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ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN
DE LOS PRESUPUESTOS
PRESUPUESTOS
AUTOR: Guillermo García Pedraza
ÍNDICE
1. Etapas
para
la
elaboración
de
los
presupuestos
1.1. Costos
indirectos
de
fabricación
y
su
asignación.
1.2. Gastos
de
administración
1.3.
Gastos
de
venta.
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN
Cuando
se
trata
de
fabricar
un
determinado
bien
o
servicio,
generalmente
nos
referimos
a
los
materiales
de
mayor
costo
o
de
mayor
significación;
también
a
la
necesidad
de
la
mano
de
obra
requerida
para
fabricarlo,
pero
nos
olvidamos
de
que
existen
otros
aspectos
que
hacen
parte
del
producto
y
que
desde
luego,
afectan
el
costo,
como
el
hilo
en
una
chaqueta,
la
pintura
en
un
mueble
o
la
soldadura,
la
supervisión
requerida
en
el
proceso
de
fabricación,
la
seguridad,
la
vigilancia,
el
aseo
del
taller,
los
servicios
de
planta,
etcétera,
aspectos
estos
que
se
deben
presupuestar
y
ese
es
el
objetivo.
Al
estudiante
le
recomiendo,
leer
los
conceptos
de
la
cartilla,
tener
en
cuenta
el
ejemplo
de
la
compañía
hipotética
Pronalza;
y
manifestarle
a
su
tutor
a
través
del
chat,
el
correo
electrónico,
el
foro
y
demás
herramientas
que
ofrece
la
institución,
las
inquietudes
que
le
surjan
en
el
proceso
de
aprendizaje.
RECOMENDACIONES
ACADÉMICAS
Como
se
comenta
en
el
inicio
del
módulo,
el
proceso
presupuestal
se
desarrolla
a
través
de
un
orden
lógico,
que
hemos
venido
presentando
de
forma
esquemática,
de
tal
manera
que,
en
la
semana
siete,
ya
debemos
estar
en
capacidad
de
consolidar
los
costos
y
expresarlos
en
el
estado
financiero
respectivo;
de
la
misma
forma
estamos
en
capacidad
de
planear
los
gastos
con
el
fin
de
tener
la
información
requerida
para
diseñar
los
estados
financieros.
Sabemos
que
esta
modalidad
de
educación
es
de
bastante
exigencia
y
que
requiere
mucho
más
tiempo
y
esfuerzo,
pero
hagámoslo
que
bien
vale
la
pena.
PRESUPUESTOS 3
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
Presupuesto de costos indirectos de fabricación y gastos. Estados financieros proyectados.
1. Etapas de elaboración de los presupuestos.
1.1. Costos indirectos de fabricación y su asignación.
Figura
1.
Supervisores
de
producción.
Fuente:
Kai
Chiang
(s.f.)
Como
quiera
que
los
costos
indirectos
de
fabricación
incluyan
todos
los
demás
costos
que
no
se
han
tenido
en
cuenta
en
el
costo
primo,
es
necesario
que
identifiquemos
los
elementos
que
conforman
los
CIF,
como
la
primera
etapa
para
elaborar
el
presupuesto.
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Etapa
1
Identificar
los
elementos
que
hacen
parte
de
los
costos
indirectos
de
fabricación;
(si
se
trata
de
los
gastos
de
venta,
o
gastos
de
administración,
en
esta
primera
etapa
se
hace
lo
mismo.)
a) Materiales
indirectos
b) Mano
de
obra
indirecta
c) Otros
CIF
• Depreciación
• Vigilancia
• Seguros
• Servicios
P.D.
Etapa 2
Los
costos
anteriores
se
clasifican
de
acuerdo
con
el
comportamiento
que
estos
tengan
frente
al
volumen
de
producción:
A-‐Costos
fijos
•
Arriendos
• Salario
de
los
supervisores
• Depreciación
• Seguros
• Servicios
públicos
domiciliarios
(consumo
fijo)
B-‐
Costos
variables
• Materiales
directos
• MOD
• Servicios
públicos
domiciliarios
(parte
variable
porque
depende
del
consumo)
PRESUPUESTOS 5
Etapa
3.
Proyección.
Los
costos
fijos
se
proyectan
tomando
los
costos
fijos
del
año
base
(arriendos,
salarios
de
supervisores,
depreciación,
seguros)
y
se
proyectan
de
acuerdo
con
las
variaciones
planeadas
para
el
año
presupuestado,
es
decir:
se
tiene
en
cuenta
el
incremento
pactado
con
el
arrendador,
se
aplica
el
incremento
salarial
que
se
ha
conciliado,
se
tiene
en
cuenta
la
compra
de
activos
depreciables
o
el
incremento
en
la
prima
de
la
póliza
de
seguros.
Este
procedimiento
recibe
el
nombre
de
presupuesto
variable
porque
se
proyecta
de
acuerdo
con
las
variaciones
planeadas.
Para
los
costos
variables,
se
toman
los
del
año
base
y
se
proyectan
de
acuerdo
con
el
coeficiente
de
ajuste
–CA-‐.
Este
es
un
factor
resultante
de
comparar
el
nivel
de
actividad
planeado
–NAP-‐
con
el
nivel
de
actividad
del
año
base
–NAB-‐.
Tenga
en
cuenta
el
NA
nivel
de
actividad
como
la
cantidad
de
trabajo,
si
se
trata
del
departamento
de
ventas
puede
ser
medido
por
las
unidades
vendidas;
en
el
departamento
de
producción,
por
las
unidades
fabricadas.
CA = NAP / NAB
Plan de ventas 16.800 unid. (Año 2017)
Ventas año base 12.300 unid. (Año 2016)
CA = 16.800/12.300= 1.37
Tabla 1. Proyección de los CIF variables
Un ejemplo de proyección aplicando el CA a los costos variables.
CONCEPTOS AÑO 2016 CA AÑO 2017
Comisiones $ 10.000 1.37 13.700
Energía 7.200 1.37 9.864
Combustible 15.000 1.37 20.550
Total costos variables 32,200 1.37 47.714
planeados
Fuente: diseño propio (2016)
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Gastos
de
distribución:
se
deben
elaborar
simultáneamente
con
el
plan
de
ventas,
porque
son
interdependientes.
Gastos de administración: se pueden elaborar después de que el plan de ventas y el de
producción hayan sido aprobados.
Para mayor ilustración, observe la planeación de nuestra compañía Pronalza SAS.
De
acuerdo
con
el
comportamiento
de
los
costos
indirectos
de
fabricación
del
2016,
que
a
continuación
se
presentan,
y
de
la
información
adicional,
tomada
de
la
planeación
que
hasta
aquí
se
ha
adelantado
y
otros
como
la
compra
de
maquinaria
que
la
Administración
de
la
Empresa,
el
índice
de
precios
al
consumidor
o
índice
de
inflación,
el
incremento
salarial,
suministrado
por
el
Banco
de
la
República,
el
incremento
en
el
precio
del
combustible
por
el
Ministerio
de
Minas,
el
incremento
en
la
energía
suministrado
por
la
CREG,
se
pide
elaborar
el
presupuesto
de
Carga
fabril
o
CIF
para
el
año
2017,
así:
Tabla 2. Costos indirectos de fabricación año 2016
COSTO
COSTO
CONCEPTOS
COSTO
FIJO
VARIABLE
TOTAL
Sueldos
de
supervisión
24.000.000
24.000.000
Prestaciones
S.
12.720.000
12.720.000
Mantenimiento
2.510.000
4.810.000
7.320.000
Combustible
120.000
8.440.000
8.560.000
Energía
280.000
6.035.000
6.315.000
Depreciación
5.420.000
5.420.000
Total
45.050.000
19.285.000
64.335.000
Fuente: Diseño propio (2016)
PRESUPUESTOS 7
Tabla
3.
Información
requerida
para
la
conformación
del
presupuesto
de
costos
indirectos
de
fabricación.
Ventas año 2016 9.980
Comportamientos planeados para el año 2017:
Ventas planeadas 10.764
Incremento salarial 0,06
Compra de maquinaria $ 35.000.000
Inflación esperada 0,025
Incremento esperado en el precio del combustible 0,05
Incremento esperado en la energía 0,03
Coeficiente de ajuste (C.A.) 1,08
Depreciación 3.500.000
Fuente: Diseño propio (2016)
Tabla 4. Presupuesto costos indirectos de fabricación 2017.
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Conceptos
Costo
fijo
Costo
variable
Costo
total
Sueldos
de
supervisión
25.440.000
25.440.000
Prestaciones
S.
13.483.200
13.483.200
Mantenimiento
2.572.750
5.317.776
7.890.526
Combustible
126.000
9.330.983
9.456.983
Energía
288.400
6.704.642
6.993.042
Depreciación
8.920.000
8.920.000
Total
50.830.350
21.353.400
72.183.750
Fuente:
Diseño
propio
(2016)
Como
se
ha
dicho,
los
gastos
de
administración
y
los
gastos
de
venta,
se
proyectan
por
el
mismo
procedimiento
para
proyectar
los
costos
indirectos
de
fabricación.
PRESUPUESTOS 9
1.2. Gastos
de
administración.
De
acuerdo
con
el
comportamiento
de
los
gastos
de
administración
del
2016
y
la
información
adicional,
se
requiere
la
planeación
de
los
gastos
de
administración
para
2017,
así:
Tabla 5. Gastos de administración 2016
COSTO
COSTO
CONCEPTOS
FIJO
COSTO
VARIABLE
TOTAL
Sueldos
43.500.000
43.500.000
Prestaciones
S.
23.055.000
23.055.000
Honorarios
3.200.000
3.200.000
Viajes
y
representación
1.200.000
7.360.000
8.560.000
Servicios
públicos
280.000
6.035.000
6.315.000
Depreciación
5.420.000
5.420.000
Total
73.455.000
16.595.000
90.050.000
Fuente:
Diseño
propio
(2016)
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
6.
Información
requerida
para
elaborar
el
presupuesto
de
gastos
de
administración
Ventas año 2016 9.980
Comportamientos planeados para el año 2017
Ventas planeadas 10.764
Incremento salarial 0,06
Compra de Vehículo $ 42.000.000
Inflación esperada 0,025
Incremento esperado
en el precio servicios p. 0,05
Coeficiente de ajuste (C.A.) 1,08
Depreciación 8.400.000
Fuente:
Diseño
Propio
(2016)
PRESUPUESTOS 11
Tabla
7.
Presupuesto
de
gastos
de
administración
2017
COSTO
CONCEPTOS
COSTO
FIJO
VARIABLE
COSTO
TOTAL
Sueldos
46.110.000
46.110.000
Prestaciones
S.
24.438.300
24.438.300
Honorarios 3.451.525 3.451.525
Viajes
y
representación
1.260.000
8.335.434
9.595.434
Servicios públicos 294.000 6.834.829 7.128.829
Depreciación
13.820.000
13.820.000
Total
85.922.300
18.621.788
104.544.088
Fuente:
Diseño
propio
(2016)
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1.3. Gastos
de
venta.
Continuando
con
el
principio
de
que
los
gastos
de
administración
y
los
gastos
de
venta,
se
proyectan
utilizando
el
mismo
procedimiento
que
para
los
costos
indirectos
de
fabricación.
De
acuerdo
con
el
comportamiento
de
los
gastos
de
venta
de
2016
y
la
información
adicional,
se
requiere
la
planeación
de
los
gastos
de
venta
para
2017,
así:
Tabla 8. Información requerida para elaborar el presupuesto de gastos de venta.
Ventas año 2016 9.980
Comportamientos planeados para el año 2017
Ventas planeadas 10.764
Incremento salarial 0,06
$
Compra
de
Vehículos
35.000.000
Inflación esperada 0,025
Incremento esperado precio servicios
públicos 0,05
Depreciación 7.000.000
Coeficiente de ajuste (C.A.) 1,08
Fuente:
Elaboración
propia
(2016).
PRESUPUESTOS 13
Tabla
9.
Gastos
de
ventas
2016
COSTO
CONCEPTOS
COSTO
FIJO
COSTO
VARIABLE
TOTAL
Sueldos
28.500.000
28.500.000
Comisiones
32.500.000
32.500.000
Prestaciones
Sociales
15.105.000
17.225.000
32.330.000
Publicidad
120.000
28.380.000
28.500.000
Servicios
280.000
10.200.000
10.480.000
Depreciación
15.380.000
15.380.000
Total
59.385.000
88.305.000
147.690.000
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
10.
Presupuesto
gastos
de
ventas
2017
COSTO
COSTO
CONCEPTOS
COSTO
FIJO
VARIABLE
TOTAL
Sueldos
30.210.000
30.210.000
Comisiones
35.054.554
35.054.554
Prestaciones
Sociales
16.011.300
18.578.913
34.590.213
Publicidad
123.000
31.375.983
31.498.983
Servicios
294.000
11.551.824
11.845.824
Depreciación
22.380.000
22.380.000
Total
69.018.300
96.561.273
165.579.573
PRESUPUESTOS 15
REFERENCIAS
Referencias
bibliográficas
• Burbano,
J.
(2011).
Presupuestos.
Un
enfoque
de
direccionamiento
estratégico,
gestión
y
control
de
recursos.
Bogotá,
Colombia:
McGraw-‐Hill.
• Cárdenas,
A.
(2002).
Presupuestos
teoría
y
práctica.
México:
McGraw-‐Hill.
• Díaz,
M.
C.,
&
Parra,
R.
(2016).
Presupuestos.
Enfoque
para
la
planeación
financiera.
2°
ed.
México:
Pearson
Prentice
Hall.
• Rincón,
C.
A.
(2011).
Presupuestos
empresariales.
Bogotá,
Colombia:
Ecoe
Editores.
• Welsch,
G.,
Hilton,
R.,
Gordon,
P.,
&
Rivera,
C.
(2005).
Presupuestos.
Planificación
y
control.
México:
Pearson
Educación.
• 5.2
Lista
de
referencias
de
figuras
Figura 1. Supervisores de producción.
• Kai Chiang (s.f.). Trabajadores de oficina. Identificador de la imagen: 6799610
[foto]. Recuperado de http://es.123rf.com/photo_ 6799610_ dos-‐trabajadores-‐
de-‐ oficina-‐atractivo-‐de-‐mujeres-‐jovenes-‐profesores estudiantes-‐universitarios-‐
en-‐la.html
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
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