AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
[
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de

evidencias efectuados con posterioridad a la gestión de los recursos púbicos con el objeto de
determinar la razonabilidad de la información financiera y presupuestal para elaborar el
informe correspondiente para la cuenta general de república, el grado de cumplimiento de
objetivos y metas, así como respecto a la adquisición, protección y empleo de los recursos, y si
estos fueron administrados con razonabilidad, eficiencia, economía y transparencia en el
cumplimiento de las normas legales de auditoría.

Objetivo de la Auditoría Gubernamental

 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento de

las disposiciones legales y complementarias (reglamentario).
 Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades públicas que deben presentar
razonablemente.
 Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados por la entidad.
 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
 Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta,
confiable y oportuna.
 Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconómicas.

Características

 Es objetiva porque es concreta y persigue los objetivos definidos y es independiente

sobre cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible en su integridad y
objetividad.
 Es sistemático por cuanto responde a un proceso debidamente planeado y
sistematizado y es profesional multidisciplinario porque quienes la realizan son
profesionales idóneos y expertos sujetos al código de ética y normas profesionales.
 La planificación se hace de arriba hacia abajo.
 Las aseveraciones se toman como eje control del examen.
 El empuje se dirige hacia los controles establecidos.
 Concluye con la emisión de los informes escritos cuyo contenido presenta los
resultados del examen realizado incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
 Las recomendaciones están orientadas a mejorar la eficiencia operativa de la entidad.

Clases

a. Por su objetivo
 Auditoría financiera
 Auditoría de gestión y operativa
 Examen especial
 Auditoria de cumplimiento

1
  Auditoría de desempeño
 Auditoría medioambiental
 Auditoría forense
 Auditoría de sistemas
b. Por el sujeto que realiza
 Externo
 Interno
c. Por su alcance
 Auditoría específica
 Examen especial

AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría financiera a su vez comprende a la auditoria de EEFF y la auditoria de asuntos

financieros en particular.

Tiene por objeto determinar si los EEFF de la entidad examinada presentan razonablemente la
situación financiera, el resultado de sus operaciones y su flujo de efectivo de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta auditoria es adecuada usualmente en
la entidad sujeta al Sistema Nacional de Control de Sociedades de Auditoría designados por la
Contraloría General de la República.

La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones

o segmentos con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo a los criterios
establecidos o declarados expresamente.

Las NAGAS y NIAS que se rigen en la profesión contable en el país se aplica a todos los
aspectos de auditoría financiera.

Es un examen crítico, sistemático de los EEFF que tiene como fin certificar la veracidad de
manera independiente e imparcial.

La auditoría de EEFF es requerida para la presentación de informes a:

1. La información financiera y presupuestaria debe ser remitida a la Contaduría Pública

de la Nación, para la formulación de la cuenta general de la república.
2. La información financiera y complementaria anualmente debe ser presentada a las
instituciones rectoras como: MEF, Contraloría General de la República.
3. Los reportes financieros anuales convenidos con instituciones de financiamiento
internacional, tales como: Banco Interamericano de Desarrollo, La agencia para el
desarrollo internacional de los EEUU, el banco internacional de reconstrucción y
fomento (Banco Mundial).

AUDITORÍA DE GESTIÓN Y NUEVO ENFOQUE

El manual de auditoría gubernamental, define a la auditoría de gestión como un examen

objetivo, sistemático, profesional de evidencias realizado con el fin de proporcionar una

2
evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o
proyecto orientado a mejorar la efectividad, deficiencia, economía y transparencia en el uso de
los recursos, bienes públicos para facilitar la toma de decisiones por los que son responsables
de adoptar las medidas correctas y mejorar ante el público.

En cambio existen otras desviaciones y malas prácticas que son menos visibles, tales como la
pérdida en la productividad de servicios públicos, la no medición o valuación real de la
inversión pública, los resultados improductivos sin efecto ni impacto en los beneficiarios, las
malas calidades de la inversión pública, procesos y procedimientos sin planificación ni
programación ni objetivos definidos; todo ello ocasiona pérdida de imagen y credibilidad de la
entidad pública, insatisfacción de los usuarios y tiene un alto costo en la calidad de la
administración pública.

Objetivos

 Determinar el grado en el que se están logrando los resultados y beneficios previstos

en la normatividad legal, o la propia entidad, el programa o proyecto según el caso.
 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza el recurso de una manera eficiente y
económica.
 Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.
 Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto sean
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades.

Alcances

Es importante señalar que se debe evaluar el costo - beneficio de los exámenes sobre la
totalidad de las operaciones de tal forma sobre la fase de ejecución se vayan eliminando las
áreas y sus componentes no significativas, concentrándose los exámenes en aquellas áreas de
mayor riesgo en las cuales las recomendaciones pueden ser más efectivas ara la entidad.

 El alcance de la auditoría integral es variable y puede aplicarse en su totalidad o

solamente alguno delos procedimientos administrativos y financieros o alguna de sus
actividades. Además fija el periodo de auditoría que se extiende generalmente a dos
años.
 En cambio el alcance de la auditoría financiera está relacionada con la evaluación de
los controles internos establecidos para los aspectos financieros, así como la
verificación de las diferentes partidas de los EEFF en la presentación y su adecuada
razonabilidad.

Criterios a adoptar para definir el alcance

 Materialidad: significa los aspectos que interesan o tienen importancia, por el cual se
aplican todas aquellas áreas de importancia como consecuencia de la entidad en los
EEFF tiene importancia todo aquello que pueda afectar la evaluación, la existencia, la
integridad, la propiedad, la revelación, etc. En las cuales el auditor puede dirigir sus
recursos y esfuerzos.

3
  Sensibilidad: implica identificar situaciones o circunstancias propensas a dejarse llevar
por los efectos de interpretaciones erróneas de las normas que están expuestas a
cometer errores, irregularidades que inciden en la gestión de la entidad.
 Riesgo: evalúa los elementos de incertidumbre que puedan afectar las actividades de
la entidad y las probabilidades de obtener resultados desfavorables tanto en la
inversión, eficiencia y efectividad, en el cumplimiento de metas y objetivos.
 Costos de la auditoría: incide definitivamente ya que a mayores costos la auditoría
será más integral, con un mayor número de auditores que examinarán los efectos
importantes.
 Trascendencia de los resultados: pueden motivar mejoras en términos de efectividad,
eficiencia y economía.

Además el alcance de la Auditoria estará determinada por:

 El tamaño y la complejidad de la Auditoria.

 La disponibilidad del personal.
 La habilidad de la especialidad requerida
 El tiempo que se dispone para efectuar la Auditoria.

Alcances de la auditoría por sistemas administrativos

 Abastecimiento y control patrimonial

 Administración y racionalización
 Personal
 Gestión financiera
 Gestión de ingresos y recaudación tributaria
 Control interno
 Tesorería
 Planificación y presupuesto
 Desarrollo de actividades empresariales
 Administración de recursos
 Gestión judicial
 Aspecto social
 Auditoría ambiental
 Administración de patrimonio cultural
 Aspecto tributario

ENFOQUE DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

Aspectos generales

Es la orientación o direccional que se le da a las acciones y actividades realizadas con la

condición de auditoría durante el proceso de auditoría, por lo tanto el acceso de los auditores
a efectuar exámenes a través de procedimientos, no es de buscar evidencias de fraude o de
fiscalizadores, por el contrario tiene un enfoque positivo constituido que busca obtener
evidencia comprobatoria de la verdad y validez de la información.

4
El enfoque de auditoría está orientado a la obtención de videncias adecuadas y razonables que
le permita respaldar su opinión, por tal motivo se empezarán con el análisis de los aspectos
más importantes de la entidad auditada como situación financiera y patrimonial, estructura de
funcionamiento y aplicación de inversiones, etc.; para luego examinar transacciones
individuales, esto significa evaluar la entidad, sus acciones. Sus componentes más importantes
y analizar EEFF en conjunto.

Para obtener un enfoque de auditoría se necesita:

1. Compenetrarse con el funcionamiento integral de la entidad.

2. Centrarse en la labor de análisis, inspección, observación que deberá llevar a cabo el
auditor.
3. Obtener el conocimiento del ambiente de control interno de la entidad, es decir de
aquella parte referida a los sistemas administrativos incluyendo los procedimientos y
controles internos incorporados.
4. Recuperar información para determinar cómo funciona los procesos.
5. Evaluar y determinar la estrategia a seguir en los exámenes.
6. Evaluar pruebas de transacciones seleccionadas para confirmar que se ha comprobado
adecuadamente la veracidad y la transparencia de las operaciones.
7. Acumular evidencia suficiente que demuestre y respalde su hallazgo.
8. Evaluar e identificar en forma crítica el sistema de contabilidad empleado, los
procedimientos de control interno en los cuales se van a confiar y verificar las
desviaciones, inconsistencias, errores y fraudes cometidos.
9. Evaluar pruebas de auditoría para evaluar el sistema de contabilidad en su conjunto
mediante aplicación de programas de auditoría especialmente diseñadas.
10. Evaluar el control de riesgo y la confianza en los informes.

DIFERENCIA DE ENFOQUES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO

Enfoque anterior Enfoque nuevo

Concepto: La auditoría de gestión es un
examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, llevado a cabo con el fin de
proporcionar una evaluación independiente
sobre el desempeño (rendimiento) orientado
a mejorar la efectividad, eficiencia y
economía en el uso de recursos públicos y
comprobar la observación de las leyes y
normas vigentes para facilitar la forma de
decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar la
responsabilidad ante el público.
Se le conoce también como la auditoría de las
3 “es” ya que se evalúa la eficacia; el logro de
objetivos y estrategias, eficiencia en el uso de
los recursos y economía en la aplicación
racional de los recursos.
Objetivos: La auditoría de gestión puede
tener los propósitos siguientes:
Concepto: La Auditoria de Rendimiento,
conocida como Auditoria al Desempeño o
Auditoria de Gestión con Enfoque a
Resultados e impactos obtenidos por las
actividades, los programas, los proyectos y
obras públicas que se ejecutan en las
entidades del Sector Publico, así como
evaluar el desempeño de los procesos y
resultados y el impacto causado por las
intervenciones realizadas o intervenciones
del Estado, con el propósito de llevar a cabo,
mejoras, calidad de vida y desarrollo
socioeconómico a la población, objetivo. Se le
conoce también como la auditoria de las 3E
(EEE), ya que evaluara la eficacia en el logro
de los objetivos, así como la eficiencia en el
uso de los recursos y economía en la
aplicación racional de los recursos.
Objetivos: Se considera también como la

5
 1. Determinar si la entidad adquiere,
protege y emplea sus recursos de
manera económica y eficiente.
2. Elaborar los objetivos de un
programa son apropiados, suficientes
o pertinentes y el grado que produce
los resultados deseados. En este tipo
de exámenes se dispone de criterios
de aceptación general el auditor no
expresa una opinión sobre el nivel
integral de la gestión institucional o
del desempeño de sus funcionarios.
El producto final, informe contendrá
comentarios, conclusiones y 1. Este enfoque esta direccionado a evaluar:
recomendaciones respecto a la magnitud
y la calidad de la gestión, así como la
relación con los procesos, métodos y
controles internos y específicos, cuya
eficiencia considera susceptible las
mejoras:
a. El examen a la economía de las
actividades, programas y obras
públicas de acuerdo a los principios y
prácticas financieras y determinar si las entidades públicas cumplen,
presupuestarias razonables y el
cumplimiento de las directivas y
lineamientos proporcionados por el
marco legal correspondiente.
b. El examen a la eficiencia en la
utilización de recursos humanos,
financieros e infraestructura o de
cualquier otro recurso del estado.
c. El examen a la eficiencia de las metas
y objetivos alcanzados, evaluación de
los métodos como los resultados
beneficio – costo e impacto obtenido
en la ejecución del plan estratégico,
el plan concertado y plan operativo.
Propósitos:
1. Proporcionar una evaluación
independiente sobre el desempeño y
rendimiento de la entidad orientado
a mejorar el uso de los recursos
públicos.
2. Evaluar la gestión administrativa y
operativa de la entidad
determinando el nivel de
cumplimiento de metas y/o objetivos
previstos en el plan estratégico y plan
operativo respectivamente.
3. Evaluar el cumplimiento de normas y
evaluación multidisciplinaria, independiente y
con enfoque de la medición de resultados de
los programas estratégicos, proyectos y
procesos de grado y forma de cumplimiento
de los objetivos estratégicos de una entidad u
organización publica, y la relación con las
funciones y competencias con el objeto de
proponer alternativas de valor para el logro
más adecuado de sus funciones y
competencias y el mejor aprovechamiento de
sus recursos.
a) Enfoque orientado a medirlos
resultados de los programas
estratégicos.
b) Enfoque orientado a evaluar los
riesgos.
Su evaluación se dirige hacia el logro de los
factores críticos de éxito, de desempeño y su
medición por medio de indicadores de
desempeño y tiene el propósito original de
no solo con la normatividad, programa,
objetivos y metas establecidas, sino también
con las expectativas de la población respecto
a los resultados y el impacto que recibe los
bienes y servicios, programas y proyectos, si
las intervenciones del Estado es a través de
los programas estratégicos han sido eficaces y
los recursos financieros, materiales y
tecnológicos empleados para producirlos u
otorgarlos son razonables, debiendo evaluar
la eficiencia en el cumplimiento de los
objetivos para los cuales ha sido creados.
Propósitos:
La auditoría de gestión con enfoque a
resultados tiene como propósito de
estandarizar los criterios, normas y técnicas
generales en el desempeño y desarrollo de
este tipo de auditoria y plantear un nuevo
enfoque de la auditoria al vincular las
técnicas y procedimientos de auditoria con
los indicadores de medición de resultados de
la gestión para verificar los resultados, el
impacto y el grado de eficiencia de los
procesos empleados y el costo efectividad de
las operaciones de las dependencias y
6
 disposiciones legales vigentes a la entidades del Sector Público.
fecha de la realización de la auditoria, 1. Alcance y objetivos de auditoria
relacionados con los distintos 2. Plan de Auditoria.
sistemas administrativos. 3. Metodología de revisión con enfoque
4. Evaluar la implementación de a evaluar los resultados.
funcionamiento y efectividad de la 4. Referenciar los documentos y las
estructura de sistema de Control normas.
Interno de la entidad auditada en 5. Evaluación y diagnóstico de procesos.
concordancia con las Normas, 6. Detección de áreas de oportunidad.
Técnicas de Control Interno y 7. Propuestas de mejora (claras,
Disposiciones Legales de Controles específicas, precisas y factibles).
Vigentes. 8. Comentarios del auditor sobre el
5. Emitir opinión sobre el grado de desarrollo de la auditoria.
confianza en el Sistema de Control 9. Anexos que se consideran relevantes.
Interno.
6. Verificar la adopción de acciones
correctivas e implementación de las
recomendaciones de auditoria
anteriores.
7. Emitir informe de gestión o informe
largo conteniendo observaciones,
conclusiones y recomendaciones
para mejorar la gestión, los
resultados y los sistemas de control
interno.

EXAMEN ESPECIAL

El examen especial comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones y

transacciones para su análisis con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar
aspectos denunciados u observados respecto a la utilización, uso, manejo y aplicación de los
recursos públicos, así como evaluar aspectos de gestión específicos y el cumplimiento de los
dispositivos, normas directivas aplicables, etc.

Los exámenes especiales tienen como objetivo específico entre otros:

a) Determinar y evaluar el proceso presupuestario durante la ejecución.

b) Evaluar el proceso de un programa (Vaso de Leche)
c) Examen integral al proceso de la gestión de residuos sólidos.
d) Examen y evaluación de limpieza pública.

También se efectúa exámenes especiales para:

a) Investigar denuncias de diversa índole.

b) Ejercer el control de las donaciones recibidas.
c) Ejercer el control de los procesos licitarios específicos.
d) Ejercer el control de endeudamiento público.
e) Ejercer el control de cumplimiento de contratos de gestión gubernamental.

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AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Es la comprobación o examen de las operaciones financieras administrativas, económicas de

una entidad para establecer que se han realizado conforme a normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la
revisión de documentos que soporta legalmente, técnicas financieras y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y mediadas de control interno
están de acuerdo con las normas que son aplicables y si dichos procedimientos están operando
de manera efectiva y son adecuadas para el logro de los objetivos de la entidad.

Objetivos

Es responsabilidad de la organización asegurar que las operaciones se concluyan de acuerdo

con las leyes y regulaciones:

1. Para dar cumplimiento a los siguientes objetivos, el auditor debe comprender de

manera general las leyes y regulaciones, utilizar el conocimiento existente sobre la
actividad principal de la empresa e identificar las normativas por los cuales debe
regirse.
2. Asegurar que los empleados estén apropiadamente entrenados y comprende las
políticas de la organización, de igual manera prever que los beneficios les sean
otorgados de acuerdo a ley.
3. Asegurar que los empleados estén y comprendan las políticas de la organización, de
igual manera prever los beneficios que les otorga a cada servidor de acuerdo a la Ley
vigente.

AUDITORIA DE DESEMPEÑO

Es la relación existente entre la evaluación de programas estrategias como la auditoria de

desempeño.

La auditoría en las evaluaciones de los programas estratégicos son exámenes individuales,

sistemáticos que miden como funciona un programa y se suele analizar una gama de
informaciones sobre el desempeño, el beneficio y el costo, así como el impacto de los
programas y su contexto que tiene un alcance más amplio de lo que es factible contratar y
monitorear durante su funcionamiento habitual. Permitiendo una evaluación general de
programas y el cumplimiento de sus metas y objetivos y de lo que se puede recomendar para
mejorar sus resultados.

De acuerdo a la metodología establecida por el presupuesto por resultados, se puede

direccionar el examen de auditoria hacia 4 áreas importantes.

1. La evaluación de procesos valoran el grado de eficiencia del funcionamiento de los

procesos de un programa estratégico especial, se suele evaluar la conformidad y
procesos de acuerdo con el cronograma de actividades, los tiempos empleados en
concluir el proceso, las expectativas de los clientes, contribuyentes y usuarios.
2. La evaluación de productos (Bs y Servicios públicos, programas y proyectos
concluidos), valora el grado en que un programa logra los objetivos orientados a

8
 obtener productos de calidad en las mejores condiciones con resultados de valor
agregado que llega a clientes o usuarios satisfechos con los productos entregados al
público usuario que demanda de mayor calidad.
3. La evaluación de los resultados (efecto), examina y valora el efecto, beneficio e
impacto específicos de los programas estratégicos comparando con los productos (Bs
y/o Servicios resultante de los programas estratégicos) con una estimación probable
de lo que se podría haber ocurrido sin la intervención del Estado o en ausencia del
programa previstos con otras que si interviene el Estado en atender la demanda
ciudadana o resuelve los programas con alternativas que satisfacen las necesidades de
la población.
4. Las evaluaciones del costo-beneficio y del costo-eficacia son análisis que comparan
sus productos de un programa con los costos que se requiere para conseguirlos.

AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL

Es un examen sistemático, profesional e independiente y objetivo de evidencias y pruebas

sobre as política, planes, objetivos, metas y acciones desarrollas por la entidad dependiente a
prevenir los daños medioambientales, se considera también como una actividad de control de
medioambiente constituyendo el mecanismo de control preventivo más importante para
evitar el deterioro de la ecología, comprende también la evaluación sistemática documentada,
periódico y objetiva de funcionamiento de la estructura ambiental.

Finalidad:

1. Realizar el seguimiento de las atribuciones, evaluación conferida por Ley a la entidad

respectiva:
a. Evaluación de medio ambiente: Evaluar el impacto de un proyecto
medioambiental, causa sobre el medio ambiente en relación con el
emplazamiento o instalación de las empresas. La realización del estudio se
necesita en muchos casos como condición para la obtención de autorizaciones
o permisos de tipo ambiental antes de poner en funcionamiento la empresa o
actividad.
b. Evaluación de riesgo daños y seguridad: Normalmente con el objeto de
obtener algún permiso o licencia sujetos a algún trámite o proceso
administrativos una vez hallados los posibles riesgos a la cual se somete la
empresa. Se intenta reducirlo al máximo poniendo en práctica cuentas
medidas de prevención considerando informes de seguridad y realizando un
estudio de los daños.
2. Coadyuvar con la gestión de las entidades a través de las recomendaciones, el
desarrollo de medidas y acciones a favor de la conservación del medio ambiente y el
uso racional de los recursos naturales.

Objetivos:

 Examinar y verificar el desarrollo de actividades, acciones es ejecutados por la entidad

o empresa así como de sus resultados respecto a lo presentación del medio ambiente

9
  Verifica el complimiento de las normas y deposiciones de carácter legal y el resultado
de políticas medio ambientes (desarrollo).

Enfoque De Auditoria Medioambiental:

Tienes un enfoque medioambiental analizando lo utilización del medio ambiente como

materia en el proceso productivo (empresas agrícolas, agroindustriales, mineras hidro-
energéticas, pesqueras, gasíferas, forestales, etc.) y su relación con los costos y gastos que
incurre en la explotación y las acciones y medidas preventivas que ejecutan las organizaciones
sobre los efectos negativos, sobre los sistemas ecológicos a largo plazo.

Alcance:

Las autoridades ambientales se ejecutan conforme al plan anual de acciones de control (OCI)
así como de acuerdo al plan anual de auditoria interna (SOA), las mismas que comprende a
lugares ambientales o áreas críticas con problemas de contaminación generados por las
diferentes actividades desarrolladas en ciudades, áreas rurales, cuencas, volcán, bahías, áreas
naturales protegidas, etc. Identificados los sectores públicos que tengan competencias
ambientales. Por lo tanto el alcance de auditoria señala actividades componentes, programas y
proyectos a ser revisados.

AUDITORIA FORENSE EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

El tema de auditoria forense surge como consecuencia de incremento de operaciones

fraudulentas y/o ilícitos que se generan durante el transcurso de la gestión y administración
pública, cuyos beneficiarios y servidores públicos deshonestos aprovechándose del
desempeño de sus cargos y disposiciones estratégicos tomando decisiones que favorezcan sus
ingresos e incrementando su patrimonio buscando incorporarlo a la legalidad dichas recursos,
transacciones a través de mecanismos aparentemente normales, evitar la identificación de su
origen ilícito.

La auditoría forense por lo tanto es una auditoria anticorrupción y debidamente la aplicación

de técnicas y procedimientos más depurados y altamente especializados para detectar actos
ilícitos que muchas veces no existe evidencia documentaria, por ejemplo: Decreto de Urgencia
que favorezcan la utilización de recursos públicos a discreción o leyes que favorezcan a
grandes consorcios (leyes de estabilidad tributaria o normas que impidan la tributación justa
por sobre ganancias), otorgamiento por grandes organizaciones por detrimento del estado o
del medio ambiente concesiones y privatizaciones arregladas de recursos e infraestructura,
gas, minería, puertos, espacio aéreo, etc.

FRAUDE:

El diccionario de la Real Academia (RAE) señala que el fraude es el engaño acto contrario a la
verdad o abuso de confianza a la rectitud con la intención de obtener beneficios, señala
también que el fraude consiste en eludir el cumplimiento de la Ley o los derechos u
obligaciones que ella otorga o dejar sin efecto las disposiciones de la Ley con la finalidad de
perjudicar intereses ajenos (el estado en beneficio propio), así tenemos:

10
 Fraude financiero

 Fraude informativo interno

 Fraude de derecho procesal

 Fraude de auditoría

a. FRAUDE FINANCIERO: es la distorsión intencional de la información financiera con el

objeto de presentar los EE.FF irreales sobre valorados o desvalorados y engañosos con
el ánimo de sorprender a los usuarios de los EE.FF (socios, accionistas, públicos
usuarios, SUNAT y otros) y causar perjuicios a la entidad, usuarios y/o accionistas con
el propósito de beneficiarse de ellas.
Hay 2 tipos de fraude financiero:

 Fraude financiero corporativo.- es la distorsión de la información financiera

realizando por la alta gerencia y los niveles de decisión que son de 2 sentidos.
 A presentar fortaleza y bonanza financiera (emisión de acciones y bonos)
 A presentar debilidad financiero (evasión de impuestos quiebra física)

 Fraude financiero individual.- es la realizada por una sola persona o grupo de

personas, funcionarios públicos, para beneficiarse individualmente de los recursos
de la entidad. Están asociadas a los delitos de malversación de fondos, concusión,
entre otros. compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas de los
EE.FF, cálculos de la provisión para las cuentas de cobranza dudosa
sobrevaloradas.

b. FRAUDE DE DERECHO PROCESAL: Es la maniobra delictiva para inducir al engaño a

través de los falsificaciones, suplantación de los procedimientos judiciales establecidos
(modificaciones, fallos, pruebas falsas pre elaborados, previamente sin el debido
proceso).

c. FRAUDE INFORMATIVO INTERNO: son conductas ilícitas que se producen en la

informática a través de la manipulación, creación de datos falsos, alteración de datos
contenidos en un Sistema de Información con el objetivo de obtener ganancias o
beneficios propios indebidos, son:

 Transacción de operaciones no autorizadas.

 Mal uso de los datos del SIAF.
 Vulnerar confidencialidad del intranet.
 Software ilegal.
 Acceso no autorizado a intranet.
 Interceptación de correo E-mail.

11
 d. CICLO DE RIESGO DE FRAUDE

PREVENIR  Establecer código de ética y conducta y difundirla.

 Capacitar y promover la ética con efecto multiplicador.
 Establecer adecuados mecanismos de control interno.
DISUADIR  Establecer premios, promociones, advenimiento, cumpliendo de
metas y objetivos, y el cumplimiento de mecanismos de conducta
y ética.
 Establecer canales de denuncia interna y ciudadana.
 Establecer control previo de detención (un sistema fuera del
Control Interno).

PERSEGUIR  Establecer comités de éticas

 promover canales de denuncias.
 Investigar irregularidades y denuncias.
 Separar a los denunciados mientras dure la investigación.
 Denunciarlos ante la justicia.
 El poder judicial debe sancionar drásticamente

e. FRAUDE FINANCIERO Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

El autor CAMAL NASER define la contabilidad creativa como el proceso de manipulación de la

contabilidad para aprovecharse de los vacíos de las normas contables y de los posibles cambios
en el registro contable utilizando la variedad de prácticas de evaluación o valorización, su
objetividad, opcionalidad, vacíos de regulación. Etc.

Para presentar un EEFF, que refleje la imagen derivada y no necesariamente lo que en realidad
es, que supuestamente tienen vivos de razonabilidad , de imagen fiel de contabilidad, pero
existe una premisa en contabilidad la que no se le debe escapar al auditor.” Todo lo que se
registra se controla”. Con este supuesto podríamos afirmar que los registros automatizados y
sus reportes pueden permitir construirlas primeras pruebas y evidencias de las investigaciones
en curso, sin embargo muchas de esta pruebas no son consideradas como evidencias de
prueba, por desconocimiento técnico de los jueces, vocales o fiscales o por la poca actuación
no convincente de peritos y auditores, por ello, se debe profundizar en la investigación de
algunos de los siguientes aspectos que se menciona a continuación.
Los casos de fraude financiero, son muchas y muy variadas, por la aplicación de la contabilidad
creativa, a manera de ejemplo podemos mencionar los siguientes:

1. Alteración de registros o contabilizar compras ficticias para cometer fraude en su

cancelación.
2. apropiación indebidamente del efectivo o activo de la entidad.
3. Apropiación indebida de las recaudaciones de la organización mediante el retiro en el
depósito y la contabilización de las mismas.
4. Castigo financiero de préstamo vinculado a la alta gerencia o a contribuyentes con alto
grado de deuda.
5. Defraudación tributaria
6. Lavado de dinero y activos.

12
 7. Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante el sobre valoración del efectivo en
bancos aprovechando los periodos de transferencia entre cuentas.
8. Adquirir bienes y servicios con sobre precio (casa de patrulleros).
9. No depositar directamente en los bancos o depositar solo la parte cobrada.

Conclusión
Usualmente el auditor financiero aplica los procedimientos necesarios para determinar la
razonabilidad de los EEFF, en cambio el auditor forense, tiene que aplicar procedimientos para
evaluar y analizar la consistencia y validez de la información financiero asociado a los ilícitos
penales. Materia de la investigación por lo tanto, en caso de detectar fraudes deberá
establecer la incidencia que tiene estos ilícitos en los EEFF y por ende en el patrimonio del
estado.
La contabilidad y presupuesto público, presentación fraudulenta de reportes financieros,
control administrativo, contable, ambiente de control, determinación de controles vulnerados
y analizar la responsabilidad de administración de riesgos.

CORRUPCIÓN
Es el conjunto de actitudes y actividades desarrollados por distintas personas (corruptor,
corrupto financiero público), mediante la cual se transcriben las normas, leyes, principios
establecidos utilizando los privilegios de poder público, los cargos desempeñados y la
oportunidad que se les presenta para cometer ilícitos o actos que están al margen de la ley,
bajo mecanismos supuestamente ilícitos o legales para obtener beneficios propios en control
del patrimonio del estado y la ciudadanía.

Acto de corrupción

El funcionario o servidor público que solicite o acepte donativo, promesa o cualquier otra
ventaja indebida para practicar un acto propio de su cargo sin faltar su obligación será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 3 ni mayor de 6 días (art. 393 del código
penal).

Otros delitos:

 Trafico de influencias
 Enriquecimiento ilícito.
 Encubrimiento
 Obstrucción de lo justicia

Consecuencias del corruptor:

 Distorsión la toma de decisiones económicas.

 Agrava los males sociales.
 Amenaza la integridad de las instituciones públicas y financieros.
 Atenta contra el patrimonio del estado.

13
 ELABORACIÓN DE HALLAZGOS

Para elaborar los hallazgos de auditoría se debe tener en cuenta lo siguiente:

1. Estar referidos a asuntos significativos que incluyen información suficiente y
competente relacionada con la evaluación a la gente de la actividad examinada así
como los aspectos, respecto al uso de recursos públicos, en términos de efectividad,
eficiencia y economía.
2. Incluir la información necesaria a los aspectos de antecedentes a fin de facilitar.
3. Estar referido a cualquier situación eficiente y relevante que se determinen en la
aplicación de procedimientos de auditoria.

Los elementos de hallazgos de auditoria son los siguientes:

1. CONDICIÓN
Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar un área, actividad o
transacción. La condición entendida como “lo que es” refleja la manera en que el criterio
está siendo logrado. Es importante que la condición haga referencia directa al criterio, en
vista de su propósito es describir el comportamiento de la entidad auditada con el logro de
las metas expresadas como criterios. La condición puede adoptar tres formas:
a. Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria.
b. Los criterios no se logran.
c. Los criterios se están logrando parcialmente.
Las pruebas de auditoria deben ser suficientes como para poder evidenciar si la
“condición” se encuentra muy difundida es probable que vuelva a ocurrir. En tal caso el
auditor debe recomendar que la propia entidad adopte las acciones correctivas
correspondientes para establecer la dimensión total de la deficiencia, después de lo cual la
labor de auditoria consistió en verificar en forma sucesiva si los esfuerzos desarrollados
han sido corregidos los errores y eliminados las deficiencias en forma apropiada.

2. CRITERIO
Comprende las normas con la cual el auditor mide la condición. Es también la meta que la
entidad está tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite evaluar la
condición actual. Igualmente se determina al criterio a la norma transgredida de carácter
legal operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. El plan de
auditoria debe señalar los criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la responsabilidad
de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y aplicables a las cuestiones
sometidas a examen. Si alguno de los criterios fijados durante la fase de planeamiento ha
sido formulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la administración
de la entidad antes de utilizarlo en el examen.
El desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente la
normativa pertinente y el texto aplicado. Los criterios pueden ser los siguientes:
- Disposiciones aplicables a la entidad
- Leyes
- Reglamentos
- Políticas internas
- Planes u objetivos y metas mensuales

14
 - Normas
- MOF
- Directivas y procedimientos
- Otras disposiciones desarrolladas por el auditor
- Sentido común, lógico y convincente
- Experiencia del auditor
- Desempeño de entidades similares
- Practicas prudentes

En ciertos casos el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el
auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que evaluar y
comparar la condición, el auditor puede considerar los aspectos siguientes:

a. Análisis comparativo
b. Uso de estadísticas o normas técnicas apropiadas.
c. Opinión de expertos independientes.

a. Análisis comparativo
Constituye la técnica que puede emplearse cuando no exista nomas específicas
para lleva a cabo la comparación de las circunstancias auditadas con situaciones
similares. Esto pude lograse en dos formas:

 Comparando el desempeño actual con el pasado, lo cual tiene la ventaja

de revelar las sentencias obtenidas en la evaluación del desempeño.
 El desempeño actual puede comparase con el obtenido por la entidad
similar, lo cual ofrece la oportunidad de evaluar desde distintos puntos de
vista las operaciones ejecutadas por la administración.

b. Las estadísticas o normas uniformes

Que sean comparables son factibles de utilizar para evaluar el desempeño de
entidades similares. Aunque ello puede permitir una evaluación rápida del
desempeño, la desventaja de utilizar indicadores basados en estadísticas, es que
ellas difícilmente se relacionan con situaciones específicas y por lo tanto, no
pueden ser utilizadas como medidas precisas para la evaluación.

c. Opinión de expertos independientes

Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo, debe integrarse
como apoyo de equipo de auditoria NAGU 1.50 (Participación de profesionales y/o
independientes) tales especialistas ejercen su labor bajo la dirección del auditor
encargado, estando obligado a sujetarse a las normas de auditoria gubernamental,
y cuando sean aplicables. Las opiniones y comentarios efectuados por los
expertos, representan una contribución potencial para una auditoria específica,
dadas sus capacidades, conocimientos y experiencias por lo tanto, pueden resultar
un elemento favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para

15
 adoptar acciones correctivas, en relación a áreas que por su especialidad no son
auditadas en forma corriente.

3. EFECTO
Constituye el resultado adverso o potencial encontrada. Generalmente representa la
perdida en términos monetarios originada por el incumplimiento en el logro de la meta. La
identificación del efecto es un factor importante al auditor, por lo tanto le permite
persuadir a la gerencia cerca de la necesidad a adoptar una acción correctiva oportuna
para alcanzar el criterio o la meta.
Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observación su efecto cuantificado en
dinero u otra unidad de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan
relación con los objetivos de auditoria los que se describirá seguidamente:

Relación efecto/objetivo de la auditoría

 Cuando los objetivos de la auditoría incluyen la identificación, el efecto mide las

consecuencias reales de una condición.
 Cuando los objetivos de la auditoría comprenden: el efecto mide el grado de
cambio, corroborando con la estimación del impacto provocado por el programa o
actividades en las condiciones sociales o económicas de los beneficiarios.
Los efectos pueden tener las características siguientes:
1. Uso antieconómico o ineficiente en los recursos humanos, materiales o financieras.
2. Pérdida de ingresos potenciales
3. Transmisión de disposiciones aplicables a la entidad
4. Gastos indebidos
5. Control deficiente de actividades o recursos
6. Informes financieros inexactos o sin justificación

4. CAUSA
Representa la razón básica por la cual ocurrió la condición o también el motivo de
incumplimiento del criterio o norma, la simple expresión en el informe de que el problema
existe, porque alguien no cumplió apropiadamente con las normas que es insuficiente para
convencer al usuario del informe. Su identificación requiere el desarrollo de una
recomendación constructiva que provenga de la recurrencia de la condición.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la recomendación
será más persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia, razonamiento,
la conexión entre los problemas, el factor y los factores identificados como causa.
En algunos casos puede ser necesario que el auditor explique la forma en que aisló la
causa o causas dentro de otros factores posibles, esto no es un requisito para demostrar la
existencia de una relación causal una solución para que los argumentos planteados
resulten razonables y convincentes.

Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse a los siguientes:

1. Inadecuada segregación de funciones

2. Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.

16
 3. Carencias del personal o de recursos financieros o materiales.
4. Falta de honestidad de los empleados.
5. Insuficiente capacitación del personal clave.
6. Falta de conocimiento de las normas.
7. Decisión consciente de desviarse de las normas.
8. Insuficiente supervisión de trabajo.
9. Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas.
10. Funcionamiento deficiente de órganos de Auditoria interna.

Evaluación de la importancia de los hallazgos de auditoría

La atención de la administración de la entidad auditada preste a un hallazgo depende de la

demostración que efectúe el auditor acerca de su importancia. Un aspecto a considerar es la
indicación sobre si la situación negativa detectada es un caso aislado o se encuentra
extendido, así como también su proporción y la frecuencia con que ocurre. La importancia de
un hallazgo es evaluada, generalmente con su efecto. Los efectos sean actuales o potenciales
en el futuro, en la medida posible, deben exponerse términos monetarios o en número de
transacciones.

El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una desviación en el
control interno general. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque sucedió el
problema, puede ser más fácil identificar la causa y prevenir su referencia en el futuro.

Es importante también que en todos los casos exista una relación lógica entre la causa
detectada y la recomendación que formule el auditor.

CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Los códigos son los siguientes:

1. Aptitud de servicio: la elección individual de laborar en el Sistema Nacional de Control

(SNC), asume la aptitud permanente para desempeño de las actividades que se
encuentren la realización conforme a las disposiciones vigentes.
La vocación de servicio se muestra en acciones de entrega de las tareas asignadas, en
las disposiciones para dar esmerada atención a los requerimientos y trabajos
encomendados en tareas de receptividad para atender y solucionar sus peticiones,
denuncias o quejas de los ciudadanos.

2. Calidad de servicio: contribuye al logro de la excelencia en el servicio público por

medio de nuestras recomendaciones y de la información contable que será oportuno
con el valor agregado.
Para la participación es tener en cuenta:
a. La necesidad de mantener internamente lo contenido.
b. Ser receptivos a las observaciones y sugerencias, para mejorar en nuestro
desempeño que sean formuladas por los superiores.

17
 c. La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir las
responsabilidades, así alcanzar las metas, objetivos y la expectativa técnica
perseguida por nuestra acción.

3. Compromiso con el país: las acciones se encuentran orientadas al bienestar del país, y
a propiciar el desarrollo de una administración pública al servicio de la sociedad, para
lo cual estamos comprometidos con los intereses permanentemente de nuestras
instituciones, en salvaguarda del patrimonio público y con el respeto estricto al
rendimiento jurídico y demás deberes del estado e intereses individuales.

4. Cordialidad: durante el proceso de auditoría, las tareas de desempeño teniendo en

cuenta los derechos y la dignidad de los auditados es necesaria eficiencia y eficacia en
la administración de los recursos, así como la continuidad del servicio en las áreas
examinadas, tener las buenas conductas con los funcionarios públicos sin poner en
riesgo nuestra independencia y probidad, y evitar cualquier exceso de atribuciones
que creen un clima inadecuado para nuestra labor.

5. Cuidado y esmero personal: los auditores permanentemente somos cuidadosos en

emplear correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las
decisiones propias de la actividad, así como para todos aquellos elementos y criterios
imprescindibles para poder decidir nuestras cosas de acción.

6. Independencia, objetividad e imparcialidad: los auditores reconocen la independencia

como un factor esencial para un mejor desempeño, por lo que las decisiones y
actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles de independencia y no debe
ser disminuida.
Objetividad es desempeñar nuestras tareas no encontrados guiados por la exactitud y
rectitud con imparcialidad y viene a ser una garantía mínima y que debemos dar un
tratamiento igualitario a todos los auditores.

7. Probidad administrativa: en lo personal mantenemos una conducta intachable, en

nuestras decisiones, al administrar los bienes, los recursos públicos con entrega leal y
honesta al desempeño de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto
las limitaciones que ellos nos exigen.
A través de nuestro ejercicio funcional colaboramos con la probidad pública,
comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o fraudes de modo
oportuno y de mayor sustento posible para permitir su comprensión exacta y
esclarecimiento en forma instancia.

8. Reserva y confidencialidad: quienes asumimos las actitudes inherentes a la auditoria

gubernamental, aun luego de concluir estas, tenemos la obligación personalísima de
guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, así como la
información privilegiada del cual tomaremos conocimiento con el motivo del ejercicio
(examen), están impedidos a utilizar, revelarlas, tramitarlas a terceros de cualquier
modo, salvo a efectos de cumplir nuestras responsabilidades legales.

18
 9. Tecnicismo: actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los
estándares profesionales internacionales, las normas de auditoria gubernamental,
capacidad profesional y la madures del criterio que nos demandan en forma
trascendente labor del control gubernamental y formulamos nuestras opiniones
objetivamente con prescindencia de cualquier incidencia o efecto de su gestión o sus
resultados.

10. Vocación por la verdad y la transparencia: en todas nuestras actividades trasmitimos

con la convicción que nos otorga la seguridad en la corrección de nuestra labor, los
resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas e evidenciadas, sin
ocultamiento ni ambigüedades de nuestro ejercicio funcional que implica
particularmente:

a. Generar y trasmitir una información útil, pertinente, comprensión, fiable y

verificable para la toma de decisiones.
b. Brindan información sobre nuestras operaciones a quienes se encuentran
facultadas para apreciarlas o evidenciarlas.
c. Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones y opiniones que nos
competen.
d. Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos competen
conforme a ley.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Se debe efectuar a las NAGU y de exposiciones especializadas emitidas por la contraloría

general de la Rep. , aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la
profesión del contador público.

 OBJETIVOS:

 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento de

las exposiciones legales y reglamentarias, directivas, etc.
 Determinar la razonabilidad de los informes financieros.
 Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades públicas que deben presentar
razonablemente.
 Fortalecer el SCI de la entidad auditada.
 Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados por la entidad.
 Determinar el cumplimiento de las de las exposiciones legales.
 Determinar si los objetivos y metas o beneficios por la entidad examinada se están
logrando.
 Precisar, si el sector público, adquiere y protege sus recursos en forma económica y
eficiente.

19
 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
 Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta,
confiable y oportuna.
 Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconómicas.
 Determinar si los controles.

El auditor gubernamental es el posesional que reúne los requisitos necesarios para el

ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades sujetas al SNC, aplicando las NAGAs,
NIAs, NAGU que serán externos e internos

El proceso de la auditoria gubernamental comprendes las etapas de planificación,

ejecución e informe. Se inició con la formulación del respectivo plan y culmina con la
emisión del informe a la Contraloría General de la Republica de la entidad auditada y un
ejemplar a la máxima autoridad de la entidad.

El código de Ética sirve como una guía para la acción moral de los contadores públicos y de
otros profesionales en el Sistema Nacional de Control (SNC)que por medio de este
declaran la intención de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y dirigencia, de
respetarse y cumplir con corrección sus obligaciones.

CAUSAS DE LA CORRUPCIÓN

 Exceso poder discrecional del funcionario público.

 La concentración de poderes de decisiones.
 Falta de mecanismos de control interno que salvaguarden los bienes y patrimonio
del estado
 Falta de transparencia en la información, así como el establecimiento de
mecanismos de participación ciudadana en las principales decisiones de la entidad.
 La impunidad en los actos de corrupción
 La poca eficiencia y eficacia en la administración publica
 El soborno internacional de los principales poderes del estado: ejecutivo, judicial y
el congreso (legislativo).

CONSECUENCIAS DE LA CORRUPCIÓN

 Distorsión a la toma de decisiones económicas

 Agrava los males sociales
 Amenaza la integridad de las instituciones publicas
 Atenta contra el patrimonio del estado.

SÍNTOMAS DE FRAUDE Y CORRUPCIÓN

1. Posibilidad de que la corrupción y el fraude estén creciendo basados en evidencias

de que los actos legales han desaparecido con manifiesto descontento de los que
participan en actos procesos licitarios, concursos públicos legales.
2. Activos de recursos públicos que han sido desviado hacia otros fines sin cumplir el
objetivo planteado.

20
 3. Activos de recursos públicos que han desaparecido o han sustraído
sistemáticamente
4. Controles internos han sido vulnerados permanentemente.

ELEMENTOS NECESARIOS PARA CONFIGURAR LA PRESUNCIÓN DEL DELITO

Son los siguientes:

1. Existencia de hechos económicos.

2. Identificación de los problemas involucrados (autor o autores, cómplices. etc.).
3. Identificación del daño o perjuicio económico.
4. Identificación de la entidad perjudicada (victima).
5. Evaluar la intencionalidad, premeditación y la facilidad con que se presentaron los
hechos para cometer los actos delictuosos (condición y evaluación de riesgo).
6. Cuantificación del daño.
7. Identificación de normas transgredidas (criterio profesional).
8. Sustentación de las prueba (fundamentos, hechos y derechos).

INVESTIGACIÓN DE LOS ACTOS DE CORRUPCIÓN

En las investigaciones de enriquecimiento ilícito, se trata de establecer los hechos

económicos contradictorios e incongruentes, obteniendo para ello información financiera
que se somete a análisis, realizando variedad de cálculos, tendencias, porcentajes y
razones para resumir, interpretar y llegar a los resultados que nos lleven a determinar un
incremento patrimonial injustificado, lo cual se fundamenta en los hechos siguientes:

1. Insuficiencia de la sustentación de ingreso, originados por el incremento

patrimonial respecto a los ingresos legítimos durante el ejercicio de sus funciones.
2. Concentración e incremento de patrimonio en un brevísimo tiempo.
3. La ausencia de proporcionalidad entre los ingresos vinculados a actividades
económicas y productivas, así como el incremento patrimonial
4. La inexistencia de otras actividades que expliquen el incremento de su patrimonio
5. La obtención por parte del servidor público de signos exteriores de riquezas no
justificadas, o que dicho enriquecimiento se haya obtenido por razones de
desempeño de tal o cual cargo en la administración pública.
6. Hostilidad o demasiada cordialidad en las entrevistas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE ANTICORRUPCIÓN

Son operaciones específicas que se aplican en el desarrollo del examen que incluyen
prácticas y técnicas consideradas necesaria en el análisis del hecho económico,
operaciones o circunstancias relativas o actos ilícitos que atentan en contra del patrimonio
institucional, en consecuencia, los procedimientos de auditoria forense que se adapten y
apliquen deben estar en concordancia con las características y circunstancias de los hechos
ilegales, así como la magnitud de los daños, perjuicios.

21
  FINALIDAD:

Determinar y proponer mecanismos de investigación de presuntos hechos delictuosos, tales

como:

 La adulteración de datos, cifras, informes y otros.

 Ocultamiento de registros, documentos y otros ilícitos asociados a actos de corrupción
y fraude.

 DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS PARA APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS

 ¿Qué es lo que ya conocemos de los hechos ilícitos?

 ¿Qué es lo que necesitamos saber o conocer?
 ¿Qué y cuáles son los elementos de los supuestos ilícitos?
 ¿Qué es lo que queremos probar?
 ¿Cuáles son los elementos que lo constituyen?
 ¿Cómo debo determinar las violaciones o transgresiones al marco legal legislativo?
 ¿Cuáles son los criterios de auditoria?
 ¿Cómo debo revisar las pruebas y evidencias de fraude o corrupción?

METODOS DE INVESTIGACIÓN FORENSE

1. Definición, Identificación de los hechos delictivos

 ¿Qué o quienes están involucrados? ¿cuáles son los hechos asociados a los
ilícitos?
 ¿Será verdadera la denuncia o acusación de los hechos delictivos? ¿Cuál es el
ánimo de los hechos investigados?
 ¿Cuál o en qué circunstancias ocasionaron los actos? ¿Es grave o que magnitud
tienen los hechos involucrados?
 ¿Cuál debe ser la cadena causal del ilícito?

2. Recopilación de hechos y pruebas

Es la evaluación y validación de los de los descargos, se valoran las pruebas realizadas
por la auditoría, se contrasta la evidencia que sustenta el hallazgo.

3. Evaluación de control interno

 Elabore los papeles de trabajo asociando hechos delictivos, personas
involucradas, evidencias o indicios de fraude o corrupción.
 Construya un mapa o ruta de los ilícitos estableciendo una cronología de los
eventos preexistentes y subsecuentes a fin de contrastar con las declaraciones
y/o manifestaciones de los involucrados.
 Cuantificar las evidencias y las pruebas, pérdidas financieras.

4. Análisis y evaluación de los indicios y evidencias

22
  Determinar donde se podrían recopilar las evidencias y pruebas delos hechos o
actos ilícitos.
 ¿Los indicios y/o pruebas son directas o circunstanciales?
 ¿Existen testigos presenciales?
 ¿Están dispuestos a declarar?
 ¿Qué tipo de pruebas son necesarias para demostrar los hechos ilícitos?
 ¿Tipifican los hechos en forma de presunción?

5. Formulación de hallazgos e imputaciones

 ¿Cuál es la magnitud del riesgo?

 ¿Existen normas de controles internos establecidos y adecuados a la
prevención de actos de fraude y corrupción?
 ¿Cuáles son las razones fundamentales que promovieron los actos ilícitos,
controles internos débiles, posición estratégica de funcionarios involucrados?

6. Evaluación de los descargos e imputaciones

 Determinar los hallazgos de auditoría, deficiencias y actos ilícitos.
 Verificar y analizar las causas de los involucrados.

EVALUACIÓN DE RIESGOS

El término “riesgo” es un concepto cuyo significado es el dominio común; sin embargo, para
mejor precisión se expone algunas definiciones.
 De acuerdo a la RAE “riesgo” significa contingencia o proximidad de un daño.
 Según el COSO la evaluación de riesgo consiste en la identificación y análisis de los
factores que podrían afectar la consecución de los objetivos y en base a dicho análisis
determinar la forma en que un riesgo debe ser gestionado.
 Las normas para la práctica profesional de auditoría emitida por el instituto americano
de auditores internos señala al riesgo, como la posibilidad de que un evento o acción
queda y puede afectar en forma adversa a la organización, riesgo es el potencial de los
resultados negativos.
La organización puede verse expuesta a diversos tipos de riesgos que pueden resumirse en los
siguientes:
 Contabilidad errónea o inapropiada.
 Pérdida o destrucción de activos fijos o recursos financieros.
 Costos excesivos/ingresos deficientes.
 Sanciones legales.
 Fraude o robo.
 Decisiones erróneas de la gerencia.
De acuerdo a la lista anterior se puede decir que los riesgos son fácilmente identificados, sin
embargo las causas que propician su apreciación, pueden ser útiles y de índole muy diversa,
una misma causa puede generar más de un tipo de riesgo.

23
El proceso deberá proporcionar evaluaciones de riesgos, tanto a un nivel global como a niveles
específicos del sistema (para nuevos proyectos y para casos recurrentes), y deberá asegurar
actualizaciones regulares a la información sobre evaluación de riesgos utilizando los resultados
de auditoria con inspecciones e incidencias identificadas, así tenemos:
 Enfoque de evaluación de riesgos
 Identificación de riesgos
 Medición de riesgos
 Aceptación de riesgos

Clasificación de riesgos

a) Riesgo inherente: es la posibilidad de los EEFF a la existencia de errores e

irregularidades significativas, que hayan sufrido distorsiones que puedan resultar
materiales individualmente o colectivamente.
Factores que determinan el riesgo inherente a la naturaleza de la entidad
 El tipo de operación que se realiza
 La naturaleza de los servicios que presta
 El volumen de las transacciones que realizan
 La situación económica y financiera de la entidad
 La organización de la entidad
 La mala aplicación de las directivas
 Errores de consideración detectada por auditores anteriores
 La calidad y calificación de recursos humanos
Características de riesgo
 Malversación de fondos puede influir a robo de dinero en efectivo y otros
actos convertibles.
 La asignación intencionada de montos inferiores a las tasas previstas en la
captación de ingresos.
 El pago de bienes y servicios inexistentes.
 El mal uso de los recursos del estado o darles uso distinto a lo señalado por los
dispositivos legales.

b) Riesgo de control: se determina evaluando la capacidad del sistema de control

implementado para determinar errores o irregularidades significativas en forma
oportuna, por lo tanto, la existencia de puntos débiles de control (implicaría la
existencia de factores que incrementen el riego de control, afecta la calidad de los
procedimientos de auditoria a aplicar).
Factores que determinan el riesgo de control
 Los sistemas de información de contabilidad y control implementados no
tienen estructura orgánica, no existen canales de coordinación entre ellos.
 La estructura orgánica de la entidad es muy compleja y burocrática.
 Los métodos para asignar la autoridad y responsabilidad es ineficaz en algunos
casos, existe ausencia de ellos.
 Los métodos establecidos de control administrativo son escasos e ineficientes.
 Las políticas del personal son inorgánicas.

24
  Las influencias externas a la entidad son negativas.

c) Riesgo de detección: se determina cuando los procedimientos de auditoria

seleccionados no detectan errores o irregularidades existentes en los EEFF, por lo
tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta deberán evaluarse
los elementos de juico necesarios y los procedimientos de auditoria debe detectar
todos los errores existentes de menos a más significativos; cuando más alto sea el nivel
evaluado del riesgo mayor será la evidencia que el auditor deberá obtener con la
aplicación de sus procedimientos sustantivos.
Factores que determinan riesgo de detección
 La ineficiencia en los procedimientos de auditoria aplicados.
 La mala aplicación de procedimientos de auditores.
 Los problemas de definición del alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria aplicados.
 El examen que se realiza por medio de muestras que no se extiende al
universo de las transacciones, por lo tanto la mala determinación del tamaño
de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas.

EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

En el proceso en el cual a partir del análisis de existencia e intensidad de los factores de riesgo
se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.
La evaluación ala nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente
del criterio, capacidad, experiencia del auditor anterior, es la base para la determinación del
enfoque de auditoria, el cual estará directamente seleccionado por la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.
El riesgo se evalúa a dos niveles:
A nivel de EEFF y a nivel de saldos
 A nivel de EEFF: el riesgo es de naturaleza amplia y lo que se evalúa es la posibilidad de
que uno de los estados, contenga errores relativamente importantes.
 A nivel de saldos: tiene que ver con las actividades de control específico, con la
realización de pruebas de control.
Los niveles de riesgo específico son:
 Riesgo mínimo
 Riesgo bajo
 Riesgo medio
 Riesgo alto

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL FINANCIERO

 Procedimiento De Control

Son aquellas políticas que se adicionan al ambiente de control y a los sistemas de control
establecidos con la finalidad de proporcionar seguridad razonable.

 Procedimientos Básicos

25
  Autorización apropiada de aplicaciones y actividades.

 Segregación de funciones que asignan las responsabilidades de autorización de

operaciones.

 Registro y salvaguarda de activos.

 Diseño, uso de documentos y registros apropiados.

 Emisión de dispositivos de seguridad, apropiados en cuanto al acceso y utilización

de registros.

 Registro de procedimiento y resumen apropiado de transacciones que permitan la

preparación de los EEFF.

 Evaluación Del Sistema De Contabilidad

 Describa en forma breve, la organización de la función de contabilidad, incluyendo,

la identificación del personal clave, así como su estructura orgánica y como se
promueve el control.

 Verifique el plan de cuentas y la dinámica de las principales cuentas

 Verifique las transacciones significativas de los EEFF.

 Verifique el ciclo de operaciones importantes.

 Verificación Del Registro Y Documentos Sustentatorios

 Verifique los libros principales y registros auxiliares.

 Verifique la documentación sustentatoria de ingresos, gastos y otros.

 Revise la documentación sustentatoria de las principales cuentas que se

encuentran involucradas en el proceso de transacciones.

 Analice la secuencia y oportunidad de los principales informes financieros para la

gerencia.

 Sistema Contable o de Contabilidad

El sistema de contabilidad consiste en los métodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad así como
mantener el registro de activos y pasivos.

REQUISITOS FUNDAMENTALES PARA PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Se debe tener en cuenta para programas de EEFF tres segmentos siguientes:

a. Esta referido a los procedimientos de auditoría financiera.

b. Corresponde a la aplicación de pruebas sustantivas de las diferentes cuentas más
importantes.

26
 c. Esta referido a la verificación de los aspectos de cumplimiento de las normas legales
que está obligado en la entidad.

SISTEMA DE CUMPLIMIENTO

Está constituido por un conjunto de políticas y procedimientos establecidos para monitorear el

cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
Mediante entrevistas por la administración el auditor debe comprender y documentar este
proceso para:
1. Identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
2. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna.
3. Asegurar que el numero apropiado de empleados competentes dentro de la entidad
en el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.

Sistema de operaciones
A través de entrevistas con los funcionarios, el auditor debe entender y documentar cualquier
sistema que elabore, información que sea utilizado para la elaboración de rendimiento.
El auditor debe entender y documentar lo siguiente:
a. Como la entidad determina las medidas de rendimiento a informar, incluyendo su
relación con la misión de la entidad.
b. La fuente de información utilizada en las evaluaciones de rendimiento.
c. El proceso usado para preparar la evaluación del rendimiento, en base a la información
producida por el sistema computarizado.

ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL

Se refiere a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de dirección de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:
1. Políticas para el logro de objetivos; las políticas diseñadas para apoyar el logro de los
objetivos de la entidad y la administración de sus riesgos deben ser implementados,
comunicados y practicadas.
2. Coordinación entre las dependencias de la entidad; las decisiones y acciones de las
diferentes partes de la organización deben ser coordinadas, las acciones deben
adaptarse siempre que requieran la coordinación.
3. Diseño de actividades de control; las actividades de control deben ser diseñadas como
un aspecto más importante de la entidad, tomando en consideración sus objetivos.
Los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de control.

Control de cumplimiento
Los objetivos de los controles de cumplimiento es proveer seguridad, razonabilidad que la
entidad cumpla con las disposiciones establecidas en las leyes, regulaciones y aplicaciones.
Los objetivos de cumplimiento deben ser ejecutados y podrían ser documentados en la hoja de
trabajo separada para los controles de cumplimiento.

27
 COMPARACIÓN GENERAL ENTRE AUDITORÍA INTEGRAL, OPERATIVA Y FINANCIERA
La auditoría integral es un proceso objetivo e independiente de evaluación orientado al
desarrollo organizacional en un entorno de cambio permanente; cuya gestión puede ser
llevada a cabo (gerencial) desde la organización misma, a través de un servicio de terceros o
mediante una combinación de ellos, guida por una filosofía de servicios y calidad que busca
prever la seguridad al proceso administrativo en su integridad, con relación a la administración
de riesgo para la organización.

AUDITORÍA INTEGRAL VS AUDITORÍA FINANCIERA OPERATIVA

Resulta un aspecto común entre ciertos profesionales asumir a la auditoría integral como
todas las actividades que emprenden, que no caigan dentro del mal de auditoría financiera y/u
operativa. Desafortunadamente tal definición es poco para identificar las diferencias, a veces
útiles o importantes entre la auditoría financiera y la integral.
Auditoría financiera se dirige hacia una información sobre la opinión de EEFF que busca medir,
informar sobre los flujos de transacciones llevados a cabo en una o varias áreas funcionales
con el propósito de incrementar la eficiencia y eficacia operativa mediante la formulación de
recomendaciones que se consideran necesarias.
Y la auditoría integral se dirige hacia la medición e informe con respecto a economía, eficiencia
y efectividad de la organización en su integridad en todos sus niveles.
Al comparar la auditoría integral con la auditoría financiera y operativa surge factores tales
como los objetivos de la auditoria, el alcance de la labor, requisitos del personal y criterios de
comparación entre objetivos.

FACTOR AUDITORÍA INTEGRAL AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA OPERATIVA

OBJETIVO La auditoría integral busca
involucrar el punto en el
cual la gerencia informará
sobre el logro de las
operaciones económicas,
eficientes y eficaces.
El rol del auditor es revisar
y probar dichas
afirmaciones y sus
controles internos y apoyo
en los procesos.
En esencia el auditor
someterá a prueba el
sistema de medición de la
creencia que descansa en
lo estratégico de la
organización.
Es la que se dirige hacia la La auditoría se dirige hacia
recolección de evidencias la evolución del flujo
que permitan la emisión operativo en un área,
de un dictamen sobre los sección, división funcional
EEFF elaborados por la con el propósito de opinar
gerencia. sobre la calidad de las
Basado en este proceso acciones y buscar
existe un sistema de incrementar la eficiencia y
controles internos e eficacia operativa.
información financiera
que ha sido establecida y
mantenida por la gerencia
y que el auditor somete a
comparaciones.

ALCANCE El alcance de la auditoría El alcance de la auditoría El alcance de la auditoría

integral es variable que financiera se relaciona con operativa se relaciona con

28
 puede aplicarse a la
organización total de la
entidad o solamente
algunos de sus procesos y
actividades.
La auditoría integral
podría fijar su alcance de
un periodo que se realiza.
REQUISITOS DE La auditoría integral exige
PERSONAL un equipo compuesto de
profesionales con una
amplia gama de
habilidades gerenciales
que pueden o no incluir a
profesionales con
habilidades contables.
CRITERIOS En la auditoría integral
ESTABLECIDOS frecuentemente no hay
Y/O NORMAS normas de auditoria
PARA generalmente aceptados
COMPARACIÓ con los cuales se pueden
N comparar una condición o
circunstancias reales.
El desarrollo de criterios
de auditoria por unidades
de medida debe
identificarse para cada
examen.
La obtención de la
evidencia se basa en la
comparación entre las
circunstancias o condición
actual y norma o conjunto
de normas que rigen los
procesos de negocios
auditados.
CONTROL GUBERNAMENTAL
los EEFF de la entidad.
La auditoría financiera
típicamente fija su alcance
sobre un año calendario.
La auditoría financiera
utiliza un equipo de
personal entrenado en
contabilidad y auditoría
financiera y como apoyo a
especialistas de otras
disciplinas.
En la auditoría financiera
la norma se extrae de los
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La recopilación de
evidencias y de informe se
basa en normas de
auditoría generalmente
aceptados.
La obtención de la
evidencia se basa en la
comparación entre la
circunstancia o condición
actual y la norma o
conjunto de normas.
los controles
administrativos que se
ejerce sobre todas las fases
del negocio.
La auditoría operativa se
fija de un periodo no
mayor de un año dentro de
un programa.
La auditoría operativa
utiliza personal con amplio
conocimiento sobre la
evaluación de controles
internos.
El conocimiento contable
es deseable pero no
indispensable.
La auditoría operativa al
desarrollo de criterios está
directamente vinculada
con los controles
implicados en el examen.
La obtención de evidencia
se centra en obtener la
seguridad de que los
controles establecidos en
el área o fase de negocio
auditado están operando
conforme a los criterios
que en general se
acordaron como aplicables
en sus operaciones.
29
Concepto: el control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación
permanente (concurrente y posterior) de los actos de resultados de la gestión pública en
atención al grado de eficacia (grado del avance y/o cumplimiento de una determinada variable
respecto a una programación prevista).
Eficiencia (relación entre magnitudes o variables existentes por ejemplo bienes y servicios
públicos producidos y entregados por los recursos utilizados para este fin, en comparación con
un estándar de desempeño establecido), transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del estado, así como el cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia
y control con fines de mejorar la gestión gubernamental.

Objetivos
Desarrollar acciones de control, examinar y evaluar l gestión financiera, administrativa,
operativa cumplida en las entidades del sector público y sus servidores sin excepción alguna y
del sector no gubernamental que participa en los recursos, rentas y otras prerrogativas de
carácter público verificando la legalidad, corrección, transparencia, eficacia y economía en el
uso de recursos, pronunciándose sobre la efectividad de resultados institucionales y
estableciendo la responsabilidades y además brindar servicios en la áreas de su competencia.

Acción de control
Son los actos esenciales que ejecutan el Sistema Nacional de Control mediante el cual el
personal provisional de los órganos conformantes realiza exámenes, análisis, evaluaciones y
verificaciones de hechos transaccionales y operacionales que realizan las entidades del sector
público.
Las acciones de control se ejecutan de acuerdo al plan nacional de control y a los planes
aprobados por cada oficina de control institucional y están dirigidas a verificar el cumplimiento
de los planes, programas, proyectos, actividades, políticas y normas legales utilizando
procedimientos al fin de detectar desviaciones y promover acciones correctivas.

Control de legalidad
Es la revisión y comprobación de la aplicación de las normas legales, reglamentos y
estatutarias y su revisión y evaluación desde el punto de vista jurídico.

Control de gestión
Es la evaluación de la gestión en función de los objetivos trazados y los resultados obtenidos
con relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas en planes de la
entidad examinada.

EJECUCION DE AUDITORIA
La evaluación de la estructura de control de control interno debe efectuar una apropiada
evaluación de la estructura de control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse
una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, así como identificar las áreas críticas e informar al titular de la entidad de las

30
debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento
de control institucional.

La estructura de control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras

medidas incluyendo la actitud de la dirección de una entidad para ofrecer seguridad razonable
respecto a los que están lográndose los objetivos de control.

El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y

demás personales en razón a sus atributos o atribuciones y competencias funciones que
permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos.

Objetivos:
Es como promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones, proteger y
conservar los recursos públicos; cumplir con las leyes, reglamentos y otras normas aplicables y
elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones.

Un apropiado sistema de control interno también permite detectar posibles deficiencias y

aquellos aspectos relacionados con las existencias de actos ilícitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.

La estructura componentes y elementos de sistema de control de interno, cuya implantación,

funcionamiento y monitoreo son objetos de evaluación, se rigen por la ley N°28716 “Ley de
control interno” de la entidad del estado y la normativa técnica que emite la contraloría
general de la republica sobre la materia.

La comprensión y evaluación de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el

diseño y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de
cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia lo cual permite formularse
una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control
interno existente, así como identificar las áreas críticas.

La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance

de auditoria que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes, así como, las
disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa
vigente. El revelamiento para el seguimiento correspondiente de la información debe
documentarse adecuadamente.

La evaluación de control interno comprende dos etapas:

1. Obtención de información con el diseño e implementación de los controles sujetos a

evaluación.

2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus

objetivos.

Al término de esta evaluación la comisión auditora definirá el documento denominado

Memorándum de control interno, en el cual se consignara las debilidades detectadas, así como

31
las correspondientes recomendaciones para su superación. Dichos documentos serán
remitidos al titular de la entidad para su implementación con copia al órgano institucional si
fuera el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 contenido del informe de
auditoría, copia de memorándum de control interno, así como el reporte de las acciones
correctivas en virtud del mismo haya adoptado la entidad se adjuntara como anexo al informe
correspondiente a la acción de control. Así mismo en dicho informe se considerará como
conclusión y recomendación de los aspectos de control interno que lo amerite para el
seguimiento correspondiente.

NORMAS DE CONTROL INTERNO

1. AMBIENTE DE CONTROL. La esencia de cualquier negocio es sus clientes, sus atributos

individuales, integridad, los valores éticos, la competencia y el ámbito en que opera. La
gente es el motor que dirige la entidad y en fundamento sobre el cual toda las cosas
descansan. Proporciona una atmosfera en la cual la gente conduce sus actitudes y
actividades y cumplen con sus responsabilidades de control. El componente ambiente
de control define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al
ejercicio de buenas prácticas, valores, conducta y otras reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la entidad y genera una cultura de control interno

NORMAS GENERALES DE AMBIENTE DE CONTROL

 Filosofía de la dirección

 Integridad y valores éticos

 Administración estratégico

 Estructura organizacional

 Administración de recursos humanos

 Competencia profesional

 Asignación de autoridad y responsabilidad

 Órgano de control institucional

2. EVALUACION DE RIESGOS

Es la probabilidad que un evento afecte adversamente a la entidad. La entidad debe ser

consiente de los riesgos y enfrentarlos. Debe establecer mecanismos para identificar,
analizar y administrar los riesgos relacionados.

El componente, evaluación de riesgo abarca el proceso de identificación y análisis de los

riesgos a que está expuesta la entidad para el logro de sus objetivos y la elaboración de
una respuesta apropiada a los mismos. La evaluación es parte del proceso de adjudicación
de riesgos e incluye planeamiento, identificación, valoración y análisis, manejo o respuesta
y el monitoreo de los riesgos de la entidad.

 Normas generales de evaluación de riesgos son:

32
  Planeamiento de administración de riesgos

 Identificación de riesgos

 Valoración de los riesgos

 Respuesta al riesgo

3. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL

Establecer y ejecutar políticas y procedimientos para ayudar a asegurar que se estén aplicando
efectivamente las acciones identificadas por administración necesarias para mejorar los
riesgos en el logro de los objetivos de la entidad.

EL COMPONENTE: actividades de control gerencial comprende: políticas y procedimientos

establecidos para asegurar que se están llevando a cabo las acciones necesarias en la
administración de los riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a
asegurar el cumplimiento de estas.

NORMAS GENERALES DE ACTIVIDADES GERENCIALES

 Procedimientos de autorización y aprobación

 Segregación de funciones

 Evaluación costo-beneficio

 Control sobre el acceso a los recursos y archivos

 Verificación y control

 Evaluación de desempeño

 Rendición de cuentas

 Documentación de procesos, actividades y tareas

 Revisión de procesos, actividades y talleres

 Control para las tecnologías de información y comunicaciones

4. INFORMACION Y COMUNICACION

Cada empresa debe capturar información pertinente, financiera y no financiera relacionada

con actividades y eventos tantos externos como internos. La información debe ser identificada
por la administración como relevante para el manejo del negocio. Debe entregarse a la gente
que la necesita, en forma y oportunidad que le permita llevar su control y sus otras
responsabilidades.

NORMAS GENERALES PARA LA INFORMACION Y LA COMUNICACIÓN

33
  Funciones y características de la información.
 Información y responsabilidad
 Calidad y suficiencia de la información
 Los sistemas de información
 Flexibilidad al cambio
 Archivo institucional
 Comunicación interna
 Comunicación externa
 Canales de comunicación

Las normas generales para la información y comunicación se entienden por componente de

información y comunicación, los métodos, procesos, canales, medios y acciones que con
enfoques sistemáticos y regulares aseguren el flujo de información en todas las direcciones
con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y
grupales.

5. MONITOREO

La administración necesita determinar si el sistema de control interno siga siendo relevante y

capaz de manejar los nuevos riesgos.

ROL DE RESPONSABILIDADES

El control interno es efectuado por diversos niveles jerárquicos. Los funcionarios, auditores
internos y personal de menor nivel constituyen para que el sistema de control interno funcione
con eficacia eficiencia y economía.

El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la aplicación y

supervisión de control interno, así como en mantener una estructura sólida de control interno
que promueva el logro de sus objetivos así como en eficiencia, eficacia y economía en las
operaciones.

Para contribuir al funcionamiento de control interno en las entidades, el sector como el titular
o funcionario que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se
describen a continuación:

1. APOYO INSTITUCIONAL A LOS CONTROLES INTERNOS: El titular, los funcionarios y

todo el personal de la entidad debe mostrar y mantener una actitud positiva y de
apoyo al funcionamiento adecuado en los controles internos. La actitud es una
característica de cada entidad y se refleja en todo los aspectos relativos a su actuación.
Su participación y apoyo favorece la existencia de una actitud positiva.

2. RESPONSABILIDAD SOBRE LA GESTION: El titular y los funcionarios deben fomentar un

apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de información, ante la
autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes públicos a su cargo, o por
una misión u objetivo encargado y aceptado.

34
 3. CLIMA DE CONFIANZA EN EL TRABAJO: La información entre los empleados de la
entidad, la confianza permite promover una atmosfera laboral propicia para el
funcionamiento de los controles internos, teniendo en cuenta como base de seguridad
y cooperación recíprocas entre las personas así como su integridad y competencia,
cuyo interno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la
responsabilidad.

4. TRANSFERENCIA DE LA GESTION GUBERNAMENTAL: La transferencia en la gestión de

los bienes y recursos del estado, con arreglo a la normativa respectiva vigente,
comprende tanto en la obligación de la entidad pública de divulgar información sobre
las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines así como la
facultad del público de acceder a tal información, para conocer y evaluar en su
integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión gubernamental.

5. SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE EL LOGRO DE OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO: La

estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro
de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado en cada entidad debe
identificar los riesgos que implican las operaciones y estimar sus márgenes aceptables
en términos cuantitativos y cualitativos de acuerdo a la circunstancia.

LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO

La estructura de control interno no puede garantizar por si misma una gestión eficaz y
eficiente, con registros e información financiera integral, precisa y confiable no puede estar
libre de errores, irregularidades o fraudes.

La eficacia de control interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos
humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e interno.

El funcionario de gestión de control interno depende del factor humano, pudiendo verse
afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o corrupción. Por ello aun cuando
pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el control, mediante un
adecuado proceso de selección y entrenamiento, estas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que realiza el control interno no
entiende cuál es su función en el proceso o decide ignorarlo, el control interno resulta ineficaz.

Otro factor limitante son las restricciones que, en términos de recursos materiales pueden
enfrentar las entidades. En consecuencia deben considerarse los costos de los controles en
relación con su beneficio. Mantener un sistema de control con el objetivo de eliminar el riesgo
de pérdida no es realista y conllevaría a costos elevados que no justificarían los beneficios
derivados.

Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad tales como los cambios
organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la
eficacia del control y sobre el personal que opera los controles. Por esta razón, el titular o
funcionario designado debe evaluar periódicamente los controles internos, informar al
personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de los controles
dando un buen ejemplo a todos.

35
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

La evidencia de auditoria es la consecución de hechos comprobados, suficientes, competentes

y pertinentes que sustenten las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoria a través de la observación, inspección, entrevistas, exámenes de
riesgo registrados.

La mayoría de la labor de auditoria se dedica a la obtención de evidencia porque ésta provee

de una base racional para la formulación de juicios. Por lo tanto, a veces se utiliza el término
“elemento de juicio” en el mismo sentido que evidencia.

Es importante diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal. Presenta los

fundamentos de auditoria empleada por el auditor en su labor de campo. En el caso de que
ciertos resultados de las labores del auditor lo conllevan a procesos judiciales ante tribunales,
la evidencia que el presenta en tal circunstancia estará sujeta a las disposiciones referentes a la
evidencia legal, que en algunos casos, es muy diferente de la evidencia de auditoria discutida.

ATRIBUTOS DE EVIDENCIA

1. Suficiencia: Si es objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conducir a

conclusiones, recomendaciones del auditor. Si con la aplicación de una o varias
pruebas el auditor adquiere certeza razonable por los hechos revelados se encuentren
satisfactoriamente comprobados.

Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional.

2. Competencia: Debe ser válida y confiable. El auditor debe considerar si existen razones
para lograr de la validez e integridad.

De considerarlo consiente debe obtener una evidencia adicional o revelar esa situación
en su informe.

Criterios para determinar la competencia

- Lo obtenido de fuentes independientes es más confiable que lo obtenido en la propia

entidad auditada.

- Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiable.

- Los documentos originales son más confiables que las copias.

- La evidencia testimonial obtenida libremente que las copias. La evidencia testimonial

obtenida merece más credibilidad.

3. Relevancia: Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.

La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si se

guarda relación y patente con los hechos.

36
 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS EN AUDITORIA

Durante la fase de ejecución el equipo de auditoria alcanza o se aboca a la obtención de

evidencias que se puede realizar pruebas sobre las mismas, aplicando los procedimientos y
técnicas y desarrollar los hallazgos sobre observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los
procedimientos de auditoria son operaciones específicas que se aplican en una auditoria para
los cual se debe incluir técnicas y practicas consideradas necesarias de acuerdo a las
circunstancias.

Las técnicas de auditoria son métodos prácticos de investigaciones y prueba que utiliza el
auditor para poder obtener una evidencia necesaria que fundamente su opinión.

Las prácticas de auditoria constituyen labores, técnicas realizadas para el auditor durante el
examen.

Las técnicas de auditoria son de:

1. VERIFICACIÓN ORAL

- Comparación. Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más

elementos. Dentro de la fase de ejecución se efectúa la comparación de resultados,
contra que ellos aceptables, facilitando de esa forma la evaluación del auditor.

- Observación. Es el examen realizado para cerciorarse como se han ejecutan las

operaciones. Esta técnica es de utilidad en toda las fases de auditoria, por cuyo motivo
o intermedio el auditor se cerciorara de ciertos hechos y circunstancias en especial las
relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones, apreciando personalmente
de una manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecutada las
operaciones.

2. VERIFICACIÓN ORAL

- Indagación: Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante

averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad. La
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porción
insignificante de elementos de juicio con los que sí puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

- Entrevista: Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas

beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores resultados debe
prepararse apropiadamente, especificar quienes serán entrevistados, definir las
preguntar a formular, alertar al entrevistado acerca del propósito y juntos hacer
abordados.

- Encuesta: Pueden ser útiles para recopilar la información de un gran universo de datos
o grupos de personas. Pueden ser enviados por correo u otro medio a las personas,
firmas privadas y otros que conocen del programa o del área a examinar. Su ventaja
principal radica en la economía en términos de costos y tiempo, sin embargo su

37
 desventaja se manifiesta en su inflexibilidad a no obtener más de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La información obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal recolectada en
la base de entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto debe ser utilizada con
mucho cuidado a no ser que se cuenta con evidencia que la corrobore.

3. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA

- Análisis: Consiste en la separación y evaluación critica, objetiva y minuciosa de los

elementos o, partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso,
se analizan su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y
técnicas existentes. Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de
cantidades, porcentajes y otros de acuerdo a las características, se obtienen los
mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer
experiencias propias y juicios de valor a evaluar la información recolectada.

- Confirmación: Esta técnica permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos analizados a través de información directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación
directa e interna), por lo que está en disposición de opinar e informar en forma válida
y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmación es la denominada confirmación
externa, lo cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la
organización auditada.

- Tabulación: Es la técnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos

en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboración de conclusiones. Un ejemplo, la aplicación estratégica lo constituye la
tabulación de los resultados obtenidos como consecuencia de las respuestas
efectuadas en una encuesta por los beneficios de algún programa o proyecto.

- Conciliación: Implica hacer una que concuerde dos conjuntos de datos relacionados,
separados e independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida
por diferentes unidades operativas o entidades, respecto a una misma operación o
actividad, con el objetivo de obtener o establecer su concordancia entre sí y a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes registrados y resultados que están
siendo examinados.

4. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

- Comprobación: Se aplica en el curso del examen, con el objeto de verificar la

existencia legal, autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una
entidad, mediante la verificación de los documentos con las que se verifican.

- Computación: Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una de las

operaciones o resultados.

38
 Se prueba solamente la exactitud de un cálculo, por lo tanto, se requiere de otras
pruebas adicionales para establecer la validez de los datos que forman parte de una
operación.

- Rastreo: Es utilizada para dar seguimiento y control y así controlar una operación de
manera progresiva, de un punto a otro en el proceso interno determinado o de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.

Esta técnica se puede clasificar en dos puntos:

a. Rastreo Progresivo, que parte de la autorización para efectuar una operación

hasta la culminación total o parcial de ésta.

b. Rastreo Regresivo, es el inverso al anterior, es decir se parte de los resultados

de las operaciones para llegar a la autorización inicial.

- Revisión selectiva: Consiste en el examen ocular rápida de una parte de los datos o
partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.

5. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA

- Inspección: Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el

objeto de establecer sus existencias y autenticidad. La aplicación de estas técnicas es
de mucha utilidad, especialmente en cuanto a la constatación de efectivo, valores,
activos fijos y otros equivalentes.

Generalmente, se acostumbra a calificarla como una técnica combinada, dado que en

su aplicación utiliza indagación, observación, comparación, rastreo tabulación y
comprobación.

EVIDENCIA DE AUDITORIA Y MÉTODOS DE OBTENCIÓN DE INFORMACIONES

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes que sustente las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoria a través de observación, inspección, entrevistas y examen de los
registros.

Los contenidos de esta selección son los siguientes:

 Tipo de evidencia
 Atributos de evidencia
 Confiabilidad de evidencia
 Características de evidencia
 Obtención de información de evidencia
 Utilización de fotografía y otros medios visuales
 Obtención de información mediante entrevistas

39
La evidencia de auditoria puede clasificarse en 4 tipos:

1. Evidencia física: Se obtiene por medio de inspección, observación directa de:

a. Actividades ejecutadas por las personas

b. Documentos y registros

c. Hechos relativos al objeto del examen

La evidencia física se documenta en su memorándum que resume los asuntos

revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificación
practicada, pudiendo ser el resultado de una inspección y está representada por
fotografías, cuadros, mapas, obras representativas gráficas. El obtener y utilizar
evidencia grafica es una forma eficaz de explicar o describir una situación en un
informe por ejemplo una fotografía aclara de un almacén que ilustra practicas
ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien palabras.

Es una buena práctica que dos miembros del equipo de auditoria efectué la inspección
física. Igualmente deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los funcionarios
a cargo de la entidad, para que estos los acompañe y corroborar los hallazgos. Es
táctico firmar el memorándum o acta de inspección, según sea el caso afín de evitar
cualquier controversia acerca de la precisión de los hallazgos de auditoria los cuales
deben formar parte de los papeles de trabajo.

2. Evidencia testimonial: Esta información obtenida de otros a través de cartas o

declaraciones recibidas en respuesta a las indagaciones o por medio de entrevistas. El
resultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorándum basado en notas
tomadas durante ellas. Es evidente y conveniente que tales declaraciones estén
firmadas por los empleados o funcionarios entrevistados. La declaración verbal o
escrita de un funcionario acerca de, por ejemplo la cantidad de condiciones de las
existencias en almacén tienen valor limitado como evidencia. Las declaraciones se
toman los más importantes y útiles. Las declaraciones de funcionarios de la entidad
son fuentes valiosas de información (explicaciones, justificaciones o líneas de
razonamiento) y proporcionan elementos de juicio que no serían fáciles de obtener a
través de una prueba de auditoria.

3. Evidencia documental: Es aquella que está plasmada en escritos, registros,

documentos, contratos y otros. La forma más común de evidencia en la auditoria
consiste en documentos clasificados : EXTERNA E INTERNA

 Externo: son aquellos que origina fuera de la entidad (por ejemplo facturas de
vendedores y correspondencias que se reciben).

 Interno: Son aquellos que se originan en la entidad por ejemplo los registros
contables, correspondencias que se envían, guías de recepción de
comunicación interna.

40
 El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizado en
descargo de sus hallazgos de auditoria. Por ejemplo un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es más confiable que el mismo documento
obtenido en la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podrían estar alterados.

Cualquier alteración importante debe investigarse, si el auditor no está seguro de que

las alteraciones son apropiadas sería conveniente efectuar una verificación fuera de
origen. Los factores que aseguren; la confiablidad evidencia interna son: si los
documentos han circularizado fuera de la entidad.

Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para asumir

que la evidencia es precisa y confiable.

Si la evidencia está sola o se sirve para corroborar otros tipos de evidencia.

La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma confiabilidad
que la evidencia externa.

Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiablidad de la

evidencia documental que se origina en la entidad. Por ejemplo una tarjeta de control
de existencia será confiable de la labor efectuada si:

- El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control.

- El área de personal verifica la tarjeta de control comparándola con la

información del área de trabajo.

- Los auditores internos o la administración que efectúa revisiones sorpresivas

de asistencia.

4. Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información. El juicio

profesional del auditor acumulado a través de la experiencia orientado y facilita el
análisis. La evidencia analítica puede originarse de:

 Computaciones

 Comparaciones

- Normas establecidas

- Otras operaciones, transacciones o rendimientos,

- Leyes o reglamentos

 Raciocinio

 Análisis e la información dividida en sus correspondientes áreas.

41
 ATRIBUCIONES DE EVIDENCIA

Las atribuciones de evidencia pueden referirse a:

 SUFICIENCIA DE EVIDENCIA: Es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser

informada a una persona prudente, que no es auditor y no tiene conocimientos
específicos del asunto.

 COMPETENCIA: Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable.
Afín de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar un cuidado
si existe razones para otorgar que su validez o su integridad. De ser así debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.

La evidencia es competente:

 La evidencia obtenida de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del

propio ente auditado.

 La evidencia que obtiene tiene como se ha establecido un sistema de control interno

apropiado es más confiable que aquella obtenida cuando el sistema de control interna
es deficiente, no es satisfactorio no se ha establecido.

 La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen u observación, cálculo e

inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.

 La evidencia testimonial que obtiene en circunstancias que permite a los informantes

expresarse libremente merecen más crédito que aquella que se obtiene en
circunstancias comprometidas.

PRÁCTICA
28/10/14
 PERTINENCIA: La evidencia pertinente es aquella que es válida y se relaciona con los
hallazgos específicos en ella. Los papeles de trabajo e información acumulada al
desarrollar un hallazgo específico deben de tener en relación directa con los mismos y
las recomendaciones.

3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA:
Para obtener la evidencia y evaluar donde el auditor gubernamental debe considerar
los siguientes:
- Conocimientos obtenidos directamente atreves de la percepción sensorial del
auditor, son más persuasivos que aquellos conocimientos logrados
indirectamente. Por ejemplo: en un examen físico el auditor mira, toca,
percibe, etc.
- La evidencia obtenida directamente por el auditor por fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada, provee de mayor seguridad y
confiabilidad. Por ejemplo: confirmación directa de los saldos bancarios,
préstamos, actividades de los contratistas, etc.

42
 - La evidencia ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control
interno tiende a ser más confiable. Por ejemplo: pruebas de que una
transacción no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada
exclusivamente por una sola persona.
- Los originales de los documentos son más confiables que sus copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtenida de la evidencia más confiable y
deseable puede ser tan elevado que el auditor tendría obligatoriamente que
aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro
de las circunstancias.
- Los más importante del asunto a ser verificado (hallazgo de auditoria),
requiere la obtención de evidencia más sólidas y consistente
consecuentemente puede justificar la obtención de evidencia más costosa.

4. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
La evidencia documental está constituida generalmente, por documentos, registros,
contratos, comunicaciones originales sin embargo, su presentación puede estar
planteada con copias, extractos de documentos, material gráfico o artículos de diarios
y revistas. Para lo cual se debe considerar lo siguiente:
1. Copia de documentos:
Generalmente debe aceptarse como confiables las copias de documentos de los
archivos de la entidad, si son necesarios para respaldar un hallazgo. Una copia
autenticada por el funcionario fedatario de la entidad que es el fiel del original,
puede ser conveniente en algunas circunstancias, pero debe limitarse solo a
documentos importantes como cuando se considera utilizarlos en los procesos
judiciales. La importancia de un hallazgo de auditoria determinará a menudo el
tipo de evidencia que debe retenerse en los papeles de trabajo. Por ejemplo: si el
hallazgo implica un compromiso por una compra específica, una copia de la orden
de compra puede ser la evidencia básica a retener en los papeles de trabajo.
2. Extractos frente a copias:
Los extractos preparados a mano por el equipo de auditores de los documentos de
la entidad son generalmente, con respaldo aceptable para los papeles de trabajo.
Sin embargo es preferible tener copias de los documentos de mayor importancia.
A veces los errores se introducen en forma inadvertida en los extractos. El
respaldo para un hallazgo de importancia será más conveniente si es copia exacta
del documento original. El auditor deberá aplicar su buen juicio prudencia a
determinar que los documentos requieren ser fotografiados
3. Material grafico :
A menudo el mejor registro de una condición física existente en el momento del
examen de una serie de fotografías. La entidad puede tener un archivo de
fotografías que deben revisarse para su posible utilización. La utilización apropiada
de fotografías y otros tipos de material visual, hacen que los informes de auditoría
tengan un mayor significado al resaltar los puntos centrales de manera más
enérgica y empática.
4. Artículos en diarios y revistas:

43
 Los diarios y revistas son a menudo una fuente útil de información general,
antecedentes y hechos actuales relacionados con las actividades bajo el examen.
Sin embargo, se espere considerar solamente como fuente colateral y no principal
de información sustentativa.

5. OBTENCION DE INFORMACIÓN A TRAVES DE REVISTAS

En el curso de auditoria siempre es necesario que se obtenga información
sustancial durante la entrevista y discusiones con los funcionarios de la entidad y
con otras personas. Es importante que el auditor reconozca y aproveche los
beneficios que se obtienen al entrevistar a personas entendidas durante su labor.
La información obtenida durante las entrevistas también puede utilizarse para
complementar, explicar, interpretar o contradecir la información obtenida por
otras fuentes, utilización de información verbal.
Puede utilizarse información verbal en el informe de auditoria si:
- Si obtiene la información de una fuente que el auditor confía es entendida y
responsable.
- Si identifica adecuadamente su naturaleza verbal, por ejemplo: indicando que
es lo que se dijo al auditor.

Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de información verbal.

Por ejemplo:

- El director general de administración del ministerio “XY” informó verbalmente.

Esto ayudará a indicar el grado de responsabilidad de la persona entrevistada y
su relación con el tema. Si en la información verbal acerca de hechos y no una
opinión, es de importancia clave y no puede corroborarse generalmente, será
conveniente indicar en el informe que no se puede planificarla y porqué.

Si no se puede verificar la información verbal por medio de otra evidencia,

debe admitirse la incertidumbre de cualquier conclusión que se basen en ella.

FUENTE DE IMFORMACIÓN PARA ENTREVISTAS

Debido a que el objetivo del auditor es obtener una información completa y correcta
sobre los asuntos a ser examinados, las entrevistas deben ir dirigidas a una exploración
total de sus asuntos. Las personas responsables de las actividades normalmente tienen
información acerca del grado en que han sido considerados dichos asuntos, los
motivos de las prácticas existentes e información u opiniones útiles en cuanto a la
necesidad de mejorar y posibles formas de ejecutarlas.

PLANEAMIENTO Y PREPARACIÓN DE ENTREVISTAS IMPORTANTES

Deben planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor debe conocer el

propósito de la entrevista y la información que busca, así como están familiarizados
con los hechos previamente revelados sobre el problema para conducirlas en forma
apropiada. Esto es especialmente valioso ya que el auditor permite reconocer y seguir

44
diferencias entre la información obtenida durante la entrevista y previamente de otras
fuentes.

Al planearse las entrevistas, deben considerarse cuidadosamente la selección del

auditor que la conducirá según sea el entrevistado y la experiencia anterior al
entrevistarlos.

CONDUCTA DURANTE UNA ENTREVISTA

El auditor deberá presentarse de forma debida al entrevistado y previamente no ha

sido presentado. La utilización de credenciales oficiales para este propósito dependerá
del objetivo de lo entrevistado y de la relación entre los participantes. El paso inicial es
importante, especialmente si se visita al entrevistado por primera vez. Y debe tratar de
hacerle sentir cómodo, ejemplo: cualquier comentario breve sobre asuntos sin
importancia con el clima o suceso deportivo que a menudo sucede o sirve y así
establecer una relación cordial.

DISCUSION DE ASPECTOS ESPECIFICOS

Después de la introducción el auditor debe explicar el propósito de la entrevista para

que el personal entrevistado comprenda lo que se espera de ella. Según las
circunstancias se pueden permitir que cuente su propia versión o hacerles preguntas
específicas sobre los asuntos sobre los cuales se desea información.

La resolución debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario, para que
se mantengan encaminada hacia la obtención de los datos o transformación pertinente
al propósito de la entrevista. Un auditor estará alerta para que el entrevistado no
cometa asuntos sin importancia y así evitar contestar las preguntas o proporcionar
información sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud del auditor
debe de ser la de buscar información

Algunas sugerencias que debe tener en cuenta son:

- Conseguir toda la información necesaria durante la entrevista. Evitar el

máximo posible la necesidad de una segunda entrevista.

- Al término de la entrevista debe resumirse brevemente la información

considerada más importante, esto puede hacer recordar al auditor y al
entrevistado otros hechos relacionados.

- No extender la entrevista más allá de un tiempo razonable que se aproximaría

al tiempo fijado cuando se hiso la cita.

UTILIZACIÓN DE GRABADORAS DURANTE LA ENTREVISTA

Usualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las entrevistas con los

funcionarios de la entidad examinada. Si se considera que es necesario en casos
excepcionales, debe consultarse con el entrevistado. Las transcripciones obtenidas por
este método contiene una gran cantidad de información que no es importante y su

45
utilización no eliminaría la necesidad de una confirmación (declaraciones) obtenidas
durante una entrevista.

Así mismo, este procedimiento no permite al entrevistado corregir errores que pudo
haber pasado por algo. Sin embargo si se va entregar al entrevistado una transcripción
de la entrevista para que pueda corregirla, este método puede ser adecuado para
obtener un registro completo de la discusión de un asunto delicado o crítico.

Cuando se utiliza una grabadora la cinta de grabación se convierten en los papales de

trabajo del auditor y deben ser debidamente protegidas y controladas a solicitud del
entrevistado debe ofrecerse la oportunidad de copiar la cinta. Como y cuando tomar
las notas dependerá frecuentemente de las circunstancias del caso, la complejidad de
los temas discutidos y la personalidad del entrevistado.

En algunos casos, el tomar notas al igual que en la grabación podrá ocasionar que el
entrevistado no se sienta dispuesto hablar libremente. Si existe una aparente reacción
adversa al hecho de que se tome notas, debe dejarse de hacerlo. Si espera sin
embargo, que el tomar notas no será objetado ya que demuestra el interés del auditor
en registrar con precisión lo que se dice.

CONFIRMACIÓN ESCRITA DEL ENTREVISTADO

Generalmente, se solicita los entrevistados que confirme por escrito la información

verbal aportada, a no ser que emita información que este respaldada y se considere
innecesario confirmada. En algunos casos, la solicitud de confirmación explica la
confirmación verbal brindada puede ocasionar la falta cooperación del entrevistado.

Una confirmación escrita es importante, especialmente, si no hay evidencia que

corrobore la información del entrevistado.

Los propósitos principales de la confirmación son tres:

- Asegurar el registro de información verbal sea completo y preciso

- Hacer saber al entrevistado la importancia que se da a sus declaraciones

- Proteger al auditor en el caso de una controversia futura sobre la información

obtenida

A veces puede ser recomendable solicitar confirmación de la información verbal,

aunque esta no sea especial o esencial para un posible hallazgo en el informe.

Por ejemplo: la información obtenida durante las discusiones sobre un asunto

altamente técnico o que incluye muchas fechas, cifras estadísticos o asuntos técnicos,
normalmente debe der confirmada por el entrevistado, aunque la información sea
utilizado solo como datos acerca de los antecedentes en el informe en tal caso, debido
al riesgo de error al tomar nota de la información, puede ser necesario una
confirmación.

UTILIZACION DE FOTOGRAFIAS Y OTROS MEDIOS VISUALES

46
 Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografías a color, mapas y ayudas
visuales con los cuales el mensaje que se presentan resultan más claro y potente
de las propias palabras.

El jefe de equipo de auditoria es responsable de identificar, obtener y seleccionar

las muestras fotográficas o medios visuales que serán utilizados en el informe.

Para ello, debe identificar a los miembros del equipo de auditoria que reúnan las
habilidades y conocimientos necesarios para llevar a cabo el indicado trabajo.

OBTENCION DE INFORMACION MEDIANTE ENCUESTAS

Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información pertinente en todas las
auditorias. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas que
suponen conocen el programa o área a examinar o pueden ser aplicadas a través
de visitas individuales por asistentes de auditoria. Las personas que contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoria directa o
indirectamente como beneficiarios o simplemente o como posibles fuentes de
información.

LAS VENTAJAS PRINCIPALES DE LA UTILIZACION DE ENCUESTAS SON:

Su conveniencia y economía en términos de costos y tiempo, comparándolas son

entrevistas formales de los auditores con muchas personas. La información
obtenida puede ser tabulada más fácilmente a su especialidad y uniformidad total.
Son más ventajosas cuando el grupo a ser cubierto es más numeroso.

LAS DESVENTAJAS PRINCIPALES DE LA UTILIZACION DE ENCUESTAS SON:

Una encuesta es inflexible, no se obtienen más de lo que se pide, sin mayores

indagaciones y verificaciones, lo cual es en casos de ciertos tipos de datos pueden
ser defectuosos que requieren mucho tiempo. La información obtenida por medio
de encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal
recolectada a base de entrevistas efectuada por los auditores.

Debe ser utilizada con cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore, dicha evidencia no sería un respaldo adecuado para las conclusiones y
recomendaciones sobre asuntos importantes.

04/11/2014

AUDITORIA PRESUPUESTAL

Es un examen objetivo, sistemático y profesional independiente y selectivo de evidencias de

operaciones presupuestarios, mostrando en los estados presupuestarios desde el punto de
vista crítico y constructivo así como evaluar la gestión presupuestaria en sus diferentes etapas
y verificar el cumplimiento de metas y objetivos presupuestarios, confiar la validez y

47
razonabilidad así como el cumplimiento de la normativa vigente referente a la austeridad y
restricciones en materia presupuestaria.

PROPOSITOS DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

1. Proporcionar una evaluación independiente y profesional sobre el desempeño y

rendimiento de la entidad orientado a mejorar gestión pública.

2. El uso de recursos públicos comprobando el cumplimiento de metas y objetivos

señalados en el plan operativo institucional.

3. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

económica y eficiente.

4. Evaluar si los objetivos de los programas y actividades son apropiadas suficientes y

pertinentes.

5. Establecer las causas en ineficiencia con práctica antieconómica.

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

1. Comprobar el uso de recursos asignados al programa de generación de empleo, se

destinan a proyectos o actividades efectivamente garanticen la reducción de
desempleo y subempleo

2. Verificar el uso de recursos orientados a desarrollar y mejorar obras de infraestructura

pública tales como: educación, vías de comunicación, etc. comprobando la calidad de
áreas físicas construidas

3. Verificar la ejecución de recursos presupuestarios destinados a prevenir, supervisar,

contrarrestar los efectos, de los desastres naturales ejemplo: defensas ribereñas,
muros de contención, cauces de ríos torrenteras

4. Verificar el uso y la productos provenientes de donaciones que hayan sido utilizados

adecuada, oportuna y eficazmente en los programas de ayuda y asistencia social

Examinar el cumplimiento de metas de acuerdo al programa de auditoria y verificar la calidad,

eficiencia y legalidad, en los procesos logísticos, etc.

ENFOQUE MODERNO DE AUDITORIA PRESUPUESTARIO

La evaluación del sector público está orientada a una visión interna de la entidad con un perfil
netamente financiero y presupuestario de auditoria, cuya medición es formal y rustica no
constructivos donde la ciencia radica en la evaluación y control de la gestión basada en el
análisis de las desviaciones en la ejecución presupuestal e incumplimiento de metas y
objetivos.

Por lo tanto, la auditoria de gestión debe de estar orientado además hacia la medición y
evaluación de:

1. Evaluación de la estructura administrativa

48
 2. Evaluación del esquema de planeación

3. Evaluación de esquema de organización

4. Evaluación de los procesos de ejecución presupuestaria

5. Evaluación de sistema de control

6. Evaluación de la aplicación de los recursos

7. Evaluación de cumplimiento de metas y objetivos

8. Evaluación de gestión publica

ALCANCES DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTAL

Implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados y la profundidad que
tendrán las pruebas a realizar en la fase de ejecución incluyendo la aplicación de los
procedimiento considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de
auditoria, además precisará en el periodo a examinar, el ámbito geográfico y las áreas de
materia de examen en aquellas áreas de mayor riesgo en las cuales las recomendaciones
pueden ser más efectivos para la entidad:

a) Análisis de auditoría integral es variable y puede aplicarse a la entidad en su

totalidad o solamente a algunos procesos administrativos o financieros.

b) En cambio el alcance de la auditoría financiera está relacionado con la evaluación

de los controles internos establecidos para los aspectos financieros, así como la
verificación de diferentes partidas de los estados financieros

CRITERIOS A ADOPTAR PARA DEFINIR EL ALCANCE

- MATERIALIADAD

- SENSIBILIDAD

- RIESGOS

- COSTOS DE AUDITORIA

- TRANSCENDENCIA DE LA AUDITORIA

RESULTADO DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIO

A través de la gestión de auditoria de gestión presupuestaria se obtiene como “resultado,

informe largo o informe de gestión que es el producto final de auditoria”, en el cual se
presentan las observaciones (hallazgos de auditoria, calificados, evaluados, clasificados en
orden de importancia, trascendencia y materialidad), así como las conclusiones y
recomendaciones para la entidad examinada poniendo en énfasis en recomendaciones que
promuevan mejoras positivas en la gestión, resultados que se obtengan en el futuro en los
controles gerenciales que se promuevan.

49
ETAPAS DE LA AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA

1. Revisión general

2. Revisión

3. Comprensión de sistema de control interno de gestión

4. Revisión de informes importantes

5. Planificación detallada

6. Preparación de los procedimientos de programas de auditoria

7. Formulación del plan de auditoria de gestión

ETAPA DE REVISION GENERAL:

1. Antecedentes de entidad

2. Conocimiento inicial de la entidad

3. Análisis preliminar de la entidad

4. Formulación de revisión del plan general

5. Documentación de la etapa de revisión general

6. Definición de los criterios de auditoria

REVISION ESTRATEGICO

Enfatice el conocimiento preliminar adquirido y comprende a mejorar los programas,

proyectos y actividades mediante la percepción de la información solicitada así como el
desarrollo de acciones tendientes a observar cómo se llevan a cabo las operaciones.

QUE ESPECTOS COMPRENDE LA REVISION ESTRATEGICA

Es la comprensión y análisis de la entidad:

1. Determinación de las áreas de la actividad o unidades económicas a auditar

2. Identificar las fuentes y evidencia de auditoria y así poder medir la función de la

auditoria

3. Identificación de asuntos más importantes

4. Formulación del plan de revisión estratégico

5. Preparación de soporte de revisión estratégico

PROGRAMA DE AUDITORIA

50
CONCEPTO: un programa de auditoria es un plan detallado que debe comunicar, precisando
como sea posible el trabajo a ser ejecutado. También es un estado de procedimientos a ser
realizados, con el objeto de comprobar los sistemas y controles existentes con niveles de
auditoria y recolectar evidencia para sustentar las observaciones. Los programas de auditoria
proporcionan una base para la asignación de tiempo y recursos.

Los estimados de tiempo son más fáciles de preparar cuando los procedimientos de auditoria
son identificados.

PROPOSITOS DE PROGRAMA

El planeamiento se ordena o concretiza en el programa de auditoria, el mismo que se ira

reajustando y graduando durante el proceso de trabajo de campo de acuerdo a las
circunstancias, por lo que, pueden inferirse que el programa de auditoria cumple dos
propósitos fundamentales:

a) Se incluye como guía de orientación, a través de procedimientos mínimos para ser

aplicados durante el desarrollo de auditoria

b) Se incluye como un registro de control de la labor realizada, evitando así omitir algún
procedimiento importante.

Por lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de procedimientos de

auditoria (basados en la información obtenida previamente), con la finalidad de obtener
evidencia suficiente competente sobre los elementos que conforman el programa de los EEFF
que nos permite emitir opinión profesional sobre la razonabilidad; es decir, si dichos estados
financieros presentan o no razonablemente las situación financiera de la entidad y los
resultados de sus operaciones por el ejercicio examinado. Por tal razón, es necesario que el
auditor tenga un pleno conocimiento sobre las técnicas y provenientitos de auditoria, como así
los manejos de los papeles de trabajo.

En consecuencia, a medida que se va terminando las diversas etapas de la auditoria, el

programa se va constituyendo en un documento sumamente valioso, donde deja constancia
no solo el alcance de la obtención proyectada sino también el trabajo efectivamente realizado.

FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditoria, debe considerar como un instrumento flexible; es decir, si pueden

reajustarse de acuerdo a las situaciones que se presente en el campo.

Las circunstancias cambian de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se

consideró en la etapa de planeamiento puede surgir cambios, ya sea con lo que se han
encontrado mejoras en el control y requerimiento de reducir el tamaño de las pruebas, o con
lo que se ha suscitado cambios en tratamiento contable, cambios en la política de ventas,
créditos y cobranzas, etc. Donde tenemos que solidificar la naturaleza o procedimientos
planeados.

RESPONSABILIDAD

51
El programa de auditoria es preparado por el auditor encargado y supervisor, el que señala las
tareas específicas que deben ser cumplidos por el equipo de auditoria para llevar acabo el
examen, los responsables de su ejecución, así mismo los plazos fijaos de cada actividad.

En una organización donde existan los niveles de auditoria, supervisor, auditor jefe de
comisión o encargado y asistente de autoría, podría referirse que la responsabilidad de
funciones respecto al programa recae principalmente en los tres primeros niveles de la
siguiente auditoria:

- Auditor jefe de comisión, Responsable de ejecución, coordinación del

programa

- Supervisor encargado responsable de la dirección y responsable de la emisión

- Gerente de auditoria responsable de su aprobación

En todo caso conviene recalcar que teniendo en consideración que gran parte de la labor recae
sobre el jefe de comisión o encargado, este debe usar de las facultades para que teniendo en
cuenta el objetivo y alcance de auditoria, puedan manejarlo con toda libertad y flexibilidad
coordinando cualquier variación con el supervisor.

EN QUE CONSISTE EL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es un plan de trabajo nacido en la etapa de planificación a través del cual se describe

secuencialmente los procedimientos de trabajo en forma detallada que se va a utilizar en la
auditoria.

Determina la su función y oportunidad en que serán aplicados, se basan en objetivos

específicos aprobados su preparación consiste en seleccionar los procedimientos adecuados
aplicados a cada área por examinar con el fin de guiar al auditor. El programa debe ser
adoptada a las condiciones peculiares enfocada a la entidad pueden ser modificados durante
el trabajo de auditoria y luego puede ser adoptado progresivamente.

Cualquiera sea el programa que se use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificar si el curso del trabajo lo considera necesario, para su aplicación se desarrolle en
forma tal que el resultado, el perito debe expresar su opinión sobre estados financieros que
examinan y sus observaciones y recomendaciones que pudieran darse.

PARA QUE SIRVE LOS PROGRAMAS AUDITORIA

- Sirve como guía en la aplicación de procedimiento de auditoria

- Provee un bosquejo del trabajo a aplicar

- Contiene instrucciones para el equipo de auditoria, lo sufrientemente

detallados indicando las tareas a realizar

- Ayuda a controlar el trabajo de auditoria y delimita responsabilidades

- Sirve como registro de las fases de trabajo que se van determinando

52
 - Ayuda en la dirección de la auditoria a quienes prepara los programas de
auditoria

- La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamaño de la entidad a

auditar, si se trata de entidades pequeñas y con personal no muy
experimentada, la elaboración de los programas de auditoria recaerá
conjuntamente en el auditor jefe de equipo y supervisor, así mismo, al
elaborar los programas se deberá tener presente la habilidad o experiencia de
los integrantes de equipo de auditoria que llevaran adelante el trabajo, si se
trata de entidades de gran envergadura y con áreas especializadas, la
elaboración se confiará a sus revisores experimentados con especialidad
conjuntamente con el jefe de equipo quien direccionara el trabajo.

Los programas se deberán elaborar en hojas con suficiente columna en la que se anotaran la
firma o la inicial de los miembros conformantes del equipo de auditoria. Anotaciones sobre el
tiempo empleado en cada caso, para referencia e identificar a los papeles de trabajo, para
describir explicaciones detallas en los procedimientos.

No es posible establecer reglas fijas con respecto al contenido de los programas de auditoria,
los programas de auditoria deben ser elaborados para cada caso, así mismo es importante
señalar que deben prepararse programas para financiera o de gestión.

CONTENIDO DEL PROGRAMA

El programa de auditoria contiene básicamente un listado de procedimientos de auditoria, el

cual debe seguir en lo posible conforme al orden lógico del balance o estado de gestión no
significando necesariamente está en orden de importancia ni la oportunidad en que se aplicará
el procedimiento, ya que tales aspectos lo determina el auditor encargado.

El programa en su estructura contendrá en la parte superior el nombre de la entidad a

examinarse, periodo del examen, cuenta o rubro así mismo las columnas, la primera para
escribir el procedimiento, la segunda para referenciar los papeles de trabajo, el tercero las
iniciales del auditor quien aplique el procedimiento y la cuarta para indicar la fecha en que se
determinan.

OBJETIVOS

- Razonabilidad de los saldos

- Delimitar la consistencia de los saldos

- así mismo la consistencia de las transacciones

53
 “EMPRESA SOLO VIVO TOMANDO SAC”

31 de diciembre de 2014

PROGRAMA DE AUDITORIA EN CAJA

PROCEDIMIENTO REF/ ENCARGADO FECHA

PAPELES DE
TRABAJO

1. aplique el cuestionario de control interno de

caja, a fin de evaluar el grado de solidez el
mismo y la eficiencia administrativa

2. prepara la cedula que muestre los saldos de

caja, los fondos fijos existentes a la fecha del
examen.

3. Obtenga de la dirección la nómina de los

funcionarios que bajo el examen están
facultados para autorizar desembolsos de caja
y fondo fijos (caja chica).

4. Determine el monto de las cobranzas

pendientes de depósito sumando, residuo
emitido en el día y las cobranzas anteriores y
la nota del último número utilizado.

5. Revise las cobranzas de los ingresos con

asientos en libro caja y bancos y registrados en
libros de contabilidad

6. Verifique que los comprobantes de gastos de

caja chica corresponden para pago en efectivo
sea reembolsados posteriormente con sello
pagado.

7. Determine la presentación adecuada de este

rubro en el balance de comprobación bajo
examen

8. Revise la sección relativa a los controles

internos y los procedimientos de los manejos
de caja de la entidad

9. Investigue los montos de las cajas (incluyendo

los fondo ajenos a la entidad bajo el control
del personal) y los ingresos no depositados

54
10. Investigue los fondos sujetos a restricción

11. Efectué arqueo de todas partidas de efectivo

en poder de las personas que las tienen a su
cuidado

- Fondo para caja chica fondos para

pagos en efectivo

- Fondos generales de caja

- Cobranzas no depositadas

- Sueldos no reclamadas

- Cheques devueltos

- Fondos ajenos a la entidad

- Y otros efectivos

PERSONAL DEL EQUIPO DE AUDITORIA

NOMBRES APELLIDOS PROFESION CARGO SIGLAS H/H

Luciano paredes Gómez CPCC Supervisor JPG 120

José Ramos Gutiérrez CPCC Jefe de Equipo JRG 150

Luis Flores Salinas CPCC Auditor LFS 220

Juan José Salinas Gutiérrez Auditor JJSF 220

Luis Salinas Palacios Abogado LSP 50

Javier Rodríguez Rodríguez Ing. Civil JRR 80

Objetivo: Verificar la consistencia de los saldos de las cuentas corrientes reflejada en los Libros
Bancos y considerados en el Balance General, así como la consistencia de las transacciones
efectuadas.

PROCEDIMIENTOS

1. Aplique el cuestionario de control interno de bancos, con el fin de evaluar el grado de

solidez el mismo y la eficiencia administrativa.

2. Selecciones el mes o meses que someterá a prueba y preparar una cedula que
contenga la relación detallada de todas las cuentas bancarias.

55
3. Obtenga de la entidad el listado de los funcionarios autorizados para firmar cheques y
cartas órdenes, etc.

4. Obtenga evidencia suficiente de los depósitos digitadas en libros que no figuran en los
estados bancarios y/ depósitos registrados.

5. Revise la transferencias interbancarias en cuentas corrientes y libretos de ahorros,

especialmente las que se recepcionan por transferencias del MEF.

6. Verifique el ajuste de las cuentas bancos –ingresos efectuados mediante asientos en el

diario si estos están debidamente sustentados.

7. Obtenga evidencia suficiente de los egresos registrados en estado bancario y que

figuren en libros.

8. Revise las cobranzas que no han sido depositados al día siguiente útil de su recepción.

9. Compruebe en detalle todos los depósitos en tránsito si esto incluye cheques girados
por la propia entidad.

10. Examine los saldos de las cuentas de bancos y los cambios en los años auditados.

11. Revise las conciliaciones al comienzo del periodo elegido, controlar las variaciones
verificando saldos en los libros de caja o mayor y estados bancarios y cerciorarse cada
partida conciliadora haya sido debidamente regularizada durante el periodo elegido.

12. Obtenga los estados bancarios por periodo elegido y comparar la partidas incluidas en
los mismo en los registros de caja prestando la debida atención a:

- las fechas en que figuran registradas las partidas de los estados bancarios y los
registros de caja,

- correcciones o inserciones en los estados bancarios.

- Partidas de los estados bancarios que no han sido registrados en los libros

13. Examine cuidadosamente nota las notas de crédito y debido BANCARIO importancia y
verifique.

14. Obtenga conciliaciones bancarias a la fecha establecida. si la conciliación ha sido

preparada por la entidad, controlar las cuentas, verificar que los saldos con los libros
de caja bancos, diario, mayor y con los estados bancarios del ejercicio por auditar.

15. Solicite confirmación de saldos por medio de circularización de cartas del periodo
auditado, que incluye relación de personas autorizados a firmar cheques, préstamos,
fianzas, abales, depósitos a plazo, interés y otros derechos y responsabilidades.

16. Verifique y concilie las inversiones financieras fijas, bonos de inversión pública,
depósitos a plazo fijo y otros valores.

56
 17. Verifique y concilie las cuentas de ahorro de la entidad de acuerdo a los
procedimientos de auditoria generalmente aceptados, incidiendo en los libros:

- Cuentas corrientes bancarias

- Depósitos a plazo en moneda extranjera y las

- Certificadas de moneda extranjera y custodia en los bancos

Muchos errores y anormalidades que suceden en las entidades con respecto al dinero que
tiene su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como
en su contabilización tales como:

- Falta de separación de responsabilidad entre caja y contabilidad

- Falta de unidad de caja

- Falta de políticas de fianza para los empleados que manejan efectivo

- No se registran los ingresos en forma inmediata, y no se depositan intactos en el

banco a la brevedad posible.

- No se acostumbra como medida de seguridad pagar con cheques si no en efectivo;

es decir no se utiliza fondo fijo para gastos menudos y cheques para todos los
demás

- No se practica arqueos de caja en forma sorpresiva dejándose constancia escrita

de los mismos.

Por tal razón es necesariamente importante la evaluación de control interno que practica el
auditor, no solamente para abarcar el alcance de los procedimientos de auditoria, sino
también para sugerir recomendaciones a la entidad, que permita fortalecer sus controles en
respaldo de sus atributos financieros.

Debe entenderse que el examen a esta cuenta se orienta básicamente a obtener suficientes
elementos de juicio que nos permita formarnos una opinión razonable sobre el dinero,
efectivo en los bancos expuestos en el balance general. Así mismo su correcto manejo y
contabilización durante el periodo que se examina.

Así mismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe visualizar
como un aspecto aislado, sino más bien interrelacionado con otras cuentas, tales como
ingresos, ventas, cuentas por cobrar.

PAPELES DE TRABAJO

Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de auditoria que respalda
y fundamenta su informe. Está conformado por un conjunto de documentos que contiene
evidencia respaldatorias del trabajo del auditor.

57
El papel de trabajo en la que se registran los elementos de juicio específicos que de emplean
para comparar las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar la opinión o
dictaminar que emita el auditor.

Los papeles de trabajo constituyen una historia de trabajo realizado por el auditor y de los
hechos precisos en que se basa sus conclusiones e informes. El papel de trabajo debe ser
elaborado tal como forma con que se muestren:

a. Las informaciones y hechos concretos

b. El alcance de trabajo efectuado

c. Las fuentes de información obtenida

d. Conclusiones a que se llego

Los papeles de trabajo constituye el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución y el

informe de auditoría. Por lo tanto deberá contener los hallazgos y opiniones que se presentan
en el informe.

También se le conoce como el conjunto de cedulas y documentos en los que le auditor registra
los datos e información obtenida, así como resultados de las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal manera constituirán:

1. Constituye fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia de trabajo

realizado, así como el respaldo de las operaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.

2. Facilita la ..supervisión

3. Sirve como antecedente para las futuras auditorias

4. Sirve como ayuda a los miembros del equipo de auditoria a adoptar una estructura
ordenada e informe su tarea en un medio que permita a través de su revisión.

- Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de

conclusiones consignadas.

- Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditoria y el programa para el

próximo examen da fin de mejorar la calidad.

REQUISITOS DEL PAPEL DE TRABAJO

1. Debe ser completa y exacto

2. Debe de contener la naturaleza y el alcance del trabajo realizado

3. Debe ser lo suficientemente claros, comprensible y detallados

4. Deben ser legibles y ordenados

58
 5. Deben contener una información relevante

6. Debe evitarse la inclusión de información excesiva

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo se han concebido como métodos efectivos de organizar toda la
información recopilada, referente a las evaluaciones que se realizan durante el proceso
de auditoría.

El juego de los papeles de trabajo debidamente organizado es una ayuda muy

importante en la ejecución de una auditoria.

Por lo tanto los objetivos que persiguen los papeles de trabajo son:

- Proporciona evidencia del trabajo realizado.

- Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia del

trabajo realizado.

- Facilita revisión y supervisión de trabajo de auditoria.

- Sirve como guía y ayuda a los miembros del equipo de auditoria, adoptar
una estructura ordenada y uniforme en su tarea.

- Registro de trabajo realizado: debe proporcionar un registro sistemático y

detallado del trabajo efectuado por el auditor.

- Registro de resultados: debe proporcionar un registro de información

obtenida y desarrollada respaldando los hallazgos, condiciones,
recomendaciones que resulten de la auditoria.

- Grado de confianza de control interno: los papeles de trabajo deben incluir

los resultados del examen y evaluación del sistema de control interno
revisado y del contenido del informe.

- Facilita revisión y supervisión: permite la revisión de informes antes de su

emisión a una persona ajena del equipo de campo (supervisor o gerente),
puede revisar con un total entendimiento los detalles del examen
registrados en los papeles de trabajo.

GRADO DE CONFIANZA

FINALIDAD

En forma general los papeles de trabajo de servir:

1. Soporte de trabajo

2. Ayuda para discutir el informe

3. Fuente de consulta para las futuras auditorias

4. Facilidad para supervisión de trabajo

5. Medición de trabajo realizado

59
 6. Medir el logro de los objetivos establecidos

7. Fuente de información para entrenamiento

8. Cumplimiento de las normas legales

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo representan la combinación de los trabajos de auditoria, la

evidencia documental de los trabajos efectuados de acuerdo a las técnicas y
procedimientos de auditoria aplicados y las conclusiones generalizadas.

Los papeles de trabajo constituye un registro permanente del trabajo y se puede

convertir en elementos probatorios ante la Ley, ya que representan la evidencia
cualitativa y cuantitativa del trabajo, por esta razón los papeles de trabajo son
importantes porque es mediante estos el auditor dará constancia de las labores
realizadas como:

- Respaldo del informe del auditor

- Sirve como fuente de información

- Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado

- Constituye el vincule de las etapas del planeamiento, ejecución e informe de

auditoria

- Son guías para el seguimiento de auditoria

ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben archivarse debidamente ordenados u organizados,

desechando las cedulas innecesarias, se ordenaran de acuerdo a la naturaleza de forma
tal que permita su comprensión y fácil acceso además deben de estar referenciados
identificados para permitir relacionar con facilidad la información contenida en los
mismos. Respecto a la referenciación se deberá organizar de acuerdo al orden
alfabético con letras mayúsculas simples o dobles utilizando números en otros casos
códigos.

Solo para utilizar cedulas o planillas sumarias se utilizaran letras encerradas en

círculos.

DOCUMENTOS FUENTES:

- Balance de comprobación

- Balance constructivo

- Balance general

- Estado de gestión

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 - Estado de cambios en el patrimonio neto

- Estado de flujo de efectivo

- Cedula matriz – Activo – Ventas por cobrar

- Cedula matriz – Pasivo – Compras por pagar

Por lo tanto el número representa la secuencia de los códigos de plan contable

gubernamental.

La letra seguida de un número representa el código asignado al estado financiero o al

estado presupuestario.

La cedulas o planillas de detalle deben llevar las mismas letras de la sumaria que
respaldan las planillas o cedulas de detalle en donde incluirán el análisis o
confirmación de supervisor, la lista de cuentas excepcionales las confirmaciones
obtenida de terceras personas externa a la entidad.

CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Son los siguientes:

A. IDENTIFICACION; los papeles de trabajo deben de estar plenamente identificados

con el nombre de la entidad, el tipo de dato, independencia, unidad orgánica auditable,
quien realizó el trabajo, fecha de corte del trabajo, fecha de finalización del trabajo,
destinarios del informe de auditoría, número y fecha de comunicación del informe y
código del archivo.

B. TITULO: Debe de aparecer el nombre de la cedula matriz, el de la unidad del

proceso auditable, fecha de elaboración y nombre de quien elaboró y reviso el papel de
trabajo.

C. REFERENCIACIÓN: Indica la localización de una cedula dentro del legajo de los

papeles de trabajo, debe ir en forma clara en la parte superior de la hoja con lápiz rojo.

D. REFERENCIACIÓN CRUZADA: Son referencias con llamadas que encadenan

información entre diferentes cedulas o trabajos de auditoria. El fin principal es evitar la
redundancia de comentarios y/o explicaciones de cifras ya dichas en cedulas de
trabajos. La referenciación cruzada debe ser clara que puede ser hacia atrás o hacia
adelante y debe hacer con lápiz de otro color preferentemente verde o azul.

En la referenciación cruzada se debe tener cuidado y definir QUIEN ENVÍA y QUIEN

RECIBE, quien envía lo hace con derecha y por debajo y cerrado, quien recibe lo hace
con izquierda o por encima sin cerrar.

E. TAMAÑO REGULAR: Las hojas que conforman un legajo de papeles de trabajo

deben de ser de igual tamaño, cuando existen documentos de mayor tamaño deben
llevar el tamaño normal por medio de dobles y si son más pequeños se deben
superponer una hoja normal.

61
F. ORDEN: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo del auditor, por esta razón deben
aparecer perfectamente ordenados y obedecer las condiciones de limpieza y
presentación agradable a la vista.

G. INDICES O TABLAS DE CONTENIDO: Todo legajo de papel de trabajo debe

contener un índice por tabla de contenido donde indique los demás y/o subtemas
principales que lo componen, así como el código de referencia asignado a cada uno. Se
puede también mostrar en que se referencian, inician y en qué referencia terminan.

H. MATERIAL ESTRICTAMENTE NECESARIO: Los legajos de papeles de trabajo

deben contener solamente los documentos que se necesitan para sustentar el trabajo
del auditor; y el legajo permanente aparecerá la información relativa de conocimiento
de la unidad auditada y el legajo corriente las cedulas analíticas y cedulas sumarias, las
pruebas recolectadas y las gráficas y/o cuadros elaborados.

I. CONFIDENCIALIDAD: Los papeles de trabajo deben ser celosamente conservados

por el auditor, el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o
verificaciones efectuadas, los comentarios, recomendaciones y de las conclusiones de
trabajo de auditoria le restan importancia a la entrega formal del informe.

J. PRECISION: Los papeles de trabajo representan un reflejo flexible de trabajo

efectuado. Las hojas de trabajo no deben presentar situaciones dudosas en que se
presenten a doble imprecisión.

No escriba en libro o documento auditado, si en alguna ocasión es necesario hacerlo, se

debe tener cuidado al escribir con lápiz que facilite el borrado, el auditor no debe de
estar ni dejar sobre los documentos evidencias que permitan perder la confidencialidad
de los hallazgos, excepto cuando la evidencia se requiera.

VALOR AGREGADO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Adicionalmente, como conclusión de la elaboración de los papeles de trabajo se le

agregará la referencia de los documentos, registros y archivos fuente obtenidos:

- Opinión y conclusión preliminar de los referencias obtenidas

- Identificar la condición, el objetivo y la causa de la observación de la

evidencia obtenida

Examen

Evidencias

13/11/14

FORMAS Y TIPOS UTILIZADOS EN LOS PAPELES DE TRABAJO

Las formas de los papeles de trabajo son los datos contenidos en los documentos, son
medios de almacenamiento como películas, electrónicos, magnéticos e informáticos.

Los tipos utilizados para la elaboración son cedulas de trabajo para la mayoría como:

62
 - Hojas de tamaño estándar de 7 columnas, hojas de doble tamaño estándar
de 14 columnas.

Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores presentadas en forma

narrativa, son hojas rayadas de tamaño estándar.

Las cedulas son de dos clases:

- Cedula matriz

- Cedulas auxiliares

Sumaria

Analítica

CEDULA MATRIZ: Es la principal cedula de trabajo que presenta de manera global

los montos que son objeto de examen y a partir del cual se generan las cedulas
auxiliares, sirve para ordenar los aspectos examinados en una auditoria. Todas la
cedulas matrices deben referenciarse por cuando reviste especial importancia en los
registros de prueba de auditoría realizada.

CEDULAS AUXILIARES: Son aquellas cedulas de trabajo que se originan en la

cedulas matrices y son empleadas para presentar las diferentes cuentas que conforman
los rubros de los estados financieros, la secuencia del desarrollo de una transacción
operativa en una área determinada, estas cedulas a su vez te pueden sumar cedulas
sumarias y cedulas analíticas (las cedulas auxiliares deben contener el registro de la
evaluación de las evidencias de auditoria y las conclusiones a que se ha llegado).

CEDULA SUMARIA: Son papeles de trabajo que desagrega la información

proveniente de la cedula matriz.

CEDULA ANALITICA: Son aquellas cedulas que sustentan analíticamente cada

cedula sumaria (analítica: generalmente hay pruebas una o varias cedulas de detalle
para que cada cuenta del mayor es el objeto de trabajo de auditoria, estas cédulas
deben tener la evidencia de los análisis y pruebas efectuadas para formar una opinión
sobre el saldo de la cuenta individual que aparece en la sumaria. Se refiere necesario, se
presentan sub cedulas para registrar pruebas de los datos que respaldan las
transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditoria necesarios).

CONSIDERACIONES SOBRE ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

SON LOS SIGUIENTES:

1. Encabezamiento (título de la cedula, cuenta) incluirá:

- Nombre y sigla de la entidad auditada

- Tipo de examen

- Periodo de examen

63
 - Título de la cedula de trabajo

2. En la parte superior de cada cedula de trabajo se debe incluir dos cuadros para
anotar la fecha, rubrica:

A) En lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda.

B) En lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona quien preparó o e

quien la revisó así como las fechas de revisión y preparación.

Ejemplo de encabezamiento del papel de trabajo:

ENTIDAD: UNIVERSIDAD LA ESPERANZA

TIPO DE EXAMEN: EXAMEN ESPECIAL AREA DE ABASTECIMIENTO

PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

TITULO: LICITACIÓN PÚBLICA

La información debe ser consignada:

- Pueden prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra

- Contenido concesio moderado mostrando relación directa con el trabajo

realizado realmente ejecutado.

- Indicar fuentes de información

- Aseveraciones que contienen deben estar respaldados y sustentados

- Los nombres y apellidos y razones sociales deben de estar correctamente

escritos

- Referenciación cruzada con otros papales de trabajo relacionado con el

programa de auditoria.

- Un solo asunto por cedula

- Información y documentación obtenida como respaldos informativos deben

ser autorizadas y visadas por los niveles correspondientes.

- Fotocopia debidamente autenticadas

- Confirmaciones de terceros, para sí considerarlos en los papeles de trabajo

deben de contar con marcas de auditoria, comentarios, conclusiones,
codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores quien
efectuaron el trabajo.

- No existe una forma estándar para los papeles de trabajo, siempre es

necesario el auditor utilice su criterio profesional.

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 - Los papeles de trabajo de años anteriores deben de ser usados como
referencia como guía para el tipo de trabajo a realizar de lo contrario se
mejoraría su contenido, su presentación y la forma de obtener evidencia.

FALLAS COMUNES EL ELABORACIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

- No existe evidencia de que se efectuó el estudio o elaboración del control

interno.

- No indica cuando se aclaran los problemas que sugiere el grupo.

- Listados informáticos sin ninguna marca de auditoria.

- Archivos llenos de fotocopias

- Deficiencias comunes en la elaboración de los papales de trabajo.

- No hay una referencia cruzada

- No hay indicación de procedimientos realizados

- Información insuficiente sobre un determinado hecho

- Falta cerrar todos los circuitos de una transacción de operaciones.

- Falta de referencias en las cedulas que han originado ajustes en las cedulas
de trabajo.

- No señalar las bases para la revaluación de los activos y las políticas de

depreciación de EEFF

- No se cuenta con carta de presentación

- No se indica quien elaboró la cedula ni cuando

- No hay evidencia revisada por la dirección encargada quien supervisó

MARCAS DE AUDITORIA

Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditoria

ejecutados, todas la cedulas de trabajo deben contar con marcas por el trabajo
efectuado, con el fin de indicar la naturaleza y la extensión de la verificación efectuada
en cualquier etapa del examen, usualmente los auditores se utilizan para referenciar
procedimientos aplicados a través de las características particulares y distintivos hecho
a lápiz cuyo trazo o registro tiene un significado especial. También se le conoce como
símbolos claves o tildes.

CLASES DE MARCAS DE AUDITORIA

SIGNIFICADO UNIFORME: Son aquellos signos, cuyo concepto se emplea en

cualquier auditoria (utilización de signos convencionales).

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CON LEYENDA A CRITERIO DEL AUDITOR: Son aquellas marcas que se utilizan a
criterio del auditor sin usar los signos convencionales establecidos, ya que necesitan la
explicación de la leyenda original a analizar, referencian papales de trabajo más
analítica.

OTRO SUBRRAYADO Por el color de lápiz. Es una forma de marca de auditoria,

también cambia de signo de significado y se utiliza con diferente color:

VERDE: Correcto en suma

ROJO: Correcto en suma y verificación con documento original

AZUL: Correcto en suma, verificado con documento original y correctamente

habilitado

REQUISITOS

- Se escriben exclusivamente con lapicero de color rojo

- El supervisor al revisar los papeles de trabajo emplearan lapicero de color

distinto al haber anotado, para distinguir las notas observadas o
modificadas.

- Se incluirán una columna indicando las marcas utilizadas y su respectiva

leyenda de cada cedula, rubro o área examinada.

- No debe registrarse una marca de auditoria antes de efectuar los

procedimientos correspondientes.

MARCAS DE AUDITORIA CON SIGNIFICADO UNIFORME

 Cotejado, comprobado correctamente

 ( doble check) Verificado y revisado con documentos sustentarios

 (check con una raya) sustentatoria verificado en libros oficiales y

auxiliares de contabilidad

 Suma correcta vertical

 Suma correcta horizontal

 Circularizado

 Circularizado confirmado

 Verificación física

 Operación autorizado

 Pago posterior (PP)

 Cobro posterior (CP)

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67