CONTABILIZACIÓN DE UNA OPERACIÓN DE LETRAS EN DESCUENTO

La empresa Ricky S.A., dedicada a la comercialización de equipos para panadería,

realizó en el mes de marzo 2012 una venta de equipos a la empresa Tortipan S.A. por un

importe de S/. 14,700 (incluido IGV). Ambas empresas deciden financiar el pago de dicha

factura con un crédito a 60 días, para ello firman una letra de cambio.

Asimismo, la empresa Ricky S.A., tenedora de la letra, envía esta letra al banco

siendo descontada al 25% anual, el interés asciende a S/. 315. Llegado el vencimiento de la

letra, la empresa Tortipan S.A. abona el importe respectivo en la institución financiera, siendo

informada la empresa Ricky S.A. del cobro efectivo de esta operación.

Se nos consulta ¿cuál es el tratamiento contable esta operación?

Solución:

Para una mayor comprensión del caso planteado, iniciaremos con el registro de la operación

de venta, para ello se realiza el siguiente asiento contable:

Descripción Debe Haber

12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,700
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 2,242
de pensiones y de salud por pagar
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 ventas 12,458
701 mercaderías
7011 mercaderías manufacturadas
70111 terceros
x/x Por la venta de bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
En la oportunidad que se realiza el canje de letras, se efectúa el siguiente asiento:
Descripción Debe Haber
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,700
123 letras por cobrar
1233 en descuento
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,700
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera

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x/x Por la indemnización otorgada al trabajador.
Dado que la operación de las letras en descuento implica que una entidad financiera

anticipe al tenedor de las letras el importe del crédito no vencido, instrumentando esto

mediante el endoso de los títulos (letras), el asiento contable sería el siguiente:

Descripción Debe Haber

10 efectivo y equivalentes de efectivo 14,385
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas
37 activo diferido 315
373 intereses diferidos
3731 intereses no devengados en transacciones con
terceros
45 obligaciones financieras 14,700
454 otros instrumentos financieros por pagar
4541 letras
45412 letras en descuento
x/x Por el ingreso en efectivo de las letras descontadas.

Como podemos observar la suma de S/. 315 corresponde a la retribución que se

paga a la entidad financiera por sus servicios de adelanto de los fondos, constituyendo un

gasto por financiamiento que deberá reconocerse durante el periodo en el cual se encuentre

vigente el crédito concedido. El asiento sería el siguiente:

Descripción Debe Haber

67 gastos financieros xxx
6734 documentos vendidos o descontados
37 activo diferido xxx xxx
373 intereses diferidos
3731 intereses no devengados en transacciones con
terceros
x/x Por el ingreso en efectivo de las letras descontadas.

Ahora bien, debido a que de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 19 una empresa

puede dar baja en cuentas un activo financiero (cuenta por cobrar) cuando y solo cuando se

transfiera el activo financiero, es decir, cuando: i) se han transferido los derechos

contractuales a recibir los flujos o ii) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos, pero

asume la obligación también de pagarlos a uno o más perceptores. Asimismo, se debe tener en

cuenta que el párrafo 20 de la NIC 39 establece que en la medida que se retenga los riesgos y

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 beneficios inherentes a la propiedad se retienen de manera sustancial los riesgos y beneficios,

por tanto, no puede darse de baja y debe continuar reconociéndolos, toda vez que en caso se

produzca el incumplimiento por parte del deudor la entidad financiera actúa contra la empresa

que le cedió las letras.

Finalmente, en la oportunidad, que el deudor pague (cliente) recién se dará en

baja en cuentas del activo financiero, para ello se procede a dar de baja a la letra por cobrar,

ya que es recién con la cancelación a la institución financiera en la que se desprende de los

riesgos de cobro de tal acreencia, tal como a continuación se muestra:

Descripción Debe Haber

45 obligaciones financieras 14,700
4541 letras
45412 letras en descuento
12 cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,700
123 letras por cobrar
1233 en descuento
x/x Para dar de baja la letra por la cancelación del cliente.

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