AUDITORIA FORENSE

Septiembre 2019.

Revisoría fiscal y auditoria forense

Fundación Universitaria del Área Andina
Auditoría Forense
INTRODUCCION

En este primer eje correspondiente a Auditoria forense, debemos entender, comprender

y analizar la auditoría financiera; partiendo desde los conceptos básicos, métodos
herramientas, y así poder aplicarla en esta rama de la auditoria; la auditoria forense para
la detección, prevención y seguimiento de delitos financieros y así poder llevar a cabo
una investigación minuciosa y detallada.
Elementos que debe contener el memorando de planeación

El memorando de auditoria, es el documento que resume los resultados de las fases de

familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar, así
como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación específica, que
servirá de base para la ejecución del trabajo.

Es responsabilidad del auditor realizar la planeación de la auditoria de los estados

financieros; la cual involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoria, lo que permite al auditor organizar y administrar de manera
apropiada el trabajo de la auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo.

1. OBJETIVO:

El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los

responsables de desarrollar la planificación específica, la información necesaria para
definir los objetivos de la auditoria, la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo a
realizar, conforme lo establecen las Normas de Auditoria, y la legislación aplicable.

Estandarizar las actividades para la elaboración del Memorando de Planeación y los

Programas de Auditoría en el proceso de auditoría; se sugiere que los objetivos estén
alineados de acuerdo con el modelo COSO.

Objetivos de la Auditoria:

1. Expresar la opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros,

indicando que han sido preparados acorde con las normas de contabilidad
que le son aplicables, a fin de proporcionar una certeza razonable de los
mismos es decir que se encuentran libres de manifestaciones erróneas
relevantes y que se obtuvo evidencia amplia y suficiente para concluir esta
situación.

2. Establecer si las situaciones económicas, administrativas y de otra índole se

han realizado con observancia a la legislación y normatividad externa e
interna aplicable a cada ente económico, con el fin de establecer su
cumplimiento.

3. Determinar si la entidad ha conducido sus actividades al logro de metas y

objetivos propuestos, es decir, el grado en que la administración ha cumplido
de manera adecuada con las funciones y obligaciones designadas y si tales
atribuciones se han ejecutado de manera eficaz, efectiva, económica y
eficiente.

4. Evaluar de forma global el sistema de control interno a fin de determinar si

es adecuado para emitir información financiera confiable, desarrollar
operaciones efectivas y eficientes y se cumplen las leyes y regulaciones
aplicables.
2. ALCANCE

Marco o límite de una auditoría en el que se determinan los componentes de

integralidad que cubre la auditoría y la profundidad o materialidad de las pruebas a
realizar.

El auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial a lo cual se llama

prueba selectiva y da una opinión general sobre la partida global.

Se define la extensión o alcance en el memorando de planeación a los procedimientos

de auditoría como la relación que guardan el número de partidas generales.

El procedimiento inicia con el estudio del Memorando de Encargo de Auditoría y el

análisis del sujeto de control y termina con la entrega del memorando de planeación y
los programas de auditoría aprobados, al equipo auditor.

3. BASE LEGAL

En esta parte del memorando se especifica que de acuerdo al tipo de auditoría que se
realizara, que legislación aplicaremos, ejemplo si realizamos una auditoria a una entidad
gubernamental, será necesario aplicar las siguientes leyes, ley orgánica del presupuesto,
ley de contrataciones del estado, ley de probidad, reglamento interno, etc.

• Constitución Política de Colombia, artículos 268 y 272.

• Ley 42 de 1993, artículos 8 y 65.
• Decreto Ley 1421 de 1993, artículo 105.
• Acuerdo 361 de 2009 “Por el cual se organiza la Contraloría de Bogotá, D.C, se
determinan las funciones por dependencias, se fijan los principios generales inherentes a
su organización y funcionamiento y se dictan otras disposiciones”

4. AREAS CRÍTICAS

Son aquellas dependencias o procesos del sujeto de control que a criterio del grupo
auditor presentan aspectos de especial relevancia y que por su importancia deben ser
objeto de evaluación por parte de la Contraloría.

5. COMPONENTE DE INTEGRALIDAD

Corresponde a cada uno de los aspectos a evaluar programados en el Memorando de

Encargo de Auditoría y en el Memorando de Planeación y Programas de Auditoría.
Incluye aspectos como la evaluación a los Estados Contables, la contratación, el
presupuesto, el plan de desarrollo y balance social, el control interno, y gestión
ambiental.

6. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Conjunto de pasos específicos, comprobaciones instrucciones y detalles incluidos en el
programa de auditoría, que se deben llevar acabo en forma sistemática y razonable para
examinar la gestión, detectar hallazgos y recopilar evidencia, proporcionando respuesta
a las siguientes preguntas:

• ¿Cuándo? Periodo de tiempo en el que se realiza la evaluación.

• ¿Dónde? Lugar donde se aplica el procedimiento o la evaluación.
• ¿Cómo? Técnica de auditoría utilizada para llevar acabo el procedimiento o la
evaluación: entrevista, repaso, examen, cálculo, análisis, comparación, visita fiscal,
entre otros.
• ¿Quién? Auditor responsable de realizar el procedimiento o la evaluación.
• ¿A quién? Funcionario de la administración sobre quien recae la aplicación del
procedimiento o la actividad.

7. REGISTROS

• Acta de eventos de control social desarrollados con la comunidad.

• Acta de mesa de trabajo.
• Memorando remisorio.

8. PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACION DEL MEMORANDO DE

PLANEACION Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

• Memorando de Planeación y Programas de Auditoría.

• Acta de Comité Técnico Sectorial.

8. ANEXOS
• Anexo 1: Ficha Técnica.
• Anexo 2: Modelo de Programa de Auditoría.
• Anexo 3: Metodología para Evaluar el Sistema de Control Interno – SCI
• Anexo 4: Modelo Estructura del Cronograma de Actividades
• Anexo 5: Modelo de Memorando de Planeación.
• Anexo 6: Metodología Evaluación Transparencia
• Anexo 7: Metodología para la Evaluación de la Gestión y Resultados
• Anexo 8: Metodología para la Evaluación de la Gestión y Resultados - FDL
• Anexo 9: Metodología para la Evaluación de la Gestión y Resultados – Curadurías
Urbanas
• Anexo 10: Metodología para Evaluar la Gestión y Resultados en las Empresas de
Servicios Públicos Mixtas con Participación Accionaria del Distrito Capital.
Desarrollo de la auditoria forense:

El flagelo mundial del fraude, día a día se está modificando en un fenómeno de

múltiples cambios y mutación permanente, optimizando su capacidad de adaptación a
toda clase de sistemas de control que se interpongan a su paso.

Una de las particularidades que posee, es su vínculo y progreso asociado al arrasador

avance informático y tecnológico del siglo XXI. 

Como consecuencia de ello, el fraude adquiere versatilidad, imponiéndose en cualquier

nación o continente, sin importar idioma, raza, cultura o religión, es decir, sin ninguna
clase de impedimentos que vulneren su existencia o que impidan su asolador avance. 

El fraude, por lo tanto, no es un fenómeno estático.

La economía está en constante evolución y permanentemente surgen nuevas
modalidades de fraude. Además, los defraudadores adaptan su comportamiento en
función de los sistemas de control existentes, por lo que, si éstos permanecen
constantes, la eficacia de los controles se disminuye notablemente.

Por lo tanto, es necesario adquirir capacitación, destrezas y habilidades suficientes que

permitan detectar en tiempo y forma toda clase de conductas fraudulentas. Frente a esta
situación, diversos países están desarrollando nuevas técnicas de prevención y detección
del fraude, entre ellas la Auditoria Forense cuyo alcance se desarrolla en el campo de las
Finanzas Públicas y Privadas ampliando considerablemente su espectro de trabajo en la
investigación de fraudes.
  
 Qué es la Auditoria Forense
 
La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación
de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas
legales. 
 
Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas
financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia. 

Cabe señalar que la Auditoria Forense es una técnica de gran utilidad y aporte para la
investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial, fiscal y
judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos.

 
Qué es la Auditoria Forense Preventiva
 
La Auditoria Forense Preventiva está orientada a proporcionar valoraciones o
asesoramiento a diferentes organizaciones de características públicas y privadas
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes
acciones de fraude. 

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

1. Programas y controles anti fraude,

2. Esquemas de alerta temprana de irregularidades,
3. Sistemas de administración de denuncias.

Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones
en el presente para evitar fraudes en el futuro.
  
 Auditoria Forense Detectiva
 
Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación
llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:

- Determinar la cuantía del fraude

- Efectos directos e indirectos
- Posible tipificación
- Presuntos autores
- Cómplices y encubridores

Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de

auditoria forense detectiva son puestos a consideración de la justicia; quien se encargará
de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos casos en que
la ley así lo determine.
  
Objetivos de la Auditoria Forense
 
1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.
 
2. Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para
el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.
 
3. Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.
 
4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.
 
5. Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
 
6. En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte técnico (evidencias
sustentables) a los órganos del Ministerio Público Fiscal y de la Función Judicial, para
la investigación de delitos y su ulterior sanción, entre otros.
  
 
Técnicas de Investigación
 
El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la aplicación de
diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir
indicadores de fraude.
Entre ellas, para efectivizar la investigación forense de la persona o personas físicas o
jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda permanente de información. En
aquellos casos donde sea necesaria la intervención de la Justicia y bajo la orden del Juez
competente de la causa, se podrá recurrir a:

- Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal,

- Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario, 
- Solicitar información al Sistema de Identificación Nacional Tributario y Social
(SINTyS).

Asimismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas y fuentes necesarias para la

búsqueda de información, entre ellas: 

a) Técnicas de verificación ocular:

- Observación,
- Revisión selectiva,
- Comparación,
- Rastreo.

b) Técnicas de verificación verbal:

- Indagación.

c) Técnicas de verificación escrita:

- Análisis.
- Conciliación.
- Confirmación.

d) Técnicas de verificación documental:

- Comprobación.
- Documentación.

e) Técnicas de verificación física:

- Inspección

f) Técnicas de verificación informática:

Cabe destacar el importante papel de la Informática Forense en este campo de la
investigación. 

Como mencionara al inicio del artículo, el arrasador crecimiento tecnológico e

informático de nuestros días, también ha originado un considerable incremento de los
delitos y fraudes informáticos. Diversos países han comenzado a incluir este concepto
en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad de la información digital como
evidencia en la investigación de un posible delito.

En este sentido, para lograr constituir como admisible la evidencia digital ante la
justicia, el proceso de manipulación deberá apoyarse en técnicas forenses rigurosas que
garanticen confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos obtenidos.

La Informática Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,

reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como parte de
una investigación. 
La Auditoria Forense en estos tiempos, se constituye como una verdadera herramienta
para combatir y erradicar diversos actos de fraude.
Como consecuencia de ello es imprescindible realizar acciones efectivas para normar,
reglamentar e instrumentar, acciones concretas para disuadir y combatir el fraude.
  
 
Propuestas para fortalecer la lucha contra el fraude fiscal
 
A continuación se enumera una serie de propuestas tendientes a fortalecer la lucha
contra el fraude fiscal:

1. Crear unidades administrativas integradas por personal altamente calificado en

Auditoria Forense, cuya misión se materialice en efectuar investigaciones de ilícitos
significativos, derivados de denuncias o hallazgos resultantes de actividades de control
y/o supervisión llevadas a cabo por las unidades de auditoria interna o externa.

2. Proceder a la evaluación continua de los sistemas de control interno, a fin de

fortalecer el esquema de Risk Management, entre ellos:

- ambiente de control
- valoración de riesgos
- actividades de control e información
- comunicación y monitoreo

3. Impulsar a la promulgación y aprobación de leyes, reglamentos y políticas de control

que constituyan un marco jurídico - normativo para la efectiva acción de la Auditoria
Forense.

4. Expedir códigos de ética, difundir su existencia y monitorear su acatamiento.

5. Respaldar y brindar protección legal e institucional a los auditores forenses, en todas

las etapas de su ejecución.

Mientras la Auditoría financiera se basa en la realización de muestreos y no revisa todas

y cada una de las transacciones, la forense examina todas las operaciones ejecutadas en
un área, realizando pruebas en detalle.

COMPARATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA

Y AUDITORIA FORENSE

ELEMENTO FINANCIERA FORENSE

Objetivo Expresar el informe sobre la Identificar y demostrar el fraude o
razonabilidad de los estados el ilícito perpetrado, mediante una
financieros, acorde a las profunda investigación, en cada
 normas contables aplicables.
Marco o límite de una
auditoría en el que se
determinan los componentes
Alcance de integralidad que cubre la
auditoría y la profundidad o
materialidad de las pruebas a
realizar.
Se especifica que legislación
Base Legal
aplicaremos en la auditoria.
Dependencias o procesos del
sujeto de control que a criterio
Áreas Criticas del grupo auditor presentan
aspectos de especial relevancia
o alto riesgo.
Aspectos a evaluar
programados en el Memorando
Componente
de Encargo de Auditoría y en
de Integridad
el Memorando de Planeación y
Programas de Auditoría.
Conjunto de pasos específicos,
Procedimient
comprobaciones instrucciones
o de la
y detalles incluidos en el
auditoria
programa de auditoría
Recopilación de la
Registros
información.
Dictamen que expresa la
razonabilidad de los estados
Informe final financieros, acorde a las
normas contables aplicables.
una de las áreas y operaciones.
Marco o límite de una auditoría en
el que se determinan los
componentes de integralidad que
cubre la auditoría y la profundidad
o materialidad de las pruebas a
realizar.
Se especifica que legislación
aplicaremos en la auditoria.
La investigación se realiza en cada
una de las áreas y operaciones.
Su principal componente es
identificar y demostrar el fraude o
el ilícito perpetrado.
Conjunto de pasos específicos,
comprobaciones instrucciones y
detalles incluidos en el programa
de auditoría
Recopilación de la información.
Informe donde se identifica y
demuesstra el fraude o el ilícito
perpetrado, mediante una profunda
investigación, en cada una de las
áreas y operaciones.

Cibergrafia:

https://contenidos.areandina.edu.co/repo/modulos/ESP-
RFAF/Auditoria_forense/Publicar/referentes/recursos/eje1/pdf/Referente_pensamiento_
Eje_1.pdf
http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm
TALLER EJE 2

PROBLEMA

Los fraudes en los inventarios que se presentan de diferentes formas en una empresa

manufacturera.

DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Aspectos como los siguientes son los que nos invitan a realizar nuestra

investigación en Los fraudes en los Inventarios, calcular el porcentaje de pérdida de

mercancía que incide en el costo del producto teniendo como consecuencia la

afectación de las utilidades de la empresa manufacturera.

Manejar niveles de existencias de manera exitosa que implicaría establecer

mecanismos de control que se lleven a cabo de manera efectiva en las operaciones de

los departamentos de almacén y despacho venta de inventarios.

Han sido ampliamente estudiados y abordados de diferentes maneras los

elementos que condicionan el hurto interno, existiendo consenso en la explicación del

hurto de empleados a través del Triángulo del Robo. Este triángulo se compone de

tres elementos básicos a la hora de hablar de hurto de empleados: oportunidad,

Necesidad y Racionalización de la Conducta.

CONTEXTO DE LA INVESTIGACION

La perdidas de inventario se consolidan como uno de los mayores desafios de las

empresas que manejan productos terminados, ya sean las manufactureras o las

dedicadas al comercio. Resulta dificil de identificarlas en terminos de cuantia, pero a su

vez sugieren un valor representativo en los gastos de las empresas.

 Se cita la noticia :Santa Marta, septiembre de 2017– Durante el Congreso Nacional

de Comerciantes que se realiza en Santa Marta, Fenalco dio a conocer los resultados

del más reciente Censo Nacional de Mermas realizado por la firma consultora

WeTeam, con el apoyo de Tyco. 

El informe señala que el 48% de la merma (disminución del inventario) en

almacenes y supermercados del país obedece a la modalidad de robo y alcanza una

cifra de más de 226 mil millones de pesos.  De esa cifra 51,3 corresponde a robos

cometidos por funcionarios o empleados y se ha establecido que 61% de los hurtos son

generados con participación de bandas delincuenciales.(Tomado de Articulo: De

acuerdo con los resultados del Censo Nacional de Mermas, las cifras del robo interno

han aumentado dramáticamente, siendo las más altas en los últimos 15 años, con más de

116 mil millones de pesos. Portafolio Septiembre 15 de 2017).

La investigacion esta enfocada en la ciudad de Medellin. Económicamente, Medellín

es una ciudad que sobresale como uno de los principales centros financieros,

industriales, comerciales y de servicios de Colombia, primordialmente en los sectores

textil, confecciones, metalmecánico, eléctrico y electrónico, telecomunicaciones,

automotriz, alimentos y salud.La industria es el segundo sector de la economia del

departamento de Antioquia, representa el 14.7% , y en Medellin representa el 43.6 %, es

por ello que esta situacion afecta actualmente de manera significativa los resultado

esperados al final de ejercicio anual.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Se presentan perdidas y defraudaciones enormes en nuestras compañias diariamente;

faltantes de inventario y la necesidadde provisionar y castigar los estados finacieros por

las perdidas quese encuentran en los inventarios de mercancias para la venta.

 En todas partes se habla acerca del impacto que el fraude y la corrupción tienen en la

economía y en el desarrollo del país; así como en la vida de sus habitantes. Todos o casi

todos cuando escuchamos o nosenteramos parecemos estar de acuerdo en que se debera

emprender una lucha frontal contra este flagelo, pero realmente se queda en el limbo y

no volvemos a tocar el tema sino para asombrarnos del nuevo hecho de corrupción

descubierto y volvemos a prometer ¡ahora sí que algo hay que hacer para combatir este

flagelo!

El tema del fraude ha adquirido gran relevancia en la actualidad y demanda mayor

atención, por parte de las empresas nacionales e internacionales, a raíz del escándalo

provocado por estafas de enormes proporciones.

Nuestro proceso de investigación en esta fase inicial nos conducirá a la construcción

de un conocimiento en profundidad sobre las distintas maneras de fraude que se

presentan en las compañías manufactureras.

Distintas empresas del orden nacional e internacional hoy en día han disminuido su

participación en los distintos mercados como consecuencia de sus enormes pérdidas y

por ende los distintos despidos de empleados en forma masiva.

Por citaralgunasdeestas Noticias :” BlackBerry Ltd advirtió el viernes de que espera

reportar la próxima semana una enorme pérdida operativa para su segundo trimestre

fiscal y que recortará más de un tercio de su plantilla, lo que reavivó los temores sobre

el fin de la compañía y provocó un desplome de sus acciones.”(Tomado del portal dela

revista Peru21el Viernes 20 de septiembre del 2013 y la revista semana el 27 de

septiembre de 2013).

“Las conductas antiproductivas generan anualmente enormes pérdidas en las

empresas de todo el mundo, principalmente son reconocidos los perjuicios del hurto de

empleados, rotación laboral, accidentes laborales, ausentismo o sabotaje.

Actualmente está ampliamente documentado que en promedio las empresas, sin

importar el rubro o el país, pierden aproximadamente el 3% de las ventas totales netas

anualmente, producto de la merma desconocida, la cual considera el hurto de

empleados, hurto de clientes y errores administrativos”.

(Tomado de la página web de VYA Consultores Ltda. CHILE)

“Luego de cerrar la adquisición, Caterpillar descubrió que el inventario físico no

coincidía con las declaraciones contables, lo que provocó el cargo asumido. La

situación ha generado interrogantes acerca del análisis que hizo Caterpillar de ERA

antes de cerrar el acuerdo y sobre la aptitud de sus auditores”.

“Caterpillar no espera que el fraude dañe sus ganancias en el 2013, pero dificultará la

expansión de la compañía en China, el mayor productor mundial de carbón.”(Diario la

republica Lunes, Enero 28, 2013).

PREGUNTA PRINCIPAL

¿Cuáles son las diferentes formas de fraude en inventarios que se pueden presentar

en una empresa manufacturera y como afectan la producción y productividad de esta?

PREGUNTAS SECUNDARIAS

¿Cómo el fraude en inventarios influye en la gestión de la empresa ABC SAS?

¿Qué situaciones generan el fraude de inventarios?

¿Cuáles son los efectos financieros del fraude de inventarios?

OBJETIVO GENERAL

Identificar y analizar las distintas maneras de fraude, que se presentan en la empresa

ABC S.A.S. manufacturera que manejan inventarios de productos terminados ubicada

en la ciudad de Medellín, y adoptar las medidas a seguir una vez que se confirme la

presencia de fraudes.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Identificar como el fraude de inventarios de productos terminados influye

en la gestión de las empresa ABC S.A.S. de fabricación y comercialización de

calzado ubicada en la ciudad de Medellín Municipio de Antioquia

 Diagnosticar la situación actual del fraude en la empresa, para identificar

porque se están produciendo los fraudes y tomar los correctivos

correspondientes una vez estos se hallan evaluado.

 Determinar si las revisiones físicas periódicas logran una gestión

eficiente y eficaz en la empresa para evitar el fraude de los inventarios

 Determinar los efectos financieros, que produce los fraudes en las

empresa manufactureras de Medellín que tengan inventarios de mercancías para

la venta.

JUSTIFICACION

Es responsabilidad del auditor dar credibilidad al informe de auditoría con su firma,

pero en el desarrollo de su labor fácilmente puede encontrarse con situaciones que

suponen un gran reto; es por eso que se debe tener claridad en los procedimientos que se

deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude.

Cada vez es más común oír de casos en los que algunas compañías se ven salpicadas

por fraudes en sus inventarios por lo que el auditor debe tener la competencia,
conocimiento y las herramientas necesarias y adecuadas para detectarlos y tomar, a

tiempo, las medidas necesarias.

Toda empresa debe conocer con certeza las existencias que tienen en sus bodegas,

pero estas nunca coinciden con las cantidades que reflejan los sistemas de información

contable de la compañía, sin embargo al cierre contable es necesario saber con exactitud

la cantidad de existencias que hay en la bodega y su valoración para reflejar dicha

información en los estados financieros de la compañía.

Marco conceptual
Para el desarrollo de esta investigación, incluimos algunas definiciones y estudios
realizados por otros autores.
Si lo miramos desde el punto de vista de otras profesiones, como el abogado, toman el
inventario como un conteo de bienes de una empresa o persona, sin embargo, desde el
punto de vista del Contador, delimita un poco más este concepto, indicando que son los
bienes que se tienen para la venta (VILLA QUINTERO, 2008).
El inventario se localiza en varios puntos del proceso productivo, con flujos que
interconectan un punto de abastecimiento con otro. La tasa a la cual una existencia se
puede surtir nuevamente es la capacidad de oferta, y la tasa a la cual se agota es la
demanda. Si la demanda excede a la oferta, el nivel de inventario bajará hasta que las
tasas se equilibren o hasta que este se agote; si la oferta supera la demanda, el nivel de
inventario aumentará. La cantidad de inventario se comporta de manera cíclica:
comienza en un nivel alto, y la cantidad se reduce conforme se sacan las unidades;
cuando el nivel baja, se coloca una orden, que al recibirse, eleva de nuevo su nivel. Se
controla con el tiempo y la cantidad de cada orden. (GALLAGHER, 2005).
Conjunto de bienes corpóreos, tangibles y en existencia, propios y de disponibilidad
inmediata para su consumo (materia prima), transformación (productos en procesos) y
venta (mercancías y productos terminados). (Perdomo, p.72).

Tipos de fraude de inventario

Los fraudes que más conocemos, normalmente se hace por alguna de estas
metodologías
  Jinetear cuentas
 Compras innecesarias y exageradas
 Venta de productos que se tenían como desaparecidos

En la empresa a la cual basaremos nuestra investigación, se presentan cotidianamente

perdida de inventarios terminados, por esta situación, se pretende buscar en esta
investigación estrategias que ayuden a disminuir este hecho.
Por lo anterior se hace necesario implementar El control interno es aquel que hace
referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se producen
por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos o centros
operativos.

El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo

corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la
empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de
control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:

 Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas

de inventarios
 Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos
 Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías
 Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
 Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.

Método de Control de los Inventarios

Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista:
Control Operativo y Control Contable.

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en

términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control
empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que si compra si
ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control pre-
operativo es que se conoce como Control Preventivo.

El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando

acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia
del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción correctiva. No
hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable se utilizan como
herramientas valiosas en el control preventivo. ( https://www.auditool.org/blog/control-
interno/939-control-interno-de-los-inventarios)

En los casos presentados en América Latina se puede destacar y tomamos como

referencia el documento de estudio por estudiantes de la Pontificia Universidad Católica
del Perú, Una Mirada a los Fraudes Corporativos: Caso Caterpillar.
(http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/revistalidera/article/download/14736/15321)

Marco teórico
En las empresas se evidencias variedad de controles para mitigar el fraude de inventario,
tanto en la áreas operacionales como administrativas, sin embargo, se siguen
presentando las pérdidas de inventario, muchas veces practicada por los mismo
empleados de la empresa, sin que estas sean denunciadas por los administradores a las
empresas.
Tristemente en nuestro país el nivel de corrupción es alto, no solo en empleados,
también se evidencia en los gobernantes del nuestra nación.

Contexto
La empresa sujeto de investigación es ABC S.A.S. la cual se encuentra ubicada en la
ciudad de Medellín, sector Poblado, se dedica a la comercialización de prendas de
vestir, cuenta con 100 empleados, de los cuales 60 son del área de venta.
Normatividad donde se considera delito el fraude
• Ley 599 de 2000 Código Penal Colombiano
• Ley 890 de 2004 ley que modifica el Código Penal Colombiano
• Ley 906 de 2004 Código de procedimiento penal
• Ley 1480 de la superintendencia de comercio.

Marco metodológico
Tras la recopilación y comparación de las normativas y buenas prácticas investigativas
nombradas anteriormente se ha diseñado una herramienta de apoyo que permita
desarrollar una auditoría, de manera sencilla, eficiente y clara.
Enfoque metodológico para la Investigación
A continuación, se van a presentar las distintas etapas que van a comprender la
metodología propuesta:

a. Fase I. Conocimiento preliminar.

1. Adquirir conocimiento actualizado en el ámbito de la Compañía.
2. Preparación del plan de trabajo.

b. Fase II. Planificación de la investigación

3. Evaluación previa de la investigación.

4. Análisis de información y documentación.
5. Evaluación del control interno por componentes.
6. Elaboración de planes y programas.

c. Fase III. Ejecución.

7. Obtención de pruebas.
8. Obtención y análisis de datos.
9. Deducir evidencias de la investigación.
10. Comunicar las evidencias de la investigación.
11. Realizar la documentación apropiada de la investigación.

d. Fase IV. Conclusiones.

13. Redactar el borrador del informe final
14. Revisión del informe.
15. Aprobación del informe.
16. Emisión del informe final.

e. Fase V. Seguimiento.
17. Recomendaciones al finalizar la investigación.
18. Seguimiento del informe.
Mapa de riesgos

RIESGO PROB DEPARTAMENT IMPACTO

O
Perdida De Alta Almacén Comprar nuevos equipos,
equipos desembolso de dinero.
Generación de Alta Tesorería Desembolso de dinero, sin
cuentas falsas beneficio a la empresa.
Sobrecostos en Alta Producción Desembolso de dinero, sin
cuentas beneficio a la empresa.
Nomina Alta Recurso humano Desembolso de dinero sin
paralela, ficticia beneficio a la empresa.