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InstituTo Pacífico
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación,

Amortización y Agotamiento
2014
Índice
I. Introducción................................................................................................................................ 7
II. Definiciones:............................................................................................................................... 7
III. Marco legal contable:.................................................................................................................. 9
A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable............................................................ 9
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciación........................................................... 9
A.2. NIC 38 Intangibles - Amortización..................................................................................... 13

A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - Agotamiento.......................... 17
IV. Catalogo contable....................................................................................................................... 19
V. Casuística................................................................................................................................... 22
C.P.C. Luz Hirache Flores
I. Introduccion:
La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado
por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propieda-
des de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reser-
vas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste
con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo
al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles
y la NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales.
II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a) Propiedades, planta y equipo:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como acti-

vo si, y sólo sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futu-
ros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b) Activo intangible:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no mo-

netario y sin apariencia física.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad

y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar
a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos
legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
INSTITUTO PACÍFICO 5
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y Agotamiento
c) Amortización:
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre

los años de su vida útil estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la

vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con
base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expre-
sados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos
o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
e) Costo:
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o

el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción.
f) Depreciación:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil.
g) Importe depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor

residual.
h) Importe recuperable:
Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos
de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i) Valor específico para la entidad:
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso
continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.
j) VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
6 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
k) VALOR RESIDUAL
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiar-

se del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas
al término de su vida útil.
l) VALOR EN LIBROS
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación

acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) VALOR DE USO:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.
n) VIDA ÚTIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable

por parte de la entidad; también se puede definir como el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o) VIDA ECONOMICA
Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más

corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciación
Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las
siguientes pautas:
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como

propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su

costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del perio-

do, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación
de las maquinarias de producción de existencias, etc).
1.1. Inicio de la Depreciación:
Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará

cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de recono-
cimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así
como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de respon-
sabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así como la
estimación de la vida útil esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable
inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesaria-
mente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este punto la
entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación
contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.13,

dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.13; y es utilizada el 18.09.2013
En Ubicación y Inicio de Depreciación

Bien adquirido
condiciones de Contable: Setiembre
el 26.08.13
uso: 04.09.13 2013
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2013; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los al-
macenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los autos,
trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2013
En Ubicación y Inicio de Depreciación

Bien nacionalizado
condiciones de Contable:
el 12.06.2013
uso: 12.06.2013 JUNIO 2013
1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:
La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VA-

LOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad,
y el costo de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor
razonable)
Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podría obtener al disponer (enajenar) del activo al término de su vida útil; sin em-
bargo es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA
ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas
actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier
cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación.
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios eco-
nómicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natu-
ral producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los
beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad
para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá
tener en cuenta todos los factores siguientes:
• La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
• El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los acti-

vos, tales como el número de turnos de trabajo, el programa de reparacio-
nes y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras
el activo no está siendo utilizado.
• La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo

se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en
la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o
tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorpo-
rados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida
económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, ba-

sados en información externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Métodos de Depreciación:
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los benefi-

cios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente
con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de
estimación de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8,
como un cambio de estimación contable.
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes:
• Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la

depreciación lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual
NO cambie.
• Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina

la depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
• Método de las unidades de producción: Mediante este método se deter-

mina la depreciación en función a las unidades de producidas
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros.
Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el

uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de de-
preciación contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier
diferencia que implique una adición tributaria.
1.4 Cese de la Depreciación:
El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifi-

que como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el acti-

vo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmen-
te depreciado.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el car-

go por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo

(enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta

y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja
en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta
con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como
ingresos de actividades ordinarias.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no

monetario y sin apariencia física.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:
- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la

duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida útil).
- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre

la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas
de flujos netos de efectivo para la entidad).
Siendo la AMORTIZACION, la distribución sistemática del importe amortizable de

un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortiza-
ción de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se
incluya en el importe en libros de otros activos.
En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles,

deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará

deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad

espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica.
De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es

NULO, a menos que:
• Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final

de su vida útil; o
• Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor

residual con referencia a este mercado; además que sea probable que este
mercado existirá al final de la vida útil del activo.
Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el

importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en
la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las
que el activo se utilizará.
La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de iden-

tificarse algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una
estimación, de acuerdo con la NIC 8.
1 El término “indefinida” no significa “infinita”.
2.2 Inicio de la Amortización
- Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA;

Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubica-
ción y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
- Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS

En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortiza-
rán.
La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de
su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3 Vida útil (párrafo 88):
Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o inde-
finida; para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
• La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado conside-

rando como referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo;
incluye además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles.
• Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública
disponible sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de uti-
lización parecida.
• La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
• Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios

en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
activo en cuestión.
• La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
• Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir

los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,

tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
• Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos
por la entidad.
También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre
la vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determina-
rán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y
los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad
controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será el periodo
más corto de los determinados por estos factores.
La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mante-
nimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendi-
miento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la
capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel.
La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo
intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea
tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual

o legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos
en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al
tiempo del contrato).
2.4 Métodos de Amortización:
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por

parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si
este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método
lineal de amortización.
2.5. Cese de la Amortización
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización

cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como
mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja

en cuentas del mismo.
A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:
El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no reno-

vables, como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos
naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yaci-
mientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las
concesiones y licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan
identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVA-
LUACION, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales específicos.
Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogacio-
nes:
- Adquisición de Concesión de exploración

- Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc.
- Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos.
- Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de
los minerales, entre otros.
La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN

Y EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los
activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente).
Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán

reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1. Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el

medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos,
esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árbo-
les, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar
el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:
• Método de Agotamiento por costo.
• Método de Agotamiento por porcentaje.
A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agota-

miento aplicando cada método arriba mencionado.
3.1.1 Método de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un

método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciación por unidad de producción.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.
- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies

cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc)
- Valor de recuperación.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de ago-
tamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el año
Inversión inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capa-
cidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total

del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el
recurso) y se determina de la siguiente manera:
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje:
Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo
que cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto
que genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición
importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje
que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcen-
tualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos
recursos.
IV. CATALOGO CONTABLE:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33521 Costo
331 Terrenos 33522 Revaluación
3311 Terrenos 336 Equipos diversos
33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de infor-
mación (de cómputo)
33112 Revaluación 33611 Costo
332 Edificaciones 33612 Revaluación
3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicación
33211 Costo de adquisición o construcción 33621 Costo
33212 Revaluación 33622 Revaluación
33213 Costo de financiación - edificaciones 3363 Equipo de seguridad
3322 Almacenes 33631 Costo
33221 Costo de adquisición o construcción 33632 Revaluación
33222 Revaluación 3369 Otros equipos
33223 Costo de financiación - almacenes 33691 Costo
3323 Edificaciones para producción 33692 Revaluación
33231 Costo de adquisición o construcción 337 Herramientas y unidades de reemplazo
33232 Revaluación 3371 Herramientas

33233 Costo de financiación – edificaciones para 33711 Costo
producción
3324 Instalaciones 33712 Revaluación
33241 Costo de adquisición o construcción 3372 Unidades de reemplazo
33243 Costo de financiación – instalaciones 33722 Revaluación
333 Maquinarias y equipos de explotación 338 Unidades por recibir
3331 Maquinarias y equipos de explotación 3381 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción 3382 Equipo de transporte
33312 Revaluación 3383 Muebles y enseres
33313 Costo de financiación – maquinarias y 3386 Equipos diversos
equipos de explotación
334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
3341 Vehículos motorizados 339 Construcciones y obras en curso
33411 Costo 3391 Adaptación de terrenos
33412 Revaluación 3392 Construcciones en curso
3342 Vehículos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje
33421 Costo 3394 Inversión inmobiliaria en curso
33422 Revaluación 3397 Costo de financiación – inversiones
inmobiliarias
335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiación - edificaciones
3351 Muebles 3398 Costo de financiación – inmuebles,
maquinaria y equipo
33511 Costo 33981 Costo de financiación – edificaciones
33512 Revaluación 33982 Costo de financiación – maquinarias y
equipos de explotación
3352 Enseres 3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES 34422 Revaluación
341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiación
3411 Concesiones 345 Fórmulas, diseños y prototipos
34111 Costo 3451 Fórmulas
3412 Licencias 34512 Revaluación
34121 Costo 3452 Diseños y prototipos
3419 Otros derechos 34522 Revaluación
34191 Costo 346 Reservas de recursos extraíbles
34192 Revaluación 3461 Minerales
342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo
3421 Patentes 34612 Revaluación
34211 Costo 3462 Petróleo y gas

3422 Marcas 34622 Revaluación
34221 Costo 3463 Madera
343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluación
3431 Aplicaciones informáticas 3469 Otros recursos extraíbles
34311 Costo 34691 Costo
34312 Revaluación 34692 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo 347 Plusvalía mercantil
3441 Costos de exploración 3471 Plusvalía mercantil
34411 Costo 349 Otros activos intangibles
34412 Revaluación 3491 Otros activos intangibles
34413 Costo de financiación 34911 Costo
3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 39151 Edificaciones
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada 39152 Maquinarias y equipos de explotación
3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biológicos en producción – costo
39111 Edificaciones - costo de adquisición o 39161 Activos biológicos de origen animal
construcción
39112 Edificaciones - revaluación 39162 Activos biológicos de origen vegetal
39113 Edificaciones - costo de financiación 3917 Activos biológicos en producción – costo
de financiación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento 39171 Activos biológicos de origen animal
financiero
39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biológicos de origen vegetal
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edi- 392 Amortización acumulada
ficaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - maqui- 3921 Intangibles - costo
narias y equipos de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi- 39211 Concesiones, licencias y otros derechos
pos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi- 39212 Patentes y propiedad industrial
pos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora (software)
39131 Edificaciones 39214 Costos de exploración y desarrollo
39132 Maquinarias y equipos de explotación 39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles
39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluación
39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - re- 39223 Programas de computadora (software)
valuación
39141 Edificaciones 39224 Costo de exploración y desarrollo
39142 Maquinarias y equipos de explotación 39225 Fórmulas, diseños y prototipos

39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles
39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de financiación
39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploración y desarrollo
39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 3931 Agotamiento de reservas de recursos
de financiación extraíbles
V. CASUISTICAS:
CASO Nº 1 - DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por

el cual adquirió, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, foto-
copiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace
llegar información respecto de su uso:
Marca : CANIX
Serie : FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255’360,000 hojas
Costos de Importación:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripción T.C. Datos Costo Importación

Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00
Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50
Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75
AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21
IGV (18%) $26,719.85
Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18
Flete local S/.235.29 S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su

montaje e instalación y puesta en producción.
La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODU-

CIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina:
1. Cálculo de la VIDA UTIL:
La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y

considerando los factores locales de la producción.
La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas

Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días)
El desgaste físico esperado: 98%
Valor Residual 2%
Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas
2. Cálculo de la Depreciación:
Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera:
Importe en Libros S/.401,104.93

Valor Residual (2%) (S/.8,022.10)
Valor Depreciable S/.393,082.83
Unidades Producidas por año:
Años Unidades producidas %
1 38,600,000.00 15.96%
2 30,600,000.00 12.65%
3 32,560,000.00 13.46%
4 31,560,000.00 13.05%
5 33,560,000.00 13.87%
6 34,520,000.00 14.27%
7 33,820,000.00 13.98%
8 6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00 100%
Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será:
Importe De- Depreciación Depreciación Valor

Años Costo
preciable Anual (**) Acumulada Neto(***)
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10
Valor residual (2%) 8,022.10
Nota:
De continuar utilizándola, el importe de S/.8,022.10, se deberá de depreciar en
razón del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la
cantidad de producción ha disminuido.
(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas

en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación
acumulada.
Los registros contables serán:
Nº FECHA Glosa CTA DENOMINACION DEBE HABER

Provision De VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y
2 31/12/2012 68 62,736.02
Depreciacion PROVIS
2 31/12/2012 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo

68142 Maquinaria y equipos de explo-
2 31/12/2012
tación
D E P R E C I AC I Ó N , AM O R T I Z AC I Ó N Y
2 31/12/2012 39
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 62,736.02
2 31/12/2012 391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
2 31/12/2012
- costo
Destino Del
3 31/12/2012 Costo De 93 COSTO DE PRODUCCION 62,736.02
Produccion
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
3 31/12/2012 79
Y GAST 62,736.02
3 31/12/2012 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos
2012
2 31/12/2013 68 49,724.98
Depreciacion PROVIS
6814 Depreciac. inm. maq. y equipo-
2 31/12/2013
costo
2 31/12/2013
tación
2 31/12/2013 39 49,724.98
2 31/12/2013 3913
Destino Del
Produccion
3 31/12/2013 79 49,724.98
Y GAST

2013
2 31/12/2014 68 52,908.95
Depreciacion PROVIS
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
2 31/12/2014
COSTO
2 31/12/2014
tacion
2 31/12/2014 39 52,908.95
2 31/12/2014
- costo
Destino Del
Produccion
3 31/12/2014 79 52,908.95
Y GAST
2014
2 31/12/2015 68 51,297.31
Depreciacion PROVIS
6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo-
2 31/12/2015
Costo
2 31/12/2015
tación
2 31/12/2015 39 51,297.31
2 31/12/2015 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3 9 1 3 I N M U E B L E S , MAQ U I N A R I A Y
2 31/12/2015
EQUIPO - COSTO
Destino Del
Produccion
3 31/12/2015 79 51,297.31
Y GAST
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
3 31/12/2015
GASTOS
2015
2 31/12/2016 68 54,520.59
Depreciacion PROVIS
6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo-
2 31/12/2016
costo
2 31/12/2016
tación
2 31/12/2016 39 54,520.59
3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2 31/12/2016
- Costo
Destino Del
Produccion
3 31/12/2016 79 54,520.59
Y GAST
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
3 31/12/2016
GASTOS
2016
2 31/12/2017 68 56,092.92
Depreciacion PROVIS
2 31/12/2017 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo
2 31/12/2017
tacion
2 31/12/2017 39 56,092.92
2 31/12/2017
- costo
Destino Del
Produccion
3 31/12/2017 79 56,092.92
Y GAST
2017
2 31/12/2018 68 54,952.98
Depreciacion PROVIS
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
2 31/12/2018
COSTO
2 31/12/2018
tacion
2 31/12/2018 39 54,952.98
2 31/12/2018
- Costo
Destino Del
Produccion
3 31/12/2018 79 54,952.98
Y GAST
2018
2 31/12/2019 68 10,849.09
Depreciacion PROVIS
6814 Depreciac. inm. Maq. y Equipo-
2 31/12/2019
Costo
68142 Maquinaria y Equipos De Explo-
2 31/12/2019
tacion
2 31/12/2019 39 10,849.09
2 31/12/2019
- Costo
Destino Del
Produccion
3 31/12/2019 79 10,849.09
Y GAST
Si la Depreciación, la determino según el METODO DE LINEA RECTA; obtendré la

siguiente información:
Importe Depreciación Depreciación

Años Costo % anual Valor Neto
Depreciable Anual Acumulada
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.58
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.22
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.87
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.51
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.16
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.81
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.45
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10
100.00% Valor residual (2%)
CASO Nº 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO LINEA RECTA:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de

sus productos, la misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisición: S/. 85,900.00
Vida útil: 6 años
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el

rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva:
Solución:
La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:
Importe Depreciación Depreciación Valor

Años Costo %
Depreciable Anual Acumulada Neto
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55
2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00
Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

2 31/12/2012 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
COSTO
2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE
2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
13,603.55
2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
- COSTO
3 31/12/2012 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA
13,603.55
3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
13,603.55
3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
GASTOS
2013
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
3 31/12/2013 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
2014
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
3 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 G A S TO S D E
VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
2015
ACTIVOS Y PROVIS
13,595.39
COSTO
ACUMULADOS
13,595.39
- COSTO
VENTA
13,595.39
13,595.39
GASTOS
2016
ACTIVOS Y PROVIS
13,595.39
COSTO
ACUMULADOS
13,595.39
- COSTO
VENTA
13,595.39
113,595.39
GASTOS
2017
ACTIVOS Y PROVIS
13,603.55
COSTO
ACUMULADOS
13,603.55
- COSTO
VENTA
13,603.55
13,603.55
GASTOS
CASO Nº 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO DE LOS SAL-

DOS DECRECIENTES
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de

sus productos, la misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo : NISSAN

Costo de Adquisición : S/. 85,900.00
Vida útil : 6 años
Valor Residual (5%) : S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el

rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por
su uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente
estimación:
Importe Depreciación Depreciación Valor

Años Costo %
depreciable anual acumulada neto
2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75
2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50
2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50
2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75
2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25
2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00
La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso

anterior, considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos
decrecientes; es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar
con el Método de Línea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA
generada por un cargo de depreciación en exceso respecto de los límites máximos
establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CASO Nº 4 – ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de

WINDOWS 2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 años, incluye las actualizaciones de versión que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los mis-
mos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisición:
Costo2
Fecha Adq. Descripción Importe
(T.C. 2.731)
14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 S/. 20,482.50
14.09.2011 Software Ofimático $ 11000.00 S/. 30,041.00
$ 18,500.00 S/. 50,523.50
b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente:2
LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años
SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de

aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, apli-

cando la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:
Costo Tasa Amortización

Fecha Adq. Intangible Meses Valor Neto
de Adq. Amortiz. 2011
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27
50,523.50 3,368.23 47,155.27

Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo
intangible, la amortización será:
Costo Tasa AMORTIZACION Valor

Intangible
de Adq. Amortiz. 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Neto
Licencia 20,482.50 20% 1,365.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00
Software 30,041.00 20% 2,002.73 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 4,005.47 0.00
50,523.50 3,368.23 10,104.70 10,104.70 10,104.70 10,104.70 6,736.47 0.00
El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:
2 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de
cambio vigente a la fecha de la operación.
Nº Fecha Glosa Cta. Denominación Parcial Debe Haber

5 30/09/2011 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 3,368.23
5 30/09/2011 682 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
5 30/09/2011 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES-
COSTO
5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS 1,365.50
DERECHOS
5 30/09/2011 AMOR- 68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS 2,002.73
TIZACION (SOFTWARE)
5 30/09/2011 DEL 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTA- 3,368.23
PERIODO MIENTO ACUMULADOS
5 30/09/2011 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - COSTO
5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
DERECHOS
5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA
(SOFTWARE)
6 30/09/2011 91 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,020.94
6 30/09/2011 DES- 92 GASTOS DE VENTAS 1,347.29
6 30/09/2011 TINO DEL 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3,368.23
GASTO
GASTOS
CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la fina-

lidad de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos
de madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se ex-

traen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de madera.
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es

reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3
en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización,

tenemos para el Año 1:
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será:
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años

será:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:
El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información:

Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos)
= > 19 mil pies cúbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor

de agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año.
El factor de agotamiento para el Año 3:
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos

(reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera

= > S/ 1,052.63 * 1 → (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables:
Adquisición de las hectáreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 40,000.00
346 Reservas de recurso extraibles

3463 Madera
34631 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para

tala de árboles
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 2---------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00

104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelación.
-------------------------------------- x ---------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año:
-------------------------------------- 3--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,888.88

683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales

adquiridos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 8,888.88

393 Agotamiento acumulado

3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles
x/x Por la provisión según el Método del Costo o Factor

del Agotamiento del 1º año
-------------------------------------- x ---------------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION 8,888.88
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 8,889
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 4--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 11,111.11
683 Agotamiento

adquiridos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 11,111.11


3931 Agotamiento de reservas de recursos
extraibles

-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 11,111.11
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 5---------------------------------
683 Agotamiento

adquiridos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM. 1,052.63

3931 Agotamiento de reservas de recursos
extraibles

del agotamiento del 3º año
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1,053
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:
Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de
explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso
gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable,
hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
Ingreso bruto de la mina 130,000

(x) Porcentaje de agotamiento x 10%
(=) Agotamiento calculado. 13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación.

= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%):
Limite = > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite per-

mitido S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento
permitido es de S/ 13,000.
El asiento contable será:
-------------------------------------- 1--------------------------------- DEBE HABER

683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM. 13,000.00

x/x Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- x ---------------------------------
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproxi-

madamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por 5
años para su explotación por un total de S/. 9’800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se

extraen las siguientes cantidades por año de concesión:
Agotamiento en millones
Año
cúbicos
1 20
2 25
3 25
4 20
5 10
b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural
es reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de
agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Método del factor de agotamiento para el Año 1:
= > S/. 9’800,000/100
= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 1:
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos

de gas
Costo de agotamiento - año 2:
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies

cúbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será:
= > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000
= > S/. 4’410,000
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000
= > S/. 5’390,000
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:
Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones

↓
(20 + 25 millones pies cúbicos)
= > 115 millones de pies cúbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año.

El factor de agotamiento para el Año 3 será:
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos
(reestimada)
= > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas
= > S/ 46,869.57* 15 → (115- 100 millones de

pies cúbicos)
= > S/. 703,043.48
c) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1º año:

-------------------------------------- x--------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1’960,000
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 1’960,000
393 Agotamiento Acumulado

-------------------------------------- x ---------------------------------
93 COSTO DE PRODUCCION 1’960,000
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1’960,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimación de explotación el recurso natural.

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InstituTo Pacífico

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación,

III. Marco legal contable:.................................................................................................................. 9

A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable............................................................ 9

A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciación........................................................... 9

A.2. NIC 38 Intangibles - Amortización..................................................................................... 13

IV. Catalogo contable....................................................................................................................... 19

a) Propiedades, planta y equipo:

Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como acti-

Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no mo-

Asimismo, un activo es identificable si:

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad

Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre

Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor

i) Valor específico para la entidad:

Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiar-

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable

Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciación

Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe

La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como

En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del perio-

1.1. Inicio de la Depreciación:

Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará

Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.13,

En Ubicación y Inicio de Depreciación

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

En Ubicación y Inicio de Depreciación

1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:

La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VA-

• La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

• El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los acti-

• La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

productos o servicios que se obtienen con el activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo

La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, ba-

1.3 Métodos de Depreciación:

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los benefi-

• Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la

• Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina

• Método de las unidades de producción: Mediante este método se deter-

Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el

1.4 Cese de la Depreciación:

El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifi-

Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el acti-

Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el car-

Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION

La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no

Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:

- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la

- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre

Siendo la AMORTIZACION, la distribución sistemática del importe amortizable de

En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles,