IV Área Contabilidad y Costos
Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial (versión modificada)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título : Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
(versión modificada)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
1. Introducción
Como ya es de conocimiento, mediante
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 se
aprueba la nueva codificación del Plan
Contable General Empresarial.
Ello Implica una serie de cambios tanto a
nivel de nomenclatura, como de codifica-
ción a nivel de subcuentas, divisionarias
y subdivisionarias.
En ese sentido, en el presente informe
se contemplarán dichas modificaciones
y, asimismo se presentarán una serie de
casos destinados a servir de referencia
para la aplicación de esta codificación.
2. Cambios en la Cuenta 40,
subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias
Según Resolución CNC Nº 041-2008-
EF/94 se había denominado a la cuenta
40: “Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar” la cual
entraría en vigencia obligatoriamente a
partir de enero de 2011.
Ello, sin embargo, quedó fuera de apli-
cación (respecto a la denominación,
subcuentas, divisionarias y subdivisio-
narias) con ocasión de la aprobación y
publicación de la Resolución Nº 043-
2010-EF/94, mediante la cual cambia la
denominación a “Tributos, Contrapresta-
ciones y Aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por Pagar”.
Asimismo entre los principales cambios,
destaca la eliminación de las divisiona-
rias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias;
la subdivisionaria “Impuesto a los
espectáculos públicos no deportivos”
(40617).
Por otro lado, se incluyen las subdivi-
sionarias “Otras Retenciones” (40175),
“Impuesto temporal a los activos netos”
(40186), “Otros impuestos” (40189) y se
modifica la descripción de la divisionaria
4018 “Otros impuestos” a “Otros impues-
tos y contraprestaciones”.
N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
3. Estructura contable y descrip-
ción
La cuenta 40 se divide y subdivide como
se muestra a continuación:
401 Gobierno Central. Incluye los tribu-
tos que representan ingresos del Go-
bierno Central, tanto por la empresa
en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.
Los pagos a cuentas del impuesto a la
renta por cuenta propia se muestran
en el activo en el balance general.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4011 Impuesto general a las ventas
Y subdivisionarias:
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no no deportivos
domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
Y subdivisionarias:
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
Y subdivisionarias:
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
Y subdivisionarias:
40181 Impuesto a las transacciones pensiones (ONP).
financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y 408 Empresas prestadoras de servicios
tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios
públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios. Contiene
los documentos recibidos por reinte-
gro de tributos. Esta subcuenta es de
naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las
obligaciones por contribuciones de la
empresa en diferentes instituciones
públicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan
en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la
empresa.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4031 EsSalud
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales. Contempla-
do para la acumulación de obligacio-
nes por tributos para los gobiernos re-
gionales en el futuro. Por el momento,
la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el
importe de tributos por concepto de
licencias, arbitrios y otros impuestos
municipales.
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4061 Impuestos
Y subdivisionarias:
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
Y subdivisionarias:
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de
pensiones. Acumula las obligaciones
por descuentos realizados a los traba-
jadores por aportes al Sistema privado
de pensiones y al sistema público de
de salud. Incluye las obligaciones
con las Empresas Prestadoras de
Salud (EPS).
Entre las divisionarias de esta sub-
cuenta destacan las siguientes:
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e
intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias
y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y
otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses
moratorios y de fraccionamiento.
La cuenta 40 tiene naturaleza acree-
dora (como pasivos); sin embargo,
tratándose de pagos a cuenta y
créditos estos se convertirán en
cuentas deudoras cuando se tengan
pendientes de aplicación contra pa-
gos posteriores o regularizaciones al
final del ejercicio como en el caso del
Impuesto a la Renta Anual.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Si al aplicarse la NIC 34 Información Con fecha 24 de junio 2010 cancela la
Financiera Intermedia, se determina la deuda ascendente a S/. 20,000.00 y
existencia de gasto corriente o diferido Caso Nº 3 adicionalmente paga los intereses deven-
por impuesto a la renta, tales pagos a gados por los dos días transcurridos.
cuenta se presentarán deducidos de esos
Se pide
pasivos, en la presentación de informa- Pago de intereses sobre tributo no pa-
ción a fechas intermedias. gado dentro del plazo de vencimiento Calcular los intereses devengados al 24
según cronograma mensual de junio (fecha de pago) y efectuar los
asientos contables por estos.
4. Contabilidad Aplicada Planteamiento
Solución
La empresa ISAK S.A.C. no pagó el Im-
puesto General a las Ventas determinado Calculamos los intereses devengados
Caso Nº 1 al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento utilizando la Tasa de Interés Moratorio
el 22 de junio, por falta de liquidez. vigente (0.04% diario):
Pago de IGV No domiciliado
Planteamiento Días TIM
Fecha vencimiento Fecha pago TIM diaria
Se pagan 1,180.00 por IGV Servicios No transcurridos acumulada
Domiciliados calculado sobre la presta-
22.06.2010 24.06.2010 2 0,04% 0,08%
ción pactada por el mantenimiento de
maquinaria en nuestras instalaciones.
Se pide vienen...——— X ——————
Deuda en S/. 20.000,00
Efectuar el asiento contable de pago Total Intereses 16,00 791 Cargas Imputables
ctas. de cost. y gast.
Solución 24.06.10 Por el destino de los gastos
—————— X —————— DEBE HABER por intereses.
—————— X —————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y —————— X ——————
APORT. AL SIST. DE PENS. 67 GASTOS FINANCIEROS 16,00 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
Y DE SALUD POR PAGAR 1.180,00 APORT. AL SIST. DE PENS.
6 73 Intereses por prést.
401 Gobierno central y otras obligac. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
4011 Imp. gral. a las vtas. 409 Otros cost. administ.
6737 Oblig. Tributarias
40112 IGV – Serv. prest. e intereses
x no domiciliados 40 TRIB., CONTRAPREST. Y 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 16,00
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1.180,00 PORT. AL SIST. DE PENS.
A
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00
1041 Ctas. Ctes. Operat.
1041 Ctas. Ctes. Operat. 409 Otros cost. administ.
24.06.10 Por el pago de los intereses
xx/xx/20xx Por el IGV por Servicios e intereses devengados al 24.06.10.
No Domiciliados pagado a la admi- 24.06.10 Por los intereses devenga-
nistración con cheque Nº xxxxx. dos por mora al no haber pagado el
IGV del mes de mayo 2010.

—————— X —————— Caso Nº 4

Caso Nº 2 9X GASTOS FINANCIEROS 16,00
9X3 Intereses por prést. Determinación del Impuesto a la Ren-
y otras obligac. ta de quinta categoría
Pago de AFP calculado según planilla Planteamiento
9x37 Oblig. Tributarias
del mes
79 CARGAS IMPUTABLES La empresa TK Inversiones S.A. tiene en
Planteamiento CTAS. DE COST. Y GAST. 16,00 planilla al siguiente personal activo al 31
La empresa Good Oil S.A. determina el van... de mayo de 2010, cuyas remuneraciones
importe ascendente a S/. 5,000.00 por se detallan:
concepto de AFP correspondiente al mes
de junio de 2010.
Se pide Remunerac.
Apellidos y Nombres Cargo
del mes (S/.)
Elaborar el asiento contable del pago
Cotrina Gutiérrez Jorge Gerente general 6.800,00
Solución
Gutiérrez Cárdenas Luis Administrador 2.000,00
—————— X —————— DEBE HABER Dávila Perales Rodrigo Asistente 1.500,00
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS. Romero Juárez César Obrero 900,00
Y DE SALUD POR PAGAR 5.000,00 Martínez Pérez Pablo Obrero 1.000,00
407 Adm. de fond. de pens.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5.000,00 Total 12.200,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
Adicionalmente, se indica que todo el Por renta de quinta categoría a retener del
02.07.10 Por el pago del monto de
AFP determinado en el mes de junio. personal se encuentra afiliado a una AFP mes de mayo, se determina el siguiente
y la tasa total es de 12.83% cálculo:

IV-10 Instituto Pacífico N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Determinación de la retención de renta de quinta categoría por el mes de mayo

Concepto Gerente Administrador

Caso Nº 5
Remuneración 6.800,00 2.000,00
Resto de meses que faltan culminar 8 8
Determinación del Impuesto General
Total Rem. Proyectadas 54.400,00 16.000,00 a las Ventas sobre la venta de mer-
Gratificación julio 6.800,00 2.000,00 cadería
Gratificación diciembre 6.800,00 2.000,00 Planteamiento
Rem. meses anteriores 27.200,00 8.000,00 En mayo se vende mercadería al valor de
Total Acumulado 95.200,00 28.000,00 S/. 2,561.00 más IGV.
(-) 7 UIT -25.200,00 -25.200,00 Se pide
Renta neta 70.000,00 2.800,00 Determinar el Impuesto General a las
IR15% (sobre renta neta) 10.500,00 420,00 Ventas y efectuar los asientos contables
Retenciones anteriores (*) -3.500,00 -210,00 incluyendo el pago del tributo
Impuesto neto 7.000,00 210,00 Solución
Retenc. del mes (Impto. neto /8) 875,00 26,25
(*) Datos supuestos Determinación del Impuesto General a
las Ventas a Pagar
Se pide Solución
Base imponible de la venta 2,561.00
Calcular el sueldo neto a pagar, así como Efectuamos el cálculo de la planilla del Tasa de Impuesto (19%) 486.59
los tributos y/o contribuciones a cargo de mes de mayo. Total facturado 3,047.59
los trabajadores y del empleador. Adicional-
mente elaborar los asientos contables.
—————— 1 —————— DEBE HABER
Trabajador Remun. Retenciones al empleado Neto Carg. del empleador
12 Cuentas por cobrar
Renta (*) AFP (**) EsSalud comerciales-Terc. 3,047.59
Cotrina Gutiérrez Jorge 6,800.00 875.00 872.44 5,052.56 612.00 1 21 Facturas, boletas y
Gutiérrez Cárdenas Luis 2,000.00 26.25 256.60 1,717.15 180.00 otros comprobant.
por cobrar
Dávila Perales Rodrigo 1,500.00 0.00 192.45 1,307.55 135.00
1213 En cobranza
Romero Juárez César 900.00 0.00 115.47 784.53 81.00
1 2131 Facturas en
Martínez Pérez Pablo 1,000.00 0.00 128.30 871.70 90.00
Nuevos Soles
40 Tributos, contrapres-
Total 12,200.00 901.25 1,565.26 9,733.49 1,098.00 taciones y aportes al
(*) Cálculo efectuado en el dato sistema de pensiones y
(**) Tasa según dato del enunciado equivalente a 12.83% de salud por pagar 486.59
401 Gobierno central
Con los cálculos e importes determinados, vienen...——— X —————— 40111 IGV – Cuenta propia
procedemos a elaborar el asiento conta-
70 Ventas 2,561.00
ble de la planilla por el mes de mayo. 41 Remunerac. y particip.
por pagar 9,733.49 701 Mecaderías
—————— X —————— DEBE HABER 411 Remunerac. por pagar 7 011 Mercadería
4111 Sueldos y salarios manufacturadas
62 Gastos de personal,
direct. y gerentes 13,298.00 por pagar 9,733.49 70111 Terceros
621 Remuneraciones 31.05.10 Por los sueldos, cargos del 10.05.10 Por la venta de mercade-
empleador y del empleado correspon- rías productos según factura 012-
6211 Sueldos y diente al mes de mayo.
salarios 12,200.00 0002100
627 Seguridad, previsión —————— 2 ——————
—————— X ——————
social y otras contrib.
6271 Rég. de prestac. de 9X Gastos Administrat. 13,298.00 40 Tributos, contrapres-
salud 1,098.00 9X2 Gast. de pers., direct. taciones y aportes al
40 Trib. contrap. y aport. y grtes. 12,200.00 sistema de pensiones y
al sist. de pensiones y de saluD por pagar 486.59
9X21 Remuneraciones
de salud por pagar 3,564.51 401 Gobierno central
9X27 Seg., prev. soc. y otras
401 Gobierno central contrib. 1,098.00 40111 IGV – Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta 79 Cargas imput. a ctA. 10 Efectivo y equivalente
40173 Renta de quinta de costos o gastos 13,298.00 de efectivo 486.59
categoría 901.25 791 Carg. imput. a cta. 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras
403 Instituciones públicas de costos o
gastos 13,298.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas
4031 EsSalud 1,098.00
31.05.10 Por el destino de los gastos XX.06.2010 Por el pago del Impuesto
407 Admin. de fondos de
de planillas. General a las Ventas determinado
pensiones 1,565.26 van...
sobre las ventas de mayo 2010

N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial IV-11