Cap.

2: Estados Financieros – II
Parte – Balance General (Estado
de Situación Financiera)

Capítulo 2: Estados Financieros II Parte

1) Balance General: (Estado de Situación Financiera)

1.1) Características:

i)situación financiera (recursos, deudas y participación

de los propietarios).

ii) a un momento determinado (fecha de corte).

 1.2) Composición
1.2.1) Activos
Son recursos que controla la empresa como resultado
de hechos pasados que se prevé generarán beneficios
futuros los cuales fluirán hacia la empresa.

Se clasifican de acuerdo a la rapidez en conversión en

efectivo o consumo (orden de liquidez decreciente)

Pueden ser:
a) Activo corriente
b) Activo no corriente

1.2.1.1) Activo corriente:

a) Activo disponible:

a.1) Caja y bancos (efectivo en la empresa o en

entidades financieras).

a.2)Inversiones financieras (Valores Negociables)

- Acciones
- Bonos
 b) Activo exigible:

Cuentas por cobrar (del giro: clientes o cuentas por

cobrar comerciales / diferente del giro: otras cuentas
por cobrar o cuentas por cobrar diversas).

Cuentas por cobrar a relacionadas.

Concepto de incobrables.

c) Activo realizable:

c.1) Definición
Las Existencias son bienes que se van a realizar en
venta o que se consumirán en el proceso productivo o en
el proceso del negocio; son activos:

i) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las

operaciones.
ii) en proceso de producción para tal venta.
iii) en la forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción.
El activo realizable puede clasificarse por tipo de empresa:

Empresa Comercial Empresa Industrial

Mercaderías Productos Terminados
Productos en Proceso
Materia Prima
Suministros (de planta)

c.2) Costo de adquisición

El costo de las existencias incluye la suma de todos los desembolsos
y cargos directos o indirectos, para poner las existencias en su
ubicación y condición actuales.
Así se tiene: (Importación desde puerto Kobe, Japón):
(Importación a valor FOB):

Valor FOB Kobe S/. 10,000

Flete 1,000
Seguro 500
Valor CIF 11,500 (A)
Arancel 12% 1,380 (B)
CIF advalorem 12,880
IGV 18% 2,318
Precio de venta 15,198

Costo = (A) + (B) = S/. 12,880

c.3) Valorización de Existencias:
Costo o Valor neto de realización (VNR), el menor

VNR = El valor de venta estimado en el curso ordinario

de operaciones menos los costos estimados de
terminación y los gastos necesarios para efectuar la
venta.

Valor de venta S/. 100

Descuentos comerciales (S/. 10)
Costos de terminación (S/. 5)
Gastos de marketing, venta
y distribución (S/. 2)
---------
Valor neto de realización S/. 83

c.4) Métodos de valuación (supuestos de flujo) o

Métodos de costeo:

-Identificación Específica

-PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)

-UEPS (Ultimas Entradas, Primeras Salidas)

NIC 2 MODIFICADA - LO HA ANULADO

- Promedio Ponderado
 Ejercicio:
Registre las siguientes transacciones y controle las salidas
de las Existencias mediante el uso de los Kardex:

01 de abril 10: Se tienen 1,000 unidades del item A, con un

costo de S/. 10.00 c/u.

10 de abril 10: Se compran 800 unidades del item A, con un

costo de S/. 12 c/u, al crédito.

20 de abril 10: Se venden 1,200 unidades del item A, por S/.

15.00 c/u. al crédito.

Método PEPS: Kardex

ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA OPERACIÓN Q CU CT Q CU CT Q CU CT

01/04 Saldo Inicial 1,000 10.00 10,000

10/04 Compra 800 12.00 9,600 1,000 10.00 10,000

800 12.00 9,600

20/04 Venta 1,000 10.00 10,000

200 12.00 2,400 600 12.00 7,200
Total 9,600 Total 12,400

Inventario Final
Compras Costo de ventas en Existencias (B/G)
Método Promedio Ponderado: Kardex

ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA OPERACIÓN Q CU CT Q CU CT Q CU CT

01/04 Saldo Inicial 1,000 10.00 10,000

10/04 Compra 800 12.00 9,600 1,800 10.89 19,600

20/04 Venta 1,200 10.89 13,068 600 10.89 6,532

Total 9,600 Total 13,068

Inventario Final
Compras Costo de ventas en Existencias (B/G)

d) Servicios y otros contratados por anticipado (antes

“Cargas diferidas” - ver separata).

e) Activos no corrientes mantenidos para la venta.

f) Activos biológicos.
 1.2.1.2) Activo no corriente:
a) Activo fijo :
a.1) Conceptos
Activos tangibles con vida económica mayor a un año,
que se utilizarán en las operaciones de la empresa y
que no se tiene la intención de venderlo en el corto
plazo.
Ejemplos:
Inmuebles (terreno y edificio)
Maquinaria y Equipo
Vehículos
Muebles y Enseres
Equipos de cómputo / Obras en curso

a.2) Depreciación: (ver separata)

Cálculo de la Depreciación anual : (por método de línea

recta)

(Costo – Valor residual estimada)

Dep anual = -----------------------------------------
Años de vida útil estimada

Dep anual = (Costo – Valor res. estim.) x Tasa

Tasa = 1 / Años vida útil estim.

 Nota: Los terrenos no se deprecian
Depreciación:
Distribución del costo del activo fijo en el plazo que se le
ha estimado de vida útil.

Gasto de depreciación = Cuenta de Ganancias y

Pérdidas

Depreciación acumulada = Cuenta de Balance General

a.3) Métodos de depreciación: Ver separata

Tasas tributarias: % Máximo de

Bienes deprec. Anual
Ganado de trabajo y reproducción;
Redes de pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles); hornos en general 20%

Maquinaria y equipo utilizados en actividades

Minera, petrolera y de construcción; excepto
Muebles y enseres y equipos de oficina 20%

Equipos de procesamiento de datos 25%

 % Máximo de
Bienes deprec. Anual

Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01 de enero de 1,991 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

% Fijo Dep
Anual
Edificios y Construcciones 3%

En relación a los contratos de arrendamiento financiero (a

partir del 01-01-2001), a fin de gozar del beneficio de
depreciación en función al plazo del contrato, se requiere
cumplir con lo siguiente:
a) La cesión en uso de Bienes muebles o inmuebles que sean
gasto o costo para la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Deben de usarse en la actividad empresarial.
c) Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para
inmuebles.
d) La opción de compra sólo puede ejercerse al término del
contrato.
Esta regla no es aplicable para el caso del leasback, ya que
el cesionario debe continuar depreciando el bien en las
mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la
transmisión.
b) Activo intangible:
Es un activo de una vida útil mayor a un año y que no
tiene sustancia física o atributos físicos por sí mismo, y en
el cual existe la certeza razonable que generará ingresos
futuros. Representan derechos legales o contractuales
adquiridos por cierto período de tiempo.
Ejemplo:
Patentes , Marcas de fábrica
Concesiones mineras , Franquicias
Crédito mercantil (cuando una empresa paga un
importe que excede al valor patrimonial de
la empresa adquirida – expresada a valor de
mercado).
Licencias (pesca / aeronavegación), software,
derechos de comercialización.

Amortización:
Distribución del costo del activo intangible en el plazo
que se ha otorgado el derecho de uso del intangible.
Gasto de amortización = Cuenta de Ganancias y
Pérdidas
Amortización acumulada = Cuenta de Balance General

Costo: precio de compra + desembolsos atribuibles a la

preparación del activo para el uso determinado.
 Conceptos que no deben de ser considerados como
intangibles, según NIC 38:

Los siguientes conceptos deben de ser reconocidos

como gastos según se incurran en ellos:

a) Gastos de investigación.
b) Gastos pre-operativos de una nueva empresa.
c) Costos de organización y constitución.
d) Costos de entrenamiento y capacitación.
e) Publicidad y costos relacionados.
f) Mudanza y costos de reestructuración.
g) Marcas y relacionados desarrollados internamente.

c) Otros activos no corrientes:

Cuentas por cobrar a largo plazo

Inversiones financieras (Inversiones en Valores –

venta en el LP – control / inversión permanente)
- Acciones
- Bonos
1.2.2) Pasivos
Representan obligaciones presentes que tiene una
empresa con sus acreedores, surgida por sucesos
pasados, al vencimiento del cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.

Se clasifican según el plazo de vencimiento:

Pasivo corriente: (vencimiento en el corto plazo):
Cuentas por pagar / proveedores
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Préstamos bancarios
Porción corriente de la deuda a largo plazo

Ganancias diferidas (ingresos cobrados por

adelantado) – ver separata

Pasivo no corriente: (Vencimiento en el LP)

Deuda a Largo Plazo (DLP).
1.2.3) Patrimonio Neto
Representa la participación de los propietarios sobre
los activos de la empresa luego de deducir los
pasivos. Criterio de presentación : de mayor a menor
grado de restricción de disposición por parte de los
socios.
Está representada por las siguientes partidas:

a) Capital social (aportes de accionistas)

 b) Excedente de revaluación
Se presenta cuando el valor razonable de un activo
difiere sustancialmente del valor en libros, en este
caso puede efectuarse una revaluación voluntaria.
Ejemplo: Tasa de revaluación : 20%
(Expresado en soles:)

Saldo al 1.1.10 Reval. Total

Costo 100 20 120
Deprec. Acum. (40) (8) (48)
Valor Neto Libros 60 12 72
Valor en Excedente de Valor
Libros Revaluación Razonable

c) Reservas
Son detracciones de utilidades con el propósito
principal de restringir la posibilidad de distribuir tales
utilidades.

Pueden ser:
c.1) Reserva contractual
c.2) Reserva facultativa / estatutaria
c.3) Reserva legal (10% de la Utilidad del Ejercicio,
hasta llegar a un máximo de 20% del capital
social).

Son utilidades retenidas de no libre disposición

Reserva Legal: (Artículo 229º de la Nueva Ley
General de Sociedades)

“ Un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad

distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe de ser destinado a una reserva legal,
hasta que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la
condición de reserva legal.”
“Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se
compensan con las utilidades o reservas de libre
disposición. En ausencia de éstas, se compensan con
la reserva legal; en este última caso, la reserva legal
debe ser repuesta.”

“La sociedad puede capitalizar la reserva legal,

quedando obligada a reponerla.”
“La reposición de la reserva legal se hace
destinando utilidades de ejercicios posteriores en la
forma establecida en este artículo.”

d) Resultados acumulados
Pueden ser:
Utilidades Retenidas / Utilidades acumuladas
Pérdidas acumuladas
Son la sumatoria de las utilidades o pérdidas del
Estado de Ganancias y Pérdidas de todos los años
anteriores, descontando previamente dividendos,
reservas, u otras partidas.
Cap. 2: Estados Financieros – II
Parte – Ganancias y Pérdidas
(Estado de Resultado Integral)

Capítulo 2: Estados Financieros II Parte

Estado de Ganancias y Pérdidas

2.1) Ingresos:
Son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto y no
están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
2.1.1) Clasificación de los ingresos:
a) Ingresos ordinarios:
a.1) Operativos:
a.1.1) Directos: son ingresos del giro del
negocio. Ejemplos :Ventas (Com, Ind, Serv) /
Ingresos Financieros (Bancos) / Ingresos por
primas de seguro (Cias Seguros).
Primera línea de G/P.

a.1.2) Otros ingresos (se consideran para calcular el

Resultado Operativo / Utilidad operativa):
- Ingresos por alquileres
- Ingresos varios

a.2) De Financiamiento: Ingresos Financieros (se

considera después de los Resultados Operativos).

b) Las ganancias: son otras partidas, que pueden o no

surgir de las actividades ordinarias realizadas por la
empresa.
b.1) De actividades ordinarias: Ejm: Utilidad en venta
de Activos no corrientes (para calcular Resultado
Operativo).
b.2) De actividades no ordinarias: Ejm: Ganancias por
Instrumentos Financieros Derivados (después de los
Resultados Operativos).
 2.2) Gastos:
Son las disminuciones en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de pasivos, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio neto y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

Por ejemplo: Costo de mercadería vendida, depreciación

de activos fijos , gastos de seguros, etc.

Algunas definiciones:

Costos: son desembolsos o compromisos generados por

la compra de bienes o servicios que se espera generen
beneficios en un futuro.
Ejemplo: Compra de mercaderías, activos fijos, y seguro
pagado por adelantado.
Pérdida: son costos que se consumen pero que no generan
beneficio alguno.
Ejemplo: Mercadería siniestrada, o Activo fijo siniestrado.

2.2.1) Clasificación de los gastos:

a) Gastos directos: son gastos generados por
las actividades del giro del negocio.
Es diferente para empresas comerciales,
industriales y de servicios.

Para empresas comerciales:

Costo de mercadería vendida (Costo de
ventas) =
+ Inventario Inicial de Mercaderías
+ Compras de Mercaderías (1)
- Inventario Final de Mercaderías

(1) Puede incluir: Compras, Fletes sobre compras,

Seguro sobre compras, Aranceles, Desaduanaje y
otros desembolsos necesarios para tener la
mercadería disponible para su uso.
 Ejemplo para cálculo del costo de ventas:

Almacén al 01 abr: 2 unid a Almacén al 30 abr : 3 unid

a S/. 100 c/u a S/. 100 c/u.

Se compraron 6 unidades en el mes de abril, a S/. 100 c/u

Cuántas unidades se han vendido en el mes de abril?
Si el precio de venta es de S/. 120 por unid, cuál es el margen bruto?

CV = II + C - IF ----
CV = 2 + 6 - 3 = 5 unid.

Para empresas industriales:

Costo de mercadería vendida (Costo de
ventas) =
+ Inventario Inicial de Productos Terminados
+ Costo de producción del período (Materia
Prima Consumida, Mano de Obra, Costos
Indirectos)
- Inventario Final de Productos Terminados
Para empresas de servicios:
Se calcula el Gasto directo mediante el análisis de las
partidas determinando si debe o no incluirse como
Gasto directo.

Por ejemplo:
Servicio de transporte:
Gastos directos:
+ Mantenimiento de vehículos
+ Depreciación de vehículos

+ Sueldo de choferes
+ Consumo de gasolina:
Si se tiene depósito de gasolina, se
debe calcular el consumo de la
misma mediante la siguiente
fórmula:
+ Inventario Inicial de gasolina
+ Compras de gasolina
- Inventario Final de gasolina
b) Gastos de operación: son gastos vinculados con las
operaciones de apoyo administrativo y de ventas.
Pueden ser:

b.1) Gastos administrativos

Sueldos de personal Administrativo
Depreciación
Luz, agua, teléfono
Seguros
Alquileres

b.2) Gastos de ventas

Sueldos de personal de ventas
Depreciación
Luz, agua, teléfono (área de ventas)
Comisiones sobre ventas
Publicidad / Promoción
Fletes sobre ventas

b.3) Otras partidas

Pérdida en venta de activos fijos
Gastos varios
Pérdida por siniestro
 c) Otros gastos: son gastos cuya naturaleza son
diferentes al giro del negocio o a los gastos de
operación, por ejemplo:

Gastos financieros
Pérdida por Instrumentos financieros derivados

Participación de los trabajadores en las Utilidades (

Decreto Legislativo No 892, Reglamento Decreto Supremo
No 009-98 TR y Decreto Legislativo No 677 – art. 9, 10 y
11).

Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad

privada, participan en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categoría, mediante la distribución por parte de éstas de
un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.

La referida participación constituye gasto deducible para la

empresa, para efecto de la determinación de la renta neta.
La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado las
pérdidas de ejercicios anteriores.
El porcentaje de participación se determinará según la actividad que
realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro (D. Leg. 892, Art. 2):

Empresas
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y menor, 8%
Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
Si las empresas no tienen mas de 20 trabadores, no están
obligadas a otorgar participación a sus trabajadores. (D.Leg.
677, Art. 9)