TVA EXIGIBLE :

C’est la TVA collectée par un assujetti auprès de ses clients, perçu en aval par opposition avec la TVA
déductible payé en amont par un assujetti à ses propres fournisseurs/prestataires. Vocabulaire
comptable : TVA collectée.

1) Fait générateur et exigibilité

Quoi ? Evènement donnant naissance à la créance fiscale du trésor sur l’assujetti.

Pour quoi ?

- Fournisseur : Déterminer la période d’imposition, à partir du montant des opérations

imposables réalisées au cours d’une période donnée (mois/trimestre)
- Client : date de récupération de la taxe facturée.

Comment ?

- Bien corporel : à la livraison

o Livraison :
 Avant l’entrée en vigueur de la 6ème directive : délivrance matériel de la chose
(coïncidence notion fiscale/notion civile)
 Après l’entrée de la 6ème directive : transfert du pouvoir de disposer d’un bien
corporel comme propriétaire
o Conséquence : à la livraison même si modalité de paiement est différent
 Vente au compte : paiement=date livraison
 Vente à crédit : paiement > date livraison
 Vente avec clause de réserve de propriété : paiement complet=transfert de
propriété > date livraison
 Location-vente : dès la date de livraison (base : montant cumulé des loyers) <
versements…
 Crédit-bail : TVA exigible sur la date de paiement des redevances et sur la
levée d’option (si elle est levée)
o Incidence des impayés et annulations de contrats de vente :
 Constat :
 Fournisseur : TVA est déjà versé à l’Etat, mais le client ne paiera pas
 Client : TVA déjà déclarée à l’Etat alors qu’il ne le donnera pas à son
fournisseur
 Procédure :
 Fournisseur : Facture rectificative adressé au client : duplicata de
l’original, mentionnant « facture demeurée impayée + montant
TVA », pièce pour demande au Trésor de la restitution de la taxe
versée (par imputation sur le montant de la TVA due pour les
opérations ultérieures)
 Client : reverser le montant de la TVA à l’Etat dès réception de la
facture rectificative
- Prestation de service et travaux immobiliers : fait générateur= exécution de la prestation,
exigibilité=encaissement
2) Base imposable

Selon l’art 266-1-a : BI=pris total tout frais compris du produit/service

- Les éléments compris dans la BI
o Frais fiscaux (exclus de la TVA)
o Frais accessoires (emballages, assurance,)
 Transport :
 Si vente des aliments : 5,5%
 Si autre : 20%
 Emballages :
 Si non-consignation : inclus dans le montant de prix de vente
 Si consignation : BI=0 si restitution, sinon considéré comme vendu
 Service du mandataire : commission
- Les éléments non-compris :
o RRR
o Reprise
o Débours des mandataires et des courtiers (avance alohan’ny mandataire) :
 Intermédiaire agit en vertu d’un mandat préalable et explicite
 Rendre compte à son commettant les dépenses effectuées
 Justification du montant des débours au service de l’impôt
o Frais financiers :
 Frais financier pour crédit octroyé auprès de la banque : exonération
 Intérêts moratoire : hors du champ de TVA
- Règles spéciales :
o Livraison à soi-même : BI=Prix d’achat des biens prélevés ou prix de revient des
produits fabriqués
o Négoce sur bien d’occasion ou sur œuvres d’art : BI=PV-PA
o TVA immobilière : BI=marge ou prix stipulé
o Importation : BI=valeur en douane
3) Taux
- Taux réduit : 5,5%
o Produits et service de première nécessité : eaux, boissons non alcooliques,
nourritures exception de certains produits.
o Appareillage et équipement spéciaux pour handicapé
o Hébergement et services rendus aux personnes handicapées ou âgées
o Cantines scolaires
o Abonnement à certaines énergies
- Taux intermédiaire : 10%
o Ventes d’aliments à emporter ou à livrer
o Ventes d’aliments à emporter ou à livrer préparés pour une consommation
immédiate
o Ventes à consommer sur places
o Transport de voyageur
o Logement
o Culture (droit d’entrée dans les théâtres)
o Agriculture : engrais utilisables
 TVA DEDUCTIBE

La taxe qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de la taxe
applicable à cette opération. La TVA ne doit pas constituer une charge pour l’assujetti.

1) Règles générales
- Condition de déduction
o Condition de fond
 Coefficient d’assujettissement :
 Quoi ? déterminer la proportion d’affectation d’un bien/service à la
réalisation d’opérations imposables.
o Coefficient=1 : affectation exclusive à des opérations
imposables (même s’il existe des exonérations)
Op. imposables
entiers/partiel o Coefficient=0 : affectation exclusive à des opérations hors du
champ
Op. non
imposables
o Coefficient=proportion d’affectation du bien/service à la
réalisation opération imposable : affectation mixte (assujetti
partiel)
 Conditions ? déductible que si ce
bien/service est affecté à des
Op. imposables entiers/partiels
opérations soumises à la TVA (dans le
champ et non exonérées). Il y a
déchéance du droit à déduction en cas de fraude ou d’abus
 Coefficient de taxation : détermination parmi les opérations imposables
celles qui ouvrent droit à déduction
 Coefficient=1 : les opérations imposables ouvrent totalement droit à
imposable
déduction
 Coefficient=0 opération affecté à des opérations imposables
déd.

Imposab
les non
ded. n’ouvrant pas droit à déduction.
 Coefficient forfaitaire : affectation mixte : opération imposables
Imposables et déd. ouvrant et n’ouvrant pas droit à déduction : redevable partiel.
o Conditions de formes : document justificatif
 Facture (achat ou prestation)
 Document douanier (importation)
 Déclaration de l’entreprise (livraison de soi-même)
 Acte notarié (ventes d’immeuble)
- Exclusions du droit à déduction :
o Quoi ? prise en compte par le coefficient d’admission, % de déduction d’un
bien/service compte tenu des règles légales particulières limitant ou supprimant le
droit à déduction.
 Coefficient d’admission=1 : pas de restriction particulière au regard du droit
à la déduction
 Coefficient d’admission=0 : bien et services interdit de déduction (ex :
véhicule pour transport de personne).
 Coefficient d’admission=… : bien et services ouvert partiellement à droit de
déductions (ex : gasoil pour véhicule de transport de personnes : 80%)
o Dépense de logement :
 Logement :0
  Dépense à la fourniture à titre gratuit du logement : 1
o Véhicules de transport de personnes :
 Généralement : 0 (voiture et accessoires)
 1 pour :
 Véhicules destinés à être revendu en état neuf
 Véhicules mises en location
 Véhicules + 8 places pour le transport de personnel
 Véhicules auto-écoles
 Véhicules de transport publique de voyageur
o Dépenses de transport des personnes
 Train, avion, taxis : 0
 Péage, ticket parking : 1
o Cession de bien avec ou sans rémunération
 Principe : 0 car la cession n’est pas soumise à la TVA, par suite faute
d’affection à une opération taxée, il y a interdiction de déduira la taxe
d’amont
 Exception :
 Biens de très faible valeur : ne dépassant pas
65€/an/bénéficiaire/Valeur unitaire
 Objets publicitaire : échantillon publicitaire, article supplémentaire
o Produits pétroliers : droit à déduction mais :
 Essence : non
 Gasoil : déductible si le véhicule ouvre droit à déduction, sinon 80%
 GPL et GNV : TVA déductible même si le véhicule n’ouvre pas droit à
déduction
 Huiles de graissages : déductible en intégralité si le véhicule ouvre droit à la
déduction
o Services afférant à des biens exclus du droit à déduction : non. Ex : réparation voiture
particulière.
- Montant du droit à déduction : coefficient de déduction (Coeff d’assujettissement*Coeff
d’admission*coeff de taxation)
o Coefficient=1 bien/services exclusivement affectés à des opérations ouvrant droit à
déduction, sans limitation du droit à déduction
o Coefficient=0 si coefficient d’admission ou coefficient de taxation est nul
o Coefficient=… affectation mixte ou restriction légale du droit à déduction
- Droit à déduction
o Date d’exercice : même que l’exigibilité.
o Modalité d’exercice du droit à déduction
 Régime normale : imputation
 Période : mois, trimestre, année
 Calcul : TVA collectée – TVA déductible => liquidation de taxe
o Si solde positif : versé au Trésor
o Si solde négatif : crédit de taxe reportable sur la TVA des
périodes suivantes
 Régime exceptionnel : remboursement : crédit de taxe
 Remboursement annuel au 31/12 si le crédit<150€
  Remboursement trimestriels, si TVA déclarée trimestriellement si le
remboursement demandé >760€
 Remboursement mensuel si le remboursement demandé >760€
2) Droit à déduction des entreprises partiellement soumises à la TVA