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El concepto pecuario ha sido aplicado al ganado vacuno, pero debe entenderse que este concepto
debe aplicarse a toda explotación de animales de cualquier raza o tipo.
Igual el concepto de GANADO tampoco es exclusivo del ganado vacuno igual se refiere a cualquier
explotación de animales por lo tanto a referirse a ciertas explotaciones de animales se debe
identificar el tipo de ganado conforme su clasificación en la naturaleza.
Toros o Padríos
Vacas
Novillas y Novillos
Terneras y Terneros
Garañones o Padríos
Yeguas
Potrancas o Potros
Potrillas o potrillos
Carneros
Ovejas
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Corderos
Cabros
Cabras
Cabritos y Cabritas
Marranos
Marranas
Lechones o Lechonas
Liebres
Conejos conejas
Ganado Asnal
Burros, Burras.
Ganado Mular
Mulas, Muletos.
La clasificación del ganado de esquilmo se aplica a todo ganado que se cría para la explotación por
su pelambre, leche, carne, cuero, etc. Por esto se le conoce como ganado de esquilmo pues se
crían para la explotación de sus productos por ej., las ovejas proporcionan su lana, el ganado de
labor se alquila, el ganado lechero para su ordeño.
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b) Ganado de carne o engorde ( destace )
Esta actividad se ha desarrollado más, comprende dos etapas: crianza y engorde. Hay criadores
que se dedican a la crianza del ganado criollo o comercial con lo que se obtiene mayor fertilidad y
animales con mayor conformación de carne y capacidad de ganar mayor peso en el menor tiempo.
El destace puede incluir el ganado porcino, el ganado cunicular, pavos, pollos, ovejas, peligueyees,
etc.
c) Ganado de Trabajo:
Es aquel ganado que se utiliza para labores de campo, de carga o acarreo, tales como bueyes,
asnos, mulas, llamas, camellos, elefantes, etc.
Esta actividad tiene la característica que se usa para su explotación, son razas de animales de
doble propósito.
El ganado de doble propósito es de tipo intermedio significa que los animales tienen una
conformación bastante buena para crecer, producir carne y producen leche en cantidades
abundantes para su comercialización o para producir derivados lácteos.
Algunos criadores dan más importancia a la producción de carne, otros acentúan la producción de
leche. Por esta razón las razas de doble propósito no son de tipo tan uniforme como las razas de
ordeño o las que son exclusivamente productoras de carne.
e) Ganado de Crianza de pura raza o razas registradas (de pedigree). Ganado para
Reproducción.
Existen criadores que se dedican exclusivamente a la crianza de Ganado Semental o de razas puras
llevando registros especiales sobre el origen de cada animal de allí su nombre de GANADO
REGISTRADO.
f) explotaciones avícolas
Aquí se incluyen toda clase de aves pollos, pavos, faisanes, pudiendo ser para:
g) Explotaciones apícolas:
Explotaciones de abejas productoras de miel y sus derivados y subproductos: cera y abejas reinas.
h) Explotaciones Piscícolas: peces y otros productos del mar o ríos camarón, calamar,
tortugas, etc.
Los procesos de crecimiento de los animales y la fructificación de los vegetales, aun sin la
intervención del hombre.
Contiene todas las cuentas tradicionales de una empresa industrial o comercial sin embargo
existen cuentas especiales esto es de acuerdo a las actividades de cada empresa N DE CUENTASasi
serán las cuentas que deben abrirse para el registro de las operaciones
PLAN DE CUENTAS
CLASIFICACION GENERAL
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 CAPITAL Y RESERVAS
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4 CUENTAS DE RESULTADOS
5 CUENTAS DE OPERACIÓN
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja y bancos
Clientes
Iva (créditos)
INVENTARIOS
Insecticidas
Vitaminas
Vacunas
Melaza
Pastos
Fertilizantes
Herbicidas
Defoliantes
Combustibles
Semilla de pastos
Útiles de oficina
PAGOS ANTICIPADOS
FIJO
Cercas
Comederos
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Bebederos
Caballerizas
Potreros o terrenos
Plantaciones de pasto
Vehículos
Tractores
Ganado equino
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
Etc
PASIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE
Anticipos recibidos
Proveedores
Descuentos s/prestamos
Retención ISR
A LARGO PLAZO
Préstamos bancarios
Hipotecas
PROVISIONES
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
Reserva legal
GANANCIAS
Del ejercicio
Por distribuir
DEFICIT
CUENTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
PRODUCTOS PECUARIOS
Venta de Leche
Nacimiento de Ganado
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Revaluación de Ganado
Alquiler de potreros
OTROS INGRESOS
Venta de Activos
Renta de Equipo
Renta de Terrenos
Alquiler de Sementales
EGRESOS
COSTO DE VENTAS
Salarios y Prestaciones
Cuota Patronal
Depreciaciones
Seguros Pecuarios
Combustibles
Granos y forrajes
Gastos de inseminación
Depreciaciones y Devaluaciones
Defunciones
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Devaluaciones.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
COMERCIALIZACIÓN
Salarios y bonificaciones
Prestaciones e Indemnizaciones
Cuotas Patronales
Depreciaciones
Seguros y Fianzas
Papelería, Fletes
Honorarios Profesionales
Publicidad
Arbitrios Municipales
Impuesto de Exportación
Gastos de Exportación
Guía de Transporte
Inspecciones Sanitarias
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
Investigaciones Pecuarias
COSTOS INDIRECTOS
Aguinaldos
Vacaciones
Indemnizaciones
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Cuota Patronal IGSS, IRTRA, INTECAP
Energía Eléctrica
Papelería y Útiles
Seguros
Víveres Administración
Renta de Terrenos
Forraje
Concentrado
Jornales de Vaqueros
Antibióticos
Vermífugos
Insecticidas
Vacunas
Desinfectantes
Vitaminas
Minerales
Melaza
Combustibles y Lubricantes
Aguinaldos
Vacaciones
Indemnizaciones
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Bonificaciones
Depreciaciones
Jornales
Semillas
Insecticidas
Funguicidas
Fertilizantes
Combustibles y Lubricantes
Aguinaldos
Vacaciones
Indemnizaciones
Depreciaciones
Otros Gastos.
Ya vimos que aparecen todas las cuentas tradicionales de cualquier empresa, para una mejor
comprensión describimos las mas especiales que podemos encontrar, asi:
INVENTARIOS
Concentrado
Forraje
Medicina
Melaza
Semillas de Pasto
Vacunas
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Vitaminas
Garrapaticidas
Desparasitantes
Sal
Otros
Terneros (as)
Novillos (as)
Toros
Vacas
ACTIVO FIJO
Sementales Reproductores
Ganado Lechero
Vacas Reproductoras
Cercas
Corrales
Establos
Bebederos
Básculas
INGRESOS
Ventas Ganado
Venta de Carne
Nacimiento de Ganado
Revaluaciones de Ganado
Arrendamiento de Potreros
Arrendamiento de Sementales
Venta de Sementales
EGRESOS
Compra de Pasto
Compra de Semilla
Compra de Melaza
Compra de Concentrado
Sueldos de Vaqueros
Cuotas Patronales
Gastos de Transporte
Reparación de Cercas
Devaluaciones de Ganado
Prestaciones Laborales
Gastos de Administración
Honorarios Veterinarios.-
La ubicación de las cuentas de “GANADO” de cualquier tipo, dentro del Balance General
,dependerá de la actividad o del giro normal del negocio. Si la finca se dedica a criar ganado para
la venta, sea semental o no (Toros Reproductores, Vacas Reproductoras o Vacas Lecheras para la
venta, Vacas o Toros para engorde y destace, el valor de estos animales, se colocará en el rubro
de INVENTARIO CIRCULANTE.
Si en cambio utiliza los Sementales, Vacas Reproductoras o Vacas de Ordeño, para la obtención
de nuevos sementales o vacas reproductoras y para la explotación de Productos Lácteos, el valor
de estos animales se ubicará y formará parte del ACTIVO FIJO.
La razón principal de esta clasificación obedece a que según la actividad , estos animales están
produciendo renta o ingresos, y por lo tanto están sujetos a DEPRECIACION, ya que están sujetos
al mismo desgaste y pérdida de rendimiento, como el caso de una maquinaria aun solo por el
transcurrir del tiempo. De conformidad con la ley del ISR se aplica la depreciación del 25%
después de deducir su valor como ganado común.
Dentro del rubro de ACTIVOS FIJOS también se clasifican los animales de Trabajo o de Labor
(bueyes, asnos, burros etc) los cuales contribuyen y son generadores de renta y que de
conformidad con la ley de ISR están sujetos a depreciación aunque en diferente % al ganado
reproductor tal como se señaló antes.
La base primaria de valuación de un inventario es el costo. En este debe incluirse todos los
desembolsos de la adquisición y aquellos indirectos incurridos, hasta llevarlos al área de ubicación
de la empresa. Se sabe que las bases de valuación pueden ser:
#17 DEL IGCPA que dice “LA EXISTENCIA DE PRODUCTOS AGRICOLAS, GANADEROS Y OTROS QUE
POR NATURALEZA SON DIFERENTES A LOS INVENTARIOS CORRETES DEBEN SER VALUADOS DE TAL
MANERA QUE EL VALOR ASIGNADO SEA EL COSTOMAS RAZONABLE OPOSIBLEQUE REFLEJE EL
VALOR REAL OEL VALOR MAS CERCANO AL MISMO.
Deben identificarse los tres elementos del costo de producción tradicionales que son:
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
MATERIA PRIMA
Dentro de este rubro podemos identificar los componentes de vitaminas, vacunas, melaza,
pastillas de cuajo, ampollas de semen concentrado, sal semillas de pasto, empaques de Lácteos,
etc. De manera que con solo revisar las cuentas de gasto podemos ubicar estas cuentas
perfectamente.
MANO DE OBRA:
Dentro de este rubro cuentas como sueldos de vaqueros, bonificaciones, prestaciones de los
productores de Lácteos, o los sembradores del pasto para el ganado etc. Sin olvidar incluirlas
prestaciones laborales y cuotas patronales.
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GASTOSINDIRECTOS DE PRODUCCIÓN PECUARIA
Podemos encontrar elementos como Honorarios del Veterinario, Depreciaciones del Ganado
Semental o Reproductor, Depreciaciones del Ganado de Trabajo, Depreciaciones del Equipo
Pecuario u de Ordeño. Depreciaciones de Vehículos o Herramientas relacionadas con esta
explotación: gasolina, Pago de Licencias de Transporte de Ganado, Pago e Arbitrios Municipales,
Arrendamientos de Potreros, Seguros, etc.-----------------------------------------------------------------------
El Estado de Resultados de una Empresa Pecuaria no varía en su presentación del de una Empresa
comercial pues aparecen todos los componentes de su estructura.
Merece especial atención el hecho que dentro del mismo se reflejan ingresos que no
necesariamente constituyen ingresos reales tales como los NACIMIENTOS DELGANADO ASI COMO
LAS REVALUACIONES DEL MISMO,PUES CON EL CRECMIENTO DE ESTOS SE HAN GENERADO
INGRESOS O UTILIDADES NO REALIZADAS PERO QUE CONSTITUYEN UN AMUMENTO DELVALOR
DEL GANADO QUE SE REFLEJARÁ EN LOS VALORES DEL INVENTARIO. SIN EMBARGO NO SE
APRECIARA LA VERDADERA UTILIDAD, SINO HASTA QUE ESOS SEAN VENDIDOS: PERO QUE
CONSTITUYEN VARIACIONES FAVORABLES A LA EMPRESA QUE SE NECESITAN REGISTRAR. Esto
respetando las disposiciones legales relacionadas con la contabilización por el método de lo
devengado
TALVEZ LO MÁS IMPORTANTE SEA DETERMINAR EL INVENTARIO FINAL DEL GANADO EXISTENTE
AL FINAL DEL EJERCICIO, QUE SE DEBERÍA ESTABLECER ASÍ:
Este procedimiento es muy importante hacerlo, pues servirá específicamente para establecer el
valor o saldo final del Inventario de Ganado.
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ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL EN UNA INDUSTRIA PECUARIA
Sobre el tratamiento que se sigue para determinar las utilidades de las empresas ganaderas s se
llega a la conclusión que por regla general estas se determinan al final del ejercicio contable
haciendo una comparación de los inventarios iniciales contra los finales, ya que al adoptarse este
método lógicamente se acepta que los incrementos por nacimientos y crecimientos o
reclasificación del Ganado son verdaderamente una utilidad o renta imponible es aceptable
aunque en realidad se tributa sobre una renta no realizada contrariamente a esto también se
aceptan como deducibles todos los gastos ocasionados para el mantenimiento y cuidado del
ganado durante el ejercicio contable.
Para facilitar y registrar en un solo cuadro esas variaciones o todo el movimiento del ganado tales
como:
Nacimientos,
Compras
Defunciones,
Revaluaciones,
Devaluaciones y
Y en especial cuando hay varias clases de animales o de diferente edad y razas. Con este formato
al final del ejercicio poder establecer el Inventario Final de Ganado. Se ha diseñado un cuadro que
denominamos HOJA TECNICA DE CONTROL DE GANADO que refleja esos movimientos del ganado
en el ejercicio contable y que es un buen auxiliar al momento de establecer las partidas contables
necesarias en un ejercicio completo.
Durante todo el año se le suministra al hato ganadero los alimentos y se aplican gastos
necesarios para su crecimiento, al final la finca se encuentra con un inventario de
ganado con unidades de diferentes edades y tamaños pero no es posible saber cuánto
comió o se aplicó a cada animal.
A los toros y vacas en edad productiva se les aplica costos de cuidado y manejo
durante todo el año costo que no procede incrementarlo al valor que tenían los hatos
ganaderos al principio del año porque sucede que en lugar de aumentar el valor
disminuyen al haber llegado a su edad adulta y puede incluso llegar a ser una pérdida
su conservación dentro de la hacienda, rancho o finca como quiera llamársele.
Los terneros y terneras aumentan de valor por su crecimiento y por el peso alcanzado
pero ese valor no va en proporción a los costos invertidos en el cuidado, alimentación
y manejo, de ahí que se necesita un sistema de costos para su mejor valuación.
Los nacimientos se registran con cierto valor o incrementan los ingresos del ejercicio y
los inventarios a pesar de no haber generado ningún costo directo.
Para que este Sistema funcione debe ponerse mucho cuidado a la hora de acumular
los gastos a cada lote comprado, al registrar la compra de terneros se le incrementaría
los gastos en que se incurre: fletes, impuestos y otros gastos necesarios para su
traslado a la finca, hacienda o rancho. Posteriormente a cada “Orden de Engorde” se
le anota el consumo de alimentos, medicinas, costo de mano de obra, y todos los
gastos inherentes a cada lote acumulándose estos hasta que el ganado alcance la
edad y peso requerido para su venta.
Por la complejidad del manejo contable del ganado, se proponen dos Sistemas
Contables en la contabilidad Pecuaria:
Bajo este sistema al ganado se le fija un precio base conforme valores de mercado o experiencia y
los costos de mantenimiento y cuidados durante su crecimiento y se van contabilizando
globalmente en una cuenta que puede llamarse COSTO DE PRODUCCIÓN PECUARIA O COSTO DE
EXPLOTACIÓN PECUARIA.
Esta tabla es muy importante para efectos de revaluación anual y para depreciación de los
animales.
DEBERÍA SER ASÍ EVIDENTEMENTE CON CADA MES DE VIDA, AUMENTA EL PESO Y VALOR DEL
ANIMAL PERO SERÍA MUY LABORIOSO HACER PARTIDAS CADA MES POR REVALUACIÓN, POR LO
QUE PARA EFECTOS LOS AJUSTES POR REVALUACIÓN SE HARÁN POR EJERCICIO COMPLETO. SIN
EMBARGO SE DEBEN HACER DOS RECOMENDACIONES:
Todo movimiento de ganado: por revaluación, nacimientos, defunciones, etc., se deberá registrar
en una cuenta comodín que registre todo el movimiento del ganado, pudiendo ser una Cuenta de
Resultados que podría llamarse: ALZAS Y BAJAS DE GANADO, de manera que en caso de
nacimientos o revaluaciones por crecimiento del ganado, se abonaría esta cuenta,
incrementándose el valor de la Cuenta de Inventario de Ganado; y para el caso contrario es decir
en caso de muertes o pérdidas del Ganado, se cargaría esta cuenta y se abonaría o rebajaría el
saldo de la Cuenta Inventario Ganadero.
partida a)
Inventarios Ganado Vacuno 5000.00
Nacimientos
Alzas Y Bajas De Ganado 5000.00
Nacimientos
Registro del incremento a Inventario de
Ganado
Vacuno por los nacimientos durante el
ejercicio 5000.00 5000.00
Al nacer los terneros y terneras se debe llevar un registro de nacimientos dentro de las existencias
bajo la clasificación de terneros o terneras.
Partida b)
Revaloración por Crecimiento o Reclasificaciones de Ganado:
Inventarios Ganado Vacuno 7000.00
Inventario de Ganado Vacuno 5000.00
ALZAS Y BAJAS DE GANADO 2000.00
Incremento por Revaluación Ganado
Vacuno
Incremento del valor del Inventario de
Ganado
Vacuno, por crecimiento o reclasificaciones,
durante el ejercicio. 7000.00 7000.00
El incremento del valor del Inventario, resulta como consecuencia del crecimiento de los animales
durante el año y como resultado de practicar el recuento físico del ganado, ya que se ordenan de
acuerdo con su edad, por lo tanto, no sólo cambian de clasificación sino también de valor por
ejemplo: las que pasan de terneras a novillas de novillos a toros, etc. Ya sean machos o hembras,
por lo que este incremento, es determinado por medio de la comparación del inventario inicial con
el final, conforme al número de cabezas que integran cada una de las clasificaciones. Para efectos
de estas operaciones, se carga el valor del Ganado reclasificado, y se abona el valor del inventario
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conforme los valores anteriores del ganado revalorado, y en la cuenta de ALZAS Y BAJAS DE
GANADO, SE REGISTRARÁ SÓLO LA DIFERENCIA POR EL VALOR DE LA RECLASIFICACIÓN O
REVALORACIÓN.
Partida c)
Bajas de Ganado por defunción y otros (debe aplicarse IVA
a las pérdidas) se presume que el valor de cada animal es de
1,500.00
(Costos por Procesos Contínuos o Costos por Órdenes Específicas de Producción o Engorde)
Bajo este sistema el control de los costos del ganado se lleva por cada uno de los hatos ganaderos,
pudiendo así establecerse el costo para cada uno de los animales conforme los gastos o costos
acumulados desde que se preña la vaca hasta el nacimiento de los terneros(as).
Al momento de sacar los terneros(as) el total de costos acumulados para lograr su nacimiento se
dividirá entre el número de animales que nacieron estableciendo así su costo individual primario
mismo con el que se registra en el inventario de la empresa. A partir de aquí se deberá llevar un
registro específico de todos los gastos del ejercicio imputables o que se refieran al hato ganadero
específico y al final del año se podrá establecer el valor acumulado de ese hato y por consiguiente
dividiendo este valor entre el número de animales nos dará el nuevo valor real individual para
cada animal. Este nuevo valor incrementará los valores de inventario, y deberán liquidarse las
cuentas de gastos que se ocasionaron y que fueron acumuladas.
Es decir que conforme van creciendo los animales, los costos de su mantenimiento y evolución se
van cargando al hato ganadero específico determinando un nuevo costo para cada animal en
función de los costos acumulados que le fueron asignados como centro de costo.
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Lógicamente llega el momento en que los animales pasan a ser productivos, y los costos de su
mantenimiento ya no pueden seguirse acumulando, estos costos, pasan a formar parte de los
costos de explotación ganadera global del Ejercicio.
En ese momento si se vendiera un hato ganadero en especifico podríamos establecer una Utilidad
o Pérdida en la producción del hato ganadero especifico sin embargo habría que cargar a los
costos de Producción de cada hato los Gastos Indirectos o Generales que no pudieran identificarse
para cada uno tales como Depreciaciones de Cercas, bebederos, etc. Y algunos gastos como
Salarios de Vaqueros o Prestaciones que no fuere posible ser cargado a un hato en especial. Para
esto podría usarse para la distribución de estos costos, cualquiera de los métodos de distribución
que conocemos, tales como: por número de animales, por metros asignados a cada potrero, por
horas hombre que se aplicó a cada hato ganadero, etc.
De todo esto deducimos que al final del ejercicio puede hacerse un Estado de Costo de Producción
por cada hato ganadero, pero tendríamos que hacer un solo Estado de Resultados y un solo
Balance de Situación General.
Este sistema es muy laborioso pero más exacto únicamente para determinar el valor real de los
animales, pero hay que diseñar o disponer de una hoja de Reporte de Gastos específica para cada
hato ganadero (EN LA MISMA FORMA QUE SE USAN REPORTES PARA ESTABLECER COSTOS POR
ÓRDENES ESPECÍFICAS DE PRODUCCIÓN) y por los gastos Indirectos de Producción que no puedan
ser aplicados específicamente a cada lote de animales, deberán repartirse por cualquiera de los
sistemas ya conocidos (por horas-hombre, por número de animales, por área ocupada, por monto
de salarios, etc.).----------------------------------------------------------------------(APUNTES DE CLASE
LIC.HUGO REQUENA)