Práctica de

liquidación:
caso de
aplicación del
IVA

Práctica
Impositiva y de
Liquidación de
Sueldos

1
Práctica de liquidación: caso de
aplicación del IVA
En esta lectura, realizaremos un caso de aplicación del impuesto al valor agregado
(IVA).

Servicio web y aplicativo

Como se mencionó anteriormente, la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP) se encuentra en un proceso de utilizar servicios online (aplicativos web).
Como aún no se dispone de una versión educativa, se podrá trabajar con los
programas (aplicativos) que brinda este ente y que se instalan en tu computadora.

Esos programas disponibles son similares a los servicios web (en cuanto a pantallas
y campos)1, por lo tanto, permitirán realizar una buena práctica.

Se deben instalar 2 aplicativos

 En primer lugar, el SIAP (Sistemas de Aplicaciones)2: descargar el

programa y seguir las instrucciones incluidas en ese link:
http://www.afip.gob.ar/aplicativos/siap/3
 Luego, instalar el aplicativo IVA (se sugiere verificar la opción vigente):
http://www.afip.gob.ar/Aplicativos/IVA/version5.3R1.asp

 En cuanto a los números de la clave única de identificación tributaria

(CUIT) por utilizar, la AFIP ofrece los siguientes datos:

օ Personas humanas: 20-11111111-2; 20-22222222-3; 23-11111111-1.

օ Sujetos empresa: 30-11111111-8; 30-22222222-9; 30-44444444-0.

El enlace general de aplicativos es el siguiente: http://www.afip.gob.ar/Aplicativos/

Recomendación: definir como impresora predeterminada Adobe o WPS,

de esa forma, al generar las declaraciones juradas, se guardará en un
archivo.

1 Las impresiones de pantallas presentadas pueden diferir al momento de realizar la práctica.

2 El Sistema Integrado de Aplicaciones (SIAP) es una plataforma desarrollada por la AFIP como base
de distintos módulos de aplicativos de impuestos u obligaciones, que se ejecuta en forma local (no en
red) y bajo los sistemas operativos Windows. En el SIAP, los contribuyentes y responsables deben
ingresar sus datos generales para poder confeccionar luego sus declaraciones juradas impositivas y
acceder a las distintas aplicaciones.
3 Resolución General AFIP N° 462/1999. (1999). Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado de:

http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01000462_1999_03_04

2
Un caso de aplicación
Una vez que has descargado los aplicativos, los instalaste e ingresaste los datos para
un contribuyente, se efectuará una liquidación del IVA del contribuyente El Fortín
Sociedad Anónima (S. A.) correspondiente al período fiscal 08/2019.

Datos de la empresa:

1. CUIT: 30-11111111-8.
2. Cierre del ejercicio comercial: 31 de diciembre de cada año.
3. Actividad principal: venta por menor de confecciones para el hogar.
4. Actividad secundaria: venta por mayor de artículos de bazar.
5. Fecha del contrato social: 27/05/2010, constituida con capital de origen
nacional.
6. Domicilio fiscal: Chacabuco 20, Ciudad de Córdoba, Córdoba (código
postal 5000).

Otros datos:

1. Percepciones sufridas del mes Régimen General: Venta cosas muebles

Locaciones y Prestaciones Gravadas. CUIT del agente: 20-11111111-2. Día
10 del mes. Factura N° 0001-11111111. $200.
2. Retenciones sufridas del mes Régimen General: Venta cosas muebles y
Locaciones CUIT del agente: 20-11111111-2. Día 2 del mes.
Certificado N° 1. $290.
3. Saldo técnico del período anterior: $5000.
4. Saldo de libre disponibilidad del período anterior: $400.

3
 Tabla 1: Datos de ingresos y egresos

A. Ingresos
1 Venta de productos gravados
a. A consumidores finales 10 000,00
b. A responsable inscripto (RI) 22 000,00
3 Venta de productos exentos
a. A consumidores finales 2000,00
b. A RI 4500,00
3 Intereses cobrados por financiación de productos gravados
a. A consumidores finales 200,00
b. A RI 400,00
4 Intereses cobrados por financiación de productos exentos
a A consumidores finales 300,00
b. A RI 500,00
5 Descuentos otorgados por venta de productos gravados
a A consumidores finales 600,00
b. A responsables inscriptos 1000,00
B. Egresos
6 Compra de productos para la venta, exentos:
Compra a responsables inscriptos de productos
2000,00
para la venta, gravados:
7 Compra a responsables inscriptos de productos para la venta, gravados:
a. Factura de agosto 4000,00
Entrega de los bienes en setiembre, pero a
disposición del comprador al momento de la
emisión de la factura.
b. Facturas de agosto no pagadas 1000,00
Factura de agosto. Entrega de los bienes en el
c. 2000,00
mes de fabricación (septiembre).
Compra a un RI de una maquinaria afectada al
8 desarrollo de la actividad gravada
10 000,00
Descuentos obtenidos de responsables inscriptos por
9 compra de productos gravados
1000,00
Otras locaciones y prestaciones de servicios
10 adquiridas:
Luz, gas y teléfono. Se estima que se afectan en
a. 830,00
un 50 % a la actividad gravada.
Fletes. No es posible determinar la afectación a
b. 815,00
las operaciones gravadas y exentas.
Fuente: elaboración propia.

4
 Tabla 2: Posición mensual del IVA

DÉBITO FISCAL

Base Apropi
Operación Total Exento Alícuota ación
Crédito Débito
imponible
1 Venta de productos gravados:
a - A consumidores finales. 10 000,00 8264,46 21,0 % 1735,54
b - A RI. 22 000,00 21,0 % 4620,00
2 Venta de productos exentos:
a - A consumidores finales. 2000,00
b - A RI. 4500,00
Intereses cobrados por venta de
3
productos gravados:
a - A consumidores finales. 200 165,29 21,0 % 34,71
b - A RI. 400 21,0 % 84
Intereses cobrados por venta
4
productos exentos:
a - A consumidores finales. 300
b - A RI. 500
9 Descuentos obtenidos
RI. 1000,00 21,0 % 210

CRÉDITO FISCAL
Base Apropi Apropiaci
Operación Total Exento Alícuota ación ón
Crédito Débito
imponible
Descuentos otorgados (por
5
ventas):
a -A consumidores finales. 600,00 495,87 21,0 % 104,13
b -A RI. 1000,00 21,0 % 210,00
6
7 Compra de productos gravados:
-Factura de agosto. Entrega de los
bienes en septiembre, pero son
a puestos disposición del comprador 4000,00 21,0 % 840,00
al momento de la emisión de la
factura.
b -Facturas de agosto no pagadas. 1000,00 21,0 % 210,00

Compra de maquinaria afectada a

8 10 000,00 21,0 % 2100,00
actividad gravada a RI.
Otras locaciones y prestaciones de
10
servicios
50,00
a Luz, gas y teléfono. Afectación 50 %. 830,00 27,0 % 112,05
%
80,07
b Fletes. Prorrateo. 815,00 21,0 %
%
137,04
SUBTOTAL 3713,22 6684,25
SALDO TÉCNICO A FAVOR DEL PERÍODO ANTERIOR 5000,00
SALDO TÉCNICO DEL MES 2028,97
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL MES 490,00
SALDO TÉCNICO DE LIBRE DISPONIBILIDAD DEL PERÍODO ANTERIOR 400,00
SALDO TÉCNICO DE LIBRE DISPONIBILIDAD DEL PERÍODO 890,00
Fuente: elaboración propia.

5
 Tabla 3: Prorrateo específico

Cálculo prorrateo créditos fiscales indirectos (fletes)

Gravado Exentos Total
Venta de productos gravados:
Ventas a consumidores finales: 10 000/1,21 8264,46 2000,00 10 264,46
Ventas a responsables inscriptos 22 000,00 4500,00 26 500,00
Intereses cobrados por financiación de productos gravados -
A consumidores finales: 200/1,21 165,29 300,00 465,29
A responsables inscriptos 400,00 500,00 900,00
Menos: descuentos otorgados por venta de productos gravados -
Ventas a consumidores finales: 600/1,21 (495,87) (495,87)
Ventas a responsables inscriptos (1000,00) (1000,00)
Ventas totales: 29 333,88 + 2000 + 4500 + 300 + 500 = 36.633,88 29 333,88 7300,00 36.633,88
Coeficiente atribuible a operaciones gravadas: 29 333,88/36 633,88 =
80,07 % 19,93 % 100,00 %
80,07 %
Fuente: elaboración propia.

Carga del aplicativo4

CUIT: 30-11111111-8.
Período: 08-2019.
Secuencia: 0.
Información de actividades no amparadas por regímenes promocionales.
Determinación de débitos y créditos. Ventas.
Débito fiscal.

Operaciones con responsables inscriptos:

 Actividad: 523220.
 Monto neto gravado: $22.400,00.
 Alícuota: 21,00.
 Débito fiscal por operaciones con responsables inscriptos: $4.704,00.
 Débito fiscal facturado por operaciones con responsables inscriptos:
$4.704,00.
 Bonos fiscales: $0,00. (Recuerde que, cuando menciona un decreto por
primera vez, debe desarrollar la fuente completa en nota al pie).

Operaciones con consumidores finales, responsables exentos y no alcanzados:

 Actividad: 523220.
 Monto total facturado: $10.200,00.
 Alícuota: 21,00.
 Débito por operaciones con consumidores finales, responsables exentos
y no alcanzados: $1.770,25.
 Bonos fiscales: $0,00.

4 Las abreviaturas son las utilizadas en el sistema de la AFIP.

6
Bienes de uso.
Restitución de créditos fiscales.

Por compra de bienes en el mercado local (excepto bienes de uso):

 Crédito fiscal total: $210,00.

Total de ventas:
 Total de operaciones del período y venta de bienes de uso. Débito fiscal:
$6.474,25.
 Total de restitución de créditos fiscales: $210,00.

Compras:
 Total del débito fiscal del período: $6.684,25.

Crédito fiscal.

Compras de bienes en el mercado local (excepto bienes de uso):

 Crédito fiscal facturado: $1.050,00.
 Crédito fiscal computable: $1.050,00.

Prestaciones de servicios:
 Crédito fiscal facturado: $249,09.
 Crédito fiscal computable: $249,09.

Inversiones de bienes de uso:

 Crédito fiscal facturado: $2100,00.
 Crédito fiscal computable: $2100,00.

Restitución de débito fiscal.

Operaciones con responsables inscriptos:

 Actividad: 513532.
 Monto neto gravado: $1.000,00.
 Alícuota: 21,00.
 Débito fiscal por operaciones con responsables inscriptos: $210,00.
 Débito fiscal facturado por operaciones con responsables inscriptos:
$210,00.

Operaciones con consumidores finales, responsables exentos y no alcanzados:

 Actividad: 513532.
 Monto total facturado: $600,00.
 Alícuota: 21,00.
 Débito por operaciones con consumidores finales, responsables exentos
y no alcanzados: $104,13.

7
Operaciones que no generan crédito fiscal.

Total de compras:

 Total de crédito fiscal computable del período por compras en el mercado

interno: 3399,09.
 Por restitución de débito fiscal por devoluciones, rescisiones, descuentos,
etcétera: 314,13.
 Total de operaciones que no generan crédito fiscal (incluidas las
importaciones): 0,00.
 Total de crédito fiscal originado en el pago de otras obligaciones: 0,00.
 Total del crédito fiscal computable del período: 3713,22.

Determinación del impuesto5:

 Total del débito fiscal del período: $6684,25.

 Total del crédito fiscal del período: $3713,22.
 Saldo a favor del período anterior: $5000,00.
 Impuesto facturado vinculado con exportaciones perfeccionadas o no en
el período o asimilables: $0,00.
 Saldo técnico a favor del responsable: $2028,97.
 Saldo técnico a favor de la AFIP: $0,00.

Determinación de la declaración jurada mensual. Formas de pago de la

declaración jurada.

 Saldo técnico a favor de la AFIP: $0,00.

 Bonos fiscales: $0,00.
 Certificados de crédito fiscal6: $0,00.
 Saldo técnico a favor del responsable, incluido el no liberado: 2028,97.
 Fabricantes o importadores de bienes de capital. Monto solicitado en
devolución7: $0,00.
 Ley N.° 253608: $0,00.
 Otros conceptos que disminuyen el saldo técnico a favor del responsable:
$0,00.
 Saldo a favor del responsable: $2028,97.
 Saldo a favor de la AFIP: $0,00.
 Saldo a favor de libre disponibilidad del periodo anterior: $400,00.
 Monto utilizado: 0,00.
 Total de retenciones, percepciones y pagos a cuenta: $490,00.
 Saldo a favor del responsable: $890,00.

5 Benolol, G. A. (2017). Rúbrica de contabilidad con archivos digitales y su exhibición ante organismos
fiscales. Práctica y Actualidad Tributaria. (25-35). Editorial Errepar.
6 Artículo 9. Resolución General AFIP N° 4212/2018 (2018). Recuperado de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01004212_2018_03_08
7 Decreto 615/2001. (2001). PODER EJECUTIVO NACIONAL (P.E.N.). Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=66977
8 Ley 25360. (2000). Modificación de Impuestos. HONORABLE CONGRESO DE LA NACION
ARGENTINA. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=65331

8
  Saldo a favor de la AFIP: $0,00.
 Saldo a favor de la AFIP neto de compensaciones por exportaciones:
$0,00.
 Acrecentamiento de las notas de crédito a responsables no inscriptos:
$0,00.
 Acrecentamiento por operaciones con responsables no inscriptos: $0,00.
 Saldo de libre disponibilidad del período: $890,00.
 Saldo de impuesto a favor de la AFIP: $0,00.9

Forma de pago
 Sumas ingresadas en forma no bancaria: $0,00.
 Monto por ingresar: $0,00.

Registración
Para registrar los impuestos, se deberá tener en cuenta el nacimiento de la
obligación tributaria y su naturaleza contable.

En el caso de la cuenta IVA débito fiscal (DF), se trata de la cuenta de un pasivo que
nace con las ventas de mercaderías (según el artículo 5 de la ley del IVA10) tipifica
situaciones en que el hecho imponible se perfecciona, produciéndose el origen de
la obligación tributaria).

Por su parte, el IVA crédito fiscal (CF) es un derecho (un activo) frente a la AFIP, en
la medida que sea computable (según los términos del artículo 12 de la ley del IVA).

Como en términos generales el período fiscal es mensual, la empresa deberá

efectuar una liquidación, denominada posición mensual, para determinar el
impuesto al valor agregado propiamente dicho (que surge de la diferencia entre el
débito y crédito fiscal).

Las situaciones que se pueden presentar son:

 IVA CF > IVA DF: se genera un saldo técnico a favor de la empresa.

 IVA CF < IVA DF: se genera un saldo a favor de la AFIP.
 IVA CF = IVA DF: no se genera saldo técnico a favor11.

Para efectuar la registración, en el caso del impuesto al valor agregado, se debe

contar con el Formulario 731 (la declaración jurada del impuesto al valor agregado

9 Benolol, G. A. (2017). Rúbrica de contabilidad con archivos digitales y su exhibición ante organismos
fiscales. Práctica y Actualidad Tributaria. (26-29). Editorial Errepar.
10 Ley N.° 23349. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-

44999/42701/texact.htm
11 Art. 24, Ley N.° 23349. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-

44999/42701/texact.htm

9
por aplicativo) o el Formulario 2002 (declaración jurada del impuesto al valor
agregado vía web)12 y los papeles de trabajo elaborados.

A modo de ejemplo, se exponen modelos de asientos para la registración del IVA.

12 El Formulario 810 en el caso de los agropecuarios con pago anual.

10
 Tabla 4: Datos para realizar asientos

Caso Fecha Operación Cálculo

1 01/10/2019 Empresa compradora. $400 × 21 % = $84.
RI compra mercaderías a otro RI por $400 $400 + $84 = $484.
(más IVA). Se paga el 20 % en efectivo y el $484 × 20 % = 96,80.
$484 × 80 % = 387,20.
resto se adeuda en cuenta corriente. En
esta operación, la empresa tiene en su
poder un original de factura A.
2 01/10/2019 Empresa vendedora.
El costo de las mercaderías vendidas es de
$320.
En esta operación, la empresa tiene un
duplicado de factura A.
3 08/10/2019 Empresa adquirente.
RI paga en efectivo un servicio de limpieza
a un monotributista por $250.
En esta operación, la empresa tiene un
original de factura C.
4 10/10/2019 Empresa vendedora. $360/1,21 = $297,52
RI vende mercaderías a un consumidor (este es el precio neto, o sea, sin
final por $360 (total de la factura). IVA).
Se cobra el 30 % en efectivo y el resto con $360  $297,52 = $62,48 (valor del
IVA incluido en la factura).
un cheque diferido sin interés. El costo de
$360 × 30 % = $108.
ventas es de $240. En este caso, la $360 × 70 % = $252.
empresa tiene un duplicado de factura B.
5 12/10/2019 Pago en efectivo de $120 (más IVA) por
flete de mercaderías adquiridas.
La empresa transportista es responsable
inscripto y emite un recibo A).
6 31/10/2019 Posición mensual. Surge la cuenta IVA saldo técnico a
Hay que saldar las cuentas de IVA crédito favor de activo.
fiscal e IVA débito fiscal y, por diferencia,
surgirá el saldo que corresponda.
Al final del período, el saldo de IVA crédito
fiscal es de $4000 y el de IVA débito fiscal
es de $3200.
7 31/10/2019 Al final del período, el saldo de IVA crédito Surge un pasivo (el IVA débito es
fiscal es de $2400 y el de IVA débito fiscal mayor que el IVA crédito. Su
es de $3000. Las retenciones soportadas nombre es IVA saldo por pagar.
en el mes fueron de $100.
Fuente: Adaptado de Niemetz, 2006.

Para la contabilización de los impuestos, se pueden considerar los siguientes

asientos, realizando las adaptaciones correspondientes (se debe analizar el
momento de nacimiento de la obligación, si se configura un pasivo o en realidad es
un crédito, etc.).

11
Figura 1: Modelo de asiento contable. Caso 1

Fuente: Adaptado de Niemetz, 2006.

Figura 2: Modelo de asiento contable. Caso 2

Fuente: Adaptado de Niemetz, 2006.

Figura 3: Modelo de asiento contable. Caso 3

Fuente: Adaptado de Niemetz, 2006.

12
Figura 4: Modelo de asiento contable. Caso 4

Fuente: Adaptado de Niemetz, 2006.

Figura 5: Modelo de asiento contable. Caso 5

Fuente: adaptado de Niemetz, 2006.

Figura 6: Modelo de asiento contable. Caso 6

Fuente: adaptado de Niemetz, 2006.

13
Figura 7: Modelo de asiento contable. Caso 7

Fuente: adaptado de Niemetz, 2006.

Es momento de adaptar la declaración jurada anterior y realizar los asientos

contables.

14
Referencias
Benolol, G. A. (2017). Rúbrica de contabilidad con archivos digitales y su exhibición
ante organismos fiscales. Práctica y Actualidad Tributaria. (25-35). Editorial Errepar.

Decreto 615/2001. (2001). PODER EJECUTIVO NACIONAL (P.E.N.).

Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=66977

Ley N° 23349. (1997). Ley de Impuesto al Valor Agregado. Honorable

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/42701/texact.htm

Ley N° 25360. (2000). Modificación de Impuestos. HONORABLE CONGRESO

DE LA NACION ARGENTINA. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=65331

Niemetz, O. (2006). Registración contable con IVA. Recuperado de

https://www.academia.edu/17347358/IVA_1_

Resolución General AFIP N° 462/1999. (1999). Administración Federal de

Ingresos Públicos. Recuperado de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01000462_1999_03_04

Resolución General AFIP N° 4212/2018. (2018). Recuperado de:

http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01004212_2018_03_08

15