato se pactó que Inversiones L.I.S.A. transferiría
la propiedad de un terreno de un valor de S/ 200,000 y
que en dicho inmueble CONSTRUYE PERÚ S.A. construiría
un edificio de departamentos cuya inversión alcanzaría el
importe de S/ 500,000. De ese modo, al concluir con la
construcción de cinco (5) departamentos, cuyo valor según
tasación ascendería a S/ 200,000, y realizar la venta de los
mismos, la empresa le entregaría a la Inversiones L.I.S.A. S/
100,000 y un departamento.
La empresa constructora nos consulta cuáles son los efec-
tos tributarios de la operación con relación al IGV.
Solución
Respecto al caso, cabe referir que el inciso d) del artículo 1 del
TUO de la Ley del IGV señala que el IGV grava la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Igualmente, establece que está gravada la posterior venta
del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido direc-
tamente de este o de empresas vinculadas económicamente
con el mismo.
Asimismo, se señala que lo dispuesto en el párrafo anterior
no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de
la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el
que resulte mayor.
Por último, señala que para efecto de establecer la vinculación
económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo 54 del
TUO de la Ley del IGV. De ese modo, el inciso b) del citado
artículo establece que se entiende por empresas vinculadas
económicamente, cuando:
“1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra em-
presa, directamente o por intermedio de una tercera.
a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o
a personas vinculadas hasta el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o más empresas pertenezca, en más del
30 %, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos”.
En ese sentido, el numeral 2, artículo 12 del Reglamento de
la Ley del IGV señala que adicionalmente a los supuestos es-
tablecidos en el artículo 54 del TUO de la Ley del IGV, existe
vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50 % o más de su
producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabi-
lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera
vinculado con cada una de las partes contratantes.
De ese modo, cabe referir que doctrinariamente se asimila
los conceptos de “contratos de colaboración empresarial” y
“contratos asociativos”. Considerando ello, la Ley General de
Sociedades (LGS), en su artículo 438, define a los contratos
asociativos del modo siguiente: “Se considera contrato aso-
ciativo aquel que crea y regula relaciones de participación e
integración en negocios o empresas determinadas, en interés
común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera
una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto
a inscripción en el Registro”.
Aunque la Ley General de Sociedades distingue dos moda-
lidades de contratos asociativos, que son la asociación en
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de De-
recho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en
Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA
participación(1) y el consorcio(2), no existe ninguna limitación
para que se celebren otros contratos de colaboración que no
encajen en la descripción de los contratos mencionados.
Finalmente, la LIR en su artículo 65 ha establecido que los joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial,
perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar conta-
bilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.
En ese sentido, de ese primer párrafo referido se desprende la
regla general, respecto a los joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración empresarial, que los mismos tienen
la obligación de llevar una contabilidad independiente a la de
las partes que lo integran.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla. Estos supuestos son:
i) Contratos en los que por la modalidad de la operación no
fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente.
ii) Contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años.
En ese caso, cabe referir que se presentan dos (2) operaciones:
i) La transferencia de propiedad del inmueble de Inversiones
L.I.S.A. a favor de CONSTRUYE PERÚ S.A. en virtud del
contrato de asociación en participación y por lo cual le
corresponde una contraprestación.
ii) La transferencia de un departamento de valor de S/ 200,000
efectuado por CONSTRUYE PERÚ S.A. a favor de Inversiones
L.I.S.A.
El segundo supuesto es el que es materia de análisis para nuestro
caso. De ese modo corresponde definir lo siguiente:
Servicios a título gratuito entre empresas vinculadas
Caso:
La empresa GRACO Empresarial S.A. ha cedido a título gra-
tuito un ambiente de 80 metros cuadrados a la empresa
GRACO Comercial S.A.C., de la cual es accionista con el
60%, para que realice sus operaciones comerciales.
El gerente general de GRACO Empresarial S.A. refiere que
no se ha suscrito ningún contrato al tratarse de empresas
vinculadas. De ese modo, consulta cuál sería el efecto tribu-
tario de la operación; igualmente, consulta si existe la obli-
gación de emitir un comprobante de pago por la operación.
Solución:
El numeral 1, inciso c), del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV
define a los servicios como: “Toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero”.
De lo anterior se desprende que en principio los servicios tienen
que ser a título oneroso para estar gravados con el impuesto.
Sin embargo, el numeral 2, inciso c), del mismo artículo también
define como servicio la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo
en los casos señalados en el Reglamento.
Igualmente, precisa que para efectos de establecer la vinculación
económica, será de aplicación lo establecido en el artículo 54 del
TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, el numeral 1, inciso b) del
artículo 54, establece que se entiende por empresas vinculadas eco-
nómicamente, cuando una empresa posea más del 30 % del capital
de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
A-14 1ra. quincena - Junio 2016
i) ¿Inversiones L.I.S.A. y CONSTRUYE PERÚ S.A. califican
como partes vinculadas para efectos del IGV en virtud del
contrato de asociación en participación suscrito?;
ii) ¿La transferencia de un departamento por un valor de
S/ 200,000 efectuado CONSTRUYE PERÚ S.A. a favor de
Inversiones L.I.S.A. es realizada a valor de mercado?
iii) ¿La segunda posible transferencia de Inversiones L.I.S.A. a
cualquier sujeto estaría gravada con el IGV?
En nuestro caso, hemos referido que conforme al numeral 2,
artículo 12 del Reglamento de la Ley del IGV califican como
partes vinculadas en el supuesto que exista un contrato de
colaboración empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de
las partes contratantes. Al respecto cabe referir que el contrato
de asociación en participación califica como un contrato de
colaboración empresarial, y si este no lleva contabilidad inde-
pendiente, no se configura el supuesto de vinculación.
Si bien las partes no califican como partes vinculadas por lo
expuesto en el párrafo anterior, cabe referir que el valor de la
transferencia es por el valor de tasación que se efectúa opor-
tunamente; de ese modo, no se podría cuestionar el valor de
la transferencia en el supuesto que el sustento de la valoración
del inmueble sea correcto.
Por último, la segunda posible transferencia de Inversiones
L.I.S.A. a cualquier sujeto, no estaría gravada con el IGV, toda
vez que no se configura el supuesto gravado con el IGV previsto
en el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV.
Ahora bien, toda vez que el servicio descrito se encuentra cir-
cunscrito dentro de la definición de servicios gravados con el
IGV, corresponde determinar la base imponible de la operación
considerando las normas sobre valor de mercado establecidas
en la Ley del IGV.
Al respecto, cabe citar el artículo 42 del TUO de la Ley del IGV que
establece que en caso de que el valor de las operaciones entre
empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado,
la Administración Tributaria considerará el valor de mercado
establecido por la LIR como si fueran partes independientes, no
siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
32 de dicha ley. De ese modo, a falta de valor de mercado, el
valor del servicio se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la Sunat.
Igualmente, se precisa que se considera que el valor de una
operación no está determinado cuando no existe documenta-
ción sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, consigne de
forma incompleta la información no necesariamente impresa
a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago,
referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o
servicios prestados o contratos de construcción, cantidades,
unidades de medida, valores unitarios o precios.
(1) LGS, Artículo 440.- Contrato de asociación en participación
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribución.
(2) LGS, Artículo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener
un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del con-
sorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y
mecanismos previstos en el contrato.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En ese sentido, cabe citar el artículo 19-A del Reglamento
de la LIR: “De conformidad con lo dispuesto en el primer y
último párrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera valor de
mercado del servicio el que normalmente se obtiene en con-
diciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, o en
Valor no fehaciente y no determinado de las operaciones
Caso:
La empresas Curvas & Líneas S.A.C. y Comercio Quino
S.A.C. califican como empresas vinculadas por tener los
mismos accionistas. Ambas realizan operaciones comercia-
les; de ese modo, Comercio Quino S.A.C. le vende mer-
cadería a Curvas & Líneas S.A.C. por debajo de su costo
de adquisición considerando que se trata de mercadería
almacenada de una campaña anterior.
El gerente de Comercio Quino S.A.C. consulta cuáles son
las medidas que podría implementar para efectos de no
tener contingencias con la Administración Tributaria, por
el hecho de transferir mercadería a su vinculada a un valor
menor a su costo de adquisición.
Solución:
Al respecto, cabe referirnos al artículo 42 del TUO de la Ley del
IGV, que establece que cuando por cualquier causa el valor de
venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la Sunat lo esti-
mará de oficio tomando como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso de que el valor de las operaciones entre empresas
vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado, la Admi-
nistración Tributaria considerará el valor de mercado establecido
por la LIR como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de la LIR.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construcción se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
Asimismo, se señala que no es fehaciente el valor de una ope-
ración, cuando no obstante haberse expedido el comprobante
de pago o nota de débito o crédito, se produzcan, entre otras,
las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba
en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas
o razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes
normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley
o el Reglamento.
Igualmente, se considera que el valor de una operación no está
determinado cuando no existe documentación sustentatoria que lo
ampare o existiendo esta, consigne de forma incompleta la informa-
ción no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
En nuestro caso, cabe referir que para no tener reparos u obser-
vaciones de parte de Sunat, el contribuyente deberá acreditar
17
caso la información que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar,
con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de
los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso
m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, se considerará el
valor que se determine mediante peritaje técnico formulado
por organismo competente”.
que el valor pactado por la venta no es inferior al valor usual
del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza,
salvo prueba en contrario.
Al respecto, en la Resolución N° 761-4-2001 se ha señalado:
“Que la mencionada norma (artículo 42 de la Ley del IGV) no
se encuentra referida al hecho que el valor a asignarse a un
determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se
trate de un bien nuevo, o usado, o deteriorado, o que se trate
de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente
que el uso, o el menoscabo sufrido, o la disminución de calidad
afectan el valor del mismo, por cuanto no podrían ser vendidos
considerando un único valor de venta. Lo que la norma exige
es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes,
el valor asignado a estos sea el que el mercado les dé.”
Así se agrega: “Que tanto la falta de condiciones de los bienes
para ser considerados como nuevos como el que el valor
que se les asignó era el de mercado para bienes de similares
características, son aspectos que debían ser probados por la
recurrente, (…)”.
Considerando ello se puede afirmar que el valor de la operación
no necesariamente tiene que ser mayor al costo de adquisición
para considerar que es conforme al valor de mercado; ya que
este valor se determina en función de las características del
bien, ya sea que este ha sufrido desvalorizaciones por diversas
circunstancias, como puede ser que estén pasados de moda,
o hayan sufrido mermas o desmedros. Entonces, cada caso en
particular se acreditará el valor pactado de forma particular
considerando documentación fehaciente que sustente ade-
cuadamente la desvalorización del bien.
Al respecto, cabe referir la Resolución N° 6217-4-2003 donde des-
pués de considerar el artículo 42 del TUO de la Ley del IGV, se señala:
“De lo anterior se concluye que tratándose del Impuesto
General a las Ventas, para desconocer el valor de una
operación por no ser fehaciente, la Administración primero
debe comprobar que el valor de la transferencia es inferior
al que usualmente se encuentra en el mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la
prueba en contrario por parte del contribuyente.
En ese sentido, dado que tal como se desprende del Anexo
3.1 de la Resolución de Determinación N° 012-03-0001085
(…) y de la apelada, en el presente caso la Administración ha
tomado como referencia el costo de adquisición de los bienes
transferidos, sin tener en cuenta que el valor de mercado no
necesariamente debe ser superior al costo, tal como lo ha
dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones N°s 873-
2-2000 y 0111-3-2002, la Administración a fin de establecer
la fehaciencia de las operaciones, deberá verificar si dichos
valores son inferiores al valor usual de mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, por lo que procede
declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que
la Administración emita nuevo pronunciamiento”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

¿Se puede reclamar una orden de pago sin

pagar la deuda tributaria?
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe tiene como propósito exponer las condiciones que deben
presentarse a efectos de que corresponda interponer un recurso de reclama-
ción sin cumplir el requisito del pago previo, respecto a una orden de pago. A tal
efecto, abordaremos los temas referidos a la exigibilidad de la deuda contenida en
dicho documento y las razones por las cuales se exige como regla general que la
referida deuda se pague a fin de presentar un recurso de reclamación como medio
de defensa contra la citada orden de pago.

INTRODUCCIÓN Al respecto, nótese que la liquidación que realice la

Tratándose de un recurso de reclamación contra
una orden de pago, como regla general, se ha
previsto que el contribuyente debe realizar el
pago de la deuda materia de impugnación; no
obstante, el Código Tributario establece que bajo
un supuesto determinado, que se expondrá más
adelante en el desarrollo del presente informe,
procede presentar dicho recurso sin que previa-
mente se realice el pago.
Así pues, expondremos los aspectos legales que
permitan determinar cuándo resulta aplicable tal
excepción, para lo cual analizaremos preliminar-
mente la naturaleza de la deuda contenida en una
orden de pago.
I. ORDEN DE PAGO
La orden de pago se encuentra regulada en el
artículo 78 del Código Tributario, el cual establece
que este es el acto en virtud del cual la Adminis-
tración exige al deudor tributario la cancelación
de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en
casos tales como, tributos autoliquidados por el
deudor tributario, anticipos o pagos a cuenta,
tributos derivados de errores materiales de redac-
ción o de cálculo en las declaraciones, o cuando la
Administración Tributaria realice una verificación de
los libros y registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
Como se puede apreciar, la orden de pago se origina
en el derecho que tiene la Administración Tribu-
taria de cobrar la deuda que previamente ha sido
reconocida por el deudor tributario mediante una
declaración jurada, o que sin haber sido declarada
expresamente, fluye de la información consignada
en la documentación contable del deudor tributario
de tal manera que al ser liquidada se obtenga el
importe de la deuda tributaria contenida en tal
documentación.
Administración Nacional de Aduanas y de Administra-
ción Tributaria dista de ser una determinación, puesto
que no se origina en reparos ni cuestionamientos que
se formule respecto a lo declarado, sino simplemente
de la constatación aritmética de sus registros contables
y/o declaraciones, de allí que los motivos que originan
la emisión de una orden de pago sean distintos a los
de una resolución de determinación.
Así pues, dado que la deuda contenida en una
orden de pago no proviene de cuestionamientos
realizados por la Administración sino de la cons-
tatación efectuada sobre lo declarado y/o regis-
trado por el contribuyente, podemos válidamente
concluir que dicha deuda es de carácter exigible.
Recordemos que la deuda tributaria contenida en una
declaración jurada es exigible desde el día siguiente
a su vencimiento; entonces, si la Administración
Tributaria mediante una orden de pago cobra el
importe contenido en una declaración jurada, lo que
está haciendo es cobrar deuda exigible, respecto de
la cual ya existe la obligación de pagar desde el día
siguiente al vencimiento de dicha declaración.
Lo expuesto hasta el momento nos permite abordar
el siguiente punto del presente informe, en el
que nos referiremos a la regulación del Código
Tributario sobre la presentación de recursos de re-
clamación contra órdenes de pago con el requisito
del pago previo, y cuándo es improcedente que la
Sunat nos exija el cumplimiento de dicho requisito.
II. REQUISITO DEL PAGO PREVIO
En primer término, debemos señalar que el artículo
136 del Código Tributario establece que para inter-
poner un recurso de reclamación contra Resoluciones
de Determinación y de Multa, no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación(1); pero para que
esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Cabe indicar que de acuerdo con lo señalado por el mismo artículo, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago; esto quiere decir que si el recurso de reclamación no se presenta respecto de la totalidad del
importe contenido en la Resolución de Determinación o Multa, corresponderá pagar el importe que no sea materia de impugnación.

A-16 1ra. quincena - Junio 2016


actualizada hasta la fecha en que realice el
pago. Agrega el citado artículo que para
interponer reclamación contra la orden de
pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria actua-
lizada hasta la fecha en que realice el pago.
En efecto, conforme hemos señalado an-
teriormente, la diferencia entre la orden
de pago y la resolución de determinación
radica en que esta última no contiene deuda
tributaria exigible, por tanto no habría sus-
tento legal para obligar al contribuyente a
que pague la deuda contenida en este valor
como requisito para interponer un recurso
de reclamación; a diferencia de ello, en el
caso de deuda tributaria contenida en una
orden de pago, estamos ante una deuda
que tiene el carácter de exigible desde antes
de la emisión dicho documento, de allí que
en el Código Tributario se haya establecido
que es necesario pagar el importe de la
deuda contenida en este como requisito de
admisibilidad de un recurso de reclamación.
III. EXCEPCIÓN AL REQUISITO DEL
PAGO PREVIO
La regla general del pago previo para pre-
sentar un recurso de reclamación contra
la deuda contenida en una orden de pago
tiene como excepción el caso establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artículo
119 del Código Tributario, según el cual
dicha regla general no resulta aplicable
cuando existen circunstancias que evi-
dencien que la cobranza de tal deuda
podría ser improcedente y siempre que la
reclamación se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la orden de pago(2).
Ahora bien, resulta claro que una de las
razones que evidencian que la cobranza
resultaría improcedente se presenta
cuando la deuda que la Administración
Tributaria intenta cobrar ha sido pagada
antes de que llegue la notificación de
la orden de pago, en cuyo caso será
suficiente presentar con el recurso de
reclamación el comprobante respectivo
y así evidenciar que no hay razón alguna
para continuar con la cobranza.
Pues bien, además de dicho supuesto,
pueden presentarse otros casos en que
la cobranza resultaría ser evidentemente
improcedente, no obstante, la normativa
tributaria no ha establecido los criterios
para determinar cuándo estamos ante
tales circunstancias, razón por la cual,
resulta pertinente recurrir a los pronun-
ciamientos que sobre el particular han
emitido la Administración Tributaria y el
Tribunal Fiscal, entre los cuales podemos
citar a los siguientes:
- El caso de una declaración rectifica-
toria:
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Mediante el Informe N° 302-2005-
Sunat/2B0000, se consultó a la
Administración Tributaria lo siguiente:
¿resulta admisible el reclamo presen-
tado sin el pago previo de la parte
no reclamada, cuando el recurrente
impugna una orden de pago tras
haber modificado su declaración
original determinándose una menor
obligación?
En atención a dicha consulta, la
Sunat concluyó que en el caso de
una orden de pago emitida respecto
de una declaración jurada original,
cuando dicha declaración es rectifi-
cada determinando un monto menor
y posteriormente se presenta una
reclamación contra la orden de pago,
no habiendo surtido efecto la rectifi-
catoria; el reclamante debe cumplir
con el pago de la parte de la deuda
que no es materia del reclamo a fin
de admitir a trámite su recurso.
Asimismo, en el citado pronunciamiento
se agregó que no es exigible el pago
previo de la parte de la deuda recla-
mada, en tanto su cobro puede resultar
siendo improcedente debido a la rectifi-
catoria, pero respecto de la parte que es
disminuida en la rectificatoria y siempre
que el recurso haya sido interpuesto
dentro del plazo de 20 días hábiles de
notificada la orden de pago.
Con criterio similar, en la Resolución
del Tribunal Fiscal (RTF) N° 01432-
10-2015, se resolvió revocar una
resolución que declaró inadmisible la
reclamación formulada contra una
orden de pago girada por la omisión
al pago del Impuesto a la Renta –
Renta de Trabajo, debido a que con
posterioridad a la emisión de la orden
de pago, el recurrente presentó una
declaración rectificatoria; siendo que
a la fecha de emisión de la resolución
apelada ya había vencido el plazo de
45 días hábiles a que hace referencia
el numeral 88.2 del artículo 88 del
Código Tributario, por lo que al no
haber acreditado la Administración la
emisión de un pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en la declaración rectifi-
catoria presentada esta ha surtido
efecto. En ese sentido, teniendo en
consideración que la aludida declara-
ción rectificatoria había surtido efecto,
correspondía considerar como deuda
a cargo de la recurrente la suma recti-
ficada y no el importe total contenido
en la orden de pago reclamada, por
lo cual la cobranza de esta resultaría
(2) Adicionalmente debe tenerse presente que para para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además
de los requisitos establecidos en el Código Tributario (recogidos en el artículo 137), que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279
19
evidentemente improcedente, de-
biendo la Administración Tributaria
admitir a trámite el recurso.
- En el caso que la declaración no haya
sido presentada por el deudor tributario:
De acuerdo con lo resuelto en la
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
N° 02474-5-2002, al haber constatado
que la declaración tomada como base
para emitir el valor no habría sido pre-
sentada por el contribuyente, constituye
evidencia que indicaría que la cobranza
de la deuda es manifiestamente impro-
cedente, conforme a lo señalado en el
artículo 119 del Código Tributario; ello,
por cuanto se aprecia que la firma que
consta en tal declaración no coincide
con la consignada por la recurrente en
la copia de su DNI. Por lo tanto, el citado
Tribunal resuelve revocar la resolución
de inadmisibilidad apelada y ordena a
la Sunat que admita a trámite la recla-
mación sin la exigencia del pago previo.
- En el caso de una denuncia penal en
trámite vinculada con la determina-
ción de la obligación tributaria:
Mediante la RTF N° 02089-1-2015,
se revoca una resolución que declaró
inadmisible la reclamación contra
las órdenes de pago impugnadas, al
verificarse que existe una denuncia en
trámite vinculada a la determinación
de los tributos de la recurrente por
uso indebido de la clave de acceso al
sistema Sunat Operaciones en Línea
(clave SOL) por parte de un tercero,
por lo que existen circunstancias que
evidencian que la cobranza podría ser
improcedente, debiendo la Adminis-
tración Tributaria admitir a trámite la
reclamación y emitir pronunciamiento
sobre el fondo del asunto, estando a
lo resuelto en la investigación preli-
minar de la Fiscalía Provincial Penal.
Finalmente, teniendo en conside-
ración la base legal y los criterios
antes citados, debemos concluir que
corresponde que la Administración
Tributaria admita a trámite un recurso
de reclamación contra una orden de
pago sin exigir el requisito del pago
previo cuando medien circunstancias
que no le permitan tener seguridad
absoluta sobre la procedencia del
cobro de la deuda contenida en dicho
documento (es decir, cuando existan
circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente) y
siempre que el mencionado recurso se
presente dentro del plazo de 20 días
hábiles siguientes a su notificación.
A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA

Imputación del saldo de detracciones ingresadas

como recaudación
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN señalado en el artículo 115 del Código Tribu-

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias -
SPOT tiene por finalidad generar fondos, a través de
depósitos realizados por los sujetos obligados en las
cuentas abiertas en el Banco de la Nación, destinados
a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y
gastos administrativos del titular de dichas cuentas.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación
los montos depositados, de conformidad con el
procedimiento que establezca la Sunat, cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cual-
quiera de las siguientes situaciones: las declara-
ciones presentadas contengan información no
consistente con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito; tenga la condición
de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes, no hubiera comparecido ante
la Administración Tributaria o lo hubiera hecho
fuera del plazo establecido para ello, siempre que
la comparecencia esté vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta; haber incurrido
en cualquiera de las infracciones contempladas
en el numeral 1 del artículo 174, el numeral 1
del artículo 175, el numeral 1 del artículo 176,
el numeral 1 del artículo 177 o el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario.
I. APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS
INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
Los montos ingresados como recaudación pueden
ser imputados tanto por la Administración Tribu-
taria, como por el contribuyente:
1. La Administración Tributaria solo podrá imputar
los montos ingresados como recaudación al
pago de deuda tributaria contenida en órdenes
de pago, resoluciones de determinación, resolu-
ciones de multa o resoluciones que determinen
la pérdida del fraccionamiento siempre que
sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo
tario(1), así como al pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza
coactiva.
También podrá imputarla a la deuda tributaria
autoliquidada por el titular de la cuenta o
contenida en órdenes de pago emitidas de
conformidad con el numeral 1 del artículo 78
del Código Tributario(2) que no hayan sido
notificadas, así como a las cuotas de fraccio-
namiento vencidas, si es que en un plazo de
dos (2) días hábiles contados a partir del día
hábil siguiente de realizada la notificación al
titular de la cuenta de la resolución que dispone
el ingreso como recaudación, este no hubiera
comunicado a la Sunat su voluntad en contra
de que se impute los referidos montos al pago
de la deuda tributaria señalada en este párrafo.
2. El titular de la cuenta respecto de la cual se
hubiera efectuado el ingreso como recaudación
podrá solicitar la imputación de los montos
ingresados (el procedimiento se denomina
reimputación) al pago de su deuda tributaria
contenida o no en órdenes de pago, resolu-
ciones de determinación, resoluciones de multa
o resoluciones que determinen la pérdida del
fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento
vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccio-
nada vigente, o a costas y gastos generados
dentro del procedimiento de cobranza coactiva;
a cuyo efecto deberá presentar una comuni-
cación a la Administración Tributaria.
II. PROCEDIMIENTO DE REIMPUTACIÓN A
TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
Como ya fue indicado, en el caso del ingreso como
recaudación, el contribuyente puede solicitar a
través de Sunat Virtual la imputación del saldo
del que disponga, para ser aplicado a su deuda
tributaria o aduanera.

(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria - Sunat.
(1) Deuda exigible en cobranza coactiva: La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notifica-
das por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá
la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fracciona-
miento.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 137.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de san-
ciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del
Artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva
que apruebe la administración tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria.
(2) Orden de pago; La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, como por ejemplo por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

A-18 1ra. quincena - Junio 2016

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 21

Para ello, previamente debe tener conocimiento del dicho número puede ser consultado en Sunat Ope-
número de orden de la boleta de pago con la que raciones en Línea, siguiendo la ruta que se indica a
Sunat registró el ingreso en forma de recaudación; continuación.

A continuación se indica cómo localizar el número de orden de la boleta de pago con la que Sunat registró el ingreso como
forma de recaudación.

Una vez ya obtenido el número de orden con el cual la Sunat ingresó en forma de recaudación los montos de la cuenta de
detracciones, procederemos a solicitar la reimputación.

Paso 1:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA

Paso 2:
Ingresar el número de orden.

Paso 3:
Ingresar el monto pendiente de reimputar y el tipo de deuda al que se reimputará:

Culminada la solicitud de reimputación, se emitirá la constancia de presentación respectiva.

A-20 1ra. quincena - Junio 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 23

Impuesto a los espectáculos públicos

no deportivos
TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe, desarrollaremos los aspectos más importantes del Im-

puesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos : la hipótesis de incidencia,
los sujetos pasivos, la base imponible, la tasa del impuesto, entre otros.
Así, el objetivo del presente informe es brindar la información pertinente respecto
a este impuesto, a fin de poder cumplir correctamente con el pago correspondiente,
en la medida que el contribuyente se encuentre dentro del ámbito de la norma.

INTRODUCCIÓN IEPND grava el monto que se abona por presenciar

La creación del Impuesto a los espectáculos públicos
no deportivos (en adelante, IEPND) fue dispuesta
por el texto original del artículo 54 de la Ley de
Tributación Municipal(1) como un tributo destinado
a gravar el importe pagado por el acceso a eventos
dirigidos a una masa de espectadores; habiéndose
excluido de su ámbito de aplicación a los espec-
táculos culturales debidamente autorizados o
calificados por el Instituto Nacional de Cultura(2),
calificación que en determinado momento solo
fue atribuida a los espectáculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional(3).
No obstante, con el transcurso del tiempo, la norma
original de creación ha sufrido variaciones, lo que,
junto con disposiciones de otros tributos, han
originado que se halla elaborado el Texto Único
Ordenado de la Ley de Tributación Municipal(4);
sin perjuicio de ello, la finalidad original de este
tributo se mantiene vigente tal como apreciaremos
en las líneas siguientes, en las que detallaremos
los elementos relacionados con su ámbito de
aplicación, elementos de la relación tributaria,
determinación y pago.
I. HECHO GENERADOR DEL IEPND
De conformidad con lo dispuesto por el
artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal, el
o participar en espectáculos públicos no deportivos
que se realicen en locales y parques cerrados;
siendo que la obligación tributaria se originará en
el momento que se realice el pago, a fin de tener
derecho, al ingreso para presenciar o participar
en el espectáculo.
Considerando lo indicado por la citada norma,
podemos señalar que aun cuando el nombre de
este impuesto haría pensar que se trata de una
afectación a la organización de eventos no de-
portivos, en realidad lo que se está gravando es
la muestra de solvencia de aquel que adquiere la
entrada, es decir, la afectación se dirige a la capa-
cidad contributiva que se evidencia al momento
de pagar la entrada; razón por la cual podemos
afirmar que se trata de un impuesto que grava
el consumo.
Asimismo, de la redacción de la norma se puede
apreciar que el hecho generador de la obligación
tributaria del IEPND se materializa en el acto de
realizar un desembolso económico por cualquiera
de las siguientes dos actividades:
(i) presenciar o
(ii) participar de eventos que tengan la condición
de espectáculos públicos no deportivos(5).
En efecto, esta redacción responde a la modifi-
cación introducida por la Ley N° 29168(6), toda
vez que antes de la modificación introducida por
dicha Ley, el IEPND solo gravaba el pago que se

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Dictada por el Decreto Legislativo N° 776, publicado el 31 de diciembre de 1993.
(2) Actualmente, el Ministerio de Cultura.
(3) Asimismo, cabe indicar que de conformidad con la Ley N° 28657 (publicada el 29 de diciembre de 2005) se precisa que están exonerados
del IEPND, los espectáculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura desde la vigencia del Decreto
Legislativo N° 776 y hasta el 18 de agosto de 2005, fecha de publicación de la sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente
N° 044-2004/AI-TC).
(4) Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, publicado el 15 de noviembre de 2004.
(5) Al respecto, si bien el texto actual del citado artículo 54 no hace indicación alguna que exija expresamente que la calificación del espectáculo
público no deportivo sea realizada por determinada entidad, y aun cuando la jurisprudencia del Tribunal Fiscal no ha se ha pronunciado al
respecto, a modo informativo corresponde señalar que el Reglamento de Organización y Funciones del Ministerio de Cultura, aprobado por el
Decreto Supremo N° 005-2013-MC (publicado el 20 de junio de 2013), indica que la función de calificar la realización de espectáculos públi-
cos no deportivos recae en la Dirección General de Industrias Culturales y Artes de dicho Ministerio, siendo el Director Nacional del Instituto
Nacional de Cultura su máxima autoridad.
(6) Ley que promueve el desarrollo de espectáculos públicos no deportivos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA
efectuaba por presenciar; así, al introducir
también el término “participar” se amplió
el ámbito de aplicación de dicho tributo.
Sobre el particular, cabe traer a colación
que antes de haberse realizado la mencio-
nada modificación, el Tribunal Fiscal había
emitido la Resolución N° 06537-5-2003,
dictada como precedente de observancia
obligatoria, en la cual se estableció el
siguiente criterio:
“De conformidad con el artículo 54 de la Ley de
Tributación Municipal aprobada por el Decreto Le-
gislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a
bailes abiertos al público no se encuentra gravado
con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos”.
Al respecto, resulta pertinente mencionar
que la citada Resolución del Tribunal Fiscal
(RTF) se emitió porque dicha entidad no
tenía claridad respecto al alcance del
ámbito de aplicación del IEPND, habiendo
dualidad de criterio sobre el particular,
toda vez que con la Resolución Nº 658-
4-1997 dicho Tribunal había establecido
que la asistencia para participar en una
diversión o esparcimiento público llevado
a cabo en un local cerrado se encontraba
gravado con el IEPND, mientras que en
la Resolución N° 1070-3-1997, señaló
que no puede extenderse el concepto
de espectáculo al baile para efecto de
su afectación con el IEPND.
Pues bien, como se puede apreciar, la dua-
lidad de criterio antes explicada respecto
al ámbito de aplicación del IEPND fue so-
lucionada con la emisión de la Resolución
N° 06537-5-2003; no obstante, dicho cri-
terio que excluía al acto de “participación”
ya no sería aplicable a raíz de la modificación
introducida a la Ley de Tributación Municipal
mediante la Ley N° 29168.
Ahora bien, es de notar que las dos po-
sibilidades de interpretación planteadas
en los criterios evaluados con Resolución
N° 06537-5-2003 fluyen del texto de la
norma, por lo que consideramos que la
Ley N° 29168, en lugar de introducir una
modificatoria al artículo 54 de la Ley de
Tributación Municipal, debió precisar los
alcances de esta norma.
En todo caso, lo cierto es que actualmente
el IEPND no solo grava el importe pagado
por presenciar espectáculos sino también
al que se paga por participar de ellos, lo
que involucra espectáculos públicos no
deportivos en los cuales el asistente no
se limita a una función de observador.
II. SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Y OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR UNA DECLARACIÓN
JURADA
En primer término cabe recordar que de
acuerdo con lo señalado en el artículo 1 del
A-22 1ra. quincena - Junio 2016
Código Tributario, la obligación tributaria,
que es de derecho público, es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente; asimismo,
el artículo 7 del citado código indica que
deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable.
Sobre el particular, tratándose del IEPND,
el artículo 55 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal establece que son sujetos pasivos
del IEPND las personas que adquieran
entradas para asistir a los espectáculos
públicos no deportivos (deudores tribu-
tarios en condición de contribuyentes).
Agrega la citada norma que son respon-
sables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del IEPND, las personas que
organizan los espectáculos, siendo res-
ponsables solidarios al pago del mismo
el conductor del local donde se realiza el
espectáculo afecto (deudores tributarios
en condición de responsables).
Conforme a lo señalado se puede apre-
ciar que la condición de sujeto pasivo se
identifica en el adquirente (pudiendo ser
persona natural o jurídica) puesto que es
este quien realiza el hecho previsto en la
norma como conducta gravada: “pagar
por la entrada”, soportando así el peso
económico de la afectación tributaria.
Asimismo, se puede ver que en este es-
quema, una vez pagado el importe de la
entrada, la responsabilidad de pagar el
IEPND al agente recaudador (Administra-
ción Tributaria Municipal) recaerá sobre
aquel que percibió dicho importe, es decir,
sobre el organizador del espectáculo.
Así, si el organizador de espectáculo no
cumpliera con la obligación tributaria
que le corresponde o no pueda ser po-
sible realizarle el cobro, la Administración
podrá cobrar el importe correspondiente
al IEPND al conductor del local en su
calidad de responsable solidario.
Por otro lado, en cuanto a las obligaciones
formales, el mismo artículo 55 de la Ley
de Tributación Municipal, dispone que los
agentes perceptores están obligados a pre-
sentar una declaración jurada para comu-
nicar el boletaje o similares a utilizarse, con
una anticipación de siete (7) días antes de
su puesta a disposición del público.
Base imponible del IEPND
Valor de entrada para presenciar o participar
en el espectáculo (S/ 250.00)
% aplicable, según el tipo de espectáculo
Además, tratándose de espectáculos
temporales y eventuales, dicho agente
perceptor está obligado a depositar
una garantía, equivalente al quince por
ciento (15 %) del IEPND calculado sobre
la capacidad o aforo del local en que
se realizará el espectáculo, debiéndose
tener presente que vencido el plazo para
la cancelación del impuesto, el monto
de la garantía se aplicará como pago a
cuenta o cancelatorio de dicho impuesto,
según sea el caso.
En relación con ello, es pertinente men-
cionar que no se ha aprobado un formato
único para la presentación de la referida
declaración jurada, por lo cual cada muni-
cipalidad se ha encargado de elaborar su
propio formato. Así por ejemplo, a fin de
graficar nuestra exposición, presentamos
un formato que fue elaborado por el
Servicio de Administración Tributaria (SAT)
de la Municipalidad Provincial de Lima.
III. BASE IMPONIBLE
En cuanto al monto sobre el cual se cal-
cula el IEPND, cabe señalar que el artículo
56 de la Ley de Tributación Municipal
establece que la base imponible de este
tributo está constituida por el valor de la
entrada para presenciar o participar en
los espectáculos que elija el sujeto pasivo
del impuesto.
Ahora bien, la misma norma señala que
en caso de que el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participación de los
espectáculos incluya servicios de juegos,
alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningún caso, será inferior
al 50 % de dicho valor total.
Así pues, respecto al párrafo anterior
podemos indicar lo siguiente a modo
de ejemplo:
Si la entrada a un espectáculo público
no deportivo asciende a S/ 250.00 y
este incluye varios conceptos como por
ejemplo: entrada del evento, cubiertos,
bebidas, cotillón, entre otros, la norma
señala que la base imponible del IEPND no
podrá ser menor al 50 % del valor total,
por tanto en nuestro ejemplo la base
imponible para el cálculo del impuesto
al espectáculo público no deportivo no
podrá ser menor a S/ 125.00.
El esquema sería el siguiente:
Valor de entrada + servicios adicionales = no
menor al 50 % del valor total (S/ 125.00)
% aplicable, según el tipo de espectáculo
 TRIBUTACIÓN SECTORIAL 25

III. TASAS DEL IMPUESTO Clase de espectáculo Pago del IEPND temporales, y cuando existan razones que
hagan presumir el incumplimiento de la
De acuerdo con lo señalado en el • Tratándose de es- El segundo día de
pectáculos perma- cada semana, por los
obligación tributaria, excepcionalmente
artículo 57 de la Ley de Tributación Muni- la Administración Tributaria Municipal
nentes. espectáculos reali-
cipal, el IEPND se calcula aplicando sobre zados en la semana está facultada a determinar y exigir el
la base imponible tasas diferenciadas en anterior. pago del impuesto en la fecha y lugar
función al tipo de espectáculo, según lo • Tratándose de es- El segundo día hábil de realización del evento.
siguiente(7): pectáculos tempora- siguiente a su reali-
Dicha excepción fue incluida a través del
les o eventuales zación
Tasa del artículo 2 de la Ley N° 29168, la cual mo-
Tipo de espectáculo Cabe señalar que la forma de pago dificó el artículo 58 de la Ley de Tributa-
impuesto
antes referida no es definitiva, puesto ción Municipal, publicada el 20/12/2007
a) Espectáculos taurinos que en caso de espectáculos eventuales y y vigente a partir del 01/01/2008.

a.1) Espectáculos cuyo valor pro-

medio ponderado de la entra-
10 %
da sea superior al 0,5 % de la
Unidad Impositiva Tributaria.

a.2) Para aquellos espectáculos

cuyo valor promedio ponde-
rado de la entrada sea inferior 5%
al 0.5 % de la Unidad Imposi-
tiva Tributaria.

b) Carreras de caballo 15 %

c) Espectáculos cinematográficos. 10 %

d) Concierto de música en ge-

0%
neral.

e) Espectáculo de folclor nacio-

nal, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de música clási- 0%
ca, ópera, opereta, ballet, y
circo.

f) Otros espectáculos públicos 10 %

Es de notar, que tratándose de los espec-

táculos de “concierto de música en ge-
neral” y “espectáculo de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet, y
circo” el IEPND se calcula con la tasa 0
%; lo que nos lleva a pensar que el efecto
económico es el mismo de una inafecta-
ción, sin embargo, a diferencia de lo que
ocurriría si se tratara realmente de una
exclusión del ámbito de aplicación, en
este caso subsiste la obligación de cum-
plir con las obligaciones formales antes
descritas, tales como la presentación de
una declaración jurada.

IV. RECAUDACIÓN Y FORMA DE PAGO

De acuerdo con lo previsto en el

artículo 59 de la Ley de Tributación
Municipal la recaudación y administra-
ción del IEPND corresponde a la muni-
cipalidad Distrital en cuya jurisdicción
se realice el espectáculo; debiéndose
cumplir con pagar dicha obligación de
la siguiente manera:
De conformidad con lo previsto en el
artículo 58 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, este tributo se pagará de la si-
guiente forma: (7) Dichos porcentajes fueron establecidos por la Ley N° 29168, la cual entró en vigencia a partir del 01/01/2008.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

Principales conceptos remunerativos afectos a

EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones - SNP
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se abordarán los diferentes conceptos remunerativos en

los cuales el empleador tendría que efectuar las aportaciones a EsSalud y las
retenciones pertinentes al trabajador, como es la ONP. Asimismo, resulta impor-
tante la correcta determinación de los tributos como el pago oportuno por parte
del empleador, por lo que en este informe se indica cuál debería ser el correcto
tratamiento tributario y laboral a fin de cumplir con las obligaciones tanto de la
empresa como del trabajador.

INTRODUCCIÓN I. DEFINICIONES

Antes de desarrollar los principales conceptos 1. EsSalud:

afectos a las aportaciones a EsSalud y retenciones
de la ONP, debemos previamente indicar sobre qué
importe se calculan los mencionados tributos, para
lo cual el artículo 6 del TUO del Decreto Legislativo
N° 728, Ley de Productividad y Competitividad La-
boral(1) (en adelante, LPCL) nos señala los conceptos
que constituyen remuneración para todo efecto
legal, es decir, el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie,
cualquiera sea la forma o denominación que
tenga, siempre que sean de su libre disposición.
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador
directamente en calidad de alimentación principal,
como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sus-
tituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No
constituye remuneración computable para efecto
de cálculo de los aportes y contribuciones a la
seguridad social así como para ningún derecho
o beneficio de naturaleza laboral el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la mo-
dalidad de suministro indirecto.
Por lo que podemos indicar que remuneración
es aquella retribución que percibe el trabajador
por sus servicios. Sin embargo, existen diferentes
conceptos que a pesar de no ser reconocidos por
norma expresa como remuneración, cumplen con
determinadas características por lo que formarían
parte de la base imponible para poder determinar
las aportaciones a cargo del empleador así como
las aportaciones por parte del trabajador.
Asimismo, los artículos 19 y 20 del T.U.O del
Decreto Legislativo N° 650, Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios(2) señalan los conceptos
considerados como no remunerativos, al no cumplir
con tres particularidades principales: i) contrapres-
tativo; ii) de libre disposición, y iii) que signifique
un incremento patrimonial.
Es alud: Es un organismo público descentrali-
zado, con personería jurídica de derecho pú-
blico interno, cuya finalidad es dar cobertura
a los asegurados y a sus derechohabientes
a través del otorgamiento de prestaciones
de prevención, promoción, recuperación,
rehabilitación, prestaciones económicas
y prestaciones sociales que corresponden
al régimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, en un marco de equidad,
solidaridad, eficiencia facilidad de acceso a
los servicios de salud.
2. Sistema Nacional de Pensiones - SNP: Este
sistema beneficia a los trabajadores su-
jetos al régimen de la actividad privada (Ley
N° 4916 - Decreto Legislativo N° 728), a los
obreros y a los funcionarios y servidores pú-
blicos bajo el régimen de la actividad pública
(Decreto Legislativo N° 276) no incorporados
al Régimen del Decreto Ley N° 20530. Es
un sistema de reparto, el cual tiene como
característica principal el otorgamiento de
prestaciones fijas –sobre contribuciones
no definidas– en valor suficiente para que
la aportación colectiva de los trabajadores
financie las pensiones.
En la actualidad, este sistema es administrado por
la Oficina de Normalización Previsional (ONP)(3).
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN
De acuerdo a la legislación laboral por regla
general, la retribución que se le otorga al tra-
bajador es originada por la puesta a disposición
de su actividad, siendo el empleador el que
asume el riesgo del trabajo realizado por el
subordinado.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 003-97-TR.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-TR.
(3) Aprobado por el Decreto Ley Nº 19990 o SNP.

A-24 1ra. quincena - Junio 2016

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 27

Asimismo, este carácter contraprestativo no es absoluto pues

Subvención económica mensual (practi-
esta regula supuestos en que a pesar de la inactividad temporal cante Senati)
SÍ SÍ NO
del trabajador no se suspende el pago de la remuneración,
como por ejemplo podemos citar a la licencia por enfermedad Remuneración o jornal básico SÍ SÍ SÍ
o el descanso vacacional. Estos supuestos son conocidos como
Remuneración permanente SÍ SÍ SÍ
suspensión imperfecta, pues se mantiene la relación laboral a
pesar que una de las prestaciones no se haga efectiva por un Remuneración de los socios de coopera-
SÍ SÍ SÍ
tiempo determinado. tivas

Por otro lado, recordemos que existen montos considerados Remuneración por la hora de permiso por
SÍ SÍ NO
remunerativos por ley que no tienen una explicación contra- lactancia
prestativa, como es el caso de las gratificaciones por Fiestas
Remuneración integral anual - cuota SÍ SÍ SÍ
Patrias y Navidad o la asignación familiar, las cuales se justifican
por su función social. Donde además, por convenio colectivo o Ingresos del conductor de la microempresa
NO SÍ NO
por decisión unilateral del empleador, también puede pactarse afiliado al SIS
la entrega de remuneraciones sin que se exija la prestación
Ingresos del conductor de la microempre-
efectiva del servicio; es por ello que a continuación revisaremos SÍ SÍ NO
sa - seguro regular
los diferentes supuestos afectos o no al EsSalud y al Sistema
Nacional de Pensiones - SNP.
2. Ingresos por asignaciones:
III. TIPOS DE INGRESOS
Empleador Trabajador
1. Ingresos:
Sistema
Renta
Descripción de los ingresos EsSalud Nacio-
Empleador Trabajador 5a ca-
seguro nal de
tegoría
Sistema regular Pen-
Renta reten-
EsSalud Nacio- trabajador siones
5a ca- ciones
Descripción de los ingresos seguro nal de 19990
tegoría
regular Pen-
reten- Asignaciones
trabajador siones
ciones
19990 Asignación familiar SÍ SÍ SÍ
Ingresos Asignación o bonificación por educación
NO NO SÍ
(1)
Alimentación principal en dinero SÍ SÍ SÍ
Asignación por cumpleaños NO NO SÍ
Alimentación principal en especie SÍ SÍ SÍ
Asignación por matrimonio NO NO SÍ
Comisiones o destajo SÍ SÍ SÍ
Asignación por nacimiento de hijos NO NO SÍ
Comisiones eventuales a trabajadores SÍ SÍ SÍ Asignación por fallecimiento de familiares NO NO SÍ
Trabajo en sobretiempo (horas extras) Asignación por otros motivos personales
SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
25 % (2)

Trabajo en sobretiempo (horas extras) Asignación por festividad NO NO SÍ

SÍ SÍ SÍ
35 %
Asignación provisional por demanda de
NO NO NO
Trabajo en día feriado o día de descanso SÍ SÍ SÍ trabajador despedido

Incremento en SNP 3.3 % SÍ SÍ SÍ Asignación vacacional SÍ SÍ SÍ

Asignación por escolaridad 30 jornales

Incremento por afiliación a AFP 10.23 % SÍ NO SÍ NO NO SÍ
básicos/año
Incremento por afiliación a AFP 3.00 % SÍ NO NO Asignaciones otorgadas por única vez con
NO NO SÍ
motivo de ciertas contingencias
Premios por ventas SÍ SÍ SÍ
Asignaciones otorgadas regularmente SÍ SÍ SÍ
Prestaciones alimentarias - suministros
SÍ SÍ SÍ Asignación por fallecimiento 1 UIT NO NO NO
directos

Prestaciones alimentarias - suministros

indirectos
NO NO SÍ 3. Ingresos por bonificaciones:
Vacaciones truncas SÍ SÍ SÍ Empleador Trabajador
Remuneración día de descanso y feriados Sistema
SÍ SÍ SÍ Renta
(incluida la del 1 de mayo) EsSalud Nacio-
Descripción de los ingresos 5a ca-
seguro nal de
tegoría
Remuneración en especie SÍ SÍ SÍ regular Pen-
reten-
trabajador siones
ciones
Compensación vacacional SÍ SÍ SÍ 19990

Remuneración vacacional SÍ SÍ SÍ Bonificaciones

Bonificación por 25 y 30 años de servicios SÍ SÍ SÍ
Remuneraciones devengadas SÍ SÍ SÍ

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Bonificación por cierre de pliego NO NO SÍ Indemnización por no reincorporar a un

Bonificación por producción, altura, turno, trabajador cesado en un procedimiento de NO NO NO
SÍ SÍ SÍ cese colectivo - DS 001-96-TR
etc.
Bonificación por riesgo de caja SÍ SÍ SÍ Indemnización por realizar horas extras
NO NO NO
impuestas por el empleador
Bonificaciones por tiempo de servicios SÍ SÍ SÍ
Bonificaciones regulares SÍ SÍ SÍ
Bonificaciones Cafae (3) NO NO NO
6. Ingresos por conceptos varios
Compensación por trabajos en días de Empleador Trabajador
SÍ SÍ SÍ
descanso y en feriados
Sistema
Renta
Bonificación por turno nocturno 20 % Essalud Nacio-
SÍ SÍ SÍ Descripción de los ingresos 5a ca-
jornal básico seguro nal de
tegoría
regular Pen-
Bonificación contacto directo con agua reten-
SÍ SÍ SÍ trabajador siones
20 % jornal básico ciones
19990
Bonificación unificada de construcción SÍ SÍ SÍ
Conceptos varios
Bonificación extraordinaria temporal - Ley
NO NO SÍ
29351 Bienes de la propia empresa otorgados
NO NO SÍ
para el consumo del trabajador
Bonificación extraordinaria proporcional –
NO NO SÍ
Ley 29351 Bono de productividad NO NO SÍ

Canasta de Navidad o similares NO NO SÍ

4. Ingresos por gratificaciones / aguinaldos
Compensación por tiempo de servicios NO NO NO
Empleador Trabajador
Gastos de representación (movilidad, ves-
tuario, viáticos y similares) - libre dispo- SÍ SÍ SÍ
Sistema nibilidad
Renta
Descripción de los ingresos EsSalud Nacio-
5a ca-
seguro nal de Incentivo por cese del trabajador (4) NO NO NO
tegoría
regular Pen-
reten-
trabajador siones Licencia con goce de haber SÍ SÍ SÍ
ciones
19990
Movilidad de libre disposición SÍ SÍ SÍ
Gratificaciones / aguinaldos
Movilidad supeditada a asistencia y que
Gratificaciones por Fiestas patrias y Navidad SÍ SÍ SÍ NO NO SÍ
cubre solo el traslado

Otras gratificaciones ordinarias SÍ SÍ SÍ Participación en las utilidades - pagadas

antes de la Declaración Anual del Impuesto NO NO SÍ
Gratificaciones extraordinarias NO NO SÍ a la Renta
Aguinaldos de julio y diciembre SÍ SÍ SÍ Participación en las utilidades - pagadas
después de la Declaración Anual del Im- NO NO SÍ
Gratificaciones proporcional SÍ SÍ SÍ puesto a la Renta
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navi- Pensiones de jubilación o cesantía, mon-
NO NO SÍ NO NO NO
dad - Ley 29351 tepío o invalidez
Gratificaciones proporcional - Ley 29351 NO NO SÍ Recargo al consumo NO NO SÍ

Refrigerio que no es alimentación principal NO NO SÍ

5. Ingresos por indemnizaciones
Subsidios por maternidad NO NO NO
Empleador Trabajador
Subsidios de incapacidad por enfermedad NO NO NO
Sistema
Renta Condiciones de trabajo NO NO NO
EsSalud Nacio-
Descripción de los ingresos 5a ca-
seguro nal de
tegoría Impuesto a la Renta de quinta categoría
regular Pen- SÍ SÍ NO
reten- asumido
trabajador siones
ciones
19990
Sistema Nacional de Pensiones asumido SÍ SÍ SÍ
Ingresos: indemnizaciones
Sistema Privado de Pensiones asumido SÍ SÍ SÍ
Indemnización por despido injustificado u
NO NO NO Pensiones de jubilación o cesantía, monte-
hostilidad NO NO NO
pío o invalidez pendientes por liquidar
Indemnización por muerte o incapacidad NO NO NO
Sumas o bienes que no son de libre dis-
NO NO NO
Indemnización por resolución de contrato posición
NO NO NO
sujeto a modalidad
Ingresos de cuarta categoría que son con-
NO NO SÍ
Indemnización por vacaciones no gozadas NO NO NO siderados de quinta categoría

Indemnización por retención indebida de Ingresos cuarta-quinta sin relación de de-

NO NO NO NO NO SÍ
CTS artículo 52 D.S Nº 001-97-TR pendencia

A-26 1ra. quincena - Junio 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 29

Las notas de crédito y débito en los registros

de compras y ventas electrónicos
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS

Raul ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a obligatoriedad del envío electrónico de los registros de compras y ventas, ha

generado en los contribuyentes diversas interrogantes respecto de la correcta
anotación de las notas de crédito y/o débito. En el presente informe se aborda la
mencionada anotación, aclarando las dudas surgidas.

INTRODUCCIÓN Para la deducción del impuesto bruto (en el caso

En el día a día de las empresas es frecuente que con
posterioridad a la emisión de los comprobantes de
pago por las operaciones cotidianas, se produzcan
eventualidades que deban regularizarse mediante
un ajuste del importe de dichas operaciones.
Ante esta coyuntura es menester emitir los do-
cumentos conocidos como notas de crédito y/o
débito que nos permitirán realizar el ajuste corres-
pondiente tanto al débito como al crédito fiscal,
según la propia naturaleza del citado ajuste.
En los registros electrónicos existen diferentes
particularidades para el registro de los citados
documentos, las cuales se exponen en el presente
informe.
I. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO
Las notas de crédito y/o débito tienen la par-
ticularidad de modificar el importe de una
operación, con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago, por lo que su emisión
repercute en la determinación del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV).
Notas de crédito
Tanto en operaciones de ventas como en opera-
ciones de compras existen circunstancias como
la anulación de la operación, descuentos, boni-
ficaciones, devoluciones, modificaciones en los
precios pactados previamente, que implican que
se produzcan ajustes tanto al impuesto bruto
por las operaciones de venta como al crédito
fiscal por las operaciones de compra.
de nota de crédito por ventas), o la deducción
al crédito fiscal (en el caso de nota de crédito
por compras), deberán cumplirse los requisitos
establecidos en los artículos 26 y 27 de la Ley
del IGV.
Notas de débito
Por otro lado, cuando se requiera recuperar
costos o gastos en los que puede incurrir el
proveedor (intereses, mora u otro motivo por
el cual se pueda incrementar el importe de la
operación), con posterioridad a la emisión del
correspondiente comprobante de pago, debe
emitirse la nota de débito.
Sin embargo, tal como lo establece el artículo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, de
manera excepcional se podrá emitir una nota
de débito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, según conste en el
respectivo contrato, en cuyo caso, se entiende
que no modifica ningún tipo de operación.
II. REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
Para la anotación de las notas de crédito y/o débito
en el Registro de Compras electrónico, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
Formato 8.1.
En caso se trate del Registro de Compras – Formato
8.1, se llenarán los siguientes campos (columnas)
respetando las reglas y estructura que se señalan
a continuación:

Campo 26 27 28 29(1) 30

Longitud 10 2 Hasta 20 3 Hasta 20

Fecha de emisión del compro- Tipo de comprobante Número de serie del Código de la dependencia Número del compro-
bante de pago que se modifica. de pago que se mo- comprobante de pago Aduanera de la Declaración bante de pago que se
Descripción difica. que se modifica. Única de Aduanas (DUA) o modifica.
de la Declaración Simplifi-
cada de Importación (DSI)

Formato DD/MM/AAAA Numérico Alfanumérico Alfanumérico Alfanumérico

1. Obligatorio, si campo 6 = ‘07’ 1. Obligatorio si 1. Obligatorio si cam- 1. Obligatorio si campo 1. Obligatorio si
o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’ campo 6 = ‘07’ o po 6 = ‘07’ o ‘08’ 27 = ‘50’ , ‘52’. Va- campo 6 = ‘07’
2. Menor o igual al periodo in- ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ lidar con parámetro o ‘08’ o ‘87’ o
Observaciones
formado o ‘97’ o ‘98’ o ‘98’ tabla 11 ‘88’ o ‘97’ o ‘98’
3. Menor o igual al periodo de- 2. Validar con paráme- 2. . Aplicar Regla Gene-
clarado. tro tabla 10 ral (por tipo de doc.)

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Ajuste de crédito fiscal a la importación de bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

Del cuadro anterior se debe entender lo siguiente:
Para el Registro de Compras Formato 8.1, los campos 26 al
30 se utilizarán para anotar el documento origen al cual se le
realiza el ajuste (registro de notas de crédito y/o débito).
En el campo 6 se consigna el tipo de comprobante de pago
o documento que se ingresa, por lo que si se trata de alguno
de los siguientes:
• Nota de crédito
• Nota de débito
• Nota de crédito especial
• Nota de débito especial
• Nota de crédito - No domiciliado
• Nota de débito - No domiciliado
Se deberá ingresar obligatoriamente información en los
campos 26 al 30 (2).
Como dato curioso, encontramos que la estructura del for-
mato 8.1 señala que se deberá ingresar información en los
citados campos siempre que entre otros, en la columna 6
(tipo de comprobante de pago) se consignen los códigos 97
o 98, correspondientes a Nota de crédito - No domiciliado
y Nota de débito - no domiciliado respectivamente; docu-
mentos que según las Reglas generales de la información de
los comprobantes de pago y/o documentos, que establece la
Resolución de Superintendencia 361-2015/Sunat (la misma
que establece las estructuras de los formatos), no podrán
registrarse en el formato 8.1 del Registro de compras.
Es decir, existe una contradicción entre lo permitido en las
estructuras del citado formato y las Reglas generales para la
anotación del comprobante de pago, y lo más curioso, es que
ambos se encuentran regulados en la misma resolución de
superintendencia.
Esperemos, pues, que con el pasar del tiempo, se vayan adap-
tando adecuadamente las estructuras, para que no generen
confusiones al momento del registro.
Formato 8.3
En caso se trate del Registro de Compras Simplificado -
Formato 8.3, se llenarán los siguientes campos (columnas):

Campo 19 20 21 22

Longitud 10 2 Hasta 20 Hasta 20

Fecha de emisión del comprobante de Tipo de comprobante de Número de serie del comprobante Número del comprobante
Descripción
pago que se modifica. pago que se modifica. de pago que se modifica. de pago que se modifica.

Formato DD/MM/AAAA Numérico Alfanumérico Alfanumérico

1. Obligatorio, si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’.

Observaciones 2. Menor o igual al periodo informado 2. Validar con parámetro 2. Aplicar Regla General (por tipo
3. Menor o igual al periodo señalado en el tabla 10. de doc.).
campo 1.

Notamos que en el caso de la versión simplificada del Registro
de Compras, no se toman en cuenta las notas de crédito
ni las notas de débito por adquisiciones a no domiciliados,
tal cual lo señalan las Reglas generales de la información
de los comprobantes de pago y/o documentos.
III. REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO
La anotación de las notas de crédito y notas de débito en
el Registro de ventas e ingresos electrónico, debe ceñirse
a las siguientes estructuras y reglas:

Formato 14.1 Registro de Ventas e Ingresos

Campo 27 28 29 30

Longitud 10 2 Hasta 20 Hasta 20

Fecha de emisión del comprobante de pago
o documento original que se modifica o
Descripción
documento referencial al documento que
sustenta el crédito fiscal.
Tipo del comprobante de Número de serie del compro- Número del comprobante de
pago que se modifica. bante de pago que se modifica pago que se modifica o Núme-
o código de la dependencia ro de la DUA, de corresponder.
aduanera.

Formato DD/MM/AAAA Numérico Alfanumérico Alfanumérico

1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ y campo 34 <> ‘2’.

Observaciones 2. Menor o igual al periodo informado. 2. Validar con parámetro

tabla 10.
3. Menor o igual al periodo señalado en el
campo 1.

Por lo tanto, se tiene claro que la nota de crédito y/o nota de
débito, requiere que se ingrese la información referente al
documento origen que modifica en los campos (columnas),
27 al 30. Dicho documento origen debe tener fecha menor
o igual a la fecha de la nota de crédito o débito registrada.
Los campos señalados en el párrafo anterior serán de obliga-
torio llenado, cuando se registren los siguientes documentos:
(2) El campo 29 será de obligatorio llenado solo en el caso de que se trate del ajuste de
una DUA o de un despacho simplificado.

A-28 1ra. quincena - Junio 2016

 LIBROS Y REGISTROSA ELECTRÓNICOS
• Nota de crédito
• Nota de débito
• Nota de crédito especial
• Nota de débito especial
Se debe tener en cuenta que si el campo 34 (Estado), tiene
valor “2”, es decir si se trata de un ingreso de una nota de
Campo 19
Longitud 10
Fecha de emisión del comprobante de
pago o documento original que se modifica
Descripción
o documento referencial al documento que
sustenta el crédito fiscal.
Formato DD/MM/AAAA
1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ y campo 25 <> ‘2’.
Observaciones 2. Menor o igual al periodo informado.
3. Menor o igual al periodo señalado en el
campo 1.
A diferencia de la versión completa (Formato 14.1), debe te-
nerse en cuenta el campo 25 (Estado), puesto que si este tiene
valor “2”, se trata de un ingreso de un documento anulado o
inutilizado, no siendo en este caso, obligatorio el llenado de
los mencionados campos.
IV. SITUACIONES PARTICULARES
Al tratarse de una nueva forma de llevar estos registros conta-
bles, surgen situaciones que se deben resolver desde la parte
informática.
¿Qué hacer cuando son varios los comprobantes de pago
que se modifican con una sola nota de crédito o débito?
En dicho caso, es posible consignar cualquiera de los compro-
bantes de pago modificados como referencia.
Sin embargo, es recomendable detallar la relación de compro-
bantes de pago modificados, en los campos de libre disposición
que contiene cada uno de los registros, de manera tal que en
alguna futura fiscalización se pueda tener dicha información
disponible en el mismo registro.
¿Qué hacer en el caso de que se trate de notas de débito
por penalidades?
Como es conocido, el artículo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, establece que de manera excepcional se puede
emitir una nota de débito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual.
En este caso, como se ha señalado en la primera parte, no se
modifica ningún comprobante de pago, sin embargo para
efectos de validación los campos que corresponden a la infor-
mación del supuesto comprobante de pago modificado son
de obligatorio llenado.
Al no existir dicho comprobante, se debe consignar el mismo
número de la nota de débito emitido, de esta manera se salva
la validación.
31
crédito o nota de débito anulada, no es obligatorio el llenado
de estos campos.
Formato 14.2 Registro de Ventas e Ingresos Simplificado
Para este formato, la información a ingresar es la misma, es
decir no sufre ninguna variación con respecto a la que se ingresa
en el formato 14.1. La única diferencia radica en los campos
que se deben llenar.
20 21 22
2 Hasta 20 Hasta 20
Tipo del comprobante Número de serie del compro- Número del comprobante de
de pago que se mo- bante de pago que se modifi- pago que se modifica o nú-
difica. ca o Código de la dependen- mero de la DUA, de corres-
cia aduanera. ponder.
Numérico Alfanumérico Alfanumérico
2. Validar con pará-
metro tabla 10.
¿Las notas de crédito se deben registrar con signo positivo
o negativo?
Si bien es cierto, al momento de consignar el código 07
“nota de crédito”, se identifica el documento a registrar, el
Programa de Libros Electrónicos, no convierte a negativo
dicho registro, por lo que se debe verificar que nuestro
software contable que genera el archivo TXT, genere las
notas de crédito en negativo, de manera tal que vaya dis-
minuyendo el impuesto bruto o el crédito fiscal, para los
registros de ventas e ingresos o el registro de compras,
respectivamente.
¿Qué sucede si en un periodo se tienen más notas de
crédito que ventas o compras?
Si en un periodo “x”, el importe de las notas de crédito
superan a los comprobantes de pago, es decir, si los to-
tales del registro arrojan importes negativos, el Programa
de Libros Electrónicos, no tendrá problemas en validar
dicho registro, sin embargo, en vista que al momento de
hacer la respectiva anotación en el PDT 621, dicho aplica-
tivo no permite en el caso de las ventas, que el impuesto
bruto resulte negativo y en el caso de las compras, no se
permite que el crédito fiscal resulte también negativo, se
debe manejar esas diferencias a través de papeles de tra-
bajo, arrastrando dichos importes a los siguientes periodos
(a efectos de declaración), hasta agotarlos.
¿En qué casos se usa la nota de crédito y/o nota de débito
especial?
El tipo de documento 87, Nota de crédito especial y 88, Nota
de débito especial puede modificar documento código 13, Do-
cumento emitido por las empresas del sistema financiero y de
seguros, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP, y el documento código 14, Recibo
por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio público.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Llenado del PDT N° 616 -

Trabajadores independientes
LLENADO DEL PDT

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIÓN Cabe precisar que según lo señalado en el

El PDT N° 616 aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 032-2015/Sunat (1), está
dirigido a los trabajadores independientes,
personas naturales, directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeñen funciones de
actividades similares, siempre que se encuentren
obligados a declarar y realizar pagos a cuenta
mensuales por concepto de cuarta categoría
de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
artículo 86 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, solo existe obligación de
presentar declaración por el pago a cuenta mensual
en los casos en que las retenciones no cubrieran
la totalidad de dicho pago a cuenta.
A continuación se indica la forma correcta en la
que debe procederse al llenado de la versión 1.6
del PDT N° 616.
Ingresando al formulario, se encuentra
la pestaña de identificación en la cual se
deben consignar los datos del trabajador
independiente

También
se deberá
consignar
el periodo
a declarar

En la pestaña “Detalle de
comprobantes de pago”,
se deberán ingresar los
recibos por honorarios
emitidos en el periodo en
que se declara.

Se debe indicar si tiene la

constancia de suspensión
de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tribu-
tarios y contables.
(1) Publicada el 30/01/2015.

A-30 1ra. quincena - Junio 2016

 LLENADO DEL PDT 33

Después de darle clic al botón “Nuevo” de la

pantalla anterior, aparecerá esta pantalla, en la
cual se consignarán los datos de la empresa o
persona que recibió el servicio.

De la pantalla anterior al ingre-

sar en el botón “Nuevo”, nos
aparece la siguiente ventana,
en la cual se deberá ingresar
el tipo de comprobante y los
datos que se refieren a este.
Asimismo, se deberá indicar la
fecha de pago del servicio

Se deberá indicar, si el
pagador del servicio efec-
tuó o no la retención del
Impuesto a la Renta

Si el servicio se prestó a una

persona que carece de RUC,
se deberá consignar según lo
mostrado en la presente ven-
tana.

En este caso, el pagador del servi-

cio no es agente de retención del
Impuesto a la Renta

La persona natural, al no contar

con la constancia de suspen-
sión de pagos a cuenta y/o re-
tenciones de cuarta categoría,
estará sujeta a la retención del
impuesto.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

La persona natural que reciba

dietas deberá consignar ello en
el recuadro referido al Tipo de
comprobante de pago.

Dando clic en el botón “Aceptar” de la ventana an-

terior, se muestra la siguiente pantalla en la que se
puede apreciar el total de personas y/o empresas a
las que se prestó el servicio profesional.

En el caso que las opera-

ciones en el periodo sean
considerables, la informa-
ción ingresada podrá ser
Importada desde un archi-
vo (*.txt), para ello se de-
berá dar clic en “importar”.

Luego de ello, aparecerá la

ventana que se visualiza, de-
biendo seleccionar la carpeta
en la que se guardó el men-
cionado archivo y dar clic en
“Aceptar”.

En este paso, se tiene que dar clic

en “Validar” y “Guardar la infor-
mación”, luego de lo cual apare-
cerá el mensaje que se aprecia,
debiendo dar click en “Aceptar”.

A-32 1ra. quincena - Junio 2016


Precisiones sobre la obligación de emitir
comprobantes de pago electrónicos
COMPROBANTES DE PAGO
Informe N° 057-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA
En relación con el Sistema de Emisión Electrónica
(SEE) creado por la Resolución de Superintendencia
N° 300-2014/Sunat, se consulta si los nuevos
emisores electrónicos designados mediante la
Resolución de Superintendencia N° 203-2015/
Sunat podrían utilizar –indistintamente y a su
elección– el SEE-Del contribuyente y el SEE-SOL.
BASE LEGAL
• Resolución de Superintendencia N° 300-2014/
SUNAT, que crea un sistema de emisión elec-
trónica; modifica los sistemas de emisión elec-
trónica de facturas y boletas de venta para
facilitar, entre otros, la emisión y el traslado
de bienes realizado por los emisores electró-
nicos itinerantes y por quienes emiten o usan
boleta de venta electrónica y designa emisores
electrónicos del nuevo sistema, publicada el
30/09/2014 y normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 203-2015/
SUNAT, que designa nuevos emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica creado por el
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N° 300-2014/SUNAT, publicada el 04/08/2015.
ANÁLISIS:
1. El artículo único de la Resolución de Superin-
tendencia N° 203-2015/SUNAT designa como
emisores electrónicos del SEE creado por el
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N° 300-2014/SUNAT, siempre que la SUNAT
no les hubiera asignado tal calidad a la fecha
de entrada en vigencia de dicha resolución:
- Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos
que al 31 de julio de 2015 tengan la calidad
de principales contribuyentes nacionales.
- Desde el 1 de diciembre de 2016, a los
sujetos que al 31 de julio de 2015:
a) Tengan la calidad de principales contri-
buyentes de la Intendencia Lima.
b) Tengan la calidad de principales contri-
buyentes de las intendencias regiona-
les y oficinas zonales.
Agrega la citada norma, que los sujetos de-
tallados en el párrafo anterior deben emitir
facturas electrónicas, boletas de venta elec-
trónicas, notas de crédito electrónicas y notas
de débito electrónicas en el referido sistema,
considerando lo normado en los incisos a) y b)
del numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, el
tercer párrafo de ese numeral, los numerales
(1) Que crea el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29/04/2012 y normas modificatorias.
(2) Que amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la factura y documentos vinculados a esta, publicada el 17/06/2010 y normas modificatorias.
A-24
ASESORÍA TRIBUTARIA 35
3.2 y 3.3 de ese artículo y los artículos 2, 4 y
4-A de la misma resolución, en lo pertinente.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT,
el SEE está conformado por el Sistema de
Emisión Electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/
Sunat(1) (SEE - Del contribuyente) y el Sistema
de emisión electrónica de facturas, boletas de
venta, notas de crédito y notas de débito, a que
se refiere la Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/Sunat(2) (SEE-SOL).
El artículo 2 de la mencionada Resolución de
Superintendencia N° 300- 2014/SUNAT prevé
que el emisor electrónico del SEE es el sujeto
que, para efecto del sistema creado en el
artículo 1 antes citado, obtenga o se le asigne
esa calidad en virtud a dicha resolución u otra
resolución de superintendencia.
Asimismo, el numeral 2.1 del referido artículo
dispone que la calidad de emisor electrónico
del SEE se asigna a los sujetos que determine la
Sunat, desde la fecha en que esta señale en la
resolución respectiva. Agrega que a tal efecto,
se debe indicar si se asigna dicha calidad,
respecto de todas o parte de sus operaciones
y, si pueden usar, indistintamente, cualquiera
de los dos sistemas comprendidos en el SEE
o si deben usar únicamente uno de ellos.
Por su parte, el numeral 3.1 del artículo 3 de
la aludida resolución de superintendencia es-
tablece que los sujetos a los que se les asigne
la calidad de emisor electrónico, sin indicar
que deben usar solo uno de los dos sistemas
comprendidos en el SEE, tendrán la obliga-
ción de emitir el(los) comprobante(s) de pago
electrónico(s) correspondiente(s) a través del
SEE, respecto de las operaciones que se indican
a continuación o parte de ellas:
a) Tratándose de la factura electrónica, en los
supuestos previstos en el numeral 17.1 del
artículo 17 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 097-2012/SUNAT y normas mo-
dificatorias o en el numeral 1 del artículo 8
de la Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/SUNAT y normas modificato-
rias, según se use el SEE - Del contribuyente
o el SEE-SOL, respectivamente
respectivamente.
b) Tratándose de la boleta de venta elec-
trónica, en los supuestos previstos en
el numeral 19.1 del artículo 19 de la
Resolución de Superintendencia N° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias
o en el numeral 1 del artículo 14 de la
CONTADORES & EMPRESAS / N° 279
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA
Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/SUNAT y normas
modificatorias, según se use el
SEE-Del contribuyente o el SEE-
SOL, respectivamente
respectivamente.
Agrega el tercer párrafo del referido
numeral que dichos sujetos están obli-
gados a emitir, cuando corresponda,
las notas de crédito y las notas de
débito en el SEE.
2. Como se puede apreciar de lo dispuesto
por las normas glosadas en el ítem an-
terior, en la resolución que designa a los
emisores electrónicos del SEE se debe in-
dicar: (i) si pueden usar, indistintamente,
cualquiera de los dos sistemas compren-
didos en el SEE, o (ii) si deben usar solo
uno de dichos sistemas. Asimismo, se
ha previsto que cuando no se indique
que se debe usar solo uno de los dos
sistemas antes mencionados, el emisor
electrónico designado estará obligado
a emitir las facturas electrónicas y/o las
boletas de venta electrónicas respecto
de las operaciones consideradas en el
sistema que use, pudiendo ser este el
SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL; de-
biendo, además, emitir notas de crédito
y/o notas de débito a través del SEE,
cuando corresponda.
Siendo ello así, dado que la Resolución
de Superintendencia N° 203- 2015/
SUNAT no ha establecido que los
emisores electrónicos designados por
esta deben emitir los comprobantes
de pago electrónicos usando solo uno
de los dos sistemas comprendidos en
el SEE, dichos contribuyentes podrán
utilizar, indistintamente, el SEE-Del
contribuyente o el SEE-SOL para su
emisión; debiendo, además, emitir
notas de crédito y/o notas de débito
a través del SEE, cuando corresponda.
Lo antes señalado se desprende también
de lo dispuesto en la referida resolución,
al haber establecido que los mencio-
nados emisores deben emitir facturas,
boletas de venta, notas de crédito y
notas de débito electrónicas en el SEE
considerando lo normado en los incisos
a) y b) del numeral 3.1 del artículo 3
de la Resolución de Superintendencia
N° 300-2014/SUNAT, los cuales facultan
precisamente a usar indistintamente
los sistemas antes mencionados en los
supuestos contemplados en los mismos.
CONCLUSIÓN
Los emisores electrónicos designados me-
diante la Resolución de Superintendencia
N° 203-2015/SUNAT podrán utilizar –in-
distintamente y a su elección– el SEE-Del
contribuyente o el SEE-SOL para emitir
facturas electrónicas y boletas de venta
A-34 1ra. quincena - Junio 2016
electrónicas; debiendo, además, emitir generaban comprobantes de pago elec-
notas de crédito y/o notas de débito a trónicos, pero desde un diferente origen.
través del SEE, cuando corresponda. Ante ello, posteriormente, en el 2014,
con la Resolución de Superintendencia
 Nuestra opinión N° 300-2014 Sunat, se unifican ambos
sistemas en uno solo, llamándolo Sistema
Raul Abril Ortiz(*) de Emisión Electrónica (SEE), el cual es
conformado por:
El comercio electrónico y la globalización
• SEE SOL (Sistema de emisión electró-
han permitido que el mercado se amplíe
nica desde la clave SOL)
a niveles nunca antes pensados, hoy un
proveedor de Tacna puede vender un pro- • SEE Del Contribuyente (Sistema de
ducto o servicio a un cliente de Tumbes, emisión electrónica desde el propio
o también a un cliente en el exterior, con sistema del contribuyente)
total normalidad. Entonces tenemos tres normas que regulan
la emisión electrónica de comprobantes de
Uno de los inconvenientes, anterior-
pago, una para cada uno de los dos sistemas
mente, era la emisión del comprobante
de emisión y otra que los unifica.
de pago, que al ser físico, requería de un
cuidado especial en el traslado y para la
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - SEE
entrega, generando costos adicionales, (R.S. N° 300-2014/Sunat)
por ejemplo, a las empresas de servicios
que podían brindar sus servicios por in-
ternet, pero que debían enviar el com-
probante de pago vía courier. SEE - SOL SEE - Del Contribuyente
(R.S. N° 188-2010/ (R.S. N° 097-2012/
Otro y quizá el mayor de los inconvenientes Sunat)
Sunat)
era el de almacenamiento de los documentos,
por ejemplo, en el caso de los supermercados
o los grandes almacenes que generan dia-
Sistema de emisión Sistema de emisión
riamente muchas ventas en ticketera, por lo
electrónica desarro- electrónica que
que se veían en la obligación de contratar
llado por la Sunat que permite la emisión
empresas logísticas que se encarguen de permite la emisión desde los propios
almacenar dichos documentos. desde el portal Sunat sistemas del contri-
Operaciones en Línea buyente
Es en ese contexto que se genera la nece-
sidad de la emisión de comprobantes de
pago de manera electrónica, necesidad Esta última resolución que unifica ambos
recogida por la Sunat a partir de 2010 sistemas, señala qué es lo que el con-
en que se emite la Resolución de Super- tribuyente debe realizar en caso que la
intendencia N° 188-2010, que brinda resolución de superintendencia que lo
designa como emisor electrónico, no
la plataforma SOL de la Sunat para que
establezca de manera explícita cuál de los
aquellos contribuyentes que así lo deseen
dos sistemas debe utilizar, dejando abierta
puedan utilizarla a fin de emitir compro-
la posibilidad de utilizar indistintamente
bantes de pago de manera electrónica.
cualquiera de los dos sistemas.
Durante los primeros años, el sistema fue
Por lo tanto, en vista que la Resolución
adoptado por unos pocos contribuyentes,
de Superintendencia N° 203-2015, de-
puesto que el hecho de generar sus facturas
signa como emisores electrónicos del SEE,
desde la web de la Sunat, implicaba que
creado por el artículo 1 de la Resolución
luego dicha emisión deba ser trasladada a
de Superintendencia N° 300-2014/Sunat,
los sistemas del contribuyente, generando
a aquellos contribuyentes señalados en
un doble trabajo, además que el hecho de
su artículo único, sin establecer cuál de
tener que ingresar a la clave SOL cada vez
los dos sistemas deben elegir, y dicho
que se necesite girar un comprobante de
artículo 1 establece que el sistema de
pago, generaba demoras.
emisión electrónica está conformado por
el SEE del Contribuyente y el SEE SOL,
En consecuencia, se hacía indispensable
nuestra posición es concordante con
que la Sunat apruebe la emisión de los
la de la Administración Tributaria, en el
comprobantes de pago desde el propio
sentido de que el contribuyente puede,
sistema del contribuyente, cosa que su-
cedió con la publicación de la Resolución indistintamente y a su elección, utilizar
cualquiera de ambos sistemas para emitir
de Superintendencia N° 097-2012/Sunat.
sus comprobantes de pago de manera
De esta forma se tenían dos sistemas electrónica, además de las notas de cré-
que en el fondo se parecían, puesto que dito y/o débito, cuando corresponda.
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Em-
presas. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
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 ASESORÍA TRIBUTARIA 37

Transportar bienes con documentos que no son

considerados comprobantes de pago
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

D e acuerdo con el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, constituye
infracción el transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o guías de remisión. En el presente informe el autor aborda la configu-
ración de la infracción y las sanciones aplicables en los diferentes regímenes, in-
cidiendo en los más recientes pronunciamientos que respecto de los mencionados
requisitos ha emitido el Tribunal Fiscal y la Sunat.

I. ASPECTOS GENERALES

1. Determinación de la infracción y sanción

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de facilitar, a través de cualquier Artículo 174 Régimen Sanción
medio que señale la Sunat, la información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que 50 % de la UIT
no reúnen los requisitos y características para ser conside- Régimen general o internamiento temporal
rados como comprobantes de pago o guías de remisión, del vehículo (6)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de 25 % de la UIT o
validez o transportar bienes habiéndose emitido documen- Régimen especial internamiento temporal de
tos que no reúnen los requisitos y características para ser Numeral 5 vehículo (6)
considerados como comprobantes de pago electrónicos,
0.3 % de los I o inter-
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
RUS namiento temporal del
electrónicamente que carezca de validez.
vehículo (7)

En ese sentido, la infracción básicamente consiste
en transportar bienes o personas con documentos
que no reúnan los requisitos de los comprobantes
de pago o guías de remisión establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como se observa en el cuadro anterior, la sanción
varía de acuerdo al régimen tributario del contri-
buyente. De ese modo, la multa, en cualquiera de
los regímenes, se aplica en las dos (2) primeras
oportunidades de comisión de la infracción.
Mientras que, de acuerdo a la Nota 6) de las
Tablas I y II y la Nota 7) de la Tabla III, la Admi-
nistración Tributaria podrá aplicar la sanción de
internamiento temporal del vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en la infracción. A tal efecto, se entenderá que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectivas hubieran
quedado firmes y consentidas.
Se considera que una sanción administrativa-
tributaria ha quedado firme y consentida cuando
se han agotado todas las vías administrativas para
cuestionar el acto administrativo o han transcurrido
los plazos para presentar los medios impugnatorios
y estos no se han presentado. En ese sentido, la
Resolución de Superintendencia N° 063-2007-
Sunat, en su artículo 13, numeral 13.3.2. señala
que la resolución estará consentida y firme en la
vía administrativa cuando:
a. El plazo para impugnarla sin pagar hubiese
vencido, y no mediase la interposición del
recurso respectivo;
b. Habiendo sido impugnada, se hubiese presen-
tado el desistimiento y este fuese aceptado
mediante resolución; o,
c. Se hubiese notificado una resolución que pone
fin a la vía administrativa.
De ese modo, la sanción de internamiento temporal
de vehículo se aplicará con un máximo de 30 días
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la
Sunat, mediante resolución de superintendencia.
2. Supuesto de hecho y configuración
de la infracción
Como hemos señalado, la infracción básicamente
consiste en transportar bienes o personas con
documentos que no reúnan los requisitos de
los comprobantes de pago o guías de remisión
establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En ese sentido, cuando un sujeto obligado a emitir
comprobantes de pago o guías de remisión traslade
personas o bienes con documentos que incumplan

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 279

A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

los requisitos establecidos en el artículo 8 y el artículo 19, en la que se cometa esta infracción, corresponde aplicar como
numeral 19.2 de la Resolución de Superintendencia N° 007- sanción una multa y a partir de la tercera corresponderá aplicar
99-Sunat, Reglamento de Comprobantes de Pago, incurrirá en la sanción de internamiento temporal del vehículo.
la infracción que es materia de análisis en el presente informe.
Sanción según tablas Criterio de gradualidad: frecuencia y/o acreditación
De ese modo, cabe citar los diferentes pronunciamientos 1a 2a 4a Opor-
3a Oportu-
realizados por el Tribunal Fiscal y la Sunat respecto a la confi- Infracción Tabla Sanción Oportuni- Oportuni-
nidad (2)
tunidad y
dad dad siguientes
guración de la infracción:
50 % UIT o Multa: Multa:
I
internamiento 25 % UIT 50 % UIT
Resolución N° 8759-2-2007 - Consignación de datos errados en la guía
de remisión 25 % UIT o Multa: Multa: Interna- Interna-
II
internamiento 12 % UIT 25 % UIT miento miento
Art. 174,
En el caso, el Tribunal Fiscal concluyó que si bien la Administración consideró 15 días 30 días
numeral 5 0.3 % de los
que el documento presentado por la recurrente en el momento de la interven- III ingresos o
Multa: Multa:
ción no reunía los requisitos y/o características para ser considerado como 0.2 % de I 0.3 % de I
internamiento
guía de remisión, debido a que verificó que el número del DNI del destinatario
de esos bienes no correspondía a la persona mencionada como tal, es preciso Cabe referir que la Nota 3) del Anexo IV de la Resolución de Su-
anotar que el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exige al transportista perintendencia N° 063-2007-Sunat señala que el internamiento
que realice la comprobación de la veracidad de dicho documento (esto es
verificar si el número de RUC consignado en dicha guía es correcto) a efecto
se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le co-
de dar validez a la guía de remisión que emita. rresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario
En ese sentido, cuando en el traslado de bienes el transportista deba emitir contados desde el día siguiente de levantada el acta probatoria
una guía de remisión, solo está obligado a consignar el RUC o el tipo y número que corresponda según el Reglamento de Internamiento, este
del documento de identidad del destinatario de los bienes y no a comprobar acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en
la veracidad de dicha información, a efectos de cumplir con los requisitos los términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182 del
exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo que el hecho de
Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción máxima
que el número de DNI consignado en la guía de remisión no corresponda al
destinatario de los bienes, no determina que se configure la infracción prevista de treinta (30) días calendario de internamiento.
en el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario. Igualmente, la nota 4) del Anexo IV referido, precisa que la
multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat, y
Resolución N° 15161-2-2013 - Inscripción en el RUC
la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor,
En el caso, se dejó sin efecto la resolución de multa girada por el numeral 5 se graduarán según lo previsto en el Anexo V, salvo tratándose
del artículo 174 del Código Tributario, dado que no se encontraba acreditado
que el destinatario de la operación de transporte de bienes se haya encontrado
de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la
obligado a contar con RUC, resultando suficiente que haya consignado su Sunat en virtud a que el infractor al que se le autorizó terminar
número de documento de identidad, por lo que el documento reunía los re- su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehículo materia
quisitos y características de una guía de remisión-transportista, no habiendo de la sanción de internamiento en el depósito o establecimiento
incurrido en la infracción señalada. designado por la Sunat.
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000 - Información impresa o no necesa- Multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat (i)
riamente impresa
La multa que sustituye al internamiento por decisión
En el citado informe, la Sunat concluye que se incurre en las infracciones de la Sunat (ii) en el caso de la infracción tipificada en el
tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del TUO del Código Tribu-
tario, cuando la guía de remisión no consigna toda la información impresa y
numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, se gradúa
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19 del de la siguiente manera:
Reglamento de Comprobantes de Pago.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
Al respecto, cabe precisar que el numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento Frecuencia
de Comprobantes de Pago establece la información impresa y no necesaria- Peso bruto
1a 2a 3a 4a
mente impresa que se consigna en la guía de remisión, de tal forma que el vehícular (en
oportunidad oportunidad oportunidad oportunidad
TM)
encabezado de tal numeral precisa que es aplicable para efecto de lo señalado (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del Código Tributario; de ese modo,
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
entendemos que la infracción se configura en tanto se esté obligado a consig-
Más de 25
nar la información impresa o no necesariamente impresa. 75 % UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
hasta 39
Mas de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
Informe N° 058-2016-SUNAT/5D0000
(i) Según el quinto párrafo del artículo 182 del Código Tributario, la referida multa es
En el informe, la Sunat señaló que tratándose de las guías de remisión transportis- equivalente a cuatro (4) UIT.
ta emitidas por las empresas de transporte terrestre para sustentar el traslado de (ii) No se gradúa la multa que sustituye al internamiento por decisión de la Sunat, cuan-
hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH, existe imposibilidad absoluta de que estas do el infractor al que se le autorizó terminar su trayecto no hubiera cumplido con
internar el vehículo materia de la sanción de internamiento en el depósito o estable-
consignen en dichos documentos el número de registro a que alude el inciso d) cimiento designado por la Sunat.
del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo 19 del RCP; de ese modo, no puede
afirmarse que ellas estén transgrediendo o quebrantando la obligación de incluir en Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor
dichas guías de remisión el número de registro en cuestión.
La multa que sustituye el internamiento a solicitud del
En ese sentido, toda vez que para imputar la comisión de infracción tributaria infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en
se requiere que el sujeto de que se trate haya vulnerado alguna norma tribu- la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto
taria, no siendo este el caso de las empresas de transporte terrestre de hidro-
carburos, GLP, GNC, GNL y OPDH que emiten guías de remisión transportista
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173 del
para sustentar el traslado de tales bienes, sin incluir en estas el número de Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
registro a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo Criterio de gradualidad: frecuencia (i)
19 del RCP, en dicho supuesto no se configura la infracción tipificada en el 1a 2a 3a 4a
numeral 5 del artículo 174 del TUO del Código Tributario. Tabla
oportunidad oportunidad oportunidad oportunidad
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
II. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE
II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
III 25 % UIT 50 % UIT 75 % UIT 1 UIT
La sanción aplicable a este caso se gradúa según el siguiente
(i) Se aplica la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, en donde se
cuadro. Cabe reiterar que por la primera y segunda oportunidad indica que la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.

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