RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REGISTRO DE LAS

TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN EN LAS

ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO

Gilmer F. Ticona Maquera

Marco Legal

 D. Leg 1438 Decreto Legislativo del Sistema Nacional de

Contabilidad
 T.O. de la Directiva N° 005-2016-EF/51.01
 Directiva N° 004-2019-EF/51.01
 T.O. del Plan Contable Gubernamental (RD N° 003-2019-EF/51.01)
 NICSP 23 Ingreso de Transacciones sin Contraprestación
 NICSP 01 Presentación de Estados Financieros
Agenda

1 Transferencias en efectivo y en bienes

2 Reconocimiento y registro de impuestos municipales en los GL
1 Transferencias en efectivo y en bienes
1.1 Transferencias en efectivo
Base Contable

Base de acumulación (o devengo) es una base contable por la cual las

transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no
cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su
equivalente). (…)

p.7 de la NICSP 01
 Las transferencias

Son entradas de beneficios económicos o potencial de

servicio futuros de transacciones sin contraprestación,
distintas de impuestos.

p.7 de la NICSP 23
 Condiciones sobre activos transferidos

Requieren que la entidad consuma los

beneficios económicos o el potencial de
servicio futuros del activo como se
especifica, o devolverlos al transferidor en
el caso de que se incumplan dichas
condiciones

p.17 de la NICSP 23
Condiciones sobre activos transferidos
Por tanto, cuando una receptora reconoce
inicialmente un activo sujeto a una condición, la
receptora también incurre en un pasivo

p.17 de la NICSP 23
Condiciones sobre activos transferidos

Fondos Recibidos

Los fondos recibidos por entidades públicas

provenientes de entidades públicas o privadas, se
registran en la cuenta 2501.08 Transferencias con
Condición

Literal m) del numeral 5 de la Directiva N° 004-2019-EF/51.01

 Condiciones sobre activos transferidos

Fondos Otorgados
Los fondos otorgados por entidades públicas a
entidades públicas o privadas, se registran en la
cuenta 1205.09 Transferencias con Condición
Otorgadas, cuando se disponga la condición a las
entidades receptoras

Literal L) del numeral 5 de la Directiva N° 004-2019-EF/51.01

 Caso 1
Un Gobierno Nacional Transfiere en efectivo el importe de S/150,000.000.00 a un Gobierno
Regional mediante la fuente de financiamiento “Recursos Determinados”, especificando lo
siguiente.
 Mejorar las infraestructuras hospitalarias
 Utilice las transferencias de efectivo para la construcción y equipamiento de las
infraestructuras hospitalarias (70% Infraestructura y 30% Equipamiento)
 Efectuar la rendición de la mejora y equipamiento dentro de los 5 días hábiles de
culminada el mes.
(*)Si ninguna de estas estipulaciones se cumple la entidad beneficiaria debe devolver el efectivo
al Gobierno Nacional

¿Cuál sería el tratamiento contable por la entidad transferente y

receptora de recursos?
Respuesta al Caso N° 1
 Reconocimiento y registro de los recursos financieros
otorgadas con condición

Entidad
Transferente

2
 Reconocimiento y registro de los recursos financieros
recibidos con condición.

Entidad
2
Receptora

3
 Las restricciones sobre activos transferidos

Las restricciones sobre activos transferidos no incluyen un

requerimiento de que el activo transferido u otros beneficios
económicos o potencial de servicio futuros se devuelvan al transferidor
si el activo no se usa como se especifica

p.19 de la NICSP 23
 Restricciones sobre activos transferidos

Fondos otorgados y Recibidos

Los fondos otorgados por entidades públicas a entidades públicas o
privadas, sin condiciones, en los cuales no se hubiera establecido la
obligación de devolución de los recursos se registran en cuentas de
gastos. Y en la cuenta de ingresos los fondos recibidos.

Segundo párrafo del literal l ) y m) del numeral 5 de la Directiva N° 004-2019-EF/51.01

 Caso 2

La Contraloría General de la República recibe transferencia en efectivo el importe

de S/ 175,000.00 de un Gobierno Regional para la contratación de una Sociedad
Auditora (SOA) con la finalidad de realizar la Auditoria a los Estados Financieros y
Presupuestarios del Ejercicio 2019 del GR.

El acuerdo de transferencia establece que la entidad receptora de recursos es

quien efectuará el pago a la Sociedad Auditora y no específica que los recursos se
tiene que devolver si no se utiliza.

¿Cuál sería el tratamiento contable por la entidad transferente y

receptora de recursos?
Respuesta al Caso N° 2
 La esencia sobre la forma

Para determinar si una estipulación es una

condición o una restricción, es necesario
considerar la esencia de los términos de la
estipulación y no meramente su forma

p.20 de la NICSP 23
1.2 Transferencias en Bienes
 Adquisición de bienes sin contraprestación

En el caso que se haya adquirido a través de

una transacción sin contraprestación el
elemento de PPE se medirá por su valor
razonable

Numeral 6.1 del Texto Ordenado de la Directiva N° 005-2016-EF/51.01

Transferencia de bienes entre entidades del sector público

Si se efectúan transferencias entre entidades

gubernamentales, en calidad de transacciones
sin contraprestación, la entidad pública
receptora de los elementos tomará para el
registro contable, los valores que figuran en
libros contables de la entidad que entrega los
elementos de PPE

Numeral 6.1 del Texto Ordenado de la Directiva N° 005-2016-EF/51.01

 Adquisición de bienes sin contraprestación

Empresa

Sector Público

Pliego 1 Pliego 2
Luego de 2
años

Donación de PPE
S/ 25,000.00

El activo se mide al valor

razonable, ya que es una El activo se mide al valor en libro
transacción sin contraprestación de la entidad que transfiere
 Caso 3

Un gobierno nacional transfiere 200 hectáreas de terreno en

una importante ciudad a una universidad pública para el
establecimiento de un campus universitario. El acuerdo de
transferencia especifica que el terreno se utilizará para un
campus, pero no especifica que el terreno se tiene que
devolver si no se utiliza para un campus

¿Cuál sería el tratamiento contable por la

entidad transferente y receptora?
Respuesta al Caso N° 3
2 Reconocimiento y registro de impuestos municipales en los GL
Impuestos
Los impuestos son la mayor fuente de ingresos para muchos gobiernos y otras entidades
del sector público.

Los impuestos se definen

como beneficios económicos o potencial de servicio

pagados o por pagar obligatoriamente a entidades del
sector público,

de acuerdo con leyes o regulaciones, que se establecen

para proporcionar ingresos al gobierno, excluyendo
multas u otras sanciones impuestas por el
incumplimiento de leyes o regulaciones

p. 26, NICSP 23
Impuestos

También pueden surgir cobros anticipados

con respecto a los impuestos, que son
importes cobrados de forma anticipada al
hecho imponible

p. 28, NICSP 23
 ¿Qué impuestos administran las municipalidades?

Según el TUO de la Ley de Tributación Municipal, los impuestos que administran las
municipalidades son.

a) Impuesto Predial.
b) Impuesto de Alcabala.
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular.
d) Impuesto a las Apuestas.
e) Impuesto a los Juegos.
f) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.

Artículo 5 del TUO de la Ley de Tributación Municipal

Impuestos Municipales

El TUO de la Ley de Tributación Municipal establece que el

Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que
grava el valor de los predios urbanos y rústicos. (…); así
como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación
Reconocimiento de activo con respecto a impuestos

p.59, NICSP 23. Una entidad reconocerá un activo con respecto a

impuestos cuando ocurra el hecho imponible y se cumplan los
criterios de reconocimiento del activo.
El hecho imponible
p. 65, NICSP 23 En muchas jurisdicciones se recaudan tipos de impuestos
similares. La entidad que informa analizará la ley tributaria en su propia jurisdicción
para determinar cuál es el hecho imponible para los diversos impuestos
recaudados. (…), es probable que el hecho imponible para:

(a) (…)
(f) el impuesto sobre la propiedad sea el vencimiento de la fecha en
la que se recauda el impuesto, o el periodo para el cual se
establezca la recaudación del mismo si éste se recauda de forma
periódica.
 Recursos que surgen de impuestos

p.60, NICSP 23. (…) Los recursos que surgen de impuestos satisfacen los criterios para ser
reconocidos como activo cuando es probable que la entrada de recursos tenga lugar y su valor
razonable pueda ser medido con fiabilidad. El grado de probabilidad vinculado a la entrada de
recursos se determina sobre las bases de la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial, lo que incluye, entre otros, la revelación de información del hecho
imponible por parte del contribuyente.

p. 5.7, Cap V. del Marco Conceptual.

Un recurso es una partida con potencial de servicio o capacidad de
generar beneficios económicos (…). Algunos recursos representan los
derechos de una entidad a una variedad de beneficios, por ejemplo, el
derecho a:

• (…)
• recibir una corriente de flujos de efectivo.
 Caso 4

En enero de 2020 Una Municipalidad Provincial emite la cuponera

anual por impuesto predial por el importe de S/ 15,000,000.00. La
experiencia de la entidad indica que en condiciones normales y
realizando todos esfuerzo razonable, se recauda el 85% del total
aproximadamente.

¿Cuál sería el tratamiento?

Respuesta al Caso N° 4
 Datos:
- Importe determinado por concepto de impuesto predial (cuponera) S/15,000,000.00
- Grado de probabilidad a la entrada de recursos (impuesto predial) ( 85% ) S/12,750,000.00
(15,000,000.00 *85)/100 = 12,750,000.00

Procedimiento para la contabilización de impuestos y arbitrios municipales .

Adopción de Políticas de la Dirección General de Contabilidad Pública

El registro de los ingresos por Impuesto Predial, se efectuará trimestralmente,

reconociendo la estimación del ingreso y las cuentas por cobrar, de igual forma se
efectuará con la estimación de los ingresos de las cuentas por cobrar de arbitrios
municipales. La operación complementaria para el registro contable es la C-040000-006
Registro del Determinado – Estimado Trimestral de Ingresos Municipales y Otros-
Cuponera” (…).
 Reconocimiento y registro de impuesto predial .
Datos:
 Importe determinado por concepto de impuesto predial (cuponera) S/15,000,000.00
 Grado de probabilidad a la entrada de recursos (impuesto predial) ( 85% ) S/12,750,000.00
• (S/15,000,000.00 *85)/100 = S/12,750,000.00
• S/12,750,000.00/4 = S/ 3,187,500.00
 Reconocimiento y registro de impuesto predial .

Datos:
 Importe determinado por concepto de impuesto predial (cuponera) S/15,000,000.00 (a)
 Grado de probabilidad a la entrada de recursos (impuesto predial) ( 85% ) S/12,750,000.00 (b)
• c = a-b (S/15,000,000.00 - 12,750,000.00 = S/ 2,250,000.00)
• d = (S/12,750,000.00/4 = S/ 3,187,500.00)*3 = S/ 9,562,500.00 (pendiente de reconocimiento en los siguientes 3 trimestres)
• e = c+d (S/ 2,250,000.00+9,562,500.00 = S/11,812,500.00)
 He fallado una y otra vez en mi
vida, por eso he conseguido el éxito
Michael Jordan