ORÇAMENTO

EMPRESARIAL

Walter Alves de Sousa Junior

© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016

Colaboraram nesta edição:

Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Renata Goulart

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formas ou por quaisquer meios (eletrônicos, mecânicos, gravação, fotocópia,
distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa.

S719o Sousa Júnior, Walter Alves de.

Orçamento empresarial [recurso eletrônico] / Walter Alves de Sousa Júnior;
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.

Editado como livro impresso em 2016.

ISBN 978-85-69726-10-4

1. Contabilidade. 2. Orçamento - Empresas. I. Título.

CDU 657

Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094

MECANISMOS DO ORÇAMENTO

Para atender às necessidades da empresa, o processo Orçamentário, assim

como outras ferramentas de gestão, deve obedecer a determinadas etapas
em seu processo elaborativo.

O processo Orçamentário deve seguir o seguinte mecanismo:

1. Comitê Orçamentário: Este comitê toma as decisões com base no
orçamento anual. O comitê orçamentário é formado pelo controller e pela
diretoria administrativa da empresa. Vale ressaltar que o controller é o
responsável pelo processo orçamentário da organização.
2. Regras Orçamentárias: São regras estabelecidas pelo Comitê Orçamentário
que devem ser obedecidas no próximo orçamento. São os princípios que
darão suporte na definição dos detalhes do orçamento em questão.
3. Metodologia do Processo: Cabe ao Comitê Orçamentário, a responsabilidade
de estabelecer um modelo que conduzirá o processo orçamentário de acordo
com a declaração de missão, visão e valores da organização.
4. Estrutura Contábil: É a estruturação e monitoramento do sistema de
informações contábeis, no objetivo de harmonizar os princípios orçamentários
definidos pela empresa que envolve receitas, despesas, plano de contas,
procedimentos, e outros parâmetros.
5. Sistema de Apoio: Trata-se das Tecnologias de Informação e outros
mecanismos de apoio para executar cálculos e efetuar os lançamentos
orçamentários no sistema contábil.
6. Relatórios: São os relatórios orçamentários de preparação dos orçamentos.
Estes relatórios são úteis para o acompanhamento, controle, e revisão do
Orçamento sempre que necessário.
7. Cronograma: É fundamental estabelecer o Cronograma das etapas de
previsão, correção, nova projeção, e controle do orçamento na organização.

São estes mecanismos que tornarão possíveis a elaboração e aplicação do

Orçamento de forma segura, ágil e bastante objetiva. Estes mecanismos
operando em conformidade, além de permitir a elaboração racional e assertiva
da peça orçamentária, contribuem para a sua gestão eficaz na medida em
acompanha as ações executadas, comparando com o planejamento definido
no Orçamento, efetuando as revisões, correções e o replanejamento.

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 FASES DA ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO

Os mecanismos de elaboração ocupam papel fundamental no processo

de construção do orçamento. Porém, os mecanismos por si só não são
suficientes para o sucesso na criação do orçamento.

É necessário que haja uma sequencia lógica, ou fases para a elaboração

do orçamento. Estas fases se constituem em um ordenamento de ações
definidas e vinculadas a seus respectivos setores, os quais devem executá-
las nos prazos determinados.

A tabela abaixo, sugerida por Padoveze (2009) - apresenta as fases de

elaboração bem como os setores responsáveis:

FASE ATIVIDADE SETOR

Preparação das Peças

1ª Fase Controladoria
Orçamentárias

2ª Fase Aprovação inicial Comitê

Encaminhamento aos
3ª Fase Controladoria
responsáveis
Retorno da peça com Áreas com responsáveis por
4ª Fase
sugestões dos responsáveis peça orçamentária
Revisão do Orçamento
5ª Fase Controladoria e Comitê
recebido
Comitê e Áreas com
6ª Fase Ajustes nas Revisões
Responsáveis
Conclusão da Peça
7ª Fase Controladoria
Orçamentária
Elaboração do Orçamento
8ª Fase Geral e Projeção dos Controladoria
Demonstrativos Contábeis

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 FASE ATIVIDADE SETOR

9ª Fase Controle Orçamentário Controladoria

10ª Fase Reporte das Variações Áreas Responsáveis

Fonte: Padoveze (2009, p. 206)

A tabela acima, além de demonstrar as fases, as atividades a serem

desenvolvidas, e os departamentos responsáveis, indica também a
necessidade de coordenação das ações de todos estes setores. Dado que o
Orçamento é uma ferramenta de gestão empresarial de elevada importância,
é natural a exigência da cúpula da empresa para que esta peça seja elaborada
dentro dos prazos determinados.

Para que todos os setores envolvidos cumpram suas metas e a Peça

Orçamentária seja apresentada no prazo exigido, é necessária uma gestão
que garanta as ações coordenadas de todos os setores.

A integralidade do Orçamento

Para Ching (2006), o orçamento é o desdobramento do plano financeiro no

qual existem diversos orçamentos organizados em uma sequência lógica.

Desta forma a peça Orçamentária deverá considerar todas as atividades

básicas da organização. A empresa é um organismo onde os departamentos
estão interligados e interagem entre si. Considerando este fato, a empresa
deve cuidar para que nenhuma área de empresa seja excluída do Orçamento.

Uma das funções dos Mecanismos Orçamentários é também evitar que

setores da organização sejam excluídos no momento da elaboração do
Orçamento. A exclusão de um setor da peça orçamentária compromete a
qualidade e a confiabilidade do Orçamento, e poderá dificultar sobremaneira
o tralho dos gestores.

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 O MECANISMO DE CONTROLE ORÇAMENTÁRIO

O Orçamento reflete a capacidade financeira da empresa, os planos de

investimento e as despesas previstas. Por este motivo, o Orçamento é vital
para a gestão e sobrevivência das empresas a despeito de seu porte ou
segmento de atuação.

O Controle Orçamentário, por sua vez; se relaciona com o planejamento

financeiro. Como o próprio título sugere; o Controle Orçamentário, dentre
outras finalidades; atua como mecanismo de controle da peça orçamentária.

Enquanto o Orçamento descreve o plano geral de ações, voltado para as metas

e objetivos estabelecidos pela Direção da empresa para um determinado
período, o Controle Orçamentário se dedica a monitorar a evolução dessas
ações, a avaliar se as ações estão ocorrendo conforme o planejado, a apontar
desvios, e indicar as correções.

O Controle Orçamentário também é a técnica que avalia o planejamento

financeiro e verifica as distorções entre os valores orçados e os de fato
Realizados, sugerindo ações corretivas e ajustes que deverão ser realizados
na elaboração do próximo Orçamento. O Controle Orçamentário também é a
ferramenta que possibilita atualizar e realimentar as informações no sistema
de planejamento financeiro e orçamento da organização.

Os Objetivos do Controle Orçamentário

Como mecanismo de controle, destacamos os principais objetivos do Controle

Orçamentário:
• Comparar os valores orçados com os realizados;
• Analisar diferenças positivas e ou negativas;
• Avaliar o Pay Back (retorno) sobre os valores orçados;
• Apresentar ações preventivas e corretivas, a tempo de a empresa corrigir as
distorções e alcançar suas metas.

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O uso do Controle Orçamentário permite ao gestor acompanhar o desempenho
da empresa e agir de forma rápida na correção das divergências apuradas.

Além disso, possibilita ao gestor agrupar as informações e analisar os eventos

positivos e ou negativos, que serão poderão ser utilizados na elaboração do
próximo Orçamento.

REFERÊNCIAS

CHING, Y. H. Contabilidade e finanças para não especialistas. São Paulo:

Pearson Prentice Hall, 2006.

PADOVEZE, C. L. Controladoria estratégica e operacional: conceitos,

estrutura, aplicação. São Paulo: Thomson Learning, 2009.

SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. da C.. Orçamento na administração de

empresas: Planejamento e controle. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2010.

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PRÉ-REQUISITOS DE IMPLANTAÇÃO

A implantação do Sistema Orçamentário não pode ser feita sem observar

alguns importantes pré-requisitos, pois, no projeto de implantação do
sistema orçamentário não há espaço para improvisações e riscos. A seguir
apresentamos os pré-requisitos e atividades consideradas essenciais, sem as
quais é praticamente impossível elaborar, implantar e gerenciar um sistema
orçamentário na empresa:

1. A elaboração de um bom Plano Estratégico;

2. O apoio e compromisso total da Diretoria com a atividade orçamentária;
3. Aquisição ou o desenvolvimento de um sistema de elaboração de
orçamento;
4. A fragmentação da empresa em Centros de Custo, Centros de Receitas e
Centros de Despesas;
5. Confecção do Plano de Contas Orçamentário;
6. Criação de um Manual de Classificação de Receitas e Gastos;
7. Adequação dos sistemas pré-existentes à realidade orçamentária;
8. Pesquisa e organização dos dados estatísticos;
9. Adoção de um robusto sistema de custos;
10. Instituição de um setor de Orçamento.

Importante salientar que o foco do Orçamento deverá estar sempre relacionado

com as duas funções básicas da administração que são o Planejamento e o
Controle. O planejamento se encarrega de estabelecer os objetivos e elaborar
as ações necessárias para que as metas sejam alcançadas. O Controle tem
a função de verificar os resultados, comparar com as projeções, apurar os
desvios e indicar as ações para corrigi-los.

Todos os departamentos da organização empresa estão incumbidos da

responsabilidade de desenvolver suas atividades em ações planejadas e
coordenadas. Também é imperativo que todos os departamentos saibam de
forma clara que as ações desenvolvidas por todos os setores estarão sob o
monitoramento do Comitê Orçamentário.

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 Desta forma, cabe ao Comitê de Planejamento Financeiro e Orçamento,
conhecer as atividades que serão desenvolvidas pelos setores no objetivo de
atingir as metas. Também é de responsabilidade do Comitê, a definição da
metodologia que será utilizada para avaliar os resultados.

CONDIÇÕES PARA A IMPLANTAÇÃO

Estabelecidos os pré-requisitos e a responsabilidade operacional do Comitê

Orçamentário, a etapa seguinte é estabelecer as condições mínimas para que
a implantação do Orçamento seja levada a efeito.

Basicamente estas condições se concentram em quatro pilares que darão

sustentação ao projeto, e que também servirão de suporte para a rotina
de checagem, avaliação, replanejamento, e ações corretivas sempre que
necessário. Estas condições são as seguintes:

• Estrutura Organizacional: Esta estrutura necessita estar em concordância

com as metas estabelecidas no plano de ações. Para isso é importante que
a estrutura seja embasada no Organograma da empresa no objetivo de que
todos os setores sejam envolvidos e participem das ações que envolvem o
planejamento orçamentário;
• Sistema Contábil Aberto: Um sistema contábil aberto só é possível com a
Informatização e a Descentralização. O fluxo de informações contábeis deve
estar permanentemente atualizado e ser de fácil acesso para que os controles
orçamentários possam ser realizados. Para que isso ocorra, os lançamentos
devem ser executados pelo próprio usuário, e as informações armazenadas e
disponibilizadas em banco de dados;
• Estabelecimento de Objetivos e Metas: Todas as empresas possuem metas
e objetivos que desejam alcançar. Cabe a Diretoria e ao Comitê Orçamentário
a definição das metas partindo das informações internas e externas sobre o
segmento em que atua, analisando o quadro econômico do país, a capacidade
de investimento da empresa, o mercado concorrente, dentre outras
avaliações. As metas podem ser bastante desafiadoras, mas deve se ter o
cuidado para que sejam metas realizáveis;

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• Comprometimento e Disciplina: Dentre os grandes desafios dos gestores,
sem dúvida o comprometimento e a disciplina na execução das tarefas
por parte dos colaboradores merece destaque. O sucesso do sistema
Orçamentário está ligado ao cumprimento de todas as etapas de sua
execução. As etapas de elaboração e implantação do Orçamento requerem
comprometimento e muita disciplina da equipe envolvida, pois a qualidade
das informações e a pontualidade nas ações operacionais são de elevada
importância para o resultado do projeto.

ESTRUTURA DA EMPRESA

Tendo estabelecido as metas, é viável supor que a empresa já tenha definido

os sistemas de atuação e organização. Esses sistemas devem ser simples e,
ao mesmo tempo, proporcionar segurança è empresa.

Zdanowicz (2001) sugere um fluxograma para a elaboração do sistema

Orçamentário. Nesta proposta, a gerência está diretamente envolvida com as
atividades e rotinas operacionais, até a etapa de estabelecer os objetivos e as
metas da organização.

FATORES
MACROECONÔMICOS

PROCESSO COMITÊ DE PLANEJAMENTO MERCADO

OPERACIONAL FINANCEIRO E ORÇAMENTO FINANCEIRO

ANÁLISE E TOMADA
DE DECISÃO

FIXAÇÃO DE
OBJETIVOS E METAS

PLANEJAMENTO

RETROALIMENTAÇÃO CONTROLE

Fonte: Zdanowicz (2001, p.027)

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 O comitê de Planejamento e Orçamento, no que se refere ao processo
operacional deverá observar as seguintes condições: a qualidade dos
produtos, avaliar os mercados atuais e emergentes e a produtividade.

Os fatores macroeconômicos se relacionam às variações dos mercados

interno e externo, e à conjuntura e fundamentos da economia, relativos à
inflação, concorrência, política econômica, entre outros.

O mercado financeiro está relacionado aos riscos das operações financeiras

futuras, à estabilidade econômica, as variações das taxas de juros, mercado
financeiro, câmbio, e mercado de ações.

Como já citamos anteriormente, após a análise acurada de todas as

variáveis acima elencadas, cabe ao comitê de Orçamento fixar as metas
para o período seguinte.

Em seguida o Comitê deve projetas as ações necessárias para o cumprimento

das metas orçamentárias e definir as ações de controle. Essa atividade deve
ser desenvolvida tendo como ferramenta de gestão os instrumentos comuns
nos sistemas de qualidade como o PDCA.

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REFERÊNCIAS

SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. da C. - Orçamento na administração de

empresas: Planejamento e Controle – 2.ed. – São Paulo Atlas, 2010.
ISBN:978-85-224-1626-4

ZDANOWICZ, J. E. Orçamento operacional: uma abordagem prática. 3.ed.

Porto Alegre: Sagra, 2001.

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