SEMAN 7 Y 8

COSTOS Y DEDUCCIONES
El decreto 2649/93, consagró y organizó el concepto de egreso, clasificando las cuentas
de gastos y costos.

El decreto 2706 de 2012, regula que el conocimiento del gasto, “ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de la disminución en los activos o del aumento en los pasivos, si se
puede medir con fiabilidad”

El decreto 624 del 1989, toma los gastos desde un estadio diferente, y los clasifica
tributariamente como deducibles y no deducibles, subdividiendo los deducibles como
costos y deducciones.

En el capítulo segundo del Estatuto Tributario Nacional se reglamentan los aspectos que
tienen que ver con el costo, a su vez el capítulo quinto hace lo mismo con las
deducciones.

COSTOS

Para definir el costo, diremos “Toda erogación o egreso que pueda imputarse en una
forma directa sobre un bien en particular, que se produce o se adquiere para su futura
venta”: de ahí que se entienda que se incurre. Es un costo hasta el momento en que el
bien producido o adquirido para vender esta en condiciones de ser utilizado o vendido.”

Contablemente se habla de los costos de ventas y costos de operación; tributariamente

hace algunas restricciones, y aclara la inexistencia de los costos en asalariados y
profesionales, por considerar que no negocia por definición, en adquisición y ventas de
artículos y no tiene lugar a reducir costos de sus ingresos brutos. (Según doctrina
tributaria).

No debemos olvidar que los costos deben ser egresos indispensables necesarios para la
producción de los ingresos, que deban ser declarados; según el articulo 58 y 59 del
Estatuto Tributario Nacional, para que los costos sean aceptados, se deben haber pagado
efectivamente en dineros o especies o cuando su exigibilidad equivalga legalmente a un
pago; según lo anterior no podemos considerar gastos de un periodo, aquellos que se
incurra por anticipado.

Hoy debemos tener en cuenta el pago considerado como la bancarización, es decir se

debe pagar mediante entidades financieras.

Para la consideración de la causa del costo, nos trasladamos al artículo 59 del E.T., al
tenor de la letra dice “Se entiende causado un costo cuando nace la obligación de pagarlo,
a aunque no se haya hecho efectivo el pago”.

Para ser aceptados los costos debemos tener en cuenta:

Ignacio Ramirez Charry
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1- Proporcionalidad, causalidad y realización.
2- Estar a paz y salvo por los aportes parafiscales al ISS, ICBF, SENA y cajas de
compensación familiar y los aportes obligatorios previstos en la ley 100 de 1993.
3- Haber cancelado el impuesto de timbre, cuando lo ordena la ley.
4- Conservar las pruebas e informaciones respectivas.
5- Si a quien se le adquiere es un responsable del régimen simplificado, se debe
conservar el certificado expedido por la DIAN.

Para la determinación del costo de la mercancía, debemos tener en cuenta los sistemas y
métodos para valuar inventarios.

Cuando exista un faltante a 31 de diciembre, este no puede ser superior al 3% del

inventario inicial más las compras, art 64 E.T, solo es aceptada una suma mayor cuando
exista fuerza mayor o caso fortuito.

ART 616-1. La factura de venta o documento equivalente se expedirá, en las operaciones

que se realicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas
a consumidores finales.
Son documentos equivalentes a la factura de venta: el tiquete de máquina registradora, la
boleta de ingreso a espectáculos públicos, la factura electrónica y los demás que señale el
Gobierno Nacional.

Art 617 modificado L.223/95, art. 40. Requisitos de la Factura de Venta. Para efectos
tributarios la expedición de la factura a que se refiere el artículo 615 consiste en entregar
el original de la misma, con el lleno de los siguiente requisitos
a) Estar denominado expresamente como factura de venta
b) Apellidos y nombre o razón y número de identificación tributaria NIT del vendedor o
de quien presta el servicio ;
c) Modificado. L. 788/2002, art. 64. Apellidos y nombre o razón social y NIT del
adquiriente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado;
d) Llevar el numero que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de
facturas de venta ;
e) Fecha de su expedición );
f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados ;
g) Valor total de la operación ,
h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura ;
i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas;

Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y

h), deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos
o de técnicas industriales de carácter similar.
Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturación por computador o máquina
registradora, con la impresión efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresión previa. El sistema de facturación deberá numerar en forma
consecutiva las facturas y se deberá proveer los medios necesarios para su
verificación y auditoria.

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ART 506 Adicional. Obligaciones para los Responsables del Régimen Simplificado: Los
responsables del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, deberán:
1. Inscribirse en el registro único tributario.

2. Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen

simplificado, en la primera venta o prestación de servicios que realice a
adquirientes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan.

3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional

4. Adicional. L.863/2003, art. 15. exhibir en un lugar visible al público el documento en

que conste su inscripción en el RUT, como perteneciente al régimen simplificado.

DEDUCCIONES

Recordemos que contablemente son gastos, y tributariamente además, son deducibles de

la renta.

Para nuestro estudio, tomaremos el libro primero del E.T. capítulo deducciones.
Su definición esta contemplada como gastos necesarios para la producción de renta, en
que se incurre toda actividad económica productiva, siempre y cuando cumpla con los
requisitos exigidos por la ley tributaria.

Al igual que los costos, las deducciones para quienes no utilizan un sistema de causación,
se entiende realizada cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando
su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Si el
contribuyente lleva contabilidad por causación, las deducciones se entienden realizadas
en el año o periodo en que se causen, así se haya pagado en su totalidad. ( Art 104 E.T.).

ART. 108 E.T los aportes parafiscales son requisitos para las deducciones de salarios.
Es obligación para todo empleador, cancelar aportes cuando tengan uno o más empleos
permanentes.

ART. 109 Deducción cesantías pagadas.

ART. 110 Deducción de cesantías consolidadas.
ART. 114 Deducción de aportes.
ART. 115 Deducción de impuestos pagados.
- Industria y comercio y sus complementarios. (100%)
- Predial (100%)
-Registro y anotaciones.
-Timbre.

ART. 117 Deducción de intereses.

ART. 125 Deducción por donaciones.
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ART. 125-4 Requisitos de las deducciones por donaciones.
- Revisor fiscal.
-Contador publico.

ART. 126 -2 Deducción por donaciones efectuadas a la corporación general Gustavo

Matamoros D’costa
G.M. 125%.
Deporte aficionado - 125%.
Organismos de deporte aficionado.
Organismos deportivos y recreativos o culturales –personas jurídicas sin
ánimo de lucro – 125%

ART 135 BIENES DEPRECIABLES: Se entiende por bienes depreciables los activos fijos
tangibles, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente, no
son depreciables los activos móviles, tales como materias primas, bienes en vía de
producción e inventarios, y valores mobiliarios.
Se entiende por valores mobiliarios los títulos representativos de participaciones de
haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancías, de fondos pecuniarios o
de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.

ART 136 Depreciación de Bienes Adquiridos en el año (50 UVT) Cuando un bien
depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del año o periodo gravable, la
alícuota de depreciación se calcula proporcionalmente al número de meses o fracciones
de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio Cuando un
bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades
productoras de renta, la alícuota de depreciación se reduce en igual proporción.

ART. 145 E.T. Deducciones de deudas de difícil cobró.

33% Mayores de un año
5% 3-6 Meses
10% 6-12 Meses
15% Mayores 12 Meses

ART 146 Deducción por Deudas Manifiestamente Perdidas o sin valor:

Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causación, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado
durante el año o periodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se
justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de
renta.
Cuando se establezca que una deuda es cobrable solo en parte, puede aceptarse la
cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la
contabilidad indicada, tiene derecho a esta deducción conservando el documento
concerniente a la deuda con constancia de su anulación.

ART 147 Compensación de Pérdidas fiscales de Sociedades

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 Las sociedades podrán compensar las perdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las
rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes sin perjuicio
de la rente presuntiva del ejercicio.
Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios.
ART 158-1 Deducción por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o
innovación
(art 32 ley 1739 de 2014)

Decreto 187/75 ART. 80 Requisito para considerar las deudas como pérdidas.
1 Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título
oneroso.
2. Que se haya tomado en cuenta al computador la renta declarada en
años anteriores o que se tratare de créditos que hayan producido rentas
declaradas en tales años.
3- Que se haya descargado en el año o período gravable de que se trata,
mediante abono a la cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y
ganancias.
4- Que la obligación exista en el momento de descargo.
5- Que existan razones para considerar manifiesta perdida o sin valor.

Art. 177-2 No Aceptación de Costos ni Gastos:

No son aceptados como costos ni gastos los siguientes pagos por conceptos de
operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que realicen a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobre
las ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo
periodo gravable.

b) Los realizados a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobre las
ventas, efectuados con posterioridad al monto en que los contratos superen un
valor acumulado de sesenta millones de pesos 3.300 UVT en el respectivo periodo
gravable.

c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el régimen común, cuando no

conserven copia del documento en el cual conste la inscripción del respectivo
vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de lo
anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y
arrendadores pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador de
los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace
referencia el literal f) del artículo 437 del estatuto tributario.
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artículo, la obligación de
exigir y conservar la constancia de inscripción del responsable del régimen
simplificado en el RUT, operará a partir de la fecha que establezca el reglamento a
que se refiere el artículo 555-2 .

Art. 86 Prohibición de Tratar como costo el impuesto a las Ventas:

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 En ningún caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podrá ser
tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

Art. 87 Limitación de los Costos a Profesionales Independientes y Comisionistas: Los

costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes
y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podrán exceder del cincuenta por
ciento (50%) de los ingresos que por razón de su actividad propia perciban tales
contribuyentes.
Cuando se trata de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles
ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior será del noventa por
ciento (90%), pero deberán llevar libros de contabilidad registrados en la cámara de
comercio o en la administración de impuestos nacionales.

Art. 89 Compensación de la Renta Bruta:

La renta bruta está constituida por la suma de los ingresos netos realizados en el año o
periodo gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en los artículos 36 a 57, y
300 a 305. Cuando la realización de tales ingresos implique la existencia de costos, la
renta bruta está constituida por la suma de dichos ingresos menos los costos imputables a
los mismos.

Art 158-1. Deducción por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico innovación.

Es una manera de incentivar la investigación debe contar con el aval del Consejo Nacional
De Beneficios Tributarios en Ciencia y tecnología e innovación.<se deducirá de la renta un
175% del valor invertido enl os correspondientes proyectos.

Ignacio Ramirez Charry

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