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SUMILLA:
INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
publicada el 21.12.2004, modificada por el Decreto Legislativo N° 971,
publicado el 24.12.2006 (en adelante, Ley del ITAN).
ANÁLISIS:
Para efecto del presente análisis, se parte de la premisa que los pagos realizados
por el ITAN son posteriores a la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden dichos pagos o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, y la
devolución a que se refiere la primera consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN.
En ese sentido, debemos indicar lo siguiente:
2. Por su parte, el inciso b) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN
señala que se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el pago
de regularización del Impuesto a la Renta, el ITAN efectivamente pagado.
Asimismo, las normas tributarias citadas disponen que el importe del crédito
que no sea materia de compensación, podrá ser materia de devolución al
contribuyente, lo cual implica que aquellos pagos del ITAN que no
constituyan crédito contra el Impuesto a la Renta, tampoco podrán ser
objeto de devolución.
4. De otro lado, el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la propia
Ley, siendo deducibles, entre otros conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
En este orden de ideas, los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a
la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.
CONCLUSIONES:
gsm
A0816-D6
ITAN – DEVOLUCIÓN DE PAGOS REALIZADOS CON POSTERIORIDAD A LA PRESENTACIÓN DE LA DJ ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
7.1 Rentas de tercera categoría
7.1.2 Deducciones