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LOS INVERSIONISTAS
LOS EMPLEADOS
LOS PRESTAMISTAS
LOS PROVEEDORES Y ACREEDORES
LOS CLIENTES
EL GOBIERNO Y ORGANISMOS PUBLICOS
PÚBLICO EN GENERAL
Cabe mencionar que la principal responsabilidad, en relación con la
preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la
gerencia de la empresa. (Párrafo 11 del Marco Conceptual).
DEVENGADO
EMPRESA EN
MARCHA
__________________________xx______________________
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,800
18 Alquileres
3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,800
10 Cuentas corrientes en instituciones financieras
4 1041 Cuentas corrientes operativas
- IMPORTANCIA RELATIVA
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error
de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error.
Ejemplo; Una empresa que reconoce erróneamente como ingreso los
descuentos comérciales, que deben afectar el costo de los bienes
adquiridos, puede afectar las decisiones económicas que tomen los
accionistas.
12.- FIABILIDAD
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información
posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
14.- Neutralidad
Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe
ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros
no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información,
influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Ejemplo: Tratar de simular una mejor liquidez con la finalidad de solicitar
un préstamo a una entidad financiera.
15.- -Prudencia
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los
juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se
infravaloren.
Ejemplo: La empresa debe ser prudente al estimar la cobranza dudosa
de una factura, la vida útil de un activo inmovilizado, la garantía sobre las
ventas, etc.
16.- -Integridad
Para ser fiable, la .información en los estados financieros debe completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Su omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no
fiable y deficiente en términos de relevancia.
17.- COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias
de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces
los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes,
con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la
posición financieras en términos relativos.
ESTADO DE ACTIVOS
SITUACION PASIVOS
FINANCIERA PATRIMONIO
ESTADO DE INGRESOS
RESULTADO GASTOS
INTEGRAL
BIEN No
Si
Si
Se reconoce un No se reconoce un
ACTIVO ACTIVO
OBLIGACION No
Si
Si
Se reconoce un No se reconoce un
PASIVO PASIVO
22 .- ¿Qué es el patrimonio?
El Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos. Por consiguiente, el importe por el cual
se muestra el patrimonio, en el Estado de situación Financiera, depende
de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos.
25 .-CASO
INGRESO POR CONDONACIÓN DE DEUDAS
El 10 de enero de 2012, la empresa “EL SAUCE VERDE” S.A.C. efectuó
una compra de mercaderías a su proveedor “LOMA AMARILLA” S.A.C.
por un importe de S/. 500 más IGV, el cual será pagado en 2 meses.
No obstante, en el mes de junio de 2012, la empresa “LOMA AMARILLA”
S.A.C. por razones comerciales de afianzamiento de sus clientes decide
condonarle la deuda a la empresa “EL SAUCE VERDE” S.A.C.
En tal sentido, esta última empresa nos consulta acerca de la
contabilización de este hecho.
SOLUCIÓN:
En este caso, observamos que la condonación de la deuda da origen al
reconocimiento de un ingreso, asociado a una disminución de un pasivo.
Por lo cual, se deben efectuar los siguientes asientos:
__________________________xx______________________
60 COMPRAS 500
60 Mercaderías
1 6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 90
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno Central
1 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
x/ Por la compra de mercaderías según Factura N° xxx.
x
__________________________xx______________________
20 MERCADERÍAS 500
20 Mercaderías manufacturadas
1 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500
61 Mercaderías
1 60111 Mercaderías manufacturadas
x/ Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
x
__________________________xx______________________
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 590
75 Otros ingresos de gestión
9 7599 Otros ingresos de gestión
x/ Por la condonación de nuestra deuda y el reconocimiento del
x ingreso.
__________________________xx______________________
27.- CASO
RECONOCIMIENTO DE GASTOS ASOCIADO AL INCREMENTO DE
UN PASIVO
La empresa “SUBMARINO BLANCO” S.A. ha recepcionado en el mes de
octubre de 2012 un recibo de energía eléctrica de la Empresa “LUZ
SOLAR” S.A. por el monto de S/. 472 (incluido IGV). Con estos datos, se
requiere la contabilización de dicho recibo, teniendo en cuenta las
siguientes fechas:
Fecha de Emisión : 25.09.2012
Fecha de Recepción : 03.10.2012
Fecha de Vencimiento :12.10.2012
Fecha de Pago : 18.10.2012
SOLUCIÓN:
__________________________xx______________________
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 400
63 Servicios básicos
6 6361 Energía eléctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 72
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno Central
1 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 472
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
x/ Por la provisión del servicio de energía eléctrica
x
__________________________xx______________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1
x/ Por la transferencia del gasto de servicio público. 400
x
__________________________xx______________________
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 472
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472
10 Cuentas corrientes en instituciones financieras
4 1041 Cuentas corrientes operativas
x/ Por el pago efectuado.
x
__________________________xx______________________
28.- CASO
PÉRDIDA DE MERCADERÍAS ASOCIADO A LA DISMINUCIÓN DE
ACTIVOS
La empresa “SOL COSTEÑO” S.A.C. se dedica a la venta de bebidas
gaseosas en la ciudad de Arequipa. En cierta oportunidad cuando se
encontraba trasladando sus productos a un distribuidor, su vehículo
sufrió un accidente y perdió mercaderías valorizadas en S/. 7,000, las
cuales no se encontraban aseguradas. Al respecto, la empresa nos
consulta acerca del registro contable de este hecho de acuerdo al PCGE.
SOLUCIÓN:
En este caso, se debe proceder a reconocer el gasto por la pérdida de
mercaderías afectando a los inventarios. Veamos el asiento contable:
__________________________xx______________________
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7,000
65 Otros gastos de gestión
9 6595 Pérdidas por siniestros
20 MERCADERÍAS 7,000
21 Mercaderías manufacturadas.
0 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/ Por el registro contable de las mercaderías siniestradas.
x
__________________________xx______________________
Ejemplo:
En el comercio:
- La pérdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata
de kilómetros realizada.
- La pérdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribución desde la refinería la Pampilla,
hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporación o volatilidad de la
gasolina, produciéndose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien.
En el proceso productivo:
Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes
de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo
siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de producción, dicho en
otras palabras, la merma será normal, cuando es asumido por Costo de Producción, mientras
que la Merma Anormal, será asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de
vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo:
En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de producción, tinta,
papeles, fotolitos, etc, para la impresión de libros o revistas, del 100% de la producción se
establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Producción, dicho porcentaje será
asumido por el COSTO DE PRODUCCIÓN incrementándose el Costo Unitario que a final de
cuentas será pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese
5% será considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.
No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de producción ya que ello traería como
consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restaría
competitividad, y no se podría vender con facilidad dentro del mercado.
En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente
sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por
que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la
Renta.
66 Cargas Excepcionales
por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8
Utilidad o perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables.
Ejemplo de Merma Comercial:
La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido
por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha
producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos:
Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.
Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
--------------------- x ---------------------
La Empresa “El Panadero Industrial SAC”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido por un
profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido
una Merma de Gasolina por los siguiente productos:
TOTAL S/.146,000
Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
--------------------- x ---------------------
Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su
pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.
Ejemplo:
- La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria
de bebidas gaseosas.
Para que la deducción sea aceptada tributáriamente, se presenta a la SUNAT mediante acta
redactada por notario público o juez de paz, la destrucción de las existencias. La comunicación
a SUNAT, se hará 6 días antes como mínimo, para designar al funcionario veedor.
Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:
La Empresa “Las Gaseosas de Aldo Valle SAC”, cuenta con la presencia de un NOTARIO
PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su fecha de
vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha
producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos:
Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.
Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
209 Mercaderías
--------------------- x ---------------------
209 Mercaderías
20 Por Mercaderías 80,000
--------------------- x ---------------------
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta
(Artículo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y será un
gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el
mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.
DEFINICION DE EXISTENCIAS
tipo Descripción
MERCADERIAS Representan los bienes adquiridos por la
Empresa para ser destinados a la venta ,sin
someterlos a proceso de transformación
Productos terminados Representan los bienes fabricados o
productos por la Empresa ,destinados a la
venta
Sub-Productos ,deshechos y Desperdicios Representan los productos accesorios,
obtenidos en la producción de bienes del
giro de la Empresa, asimismo incluye los
residuos o mermas de producción de toda
naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantiene algún valor
en su realización.
FLUJOGRAMA
. Sea probable que se obtenga del mismo, beneficios económicos futuros para la Empresa; y
. El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
36.- QUE COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICION
El costo de adquisición de las existencias comprende:
. El precio de compra
. Los transportes
. El Almacenamiento; y
. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías; los materiales o los
servicios.
Nota importante: Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen
para determinar el costo de adquisición
EL TRANSPORTE O FLETE
EL SEGURO
En el mercado existen muchos tipos de seguro, cada uno con diferentes coberturas y
condiciones, no obstantes en líneas generales, la finalidad de estos contratos es
indemnizar al asegurado en caso de pérdida o daño físico que sufra una carga como
consecuencia de riesgos asumidos durante el transporte y los almacenamientos
temporales, según lo estipule el contrato asumido por las partes.
Ahora bien respecto al tema que nos convoca debemos precisar que el importe del seguro
contratado para cubrir el riesgo de traslado (u otro) de los inventarios adquiridos o
importados hacia los almacenes o lugar destinado por el adquiriente, debe formar parte
del costo del bien adquirido.
ALMACENAMIENTO
TRIBUTOS NO RECUPERABLES
En este caso debemos señalar que existen tributos que gravan la adquisición de bienes,
pero que no son recuperables, es decir que no dan derecho a crédito fiscal, devolución u
otro beneficio tributario. Dentro de estos tributos tenemos los siguientes:
En tal sentido, el ISC que no constituye crédito fiscal para el comprador formara parte del
costo de bien adquirido.
. Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa; además de,
. Una parte, calculada de forma sistematica,de los costos indirectos, variables o fijos en los que
se haya incurrido para transformar la materia primas en productos terminados.
CONCEPTO DETALLE
COSTOS INDIRECTOS FIJOS Son los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen
de producción ,tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de
fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta
COSTOS INDIRECTOS VARIABLES Son los que varían directamente, o casi
directamente con el volumen de producción
obtenido, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta